DISCUSION DELOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION

José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA
FACULTAD DE ECONOMIA Y ADMINISTRACION
CONTADURIA PÚBLICA
DISCUSION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DEFINITIVOS
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
1. LOS RECURSOS. ASPECTOS GENERALES.
Dos de los principales fundamentos de nuestra organización democrática lo
constituyen los derechos fundamentales que reconoce nuestra Constitución
Política a las personas para poder formular peticiones respetuosas a las
autoridades ya sea en interés general o particular y ejercer el derecho de
defensa en las diferentes actuaciones judiciales y administrativas que se
adelanten en relación con sus intereses.
Como un desarrollo práctico de tales derechos y de conformidad con los
principios generales que inspiran las actuaciones administrativas, nuestra
organización jurídica reconoce para el ciudadano, en las diferentes
regulaciones normativas de carácter administrativo, la posibilidad de discutir
ante la misma administración pública, las decisiones adoptadas por sus
funcionarios, con el fin de garantizar que con la voluntad expresada en las
mismas no resulten afectados, injusta o ilegalmente los intereses y derechos
de los respectivos interesados.
El instrumento procedimental específico para dicho fin, no es otro distinto al
de los RECURSOS que pueden interponerse en la vía gubernativa, los
cuales aparecen regulados para las actuaciones administrativas en general en
atención a lo previsto en la Ley 1437 de 2011 “Código de Procedimiento
Administrativo y de lo Contencioso Administrativo” (Artículo 74). Sus
principales aspectos podemos observarlos en el siguiente cuadro:
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
RECURSO
OPORTUNIDAD
ANTE QUIEN SE
PRESENTA
Reposición Dentro de los 10 Funcionario que
días siguientes a la dictó la decisión,
notificación.
quien a su vez lo
resuelve.
Apelación Dentro de los 10
días siguientes a la
notificación o en
subsidio
al
de
reposición.
En subsidio del de
reposición,
o
directamente. En
todo
caso
resuelve
el
superior
Dentro de los cinco
días siguientes a la
notificación de la
decisión.
Directamente ante
el superior de el
funcionario
que
dictó la decisión.
De queja
FINALIDAD
Para que se
revoque,
modifique
o aclare la
decisión.
Para
que
revoque,
modifique
o
aclare
la
decisión.
Para que se
conceda
el
recurso
de
apelación.
La regulación contenida en el Código de Procedimiento Administrativo y de
lo Contencioso Administrativo en relación con esta materia, resulta aplicable
a todas las actuaciones administrativas, salvo que exista un procedimiento
especial, como es el caso en el derecho tributario con el
“Recurso
Especial de Reconsideración”.
Igualmente, cuando existiendo un procedimiento especial, dentro del mismo
no se encuentra prevista la expedición de alguno de los actos administrativos
susceptibles de recurso, entonces necesariamente deberá acudirse a estas
normas generales del derecho para entender qué recursos son los que puede
utilizar el interesado en defensa de sus derechos.
Como les dije, lo señalado en el párrafo anterior no resulta aplicable cuando
se trata de decisiones adoptadas en el campo de los Impuestos administrados
por la Dirección General de Impuestos y Aduanas Nacionales. En efecto, de
conformidad con el Estatuto Tributario en este campo existe un único
2
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
procedimiento de discusión con su propia regulación procedimental, que sólo
admite como excepciones las situaciones particulares previstas en el mismo
Estatuto.
(Ver Sentencia del 5 de mayo de 2011, expediente 17264 del Honorable Consejo
de Estado).
Al relacionar lo anterior con las diferentes actuaciones administrativas
tributarias, resulta claro entender la razón por la cual no es posible legalmente
la presentación del recurso gubernativo alguno contra los oficios mediante los
cuales se solicitan informaciones y pruebas para impulsar una investigación, o
contra un auto que ordena la práctica de una inspección tributaria, o dirigido a
discutir un requerimiento especial o un pliego de cargos. Por el contrario, sí
es evidente la posibilidad de impugnación o discusión contra una liquidación
oficial, sea la de revisión, la de corrección aritmética o la de aforo, o contra
una resolución que imponga una sanción.
Ahora bien, dentro de nuestro ordenamiento jurídico colombiano, la garantía
de los derechos de los ciudadanos no está dada únicamente en la órbita del
desarrollo de las actuaciones administrativas el poder impugnar estas en la vía
gubernativa, sino que también se encuentra respaldada en las acciones que
permiten llevar ante los jueces administrativos y/o Tribunales Administrativos
la discusión de legalidad de las decisiones públicas.
Esta última posibilidad es lo que se conoce en derecho general como la VÍA
CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA, que supone previamente el
agotamiento de la vía gubernativa.
En el evento en que un ciudadano se considere lesionado en sus derechos con
las decisiones administrativas tributarias que pretenden modificar las
obligaciones fiscales, sancionar irregularidades al régimen impositivo o que
se relacionan con la devolución de sumas pagadas indebidamente, puede de
conformidad con el mismo C.C.A., hacer uso de la acción denominada “De
restablecimiento del Derecho”, para que persiga de la jurisdicción
contencioso administrativa, la anulación del respectivo acto administrativo y
como consecuencia de ello se le restablezca en su derecho conculcado.
3
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
Naturalmente, esta potestad para accionar jurisdiccionalmente contra el
Estado requiere de apoderado, el cual debe ser abogado e implica además de
la presentación de la correspondiente demanda ante el Tribunal Contencioso
Administrativo competente, el adelantar un proceso determinado que se rige
por las ritualidades que le son propias según lo consagrado en el mismo
Código Contencioso Administrativo.
Esta posibilidad se encuentra reiterada expresamente en el Estatuto
Tributario, al advertir que lo dispuesto en materia de recursos se aplica sin
perjuicio de las acciones ante lo Contencioso Administrativo, que consagren
las disposiciones vigentes.
2. PROCEDIMIENTO GENERAL DE DISCUSION EN LA VIA
GUBERNATIVA (Art. 720 y s.s., E.T.)
El procedimiento general de discusión de los impuestos administrados por la
DIAN se encuentra circunscrito alrededor del denominado RECURSO DE
RECONSIDERACION.
El Estatuto Tributario dispone que dicho recurso procede contra la
generalidad de los actos de la administración de impuestos, esto es, contra las
liquidaciones oficiales, las resoluciones que ordenan o rechazan solicitudes de
devolución o compensación, y demás actos susceptibles de ser recurridos en
la vía gubernativa producidos por los diferentes funcionarios de la
Administración Tributaria.
No obstante lo anterior, en algunas disposiciones del Estatuto Tributario se
contempla recursos diferentes frente a determinados actos administrativos, a
los cuales nos referiremos más adelante. En estos casos, por tratarse de
normas especiales, son estas y sus procedimientos específicos los que deben
cumplirse para su trámite, en lugar del procedimiento general del recurso de
reconsideración, en virtud al señalamiento expreso que en este sentido
contempla el Estatuto Tributario.
Sin embargo, el parágrafo del artículo 720 del E. T., establece que el
contribuyente puede prescindir del Recurso de Reconsideración para acudir
4
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
directamente al Contencioso Administrativo, para lo cual se requiere que haya
dado debida respuesta al Requerimiento Especial.
2.1. Competencia Funcional
Tratándose de fallos de los recursos de reconsideración contra los diversos
actos de determinación de impuestos y de aquellos que imponen sanciones, y
en general, los demás recursos cuya competencia no esté otorgado a
determinado funcionario o dependencia, la competencia funcional de
discusión corresponde (articulo 560 E. T., adicionado articulo 134 Ley 1607
de 2012:
1. Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones
impuestas, sea inferior a 750 UVT, serán competentes para fallar los recursos
de reconsideración, los funcionarios y dependencias de la Dirección Seccional
de Impuestos y de Aduanas que profirió el acto recurrido, de acuerdo con la
estructura funcional que se establezca.
2. Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones
impuestas, sea igual o superior a 750 UVT, pero inferior a 10.000 UVT, serán
competentes para fallar los recursos de reconsideración, los funcionarios y
dependencias de la Administración de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos
y Aduanas Nacionales de la capital del Departamento en el que esté ubicada
la Administración que profirió el acto recurrido, de acuerdo con la estructura
funcional que se establezca.
3. Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones
impuestas, sea igual o superior a 10.000 UVT, serán competentes para fallar
los recursos de reconsideración, los funcionarios y dependencias del Nivel
Central de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con
la estructura funcional establecida. Lo anterior aplica igualmente en el caso de
la revocatoria directa contra los actos de determinación de impuestos y que
imponen sanciones, cuya competencia no esté otorgada a determinado
funcionario o dependencia.
5
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
Para efectos de lo previsto en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 560 del E. T.,
se entiende que la cuantía del acto objeto del recurso comprende los mayores
valores determinados por concepto de impuestos y sanciones.
Cuando se trate de actos sin cuantía, serán competentes para fallar los
recursos de reconsideración los funcionarios y dependencias de la
Administración de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y Aduanas
Nacionales que profirió el acto recurrido, de acuerdo con la estructura
funcional que se establezca.
Los recursos de reconsideración que sean confirmados o denegados deberán
ser proferidos mediante resoluciones motivadas. Para efectos de lo previsto en
los numerales 1, 2 y 3 del presente artículo, serán competentes para conocer
los recursos de reconsideración en segunda instancia, los funcionarios y
dependencias de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales que
de acuerdo con la estructura funcional sean superiores jerárquicamente a
aquella que profirió el fallo.
Cuando se trate del fallo de los recursos a que se refiere el numeral 3 del
artículo 560 E.T., previamente a la adopción de la decisión y cuando así lo
haya solicitado el contribuyente, el expediente se someterá a la revisión del
Comité Técnico que estará integrado por el Ministro de Hacienda y Crédito
Público o su delegado, el Director General de Impuestos y Aduanas
Nacionales o su delegado, el Jefe de la Oficina Jurídica o su delegado y los
abogados ponente y revisor del fallo.
Donde se lea “Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales, ahora se
entiende que es Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas Nacionales.
2.2. Requisitos de los recursos de reconsideración y reposición (Art. 720 y
722 del E.T)
Para la procedencia del recurso de reconsideración o de reposición, además de
exigirse su interposición por escrito, se deben cumplir una serie de requisitos
señalados expresamente en la Ley, veamos cuales son:
6
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
a) EXPRESIÓN CONCRETA DE LOS MOTIVOS DE INCONFORMIDAD.
Hace relación a la necesidad de señalar cuáles aspectos o puntos
específicos del acto que se discute resultan cuestionados con el ejercicio
del recurso. No se requieren explicaciones extensas y exhaustivas, pero si
el señalamiento claro, junto con los diferentes argumentos de hecho y de
derecho, si es el caso, de los puntos respecto de los cuales se considera
viable que el funcionario competente se pronuncie para decidir sobre su
revocación, modificación o aclaración. Cuando se trata de cuestionar la
liquidación de revisión, la Ley prohíbe el recurrente discutir los hechos que
fueron aceptados expresamente, con motivo de la respuesta al
requerimiento especial o a su ampliación.
Dentro de los motivos de inconformidad el procedimiento tributario
colombiano prevé la posibilidad de involucrar las causales de NULIDAD en
que pudo haberse incurrido por los funcionarios de impuestos al proferir las
liquidaciones de impuestos, causales que igualmente pueden predicarse
respecto de las resoluciones que resuelve recursos.
Estas causales que igualmente pueden alegarse en solicitud que adiciona el
memorial del recurso son las siguientes: (Art. 730 E. T.)
 La práctica del acto por funcionario incompetente.
 La omisión del requerimiento especial previo a la liquidación de revisión, o
la pretermisión del término señalado para la respuesta conforme a lo
previsto en la Ley, en tributos que se determinan con base en declaraciones
periódicas.
 La notificación por fuera del término legal.
 La omisión de las bases gravables.
 La omisión del monto de los tributos.
 La no explicación de las modificaciones efectuadas respecto de la
declaración, o de los fundamentos de aforo.
 Cuando correspondan a procedimiento legalmente concluidos.
 Cuando adolezcan de otros vicios procedimentales, expresamente
señalados por la Ley como causal de nulidad.
b) INTERPOSICIÓN OPORTUNA. La oportunidad legal para interponer
válidamente el recurso de reconsideración es de (2) dos meses contados a
7
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
partir del día siguiente al de la notificación del respectivo acto
administrativo.
c) ACREDITAR LA PERSONERÍA SUFICIENTE PARA ACTUAR. Los
contribuyentes, responsables, agentes de retención y declarantes, pueden
interponer el recurso de reconsideración directamente ante la Dirección
Seccional de Impuestos, o mediante representante o apoderado.
Cuando se actúa a través de representante, se requiere acreditar tal calidad
mediante la prueba idónea para el efecto; veamos algunos ejemplos de tales
pruebas: si se trata de los padres que actúan a nombre de un menor, será el
correspondiente certificado del registro civil; si es el gerente, presidente,
director, subgerente, vicepresidente o subdirector, de una sociedad que actúa
en su nombre deberá presentar el respectivo certificado de constitución y
gerencia expedido por la Cámara de Comercio en el cual conste su calidad de
representante legal; de una cooperativa, sería el certificado expedido por la
entidad competente; si se trata del representante legal de una entidad sin
ánimo de lucro, sería el certificado expedido por la entidad oficial que hubiere
reconocido la correspondiente personería.
Igualmente, cuando se intenta el proceso de discusión a través de apoderado,
se requiere el correspondiente poder debidamente otorgado por el
contribuyente, responsable o retenedor, o por su representante, en cuyo caso
adicionalmente se deben acompañar los documentos enumerados en el párrafo
anterior.
Existe otra posibilidad autorizada por el Estatuto Tributario para efectos de la
interposición del recurso de reconsideración por parte de un tercero y a
nombre del contribuyente. Esta figura corresponde a la del AGENTE
OFICIOSO y opera según las siguientes reglas:
 Sólo los abogados pueden actuar como agentes oficiosos.
 La persona por quién se obró, debe ratificar lo actuado dentro de los dos
meses siguientes a la admisión del recurso.
 Si no se produce la ratificación, se entiende que el recurso no se presentó
en debida forma y se revoca el auto de admisión.
8
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
d) DEMOSTRAR EL PAGO DE LA LIQUIDACIÓN PRIVADA. Este
requisito fue declarado inexequible por Sentencia C-1441/2000. Corte
Constitucional.
e) COMPROBAR QUE SE HAN EMPEZADO A LLEVAR LOS LIBROS
DE CONTABILIDAD O QUE EXISTEN Y CUMPLEN CON LAS
DISPOSICIONES VIGENTES. La exigencia aquí referida debe cumplirse
cuando se trata de discutir una sanción originada por dos irregularidades
relacionadas con la obligación de llevar libros de contabilidad: el no
llevarlos o el no exhibirlos cuando las autoridades tributarias debidamente
facultadas para el efecto así lo exigen, respectivamente.
Recordemos que de conformidad con lo dispuesto en las normas
reglamentarias, la obligación de exhibir los libros de contabilidad de
cumplirse, dentro de los ocho o cinco días siguientes a la notificación de la
solicitud escrita en tal sentido, según se dé por correo, en el primer caso o
personalmente en el segundo. Cuando se trata de la solicitud de exhibición
para efectuarse verificaciones para efectos de devoluciones o
compensaciones, la obligación debe cumplirse a más tardar el día siguiente.
f) LA PRESENTACIÓN DEL RECURSO DEBERÁ HACERSE
PERSONALMENTE, salvo que las firmas de quienes suscriben el
memorial del recurso y los poderes, se encuentren autenticadas.
2.3. Trámite del Recurso de Reconsideración (Artículos 726 y ss E. T.)
2.3.1. Procedimiento para la Admisión o Inadmisión del Recurso
Al momento de la presentación del recurso, el funcionario que recibe el
respectivo memorial debe dejar constancia escrita en su original de la fecha de
presentación y devolver uno de los ejemplares con dicha constancia.
Recibido el recurso, es repartido entre los funcionarios competentes a fin de
examinar si reúne o no los requisitos ya mencionados, a fin de que se
pronuncie sobre su admisión dentro del mes siguiente a su interposición. De
encontrarse cumplidos en su totalidad, se profiera el AUTO DE ADMISION
del recurso, el cual debe notificarse por correo, salvo que haya actuado un
9
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
agente oficioso, en cuyo caso la notificación debe realizarse en forma
personal o por edicto, si pasados diez (10) días a partir de la fecha de citación,
el agente no se presenta a notificarse personalmente.
Cuando al efectuar el examen sobre el cumplimiento de los requisitos
exigidos para la procedencia del recurso (sustanciación del expediente), se
encuentra que alguno de ellos no se cumple, dentro del mismo término, debe
producir el denominado AUTO DE INADMISION. Esta providencia se
notifica igualmente en forma personal, o por edicto si transcurridos diez (10)
días del envío de la citación el interesado no se presenta.
Contra el auto de inadmisión procede el RECURSO DE REPOSICION dentro
de los diez (10) días siguientes a la notificación personal o a la desfijación
del edicto, según el caso. Interpuesto este recurso, el funcionario cuenta con
cinco (5) días para resolverlo.
Dentro del término de interposición del recurso de reposición contra el auto
inadmisorio, pueden sanearse algunos de los requisitos cuyo incumplimiento
haya determinado esta decisión.
Las exigencias que pueden subsanarse son las siguientes:
 Expresión concreta de los motivos de inconformidad.
 Personería suficiente para actuar.
Si el interesado no intenta el recurso de reposición contra el auto de
inadmisión o interpuesto aquel no se subsanan las deficiencias iniciales, la
oficina procede a dictar el AUTO CONFIRMATORIO DEL DE
INADMISION, con lo cual termina la posibilidad de discusión en la vía
gubernativa y de paso la de acudir a la Contenciosa Administrativa.
De presentarse el recurso de reposición acreditando el lleno de las exigencias
requeridas para el recurso de reconsideración que faltaban en un principio,
procede la revocatoria del auto inadmisorio y la admisión del respectivo
recurso de reconsideración.
2.3.2. Decisión del Recurso
10
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
La oportunidad para decidir válidamente el recurso de reconsideración es de
un año contado a partir de la interposición en debida forma.
La precisión legal sobre el momento a partir del cual corre el año para proferir
y notificar la decisión, amerita descartar, teniendo en cuenta las diferentes
situaciones que pudiera darse en el proceso de admisión del recurso, que no
siempre dicho momento coincide con la primera presentación del recurso de
reposición contra el auto de inadmisión, en cuyo caso el año solo podría
contarse a partir de la presentación de dicho recurso.
Si la oficina de recursos no resuelve y notifica la decisión final del proceso de
discusión en la vía gubernativa dentro del año indicado, opera, por
disposición expresa de la Ley, un silencio administrativo positivo, en virtud
del cual se debe entender que el recurso de reconsideración ha sido fallado a
favor del recurrente.
Cuando se da esta situación, las normas exigen que la administración
tributaria así lo declare, a petición de parte o de oficio. De no darse de dicha
declaración por parte de la administración, podemos afirmar que nada impide
que el interesado haga uso del procedimiento contemplado en el C.C.A para
efectos de invocar el silencio administrativo positivo en la generalidad de las
actuaciones administrativas. (Art. 42 C.C.A.).
11
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
VIA GUBERNATIVA: RECURSO ESPECIAL DE RECONSIDERACIÓN
(SIPNOSIS)
Notificación de la liquidación Oficial o
de la Resolución que impone sanciones
2 MESES para interponer
Presenta recurso de reconsideración
1 MES
1 MES
a) Inadmiten recurso
b) Admiten recurso
10 días siguientes a la citación
10 días siguientes a la citación
Notificar por edicto si no fue
posible en forma personal.
b) 10 días siguientes a la notificaciión
Para interponer recurso de reposición .
Igualmente, para sanear el recurso de
reconsideración.
Notificar por edicto si no fue
posible en forma personal.
e) Práctica de pruebas
5 días para resolver
c) Resolución que confirma la
decisión impugnada. Queda
agotada la vía gubernativa.
1 AÑO
Resolución que revoca el
auto inadmisoruio. Acepta
recurso de reconsideración.
Resolución que resuelva favorablemente el
recurso de reconsideración. Ordena archivo
de expediente.
Resolución que resuelve
desfavorablemente el
recurso de reconsideración.
f) Silencio administrativo positivo
12
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
2.3.3. Reserva
La ley Tributaria Colombiana ha rodeado de especial protección el proceso de
discusión del tributo, para lo cual el Estatuto Tributario ha señalado
expresamente que los expedientes de recursos solo puedan ser examinados
por el contribuyente o por su apoderado debidamente constituido o por
abogados autorizados mediante memorial presentado personalmente por el
contribuyente.
3) PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE DISCUSION EN LA VIA
GUBERNATIVA
Como ya se explicó, no obstante que el procedimiento general de discusión se
circunscribe al recurso de reconsideración, existen en las normas tributarias
algunos actos administrativos que tiene un procedimiento especial de
discusión, veamos cuales son:
 Resolución de sanción de clausura (Arts. 657 y 735 , E.T.); contra
esta decisión de la administración procede el Recurso de Reposición ante el
mismo funcionario que la profirió, dentro de los diez (10) días siguientes a
su notificación, quien deberá fallar dentro de los diez (10) días siguientes a
su interposición.
 Resolución de sanción por incumplir la clausura. (Arts, 658 y 735,
E.T.); procede el recurso de reposición dentro de los diez (10) días
siguientes a la notificación.
 Resolución de suspensión de la facultad para firmar
declaraciones tributarias y certificar pruebas a los contadores con
destino a la administración tributaria (Art. 660 .E.T),; esta sanción la
impone el Administrador de Impuestos y contra la misma procede el
recurso de apelación ante el Subdirector General de Impuestos, el cual
deberá interponerse entre los cinco (5) días siguientes a la notificación de
la sanción.
 Resolución de sanción de insolvencia por disminución
patrimonial no justificada (Arts. 671-1,671-2 y 671-3, E.T.); la puede
13
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
imponer el subdirector de cobranzas o el administrador de Impuestos
Nacionales y contra la misma procede el recurso de reposición ante el
mismo funcionario y en subsidio el de apelación dentro del mes siguientes
al de su notificación. La norma que los consagra permite entender que
ambos recursos deben ser resueltos dentro del mes siguiente a su
interposición en debida forma. Aunque no se indica quien conoce del
recurso de apelación, debe concluirse que sería el Subdirector General, por
ser el superior jerárquico de los dos funcionarios señalados.
 Resolución de sanción a entidades recaudadores (Arts. 674, 675
y 676, 678 E.T.); el funcionario competente para aplicarlas sanciones
generadas por errores de verificación en los documentos recepcionados
(declaraciones y recibos) o por irregularidades cometidas en la información
a reportar sobre documentos y pagos recibidos o por extemporaneidad en la
entrega de la información, es el subdirector de Recaudación de la DIAN.
Contra esta decisión procede únicamente el recurso de reposición que debe
ser interpuesto dentro de los quince (15) días siguientes a su notificación,
ante el mismo funcionario que la profirió.
 Resolución que decide excepciones dentro del procedimiento
de cobro coactivo (Art. 834, E.T.); contra este acto procede únicamente
el recurso de reposición ante el jefe de la división de cobranzas, dentro del
mes siguiente para resolver, contado a partir de la interposición en debida
forma.
REVOCATORIA DIRECTA EN MATERIA
TRIBUTARIA
(Art. 69 C.C.A)
En el campo tributario tiene aplicación la figura de la REVOCATORIA
DIRECTA consagrada en el Código Administrativo y de lo Contencioso
Administrativo, con algunas precisiones en relación con su oportunidad y con
la competencia para ejercer dicha facultad, ya sea de oficio o por petición de
parte.
14
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
El Estatuto Tributario (Arts. 736, 737, 738 y 738-1) consagra que la
revocatoria directa solo procede cuando el contribuyente no hubiere
interpuesto los recursos por la vía gubernativa, supuesto que debe entenderse
cumplido no solo cuando el interesado hace uso de los medios de
impugnación administrativos concedidos por la Ley, sino también cuando no
obstante haber mediado la interposición del recurso, el mismo resulta
definitivamente inadmitido por deficiencia en el cumplimiento de los
presupuestos ya comentados anteriormente.
La oportunidad para ejercitar la revocatoria directa es de dos (2) años a partir
de la ejecutoria del correspondiente acto administrativo.
El funcionario competente para fallar las solicitudes de revocatoria directa es
el Administrador de impuestos respectivos, o su delegado y tiene un año para
decidir sobre ellas, aquí también aplica lo establecido por el artículo 560 del
Estatuto Tributario, en lo concerniente a la competencia especial para resolver
la revocatoria directa, dependiendo de la cuantía del acto que se pretenda
solicitar su revocación. Pasado este tiempo sin que haya fallo o decisión por
parte de la administración, se entenderá resuelta a favor del solicitante,
debiendo ser declarado de oficio o a petición de parte el silencio
administrativo positivo.
Podemos afirmar entonces que lo dispuesto en los artículos 93 al 98 C.C.A. en
relación sobre las causales de revocación, improcedencia, oportunidad,
efectos y revocación de actos de carácter particular y concreto, son
perfectamente aplicables en el campo impositivo, en todo aquello que no
contradiga las precisiones particulares ya reseñadas o adoptadas por el
Estatuto Tributario.
Bibliografía:
Procedimiento tributario de Gustavo H. Cote P., Guillermo Fino S. y Rubén
Vasco Martínez, una publicación del CIJUF.
Régimen De Procedimiento Tributario de Legis S. A.
Código De Procedimiento Civil.
Código Contencioso Administrativo
15
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227
José Hilario Araque Cárdenas
Asesor Consultor Tributario
JOSE HILARIO ARAQUE CARDENAS
Docente
Neiva, octubre de 2014
16
Carrera 7 Nro. 8-72 Oficina 204 Teléfono 8721227