cambio en la utilidad bruta

Facilitado:
Lcdo. Adenis E. Soto. MSc. Esp.
I NTRODUCCIÓN
Si el desempeño del gerente de un centro de
utilidades no está a la altura de las expectativas
en términos de las utilidades controlables o si el
gerente de un centro de inversión no se
encuentra a la altura de las expectativas en
cuestiones de rendimiento sobre la inversión o
ingreso residual, puede ser necesaria una
investigación para determinar la causa de la(s)
variación(es) desfavorables.
Una técnica útil que ayudaría a explicar los
cambios en los ingresos y costos, se denomina
análisis de la utilidad bruta.
A NÁLISIS DE LA U TILIDAD B RUTA
Es un proceso continuo e intensivo. Puede
realizarse de manera similar al análisis de costos
estándares con base en las variaciones. Es
posible analizar la utilidad bruta ya sea que se
utilicen o no los costos estándares (costos por
unidad en que debe incurrirse en determinado
proceso de producción). La utilidad bruta, algunas
veces denominada margen bruto, es el exceso de
las ventas sobre el costo de las ventas.
C AMBIO
EN LA
U TILIDAD B RUTA
Al analizar el cambio en la utilidad bruta, puede hacerse
una comparación entre las operaciones presupuestadas
y reales del presente año o entre las operaciones reales
del año anterior y del presente año. Cuando un
presupuesto se elabora en forma cuidadosa, por lo
general es preferible comparar lo real con el
presupuesto por cuanto mide mejor el desempeño en
términos de lo que realmente se logra con lo que debe
lograrse.
C AMBIO
EN LA
U TILIDAD B RUTA
Las principales causas de una diferencia en la
utilidad bruta son los cambios en los precios de
venta, el volumen de ventas, los costos y, para
firmas con productos múltiples, la mezcla de
productos,
siempre
y
cuando
múltiples sean sustitutos entre sí.
los
productos
A NÁLISIS
DEL
C AMBIO
EN LA
U TILIDAD
B RUTA
Los gerentes de los centros de
responsabilidad deben ser conscientes de
cualquier cambio significativo en la
utilidad bruta y sus posibles causas, de
manera que pueda iniciarse una
investigación de las variaciones si se
considera
apropiado
bajo
las
circunstancias.
El valor de la utilidad bruta debe ser
suficientemente alto para cubrir los gastos
de venta, administrativos y todos los
demás gastos, incluidos los impuestos
sobre renta.
A NÁLISIS
DEL
C AMBIO
EN LA
U TILIDAD
B RUTA
En la mayor parte de las compañías, dos coeficientes
muy importantes son:
El coeficiente del costo de ventas (CCV): El coeficiente
del costo de las ventas es la relación entre el costo de
ventas y las ventas.
El coeficiente de la utilidad bruta (CUB): El coeficiente de
la utilidad bruta es la relación de la utilidad bruta con
las ventas.
A NÁLISIS
DEL
C AMBIO
EN LA
U TILIDAD
B RUTA
Estado comparativo de Utilidad Bruta para 200x
Presupuesto
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Coeficiente de costo de ventas (CCV)
coeficiente de la utilidad bruta (CUB)
Total
$ 50,000.00
30,000.00
$ 20,000.00
60.00%
40.00%
100.00%
Real
$ 52,998.00
32,120.00
$ 20,878.00
60.61%
39.39%
100.00%
Cambio
$ 2,998.00
-2,120.00
$ 878.00
Estado comparativo de Utilidad Bruta para 200x
Presupuesto
Volumen
5,000.00
Real
4,818.00
Cambio
-182.00
%
6.00%
-7.07%
4.39%
A NÁLISIS
DEL
C AMBIO
EN LA
U TILIDAD
B RUTA
Ejemplo del análisis en el cambio de la utilidad bruta:
Como puede observarse en la tabla anterior, las ventas
se incrementaron en U$2,998.00 o sea, un 6%
(U$2,998.00 / U$50,000.00). Sin embargo, el costo de
las ventas también se incrementó en la cantidad de
U$2,120.00, o sea un 7.1% (U$2,120.00 /
U$30,000.00), que fue mayor que el incremento en las
ventas. Por tanto, el coeficiente de la utilidad bruta
disminuyó de un 40% a un 39.4%. El incremento de
U$878.00 en la utilidad bruta representaba un
aumento de sólo 4.4% (U$878.00 / U$20,000.00)
sobre el valor presupuestado de utilidad bruta.
A NÁLISIS
DEL
C AMBIO
EN LA
U TILIDAD
B RUTA
Cualquier cambio en el CCV sobre el CUB debe
analizarse adicionalmente dentro de las siguientes
tres posibles variaciones:
Variación del volumen. Cuando cambia el
volumen, variarán las ventas totales y el costo total
de las ventas y, pos consiguiente, la utilidad bruta.
Variación del precio de venta. Cuando cambia el
precio de venta por unidad, variarán las ventas
totales y, por consiguiente, la utilidad bruta.
Variación del costo. Cuando cambia el costo por
unidad, variará el costo total de las ventas y, por
consiguiente, la utilidad bruta.
A NÁLISIS
Estado comparativo de Utilidad Bruta para 200x
DEL
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Coeficiente de costo de ventas (CCV)
coeficiente de la utilidad bruta (CUB)
Total
C AMBIO
Presupuesto
EN Real
LA
$ 50,000.00
B RUTA
30,000.00
U TILIDAD
Cambio
%
$ 52,998.00
32,120.00
$ 20,878.00
60.61%
39.39%
100.00%
$ 20,000.00
60.00%
40.00%
100.00%
$ 2,998.00
-2,120.00
$ 878.00
Estado comparativo de Utilidad Bruta para 200x
Presupuesto
Volumen
Precio de venta
Costo
Utilidas bruta
$
$
$
5,000.00
10.00
6.00
4.00
Real
$
$
$
4,818.00
11.00
6.67
4.33
Cambio
$
$
$
-182.00
1.00
0.67
0.33
6.00%
-7.07%
4.39%
A NÁLISIS
DEL
C AMBIO
EN LA
U TILIDAD
B RUTA
Ejemplo del análisis en el cambio de la utilidad bruta:
La variación del volumen se determina en la tabla
anterior, multiplicando la utilidad bruta presupuestada
por unidad por la diferencia entre el volumen
presupuestado y el volumen real. La variación del
volumen es desfavorable en U$728.00 (porque se
vendieron 182 unidades menos de lo presupuestado)
que refleja tanto el fracaso del gerente del
departamento de producción para generar el nivel de
ventas que debe lograrse en cuanto a la actividad
productiva, como falla del gerente de mercadeo para
generar el nivel que debe alcanzarse por lo que
respecta a la actividad de ventas.
A NÁLISIS
DEL
C AMBIO
EN LA
U TILIDAD
B RUTA
Análisis de la variación de la utilidad bruta con base en tres factores
El cálculo de la variación del volumen se basa en la siguiente fórmula:
Utilidad bruta
Variación del volumen =
(Volumen presupuestado - volumen real) x
presupuestada
por unidad
=
=
=
(5,000 unidades - 4,818 unidades ) x U$4.00 por unidad
182 unidades x U$4.00 por unidad
U$728.00 desfavorable
El cálculo de la variación del volumen se basa en la siguiente fórmula:
Variación del precio V =
Precio de venta presupuestado por unidad
- precio de venta real por unidad
=
=
=
(U$10.00 por unidad - U$11.00) x 4,818 unidades
U$1.00 por unidad x 4,818 unidades
-4,818
desfavorable
El cálculo de la variación del costo se basa en la siguiente fórmula:
Variación del costo
=
Costo presupuestado por unidad
- costo real por unidad
=
=
=
x volumen real
x volumen real
(U$6.00 por unidad - U$6.67 por unidad) x 4,818 unidades
-U$0.67 por unidad x 4,818 unidades
-U$3,212 desfavorable
Facilitador: Lcdo. Adenis E. Soto. MSc. Esp.