Reforma Tributaria Ley 20

Reforma Tributaria Ley 20.780 de 29 de septiembre de 2014
 Tasas de Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios periodos
octubre a diciembre de 2014
La Circular 52 del 10 de octubre de 2014 expone que, considerando el
aumento de tasa del Impuesto de Primera Categoría del 20 al 21% para el
Año Tributario 2015, comercial 2014, los contribuyentes podrán ajustar la
tasa variable de los PPMO (Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios)
que deban pagar sobre los ingresos brutos por los meses de octubre a
diciembre de 2014, aplicando el factor 1.05 sobre la tasa variable que
hayan aplicado sobre los ingresos brutos del mes de septiembre de 2014.
De acuerdo al tenor del párrafo precedente, si bien es cierto que
objetivamente un alza del 0.5% sobre la tasa de PPMO hasta septiembre lo
ayuda a cubrirse del Impuesto definitivo de Primera Categoría del Año
Tributario 2015, esta instrucción se entrega en carácter de optativo, es decir
también podría continuarse pagando los PPMO a la misma tasa anterior.
A mayor abundamiento, la misma Circular 52 dispone que los
contribuyentes que en el año calendario hubieran obtenido ingresos brutos
del giro inferiores a 100.000 Unidades de Fomento (aprox. $
2.432.000.000) podrán rebajar hasta en un 15% el monto de los PPMO
que deban declarar y pagar por los ingresos brutos percibidos o
devengados a partir del mes de octubre de 2014 y hasta el mes de
septiembre de 2015.
Esto significa que, después de calcular el monto de PPMO que resulta de
aplicar sobre la base imponible el porcentaje de PPMO, al monto
resultante, el contribuyente podrá rebajar una cantidad de hasta 15% del
PPMO a pagar en el Formulario 29 de declaración mensual, hasta el mes de
septiembre del año 2015.
Consistente con lo anterior, el código 62 del Formulario 29, que hasta el
mes de septiembre surgía automáticamente como resultado de los códigos
563 por código 115, en la pantalla del SII al momento de llenar una
declaración, ahora debe digitarse directamente, para dar la oportunidad al
contribuyente de utilizar o no esta rebaja.
 Tasas de Impuesto a la Renta años comerciales 2014 Tributario
2015, 2015 Tributario 2016, 2016 Tributario 2017, 2017
Tributario 2018, comercial 2018 Tributario 2019
Año Comercial 2014 Tasa de Impuesto de Primera Categoría 21%
Año Comercial 2015 Tasa de Impuesto de Primera Categoría 22.5%
Año Comercial 2016 Tasa de Impuesto de Primera Categoría 24%
Año Comercial 2017 Tasa de Impuesto de Primera Categoría 25% para los
contribuyentes que hayan optado por tributar sobre sistema de Rentas
Atribuidas (Artículo 14 A)
Año Comercial 2017 Tasa de Impuesto de Primera Categoría 25.5% para
los contribuyentes que hayan optado por tributar sobre el sistema de Rentas
parcialmente integradas (Artículo 14B)
Año Comercial 2018 en adelante Impuesto de Primera Categoría 25% para
los contribuyentes del sistema de Rentas Atribuidas y 27% para los
contribuyentes que hayan optado por el sistema de Rentas parcialmente
integradas.
Los Términos de Giro que confeccionen un Balance de cierre hasta el 30 de
septiembre de 2014, estarán gravados con una tasa de Impuesto de Primera
Categoría de 20%
Modificaciones con efecto a contar del 1º de enero de 2015
 Requisitos para la aceptación como gastos de las compras en
supermercados y similares
Tratándose de gastos incurridos en supermercados y comercios similares se
aceptará en principio su deducción cuando no excedan de un monto anual
equivalente a 5 UTA (Noviembre de 2014 $ 2.566.200)
Cuando tales gastos excedan del monto señalado, igualmente procederá su
deducción, si se cumplen la totalidad de los requisitos que establece el
artículo 31 inciso primero de la Ley de la Renta y siempre que previo a
presentar la Declaración Anual de Renta, se informe al SII en la forma que
establezca mediante Resolución el monto en que se ha incurrido de los
referidos gastos, así como el nombre y número de RUT de él o los
proveedores.
 Procedimientos de la reinversión de utilidades en otra empresa
Durante muchos años, en virtud de la legislación tributaria, las utilidades
que el empresario individual o socio persona natural de una sociedad de
personas retiraba para reinvertir desde una empresa obligada a declarar su
renta efectiva en base a contabilidad completa a otra empresa individual o
sociedad de personas en la que era socio y que también declaraba sus rentas
efectivas según contabilidad completa, quedaba liberado de considerar
dicho retiro en la declaración de su Global Complementario, siempre que
cumpliera algunos requisitos como:
1. Que se tratara de un retiro de utilidades tributarias
2. Que hiciera llegar a la empresa receptora dicho retiro dentro de 20
días corridos
3. Que la empresa receptora lo contabilizara en su contabilidad en una
fecha no superior a 20 días desde su retiro de la empresa “fuente”
(desde donde se hizo el retiro)
4. Que la empresa fuente comunicara a la empresa receptora dentro de
un plazo de 20 días que un socio o propietario, que lo era también de
la empresa o sociedad receptora había efectuado un retiro para ser
depositado en ella, identificando el monto del retiro destinado a la
reinversión, y el crédito asociado a dicho retiro (el impuesto de
Primera Categoría que dicha utilidad retirada había pagado en la
empresa fuente)
Como efecto de las modificaciones a la Ley de la Renta publicada el 28 de
septiembre de 2012, y la interpretación del SII mediante las Circulares 13 y
15 de fecha marzo de 2014, se incluyó la obligación, además de los
requisitos anteriores, de solemnizar la reinversión con una escritura pública
de aumento de capital en las sociedades receptoras, que reflejara
legalmente el aumento de capital del socio aportante de la reinversión.
Dicha escritura debe legalizarse dentro del plazo de 20 días de efectuado el
retiro de la empresa fuente.
Por lo tanto, si un socio o empresario persona natural realizara retiros de
utilidades desde una empresa A para reinvertir en una empresa B cuatro
veces en un año, la empresa B deberá modificar sus estatutos sociales
cuatro veces en el año.
Surge de lo anterior otra situación no tributaria pero sí societaria, y que
tiene que ver con los porcentajes de participación en el reparto de las
utilidades que contemplen sus estatutos.
Si los estatutos contemplan como participación en las utilidades “a prorrata
de sus aportes” el o los socios que realizaron reinversiones aumentarán el
porcentaje de sus utilidades, lo cual puede o no ser un efecto deseado. Al
contrario, si la estipulación contractual de la sociedad indica que la
participación en las utilidades (o pérdidas) son un porcentaje fijo, el
aumento de capital del socio aportante puede o no también producir un
efecto no deseado.
En consecuencia, en cada caso, el socio, el asesor tributario y los abogados
deberán considerar la existencia de esa cláusula en el proceso de
modificación de los estatutos sociales, para no producir efectos colaterales
no deseados.
Las reinversiones de utilidades así implementados durante el año 2014
siguen la misma suerte de los años anteriores, es decir son integrados al
FUT y eventualmente podrían ser retirados por cualquier socio.
A contar del año 2015 y 2016, los retiros así reinvertidos serán recibidos
por la empresa receptora en un Registro distinto del FUT tradicional,
individualizado por socio y con su registro de los créditos asociados. En
consecuencia no podrán ser retirados por otro socio si pretenden gozar de
los créditos contra impuestos asociados a esa reinversión, y su acceso a ese
Registro es posterior al agotamiento del FUT tradicional.
 Porcentajes de distribución de utilidades por parte de los socios
en sociedades de personas
Sucede con cierta frecuencia que el porcentaje de reparto de las utilidades y
pérdidas de las sociedades entre sus socios son asimétricos con sus aportes,
y en especial con su capacidad de tiempo, conocimientos de las actividades
del giro, contactos en el mercado en que desarrolla las actividades estas
sociedades, etc. y se acuerdan porcentajes aparentemente muy aumentados
o muy disminuidos en relación a su real aporte a la generación de las
utilidades.
De acuerdo a las disposiciones legales de la nueva Ley de la Renta, estas
situaciones pueden generar controversias de índole tributaria entre los
contribuyentes y el SII con inciertos resultados. En consecuencia es sano
para la solvencia económica de la empresa y sus socios estudiar este tema y
adecuar lo mejor posible la política de reparto de utilidades a los aportes
reales de los socios a sus sociedades en lo que respecta a su contribución en
la generación de la renta, ya sea económico, profesional, conocimientos
del giro, etc.
 Situación tributaria de los retiros excesivos
Se denominan “retiros excesivos” a las cantidades que el propietario de una
empresa individual, E.I.R.L o socio de una sociedad de personas efectúe
por sobre las utilidades tributarias, utilidades no tributarias, utilidades
exentas de impuestos, o diferencias entre amortización normal y acelerada.
En consecuencia son valores que van más alla de cualquier tipo de
utilidades afectas o exentas de impuestos.
Como la Ley grava con impuesto global complementario los retiros de
utilidades, los retiros en exceso ha quedado en una situación de “pendiente”
de tributar hasta que en la empresa fuente de aquel retiro genere alguna
utilidad que haga posible la imputación de aquél exceso, ya sea para que el
contribuyente propietario o socio lo ingrese o no a su global
complementario en calidad de retiro afecto, con o sin crédito, como renta
exenta, o simplemente no lo ingrese nunca por tratarse de una imputación a
un retiro “no renta” (ejemplo utilidades de arriendo de viviendas DFL2 con
derecho a tal tratamiento).
¿Qué sucede si el contribuyente o la sociedad a la que pertenece
presenta un Término de Giro” con una situación de retiros excesivos
hasta el 31.12.2014?
Tales retiros excesivos no tendrán la oportunidad de encasillarse nunca en
una eventual imputación de futuras utilidades, y así, en este escenario,
nunca tributarán.
Para provocar la situación de no tributar nunca sobre los retiros excesivos a
la fecha, el término de giro debe realizarse dentro de este año ante el SII
A contar del año 2015 los retiros excesivos generados a contar de esa fecha
tendrán un tratamiento de la misma manera que hoy tienen los dividendos
de Sociedades Anónimas, esto es
1. Se imputan al FUT y tributan en el Global Complementario con el
crédito de 1ª categoría que corresponda
2. Se imputan a la diferencia entre depreciación normal y acelerada,
afectándose con el Global Complementario, sin derecho a crédito de
1ª Categoría
3. Se imputan al Fondo de Utilidades No Tributables, gozando de las
franquicias correspondientes (Rentas Exentas de Global
Complementario, Ingresos No Constitutivos de Renta o Rentas
Afectas a Impuesto de 1ª Categoría)
4. El todo o parte de los retiros que no logre ser imputado a los
numerandos anteriores tributa con el Global Complementario, a
menos que califiquen como devolución de capital en virtud de las
nuevas normas del artículo 17 Nº 7 de la Ley de Renta vigentes por
los años calendarios 2015 y 2016
¿Qué sucede si el Término de Giro se produce durante los años 2015 o
2016?
En este caso los retiros excesivos quedarán afectos a un Impuesto único del
35% a menos que se prueben que son retiros de capital enterados
efectivamente en la empresa, sin considerar en estos los aportes financiados
con rentas que no han pagado los impuestos de la Ley de Renta (Ejemplo
capital que se financió con retiros reinvertidos)
Se mantiene la opción para que el empresario o socio opte por afectar esas
rentas aplicando el promedio de las tasas más altas que hayan afectado al
contribuyente en su Global Complementario en los seis ejercicios
anteriores al Término de Giro, utilizando como crédito la tasa del 35%
pagado por la empresa, y solicitando la devolución por el excedente que
pudiera generarse.
Es obvio que esta opción la debiera ejercer el contribuyente que hubiera
quedado afectado por una tasa promedio de Global en los últimos seis años
inferior al 35%. De otro modo no tiene sentido ejercer dicha opción.