Rectificación no voluntaria

Fiskalitaterako eta Finantzetarako Departamentua
Ogasuneko Zuzendaritza Nagusia
Zuzeneko Zergen Kudeaketa Zerbitzua
Errenta eta Ondarearen Atala
Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas
Dirección General de Hacienda
Servicio de Gestión de Impuestos Directos
Sección de Renta y Patrimonio
RECTIFICACIÓN DE ERRORES U OMISIONES DE DECLARACIONES PRESENTADAS
Rectificación voluntaria
Procedimiento
Resultado
Supuestos especiales
Ejemplo patrimonio
Ejemplo renta
Ejemplo atrasos
Rectificación no voluntaria
Rectificación voluntaria
Después de presentar la declaración anual de renta (modelo 109) o de patrimonio (modelo 714), el
contribuyente advierte errores u omisiones en la misma y decide su regularización voluntariamente, SIN
HABER RECIBIDO UN REQUERIMIENTO en tal sentido de la Hacienda Foral. Estas diferencias pueden
ser:
•
•
En perjuicio de la Hacienda Foral: por no incluir algún rendimiento o ganancia patrimonial, por computar
algún gasto no deducible, por aplicar una deducción a la que no se tiene derecho, etc.
En perjuicio del contribuyente: por incluir una renta indebidamente por encontrarse exenta, por no
computar un gasto o una deducción, etc.
Si el procedimiento de regularización no es voluntario, es decir, en lugar de iniciarlo el contribuyente lo inicia
la Hacienda Foral Æ hacer clic aquí.
Procedimiento
En ambos supuestos, tanto si la rectificación trata de corregir un perjuicio a la Hacienda Foral como un
perjuicio al contribuyente, éste observará el siguiente procedimiento:
1º) Presentará un escrito dirigido a la Sección de Renta y Patrimonio de la Hacienda Foral de Gipuzkoa
(Paseo de Errotaburu, 2 – 20018 Donostia-San Sebastián) identificándose y explicando el motivo de la
rectificación. Se adjuntará documento justificativo.
2º) No se tiene que cumplimentar y presentar el impreso oficial (modelos 109 de renta o 714 de patrimonio).
3º) En el supuesto de que la regularización de la situación tributaria conlleve un ingreso, éste no se realizará
en el momento de la presentación del escrito. El ingreso se efectuará con el documento que la Hacienda
Foral, en respuesta a su escrito, le remitirá con posterioridad.
4º) Una vez estudiada la solicitud de rectificación, la Sección de Renta y Patrimonio terminará su revisión
practicando, normalmente, una liquidación provisional que se notificará al domicilio del contribuyente con el
resultado, a ingresar o a devolver.
Errotaburu Pasealekua, 2 • 20018 Donostia
902 100 040 • www.gipuzkoa.net/ogasuna/renta
Paseo Errotaburu, 2 • 20018 San Sebastián
902 100 040 • www.gipuzkoa.net/ogasuna/renta
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Resultado
•
Si se rectifican errores u omisiones en perjuicio de la Hacienda Foral, la deuda que tendrá que
satisfacer el contribuyente depende del retraso en realizar la rectificación.
Retraso (meses transcurridos
desde el final del plazo voluntario
de presentación)
Hasta 6 meses
Desde el 7º mes hasta un año
Más de un año
Deuda (*)
Recargo
Intereses
de demora
Sí
5%
No
Sí
5%
Sí
Sí
10%
Sí
(*) Para supuestos especiales (atrasos, pérdida de exenciones, etc. Æ hacer clic aquí)
•
Cuota
Si se rectifican errores u omisiones en perjuicio del contribuyente, pueden darse dos formas de
finalización:
•
Con la devolución del importe correspondiente por parte de la Hacienda Foral al
contribuyente. Ejemplo: no se computó la deducción por un hijo y por ello se solicita la
devolución correspondiente.
•
Sin devolución de importe. Ejemplo: no se consignó una pérdida patrimonial y por ello
se solicita su inclusión para compensaciones con ganancias de ejercicios futuros.
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Supuestos especiales (atrasos, pérdida de exenciones, etc.)
Determinados supuestos de regularización tienen como particularidad la eliminación de algunos
componentes de la deuda (recargo, intereses de demora) cuando deba abonarse una cuota adicional. Ello
se producirá siempre que el contribuyente regularice su situación tributaria voluntariamente, sin
requerimiento previo de la Hacienda Foral, y lo haga dentro de un plazo determinado.
En el cuadro siguiente se exponen los principales supuestos especiales con los plazos de regularización
cuyo cumplimiento supone la no exigencia de algunos componentes de la deuda.
Supuesto
Atrasos (ver ejemplo)Æ percepción de rendimientos
del trabajo, por causa no imputable al contribuyente,
en un periodo impositivo posterior al que fueron
exigibles (art. 51.2.b de la NF 8/1998)
Pérdida de exención por reinversión en vivienda
habitual (art. 48 del DF 68/2001)
Pérdida de exención por percepción de acciones o
participaciones de la sociedad para la que se trabaja
(art. 52 del DF 68/2001)
Pérdida de exención por la percepción de
indemnizaciones derivadas de despido o cese (arts.
9.d de la NF 8/1998 y 1 del DF 68/2001)
Plazo para presentar el escrito
Deuda
DESDE la fecha de percepción de los atrasos HASTA Sí cuota
No recargo
el final del siguiente plazo de declaraciones del IRPF
No intereses
DESDE la fecha del incumplimiento
HASTA el final del plazo reglamentario de declaración
del periodo impositivo en que se produzca el
incumplimiento
Sí cuota
DESDE la fecha en que se vuelve a prestar servicios
No recargo
HASTA el final del plazo reglamentario de declaración Sí intereses
del periodo impositivo en que se produzca dicha
circunstancia
Recompra de elementos patrimoniales que en el DESDE la fecha de adquisición
momento de su venta generaron pérdidas que se HASTA el final del plazo reglamentario de declaración
computaron en la declaración (art. 41.5 de la NF del periodo impositivo en que se realice la recompra del
elemento patrimonial
8/1998)
Errotaburu Pasealekua, 2 • 20018 Donostia
902 100 040 • www.gipuzkoa.net/ogasuna/renta
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Sección de Renta y Patrimonio
Ejemplo patrimonio (rectificación por perjuicio a la Hacienda Foral)
Un contribuyente presenta la declaración de patrimonio del ejercicio 2004 el 28 de abril de 2005, con un
resultado a ingresar de 1.022,93 euros. De forma resumida su autoliquidación fue la siguiente:
Valoración de bienes
Deudas
Base imponible
Reducción
Base liquidable
Cuota íntegra
Deducciones
Cuota ingresada
600.000,00
-30.000,00
570.000,00
-187.680,00
382.320,00
1.022,93
0,00
1.022,93
El 20 de septiembre de 2005 presenta un escrito a la Hacienda Foral de Gipuzkoa tras detectar que no
incluyó en la citada declaración un bien valorado en 300.000 euros.
La Sección de Renta y Patrimonio enviará al domicilio del contribuyente la liquidación correspondiente, en
los siguientes términos:
Valoración de bienes
(600.000,00 + 300.000,00)
Deudas
Base imponible
Reducción
Base liquidable
Cuota íntegra
Deducciones
Cuota a ingresar
Cuota ingresada en declaración originaria
Cuota a ingresar
Recargo 5% s/1.500,00 (*)
Deuda a ingresar
900.000,00
-30.000,00
870.000,00
-187.680,00
682.320,00
2.522,93
0
2.522,93
-1.022,93
1.500,00
+ 75,00
1.575,00
(*) Retraso inferior a 6 meses (entre el 27/06/05, fecha de
finalización del plazo de presentación y el 20/09/05, fecha del escrito para rectificación)
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902 100 040 • www.gipuzkoa.net/ogasuna/renta
Paseo Errotaburu, 2 • 20018 San Sebastián
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Ejemplo renta (rectificación por perjuicio al contribuyente)
Un contribuyente presenta la declaración de renta del ejercicio 2004 el 28 de abril de 2005 con un resultado
a devolver de 578,00 euros. De forma resumida su autoliquidación fue la siguiente:
Rendimientos del trabajo
Seguridad Social
Bonificación del trabajo
Rendimientos de capital
Base imponible
Reducciones
Base liquidable
Cuota íntegra
Deducciones
Cuota líquida
Retenciones
Cuota a devolver
24.000,00
-1.400,00
-2.850,00
+3.000,00
22.750,00
0,00
22.750,00
4.622,00
-600,00
4.022,00
-4.600,00
-578,00
El 20 de julio de 2005 presenta un escrito a la Hacienda Foral de Gipuzkoa tras detectar que no incluyó en
la citada declaración una deducción por importe de 240,00 euros.
La Sección de Renta y Patrimonio enviará al domicilio del contribuyente la liquidación correspondiente,
corrigiendo la autoliquidación del contribuyente. Además, procederá a la devolución de 818,00 euros
(578,00 euros inicialmente calculados y 240,00 euros por la rectificación) según el siguiente esquema:
Rendimientos del trabajo
Seguridad Social
Bonificación del trabajo
Rendimientos de capital
Base imponible
Reducciones
Base liquidable
Cuota íntegra
Deducciones (600,00 + 240,00)
Cuota líquida
Retenciones
Cuota a devolver
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24.000,00
-1.400,00
-2.850,00
+3.000,00
22.750,00
0,00
22.750,00
4.622,00
-840,00
3.782,00
-4.600,00
-818,00
Paseo Errotaburu, 2 • 20018 San Sebastián
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Ejemplo atrasos
Un contribuyente presenta la declaración de renta del ejercicio 2004 el 28 de abril de 2005 con un resultado
a devolver de 794,00 euros, cantidad que ha sido abonada en su cuenta corriente. De forma resumida su
autoliquidación fue la siguiente:
Rendimientos del trabajo
Seguridad Social
Bonificación del trabajo
Ganancia patrimonial
Base imponible
Reducciones
Base liquidable
Cuota íntegra
Deducciones
Cuota líquida
Retenciones
Cuota a devolver
18.000,00
-1.200,00
-2.850,00
+600,00
14.550,00
0,00
14.550,00
2.326,00
-600,00
1.726,00
-2.520,00
-794,00
El 20 de julio de 2005 el contribuyente percibe unos atrasos por un importe bruto de 3.000 euros (con 420
euros de retención) correspondientes al año 2004. El resultado de la regularización voluntaria es diferente
según cuando se presente el escrito de rectificación a la Hacienda Foral:
•
Tiene de plazo hasta el 25 de junio de 2006, fecha de finalización del plazo reglamentario de
presentación de las declaraciones del ejercicio fiscal 2005, para dirigirse a la Hacienda Foral con la
intención de regularizar el ejercicio fiscal 2004 y ahorrarse el recargo y los intereses de demora. La
liquidación que practicará la Hacienda Foral será la siguiente:
Rendimientos del trabajo (18.000,00 + 3.000,00)
Seguridad Social
Bonificación del trabajo
Ganancia patrimonial
Base imponible
Reducciones
Base liquidable
Cuota íntegra
Deducciones
Cuota líquida
Retenciones (2.520,00 + 420,00)
Cuota a devolver
Devolución abonada
Cuota cobrada indebidamente (794,00 – 374,00)
21.000,00
-1.200,00
-2.850,00
+600,00
17.550,00
0,00
17.550,00
3.166,00
-600,00
2.566,00
-2.940,00
-374,00
794,00
420,00
El contribuyente percibió 794,00 euros tras presentar su declaración. Incluyendo los atrasos el importe al
que tiene derecho es 374,00 euros. Por ello, la Hacienda Foral le reclama la diferencia entre ambas
cantidades. Por realizar la solicitud de rectificación dentro del plazo legal no se exigirán ni recargos ni
intereses.
•
Si se dirige a la Hacienda Foral con posterioridad al 25 de junio de 2006, se le practicará una liquidación
con recargo e intereses de demora.
Errotaburu Pasealekua, 2 • 20018 Donostia
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Rectificación no voluntaria
El procedimiento expuesto en los apartados anteriores supone la regularización voluntaria por el
contribuyente.
Si en lugar de ser el contribuyente el que inicia el procedimiento de regularización, es la Hacienda Foral
quien tras detectar un error o una omisión en su autoliquidación practica una liquidación provisional y de
ésta se deriva una cuota a ingresar la deuda tributaria se calcula de forma diferente.
Resumiendo, los componentes de la deuda serán los siguientes:
•
•
•
Cuota tributaria.
Intereses de demora.
Sanción por infracción grave, en sustitución del recargo. La sanción puede suponer entre el
50% y el 150% de la cuota tributaria, según las conclusiones del expediente sancionador.
Finalmente si el contribuyente acepta la propuesta de regularización, la sanción disminuye en
un 40%.
Ejemplo: supongamos que el contribuyente del ejemplo del apartado ATRASOS no regulariza su situación de
forma voluntaria. La Hacienda Foral detecta esta irregularidad y procede a su corrección practicando,
finalmente, el 20 de noviembre de 2006 las siguientes liquidaciones:
Rendimientos del trabajo (18.000,00 + 3.000,00)
Seguridad Social
Bonificación del trabajo
Ganancia patrimonial
Base imponible
Reducciones
Base liquidable
Cuota íntegra
Deducciones
Cuota líquida
Retenciones (2.520,00 + 420,00)
Cuota a devolver
Devolución abonada
21.000,00
-1.200,00
-2.850,00
+600,00
17.550,00
0,00
17.550,00
3.166,00
-600,00
2.566,00
-2.940,00
-374,00
794,00
Cuota cobrada indebidamente (794,00 – 374,00)
Intereses de demora (*)
Sanción por infracción tributaria (**) (30% s/ 420,00)
Deuda total (420,00 + 9,36 + 126,00)
420,00
9,36
126,00
555,36
(*) Se supone que el interés de demora vigente para el ejercicio 2006 es el 5,5%. Han transcurrido 148 días
desde la fecha final para la regularización voluntaria (25/06/06) hasta la fecha de liquidación (20/11/06) Æ
Intereses = 5,5% s/ 420,00 x 148/365 = 9,36.
(**) En este caso, de forma resumida, la sanción es por su importe mínimo (50% de la cuota). En la propuesta
de regularización, la sanción se reduce en un 40% si el contribuyente presta conformidad, de forma que
ascenderá al 30% de la cuota.
Errotaburu Pasealekua, 2 • 20018 Donostia
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