En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Ba

XV DIRECCIÓN REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURÍDICO
ORD. Nº__109/ 29.04.2014
ANT.: Tributación contrato de Asociación o
Cuentas en Participación.
MAT.: Responde.
DE
:
SR. CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL XV DIRECCIÓN REGIONAL.
A
:
SR. XXXXX
YYYYY S.P.A.
1.- Se ha recibido en esta Dirección Regional su presentación por medio de la cual informa que su
representada ha suscrito un contrato de asociación o cuentas en participación, también
denominado Joint Venture, con Olivares de Quepu S.A., cuyo objeto será desarrollar en conjunto
un proyecto de deshuesado, repaso y secado de alperujo y otras biomasas, para la
comercialización del producto resultante.
Olivares de Quepu aportará las instalaciones, inmueble y materia prima, Santamaria Chile
aportara kwon how, soporte técnico y las maquinarias. Ambas aportarán, en partes iguales el
dinero que se requiera. EL gestor será Olivares de Quepu, quien deberá llevar contabilidad y
asignar a cada una los resultados del negocio.
2.- Atendido lo anterior consulta:
a) ¿Cuál es la calificación que debe darse a la asociación descrita? Debe asimilarse a un
mandato o a una sociedad de hecho o comunidad.
b) ¿Cuál es la forma correcta en que el gestor debe traspasar contablemente los resultados
al participe?
c) En caso de estimarse que la asociación descrita debe asimilarse a un mandato, ¿cuál es
el procedimiento para emitir la liquidación-factura?
d) Si la asociación debe asimilarse a una sociedad de hecho o comunidad, procede obtener
RUT separado al Joint Venture?
3.- Sobre el particular, el artículo 28 del Código Tributario dispone:
Artículo 28.- El gestor de una asociación o cuentas en participación y de cualquier encargo
fiduciario, será responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias referente a
las operaciones que constituyan el giro de la asociación u objeto del encargo. Las rentas que
correspondan a los partícipes se considerarán para el cálculo del impuesto global complementario
o adicional de éstos, sólo en el caso que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la
respectiva participación.
Esta norma ha sido comentada por el Servicio de Impuestos Internos en la circular 29 de 1999, en
cuyos numerales 5 y 6 se ha interpretado que el gestor de una asociación o cuentas en
participación y de cualquier encargo fiduciario deberá declarar y pagar el impuesto de Primera
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Categoría y los Impuestos Global Complementario o Adicional sólo en el caso que no se pruebe
la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participación, considerando como renta
imponible propia la que determine en este caso para todos los efectos que dispone la ley tributaria.
En cambio, si se prueba la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participación, tanto el
gestor como el partícipe asumirán todas las referidas obligaciones tributarias en forma separada,
respecto del resultado que se determine por la asociación o encargo fiduciario que corresponda.
4.- Teniendo presente lo anterior y considerando además que el contrato acompañado, celebrado
entre dos contribuyente con calidad de comerciantes, se trata de un contrato sometido a las
normas de la asociación o cuentas en participación, se da respuestas a sus consultas en el mismo
orden presentado.
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Oficio Nº 307, del 27.01.2000; el medio de prueba con que se debe determinar la efectividad,
condiciones y monto de la participación que le corresponde tanto al gestor como al partícipe de una
asociación o cuentas en participación, son los libros contables del gestor
a) La asociación en cuestión tendrá el tratamiento impositivo antes descrito para este tipo de
contratos, no siendo necesaria ningún otro tipo de calificación.
b) No es competencia de este Servicio determinar exigencias contables para el tratamiento
de contratos celebrados a los contribuyentes. Lo único que éstos deben cumplir es que,
sea cual sea la forma por estos establecida, debe preocuparse de cumplir con los artículos
16 y siguientes del Código Tributario, en especial utilizarse prácticas contables
adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios. A lo
anterior se puede agregar que cuando se pruebe el negocio común entre las partes en los
términos indicados en el Nº 2 precedente, el partícipe se encuentra sujeto a las normas
contenidas en el artículo 14, letra A, de la Ley de la Renta, y por tanto, obligado a llevar
contabilidad completa y el Registro del Fondo de Utilidades Tributables respecto de la
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participación que le corresponda en dicha Asociación .
c) La tercera y cuarta consulta no será absuelta dado lo indicado en la letra a) anterior.
Se hace presente que este pronunciamiento guarda el límite de los presupuestos de hecho
tenidos a la vista, por Ud. relatados o acompañados.
Saluda atte. a Ud.
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
XV DIRECCIÓN REGIONAL
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Vid. supra.