dos nuevas consideraciones en el impuesto de enajenación de

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BOLETÍN FISCAL
1997-49
25 de agosto de 1997
DOS NUEVAS CONSIDERACIONES EN EL IMPUESTO
DE ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES (ITBI)
E
n un reciente seminario que asistimos del Colegio de Contadores Públicos Autorizados de
Panamá dictado por el licenciado Álvaro Moreno, se logró aclarar algunos conceptos
nuevos en el impuesto de enajenación de bienes inmuebles que debemos tener en
consideración en el momento de calcular dicho impuesto.
Se restituyó el derecho del contribuyente
para solicitar la devolución del impuesto de
enajenación pagado en exceso: En 1993,
cuando salió el Decreto 170, vemos que en su
Artículo 94 concedía al contribuyente el derecho a
solicitar el reembolso del impuesto de enajenación
pagado en exceso, cuando éste optara por el método del 2% que llegado el momento de su declaración de rentas, el cómputo resultara con un saldo a su favor. Posteriormente, y en forma sorpreArtículo 94 del Decreto Ejecutivo
N°170 de 1993
Artículo 94,- Procedimiento para
calcular el impuesto.
Si en alguna de las enajenaciones
resultara pérdida, esta se descontará
antes de la aplicación de la fórmula
indicada en el párrafo anterior, de
las ganancias en otras enajenaciones
de inmuebles realizadas en el mismo
año fiscal. A tal fin se comenzará
por la operación del inmueble que
haya permanecido más tiempo en
poder del contribuyente. Si después
de hechas las compensaciones de
las pérdidas con las ganancias de
todas las enajenaciones efectuada
en el año fiscal aun quedare un saldo negativo, el impuesto causado en
la transferencia de la enajenación
podrá ser devuelto al contribuyente
o compensado con cualquier otro
tributo.
siva, dentro del Decreto Ejecutivo N°274 de 1995,
el cual reglamenta el Artículo 12 de la Ley 28 de
1995, se eliminó tal derecho. Recientemente,
también sin mayores explicaciones, en el Decreto
Ejecutivo N°64 de 16 de junio de 1997, (G. O.
N°23,313 de 19 de junio de 1997) se restituye el
derecho del contribuyente al reembolso del impuesto pagado en exceso en las transacciones de
enajenaciones de bienes raíces. Veamos la cronología de este fenómeno tributario:
Decreto Ejecutivo N°274 de 1995,
el cual reglamenta el Artículo 12
de la Ley 28 de junio de 1995 de
“Universalización de los Incentivos
Tributarios”
Artículo 2 del Decreto Ejecutivo
N°64 de 1997 (Modifica el Artículos N° 94 del Decreto 170)
Artículo 30.- Se modifica el Artículo Artículo 94,- Procedimiento para
94 del Decreto Ejecutivo N°170 de calcular el impuesto.
27 de octubre de 1993, así:
Si en alguna de las enajenaciones
resultara pérdida, esta se descontará
Artículo 94,- Procedimiento para antes de la aplicación de la fórmula
calcular el impuesto.
indicada en el párrafo anterior, de
Si en alguna de las enajenaciones las ganancias en otras enajenaciones
resultara pérdida, esta se descontará de inmuebles realizadas en el mismo
antes de la aplicación de la fórmula año fiscal. A tal fin se comenzará
indicada en el párrafo anterior, de por la operación del inmueble que
las ganancias en otras enajenaciones haya permanecido más tiempo en
de inmuebles realizadas en el mismo poder del contribuyente. Si después
año fiscal. A tal fin se comenzará de hechas las compensaciones de
por la operación del inmueble que las pérdidas con las ganancias de
haya permanecido más tiempo en todas las enajenaciones efectuada
poder del contribuyente.
en el año fiscal aun quedare un saldo negativo, el impuesto causado en
la transferencia de la enajenación
podrá ser devuelto al contribuyente
o compensado con cualquier otro
tributo.
Se cambió el método de calcular el año calendario en las enajenaciones de bienes inmuebles: El Ministerio de Hacienda a través del
precitado Decreto Ejecutivo N°64 de 16 de junio
de 1997, considerando que los años que transcurran entre la adquisición y la enajenación, en ninguna forma pueden ser calendarios, por cuanto
que esos eventos se dan en días determinados
que no necesariamente son coincidentes con el
año calendario, decreta en el Artículo N°1 la modificación del Literal “ch” del Artículo 93 del Decreto
Ejecutivo 170 de octubre de 1993. El cambio consiste en que anteriormente se consideraba la aplicación del 10% sobre el costo básico multiplicado
por tantas veces como años calendarios completos
hubieren transcurridos desde la fecha de incorpo-
ración del bien inmueble hasta la fecha de su enajenación; ahora con el cambio, se aplicará el 10%
sobre el costo básico multiplicado por tantas veces
como años completos de doce meses, hayan
transcurrido desde la fecha de incorporación
al patrimonio del enajenante y la fecha de
su enajenación y, en su caso, entre la fecha
de incorporación de las mejoras y la de la
enajenación.
Al analizar el cambio de método de cálculo, observamos sin embargo que el Artículo 94 que establece el procedimiento para calcular el impuesto
también se cambió en lo pertinente a los años.
Veamos este cambio:
Artículo 94 del Decreto Ejecutivo N°170 de 1993
Originalmente
Modificado con forme al Artículo 2 del Decreto Ejecutivo N°64 de 1997
Establecida la ganancia para cada inmueble, se divi- Establecida la ganancia para cada inmueble, se dividirá por la cantidad de años calendarios completos dirá por la cantidad de años o períodos completos
de doce meses, es decir del 1° de enero al 31 de de doce meses transcurridos, entre la fecha de la
diciembre, contenida en el lapso transcurrido entre incorporación del bien al patrimonio del enajenante
la fecha de la incorporación del bien al patrimonio y la fecha de su enajenación...
del enajenante y la fecha de su enajenación....
Cabe destacar que este cambio de método del
cálculo a que nos estamos refiriendo solo es aplicable cuando se va a preparar el formulario
ANEXO 2, el cual se acompaña con la declaración
de renta, más sin embargo, este cambio de método del cálculo no es aplicable cuando se prepara el
formulario TBI-106 de declaración jurada de Impuesto de Transferencia de Bienes Inmuebles cuyo cálculo se mantiene igual, es decir, tomando en
consideración los años completos calendarios.
Como se podrá apreciar fácilmente, estos cambios
son ventajosos para el contribuyente, ya que por
un lado aminora el número de años para elevar el
costo al valor catastral actualizado y por el otro
lado aumenta los años de tenencia para los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta al momento de computar la ganancia en su declaración
jurada de rentas.
El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo
informativo y general sobre temas que nuestra firma considera pueden ser
de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines debe ser considerado como una opinión formal de
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