Utilización de servicios prestados por no domiciliados en el

Ficha Técnica
Autora: Diana Rocío Rodríguez Alarcón(*)
Título: Utilización de servicios prestados por no
domiciliados en el impuesto general a las
ventas
Fuente: Actualidad Empresarial web - Setiembre
2014 - 1
El artículo 1° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobada mediante
Decreto Supremo N° 055-99-EF, señala
que constituye operación gravada con
dicho impuesto, la prestación o utilización
de servicios en el país.
Asimismo, el inciso c) del artículo 3° de
la citada Ley del IGV indica que:
“El servicio es utilizado en el país cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre
el contrato”.
1.¿Para qué se grava una utilización de servicios prestados
por no domiciliados?
Con la finalidad de mantener en igualdad
las condiciones de competencia entre
un proveedor nacional y un proveedor
extranjero, toda vez que este último
recibe el íntegro de la contraprestación
acordada por parte de su cliente domiciliado en el Perú sin que dicha operación
esté afecta al IGV; a diferencia de lo que
ocurre en la prestación de servicios donde
el proveedor domiciliado traslada el IGV
al usuario domiciliado quien finalmente
deberá cancelarlo.
Por ello, a partir de la dación del Decreto
Legislativo N 821, el contribuyente de
la utilización de servicios es el usuario
del servicio prestado por el sujeto no
domiciliado, y no el responsable.
2. ¿Cuáles son los criterios de
vinculación?
De acuerdo con la norma antes mencionada, el criterio de vinculación, el
cual es definido como el nexo entre la
(*)Abogada por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Federico Villarreal.
hipótesis de incidencia establecida en la
norma y las personas obligadas al pago,
contiene dos supuestos para considerar
que estamos frente a la utilización de
servicios prestados por no domiciliados:
a) Prestador del servicio sea un sujeto no
domiciliado; y, b) Servicio sea consumido
o empleado en el territorio nacional.
El primero es el elemento subjetivo y el
segundo es el elemento objetivo.
a) Elemento subjetivo
El prestador del servicio es el sujeto no
domiciliado, para lo cual debe tenerse en
cuenta lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, se considera que
el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurídicas domiciliadas en el país es un
sujeto no domiciliado, de acuerdo con el
inciso b) del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del IGV.
Asimismo, el usuario debe ser sujeto
del IGV. Ahora bien, son sujetos del IGV,
con relación a la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, aquellos
que se señalan en el numeral 9.1 del
artículo 9° de la Ley del IGV, siempre que
realicen actividad empresarial.
Si el usuario del servicio es una persona
natural que no realiza actividad empresarial, estará sujeto al pago del impuesto en
la medida que sea habitual. De acuerdo
con el artículo 4° del Reglamento de la
Ley del IGV, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 29-94-EF, tratándose de
servicios siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que
sean similares con los de carácter habitual
(Informe N° 011-2005-SUNAT/2B0000).
b) Elemento objetivo
Dado que la Ley del IGV y su Reglamento
no han definido qué debe entenderse por
“consumido o empleado en el territorio
nacional”, el Tribunal Fiscal, mediante Resolución N° 225-5-2000, ha establecido que:
“El modo de establecer si un servicio es
utilizado en el país, es decir, si es consumido
o empleado en el territorio nacional, es en
función del lugar donde el usuario del
servicio llevará a cabo el primer acto
de disposición del mismo”.
Tanto el Tribunal Fiscal como la Sunat
comparten el mismo criterio, según se
aprecia a continuación:
RTF N° 225-5-2000
Se concluyó que, el primer acto de disposición del servicio se da en el momento en que,
como consecuencia de la intermediación
del agente de compras (no domiciliado),
el recurrente adquiere la mercancía a su
proveedor, y ello se da en el país de origen
de la mercancía concluyéndose la prestación
del servicio con el despacho en el puerto
de origen.
Informe Tributario
Utilización de servicios prestados por no
domiciliados en el impuesto general a las ventas
RTF N° 3849-2-2003
Se concluyó que el servicio de certificación,
el cual incluía la incorporación de la certificación de calidad en el etiquetado, contribuía
al aumento del valor agregado del café orgánico, lo cual implicaba que definitivamente
la utilización del servicio, esto es el consumo
o empleo del servicio, se efectuara en el país
encontrándose esta operación gravada con
el IGV, independientemente que el café sea
exportado.
Informe N° 103-2010-SUNAT1
Ante una consulta realizada respecto a que
si los servicios de una asociación domiciliada a favor de sus asociados domiciliados
consistente en realizar gestiones para que
éstos ocupen un stand en el campo ferial del
exterior, se encontraban gravados con IGV
como utilización de servicios, SUNAT precisó
que si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a concretar la presencia de
los asociados en las ferias internacionales se
desarrollan en la país dicho servicio estará
gravado con el IGV; caso, contrario, no se
encontrará gravado.
2.1.Excepción
De acuerdo con el inciso b) del artículo
1° del Reglamento de la Ley del IGV, no
se consideran utilizados en el país los
servicios de:
- Ejecución inmediata 2, como por
ejemplo servicio de alimentación,
que por su naturaleza se consumen
íntegramente en el exterior.
- Reparación y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
3.¿Cuándo nace la obligación
tributaria del IGV, esto es,
cuándo debo pagar el IGV?
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso
d) del artículo 4° de la Ley del IGV, la
obligación tributaria nace en:
1 Carta N° 097-2010-SUNAT/200000, Carta N° 098-2010-SUNAT/200000, Informe N° 011-2005 -SUNAT/2B0000.
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Lo que ocurra primero
Fecha de anotación Fecha en que se pague
del comprobante de la retribución
pago en el Registro de
Compras.
3.1.Intereses moratorios
El pago extemporáneo del IGV, esto es con
posterioridad al nacimiento de la obligación tributaria, solo genera intereses
moratorios3, los cuales no forman parte
de la base imponible de dicho impuesto
(Ver RTF N° 809-3-2001); por lo tanto,
el impuesto a pagar solo se debe calcular
sobre la retribución que se acordó con el
sujeto no domiciliado.
3.2.Tipo de cambio
Se aplica el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en
el numeral 17 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas. La base imponible del IGV es
el monto convertido a moneda nacional.
4. Utilización del crédito fiscal
a) Requisitos sustanciales: Las adquisiciones por servicios prestados por no
domiciliados deben estar:
- Permitidas como costo o gasto
de la empresa, de acuerdo con la
Ley del Impuesto al a Renta, aun
cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto; y
- Destinadas a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
3 A los intereses moratorios se les aplica la tasa del 1.2 mensual (Base
legal: Artículo 33° del Código Tributario).
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b) Requisitos formales: Para este caso,
solo aplica lo dispuesto en el inciso
c) del artículo 19° de la Ley del IGV
dado que se trata de un comprobante
emitido por un no domiciliado, el cual
señala que para ejercer el derecho al
crédito fiscal, el formulario donde
conste el pago del impuesto debe
anotarse en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 2.1
del artículo 6° del Reglamento de la Ley
del IGV, el crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original del comprobante
de pago y del formulario mencionado.
En caso se trate de operaciones que de
conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan comprobantes de pago, el crédito fiscal se sustentará
con el formulario mencionado.
De las normas antes glosadas, se concluye
que para ejercer el crédito fiscal, en el
caso de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, debe contarse
con el original del comprobante de pago
y el formulario donde conste el pago del
impuesto.
4.1.¿Cuándo aplico el crédito fiscal?
El impuesto pagado por la utilización de
servicios prestados por no domiciliados,
se deducirá como crédito fiscal en el
periodo en el que se realiza la anotación
del comprobante de pago emitido por el
no domiciliado y del formulario donde
conste el pago del impuesto en el Registro
de Compras.
Si el usuario del servicio anota el comprobante de pago y en un mes posterior
paga el impuesto mediante el formulario
antes mencionado, el crédito fiscal se ejercerá hasta en un periodo de doce meses
siguientes a dicho pago y necesariamente
en el periodo en el que lo anote en el
Registro de Compras4.
Base legal:
Numeral 11 del artículo 6° del Reglamento de
la Ley del IGV.
4.2.¿Cómo pago el IGV?
Mediante el Formulario Virtual N° 1662
señalando como código de tributo 1041
y como periodo tributario, el correspondiente a la fecha de pago (véase Informe
N° 075-2007-SUNAT/2B0000).
Finalmente, debe indicarse que la Sunat
viene cursando documentos mediante
los cuales se indica al usuario del servicio
prestado por un sujeto no domiciliado;
que debe pagar el IGV no domiciliados,
no obstante, el usuario se percata de que
por error declaró en el PDT 0617 la retención que le realizó a un no domiciliado
por sus rentas de naturaleza personal, por
lo que, en dicho caso, debe rectificarse
el PDT citado, surtiendo efectos la declaración jurada rectificatoria a los 45 días
hábiles siguientes a su presentación. Dado
que es una renta de carácter personal más
y no empresarial, no debe pagarse IGV no
domiciliados.
4 Al respecto el inciso a) del artículo 19° de la Ley del IGV señala que
los comprobante de pago y documentos a que se refiere dicho inciso
son los que de acuerdo a las normas pertinentes sustentan el crédito
fiscal. El penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 19° antes citado
señala que en el caso de la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, el documento que sustenta el pago es el formulario
donde conste el pago del impuesto.
En esa línea el artículo 2° de la Ley 29215 señala que los documentos
(como es el formulario mencionado) deberá haber sido anotado
por el sujeto del Impuesto (usuario del servicio) en su Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su pago o en el
que corresponda a los 12 meses siguientes debiéndose ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho documento
hubiese sido anotado.