Determinacion práctica de los principales gastos deducibles

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Caballero Bustamante
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ECB LABORAL
Determinacion práctica de los principales gastos
deducibles - Ejercicio 2013
Voces: Impuesto a la Renta – Gastos deducibles – Principio de Causalidad – Gastos no deducibles – Gastos en vehículos – Viáticos – Renta
neta – Valor de mercado de remuneraciones.
1. Destinados a actividades propias del
giro del negocio
Gastos incurridos
Deducción SIN límites
Independientemente de la categoría de
vehículo
Requisitos cumplir con:
Normalidad, razonabilidad y proporcionalidad.
Destinados a actividades de dirección,
representación y administración
Gastos incurridos
Deducción SUJETA a
límites
Introducción
Todos los contribuyentes que realicen alguna actividad empresarial generadora de rentas de tercera categoría, a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, deben deducir de la Renta
Bruta los gastos y desgravaciones, de acuerdo con la normatividad
vigente.
Con relación a los gastos debemos señalar que para efectos
tributarios, éstos deben cumplir con el Principio de Causalidad,
contemplado en el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF, en
adelante el TUO de la LIR y normas modificatorias. Tal regulación
dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley. Ahora bien, para considerar
que se cumple el principio de causalidad entre el gasto y la fuente
productora de renta, deben confluir los siguientes requisitos: a)
Que sean necesarios, b) Que estén destinados a producir u obtener renta gravada y/o mantener la fuente y c) Que se encuentren
sustentados documentalmente, es decir gastos sustentados con
documentos que reúnan las características y requisitos mínimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en tanto ello sea aplicable
Adicionalmente, a fin que los gastos sean deducibles se deberá
cumplir con el criterio de Razonabilidad y Proporcionalidad.
De otro lado, el inciso a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que las rentas de tercera categoría
se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Con la premisa anterior, en el presente apunte expondremos las
principales consideraciones que un contribuyente debe tener con respecto a determinados gastos y/o provisiones para efectos de establecer su aceptación o no para efectos tributarios, además como es obvio
de cumplir con el Principio de Causalidad.
1. Determinación práctica de los gastos deducibles
El artículo 37° del TUO de la LIR efectúa una relación enunciativa
de los gastos deducibles, entre los cuales se encuentran algunos sujetos a límites o parámetros máximos para efectos de su deducción.
1.1 Gastos de Vehículos
1. Aspectos generales
Respecto de este tipo de gastos se deben tener en cuenta
aspectos muy puntuales:
VEHÍCULOS
2. Categorías: A2,
A3, A4 y B1.3 y
B1.4
Primer Límite: Número
máximo de vehículos aceptados tributariamente (de
acuerdo al nivel de ingresos)
Segundo Límite: El costo
de de adquisición o el valor
de ingreso al patrimonio no
debe superar las 30 UIT (*).
Tercer Límite: Importe
máximo de gastos deducibles, aplicable sólo a los
gastos de cesión en uso y
funcionamiento incurridos
en vehículos admitidos y
que se determina proporcionalmente (**).
(*) Se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se
efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio
(**) La depreciación no se incluye en este tercer límite por cuanto ésta tiene
como límite un porcentaje máximo aceptado, equivalente al 20% según
lo regulado en el literal b) del artículo 22º del Reglamento de la LIR.
2. Límites
Del esquema anterior se desprende que a efectos de poder
deducir los gastos de los vehículos se deben tener en cuenta
los siguientes límites:
Primer Límite: Número máximo de vehículos según los
ingresos
El número máximo de vehículos permitido constituye el primer parámetro a efectos de determinar los gastos deducibles
incurridos en los vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 utilizados en actividades de dirección, administración
y representación, se determina en función a los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, de
acuerdo a lo siguiente:
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Primer límite
Tabla
INA
VEHÍCULOS
Hasta 3,200 UIT
1
Hasta 16,100 UIT
2
Hasta 24,200 UIT
3
Hasta 32,300 UIT
4
Más 32,300 UIT
5
Ingresos netos anuales del ejercicio gravable anterior. No comprende: i) enajenación del activo fijo; y ii) operaciones no habituales al giro del negocio.
Es oportuno señalar que si las empresas tienen un número superior al que le corresponda según la tabla, los gastos incurridos en
los vehículos no identificados serán reparables en su integridad.
Segundo límite: El costo de adquisición o valor de ingreso
al patrimonio, a título oneroso o gratuito, del vehículo no
debe ser superior a 30 UIT
El Decreto Supremo Nº 258-2012-EF, modificó el tercer párrafo del numeral 4, inciso r), del artículo 21° del Reglamento de
la LIR, estableciendo que:
“No serán deducibles los gastos de vehículos automotores
cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio,
según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30 UIT“.
En consecuencia los gastos realizados en vehículos que se encuentren en dichas condiciones, no podrán ser considerados para
la deducción de gastos, debiendo repararse en su integridad.
% =
Tercer límite: Importe máximo de gastos deducibles
Comprende el importe máximo de los gastos deducibles, aplicable sólo a los gastos de cesión en uso y funcionamiento incurridos en los vehículos admitidos según el primer y segundo
límite y que se determina en función a la proporción que estos
representan del total de vehículos de propiedad y/o en posesión
de la empresa y tengan un valor de adquisición inferior a 30 UIT.
La depreciación no se incluye en este tercer límite por cuanto
ésta tiene como límite un porcentaje máximo aceptado, equivalente al 20% según lo regulado en el literal b) del artículo
22º del Reglamento de la LIR.
Nº de vehículos con derecho a deducción
Nº de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa
3. Clasificación de los vehículos
Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Categoría A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categoría A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categoría A4 : Más de 2 000 cc.
Categoría B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de tracción
simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
Categoría B1.4 : Otras camionetas, distintas a pickup y sus derivados, con
tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4000 Kg. de peso bruto vehicular.
4. Identificación de los vehículos admitidos
Un requisito adicional que se debe considerar está relacionado con la identificación de los vehículos comprendidos en la
Tabla (Nº máximo permitido) del límite 1 y que obviamente el
costo de adquisición o del valor de ingreso al patrimonio no
supere las 30 UIT.
De otro lado, la oportunidad en el que se debe realizar la identificación es la fecha para presentar la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente al
primer ejercicio gravable en que se debe realizar la identificación.
Es importante tener en cuenta que: El Nº máximo de vehículos
permitidos puede incluir propios y también cedidos en uso.
5. Plazo en que surte efectos la identificación
La identificación tiene vigencia por cuatro ejercicios. Culminado el período de identificación (4 años), en el nuevo período
se debe incluir a aquellos vehículos que tengan saldo por depreciar del período anterior.
Objetivo: Controlar el importe depreciable deducible de
vehículos de propiedad de la empresa comprendidos en
el número máximo aceptado.
Plazo excepcional
La Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo Nº 258-2012-EF, dispone que: “Si al 1 de enero de
2013, el contribuyente no hubiese completado el número total
de vehículos automotores permitidos de conformidad con el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento, el contribuyente podrá incluir a los vehículos automotores comprendidos
en las categorías B1.3 y B1.4, a efectos de completar dicho total”.
6. Sustitución de vehículos
Los vehículos pueden ser sustituidos en el transcurso del plazo de cuatro ejercicios, en los casos siguientes:
i) Dejaran de ser depreciables.
ii) Fueran enajenados.
iii) Terminara el contrato de alquiler.
La sustitución deberá ser comunicada a la SUNAT al momento de presentar la DDJJ Anual del ejercicio en que se produce
la sustitución.
El vehículo que es materia de sustitución deberá ser incluido
en la identificación del período siguiente (en los cuatro ejercicios siguientes).
7. Vehículos de otras categorías distintas de las categorías
A2, A3 y A4 , B1.3, B1.4
Los desembolsos incurridos en vehículos de otras categorías
no se encuentran comprendidos en los alcances del inciso w)
del artículo 37º del TUO de la LIR, por tanto su deducción
procederá en la medida que dichos desembolsos respondan
al Principio de Causalidad y se imputarán como gastos en el
ejercicio en que se devenguen
APLICACIÓN PrácticA
Enunciado
La empresa es propietaria de 3 vehículos pertenecientes a las categorías A2 y A3 y A4, requiere conocer cuál es el tratamiento aplicable para el ejercicio 2013, respecto a la deducibilidad de los gastos
para efectos del Impuesto a la Renta, sabiendo que hasta el ejercicio
2012 tiene identificado 3 tres vehículos los mismos que están destinados a las actividades de dirección y representación, no obstante señala
que de acuerdo al nivel de sus ingresos le corresponde considerar 5
vehículos admitidos. En ese contexto pregunta si es posible considerar los gastos de un vehículo adquirido en el mes de octubre 2013
de la categoría B1.3 y uno adquirido en el 2011 de la categoría B1.4
destinados también a dichas actividades.
Los gastos incurridos en la totalidad de vehículos son los siguientes:
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Nº
Placa de
rodaje
Vehículo
Condición
Situación
Categoría
Valor en
libros
Gastos de funcionamiento anuales
Depreciación del
ejercicio 2013
1
DGI 632
DAIHATSU CHARADE
Propio
Identificado
A2
48,500.00
10,400.00
8,084.95
2
AIQ 542
ALFA ROMEO SPIDER TS
Propio
Identificado
A3
56,340.00
13,600.00
9,391.88
3
RKQ 175
CHEVROLET CORSA
Propio
Identificado
A4
60,200.00
8,310.00
10,035.34
4
D7N693
Camioneta 4 x 2 Tracción sim- Propio
ple Hiundai
Por identificar
B1.3
95,000.00
9,330.00
3,959.00
5
AIR347
Camioneta 4 x 4
No identificado
B1.4
130,000.00
12,840.00
21,671.00
54,480.00
53,142.17
Propio
Total
Solución
1. Depreciación de los vehículos
Como se puede observar el porcentaje aplicado a los vehículos
identificados en función a la vida útil de estos es de 16.67% por
lo tanto no excede el porcentaje máximo admitido (20%) y por
consiguiente el importe de la depreciación contabilizada es menor
por lo que no procede efectuar reparo alguno, siendo deducible
el importe de S/. 31,471.17, excepto el del vehículo de la categoría
B1.4 dado a partir del ejercicio 2013, no se admiten los vehículos
cuyo valor de adquisición supera las 30 UIT, en cuyo caso el importe total de la depreciación (S/. 21,671) de dicho vehículo resulta
reparable.
2. Gastos incurridos en vehículos no identificados
Considerando la información proporcionada, debemos señalar
que a partir del ejercicio 2013 los gastos incurridos en los vehículos
cuyo valor de adquisición supera las 30 UIT, no serán deducibles
para efectos de determinar la renta neta de Tercer Categoría tal es
el caso del vehículo de la categoría B1.4.
3. Deducibilidad de los gastos incurridos en vehículos identificados
En el caso planteado, se tiene identificado tres vehículos hasta el
ejercicio 2012, no obstante de acuerdo a lo dispuesto en la Tercera
Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo Nº
258-2012-EF, el contribuyente tiene la opción de incluir un vehículo de las categorías B1.3 o B1.4 a fin de completar el número
de vehículos permitidos de acuerdo a su nivel de ingresos, en este
caso podrá incluir el vehículo de la categoría B1.3, a efectos que
respecto de ellos, se determine el importe deducible por concepto
de gastos incurridos para efectos del Impuesto a la Renta.
Para este supuesto debemos considerar lo dispuesto en el numeral
5 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, en el cual se establece el límite con relación a los gastos
incurridos en los vehículos comprendidos en la tabla, por concepto
de retribución por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento, a fin de evitar que indebidamente se incluyan gastos que
correspondan a los otros vehículos no comprendidos en la tabla.
Debe señalarse que en este límite 3 no se incluye la depreciación,
puesto que la misma tiene un máximo aceptado en función al porcentaje fijado en el inciso b) del artículo 22° del Reglamento.
El límite 3 antes referido para efectos del Impuesto a la Renta
se calcula al final del ejercicio, se determina en función al siguiente
procedimiento:
a. Porcentaje que representan los vehículos identificados
Número de vehículos identificados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––– x 100
Número total de vehículos de propiedad
y/o en posesión de la empresa
4
Porcentaje = –––– x 100
5
Porcentaje = 80%
b. Aplicación del porcentaje obtenido
En el presente caso, a efectos, de establecer el límite máximo deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos en los
vehículos con derecho a deducción (vehículo B1.3), se debe aplicar
el porcentaje antes obtenido al total de gastos incurridos en el ejercicio con derecho a deducción en la totalidad de vehículos.
En consecuencia, el importe anual de gastos incurridos sería el siguiente:
Gastos de funcionamiento : S/. 54,480.00
Límite 3:
54,480 x 80%
S/. 43,584.00
c. Comparación del límite obtenido con el total de gastos incurridos en los vehículos admitidos
Respecto de los vehículos con derecho a deducción se ha incurrido
en el ejercicio por concepto de gastos de funcionamiento, la suma
ascendente a S/. 41,640. En consecuencia, se procede a determinar
el importe de los gastos no deducibles.
–
–
Gastos incurridos
DAIHATSU CHARADE
10,400.00
ALFA ROMEO SPIDER TS 13,600.00
CHEVROLET CORSA
8,310.00
CAMIONETA 4 X 2 HIUDAI
9,330.00
Límite máximo deducible
(Límite 3)
Importe no deducible
d. Resumen de conceptos reparables
– Depreciación de vehículo B1.4
– Gastos de funcionamiento vehículo B1.4
Total gastos reparable
S/. 41,640.00
43,584.00
0.00
21,671.00
12,840.00
S/. 34,511.00
2.2 Gastos de viaje y viáticos
En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje
y viáticos se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en
virtud al cual los gastos serán deducibles en la medida que sean
necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente
productora de rentas. De esta manera, como primer aspecto a
observar a fin que los gastos de viaje y viáticos contemplados en
el inciso r) del referido artículo resulten deducibles es acreditar la
necesidad del viaje con la correspondencia y con la documentación pertinente indicando la duración del mismo.
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Concordantemente con lo señalado, el inciso n) del artículo 21°
del Reglamento de la LIR, los gastos de viaje al exterior o al interior del país, por concepto de viáticos (alojamiento, alimentación
y movilidad), no pueden exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía; siendo ello así, y teniendo
en consideración que el monto fijado por el Decreto Supremo N°
007-2013-EF para los referidos funcionarios de carrera de mayor
jerarquía es de S/. 320.00 por día, el doble de dicha cifra constituye el límite para los viajes al interior del país, es decir de S/.
640.00 a partir del 24.01.2013.
Del mismo modo, mediante el artículo 5° del Decreto Supremo
N° 056-2013-PCM se modifica el artículo 5° del D.S. Nº 0472002-PCM que establece la escala de viáticos que se le otorga
a los funcionarios y servidores del sector público en función a
la zona geográfica para los viajes al exterior estableciéndose la
nueva escala de viáticos.
Para mayores alcances sobre el tratamiento tributario de los gastos de viaje y viáticos sírvase revisar la 1era quincena de octubre
2013 del Informativo Caballero Bustamante páginas A9 a A13.
APLICACIÓN PrácticA
Enunciado
A fin de poder supervisar a las distribuidoras y almacenes ubicados en la ciudad de Iquitos, se decidió que el Sr. Ronald Milla La
Torre, funcionario de la empresa San Pedro SAC, realice un viaje a
dicha ciudad desde el 9 al 12 de octubre 2013. La realización del viaje
se sustenta en los boletos de transporte aéreo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 940. Asimismo, la empresa le hizo entrega de
S/. 3,700 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos de estadía
en dicha ciudad.
De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de
cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
Valor
S/. 1,450
S/. 750
S/. 440
S/. 430
S/. 220
S/. 3,290
Determinar el importe máximo deducible por concepto de viáticos.
Solución
Tal como ya lo hemos desarrollado, serán deducibles los gastos de
viaje que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de
renta gravada. Por lo tanto, en este caso la necesidad del viaje además
del acuerdo adoptado por los accionistas, deberá acreditarse fehacientemente a través de la documentación complementaria, tal como sería el
informe emitido por el funcionario, respecto a la supervisión realizada.
Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se deberá sustentar los gastos realizados durante su permanencia en la ciudad de Piura
con los respectivos comprobantes de pago.
Límite máximo a deducir por viáticos
Límite diario = 2 x S/. 320.00 (*)
Límite diario para fines tributarios = S/. 640.00
(*) D.S. N° 007-2013-EF.
Límite
diario
Días
Monto máximo deducible
Gastos incurridos
por viáticos
Monto
reparable
640.00
4 días
2,560.00
2,640.00 (*)
80.00
(*) ( S/. 1,450 + 750 + 440) se considera el importe de la movilidad dado que
dicho gasto se encuentra debidamente sustentado.
Importe total deducible
El importe deducible para efectos de Impuesto a la Renta, comprende a los conceptos siguientes:
Conceptos
Importe deducible
Pasajes
940.00
Viáticos
2,560.00 (*)
Otros gastos sustentados
430.00
Importe total deducible
3,960.00
(*) Se considera hasta el monto máximo deducible.
VIAJES AL INTERIOR
– Gastos de hospedaje – Alimentación (sustentada con factura)
– Movilidad con sustento (factura de taxi)
– Otros gastos sustentados con factura
– Otros gastos sin sustento Total de gastos efectuados Importe deducible por viáticos
Para determinar el monto deducible tributariamente, se deberá
efectuar una comparación entre el monto límite determinado en base
a los días de duración del viaje y los gastos desembolsados:
Importe reparable
El importe reparable está constituido por los gastos incurridos
que no se encuentran sustentados con el respectivo comprobante de
pago, los mismos que no podrán ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el inciso j) del artículo 44º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conceptos
Importe reparable
Viáticos que exceden el límite
80.00
Otros
220.00
Total
300.00
Tratamiento Contable
1. Por la entrega sujeta a rendición de cuenta
El monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no
califica como mayor retribución) sino constituye una condición o
elemento necesario para que efectúe sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro
contable que se debe realizar por dicha operación será el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN
DEBE HABER
14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A 3,700.00
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuentas
14133 Funcionarios
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
3,700.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega del dinero a rendir al Sr.
Ronald Milla.
CÓDIGO
2. Por la rendición de los gastos
Al retorno del viaje el trabajador deberá efectuar una liquidación
donde informará el destino de los fondos entregados.
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REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
DEBE HABER
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 3,070.00
TERCEROS
631
Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento
1,450.00
6314 Alimentación
750.00
6315 Otros gastos de viaje
63151 Movilidad
440.00
63152 Otros-sustentados
430.00
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APOR- 473.40 (*)
TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
3,103.40
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de gastos de viaje del funcionario.
(*) (S/. 1,450 + 750 + 430) x 18%.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN
DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
376.60
101
Caja
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TER- 3,103.40
CEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 220.00
TERCEROS
631
Transporte, correos y gastos de viaje financieras
6315 Otros gastos de viaje
63159 Otros - sin sustento
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
3,700.00
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14133 Funcionarios
x/x Por la rendición de gastos por viáticos y
devolución de la diferencia.
CÓDIGO
10
42
63
14
2.3 Valor de mercado de las remuneraciones
Los incisos n) y ñ) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establecen que las remuneraciones que por
todo concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas,
participacionista y en general a los socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el empleador en razón a su participación en el control, la administración o
el capital de la empresa, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio; así como el cónyugue, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad de las
personas referidas, no podrán exceder el valor de mercado.
Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el Valor
de Mercado, no constituirá gasto deducible y además calificará
como dividendo para el perceptor de dicha renta.
Sobre el particular, cabe indicar que conforme con el inciso n) del
artículo 37º de la LIR regulado por el inciso b) del artículo 19º-A
de su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y parámetros que se emplearán tanto sobre la remuneración de mercado
como del trabajador que será usado como referente.
Es oportuno mencionar, respecto a las reglas de la remuneración
a tomarse en cuenta para efectos de establecer el límite, que éstas
tienen un orden de prelación y son excluyentes entre sí (son cinco
reglas). Esto significa que la aplicación de las mismas se efectuará
en el orden que ha previsto la norma y no a la voluntad del contribuyente. Otro aspecto importante que se debe observar respecto
al trabajador referente es que éste no debe guardar parentesco
(no vinculado) en relación con el sujeto que se verifica el límite.
APLICACIÓN PrácticA
Valor de mercado de las remuneraciones
Enunciado
El Sr. Jorge Ramírez Vargas, gerente de producción de la empresa
Air SAC, nos comenta que en la mencionada entidad trabajan las personas que a continuación se detalla:
i) Karla Gonzáles Díaz, gerente general de la empresa, no vinculado,
percibiendo una remuneración mensual correspondiente a S/. 5,400.
ii) El consultante, accionista con una participación del 50% del referido capital y un sueldo mensual de S/. 12,000.
Adicionalmente, nos indica que también labora un tostador
(obrero), no vinculado, el cual percibe un salario al mes ascendente
a S/. 1,440.
En ese contexto, el Sr. Jorge Ramírez Vargas nos solicita determinar el valor de mercado de su remuneración.
Para un adecuado análisis, acompaña un organigrama de la citada
empresa.
ORGANIGRAMA DE AIR SAC
(No vinculado)
Gerente General
Gerente de Producción
Obrero
Datos:
Cargo
Situación
Sueldo Mensual
Gerente General
No vinculado
S/. 5,400
Gerente de Producción
Accionista vinculado
S/. 12,000
Obrero
No vinculado
S/. 1,440
Solución
En ese contexto, y considerando el organigrama alcanzado, indicamos lo siguiente:
1. Valor de Mercado de la remuneración del Gerente de Producción
Para determinar el valor de mercado de la remuneración del referi-
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do funcionario se aplicarán las reglas previstas en el artículo 19º-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4TA.
REGLA
¿Alguien dentro de
de Categoría, nivel
o grado superior?
SUPERIOR
APLICABLE
1RA.
REGLA
¿Alguien con
función similar?
FUNCIÓN
NO APLICABLE
2DA.
REGLA
¿Alguien dentro
del grado, categoría o nivel mejor
remunerado?
GRADO
NO APLICABLE
3RA.
REGLA
No aplicable dado que
no existe dicho nivel en la
empresa (así no existe un
asistente de gerencia)
¿Alguien dentro
del grado, categoría o nivel o
jerarquía inferior?
Cabe señalar que el hecho que exista un obrero en el escalafón de
la unidad empresarial, no significa que el mencionado trabajador
sea el referente de un alto funcionario (gerentes), pues en realidad
dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se daría,
toda vez que lo que ésta (la norma) busca es tener parámetros que
se asemejen a las labores del sujeto respecto del cual se verifica el
límite y a partir de allí su vinculación con la correspondiente remuneración. Esta circunstancia explicaría la presencia de una quinta
regla en la que se ubican los sujetos analizados en caso de no
existir referentes según las reglas precedentes, pues de no ser así y
ante la existencia de un trabajador que efectúa labores manuales,
la aplicación de la mencionada regla no se daría en la práctica.
De acuerdo al análisis efectuado en el gráfico precedente, el trabajador referente para el Gerente de Producción sería el Gerente General,
aplicándose la cuarta regla. En función a ello, a continuación se procede a determinar el Valor de Mercado de Gerente de Producción.
Remuneración
Remuneración real
Cálculos
S/. 12,000 x 14
S/. 168,000
S/. 75,600
Exceso
S/. 92,400
S/. 168,000 – S/. 75,600
S/. 27,720
El exceso antes señalado será catalogado como dividendo y se encontrará afecto con la tasa del 4.1% a cargo del accionista (gerente
de producción), tal como se muestra a continuación:
Gerente de Producción
Resultado
Remuneración aceptada tributaria- S/. 5,400 x 14
mente
La empresa deberá tributar (vía re- 30% de S/. 92,400
paro)
4.1% de S/. 92,400
S/. 3,788
En relación con lo antes expuesto, el exceso del valor de mercado
de remuneraciones del trabajador respecto del cual se verifica el
límite, originará los efectos siguientes:
EFECTO EN LA EMPRESA AIR SAC (30%)
Trabajador
Gasto Reparable
Trabajador
Dividendo
Retención IR (4.1%)
Gerente de Producción
92,400
3,788
Nota: Se debe retener y pagar al fisco dentro del plazo de vencimiento del
período tributario - diciembre.
REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
Gerente de
Producción
EFECTO EN ACCIONISTAS (4.1%)
Impuesto a la Renta
Gerente de Producción
92,400
27,720
Nota: De acuerdo con el artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se deberá adicionar la suma de S/. 92,400 vía declaración Jurada Anual.
2. Cálculo de la Retención de Quinta Categoría en Exceso
Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de diciembre se determina que hay un exceso del valor de mercado de las
remuneraciones el cual constituye dividendos, ya no procede que
se efectúe retención de quinta categoría en dicho período por lo
tanto para determinar el exceso solo se debe considerar el importe
retenido al mes de noviembre.
Impuesto a la Renta sobre remuneración tope
Renta de quinta categoría percibida
S/. 75,600
(–) 7 UIT (3,700 X 7) ( 25,900)
Renta Neta
S/. 49,700
Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT)
Retención
en exceso
=
Impuesto
retenido
Retención en exceso
Retención en exceso
–
7,455
Retención sobre tope de
remuneraciones
= S/. 19,538.75 (**) – 7,455.00
= S/. 12,083.75
(**) Retención acumulada al mes de noviembre.
Renta Bruta Anual Proyectada
S/. 12,000 x 14
= S/.
168,000.00
(–) 7 UIT
=
( 25,900.00)
Renta Neta S/. 142,100.00
Impuesto Anual S/.
Retención a noviembre
(21,315/12) x 11 S/.
21,315.00
19,538.75
La retención en exceso deberá ser devuelta y/o compensada por la
empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolución
de Superintendencia Nº 036-98/SUNAT en tanto sea pertinente.
3. Efecto Neto
Concordando todos los efectos analizados, la incidencia para el
fisco sería:
INCIDENCIA PARA EL FISCO
Efecto para la empresa
Efecto en accionistas
Devolución o compensación de retención en exceso del
accionista
Incidencia neta
S/. 27,720.00
3,788.00
( 12,083.75)
S/. 19,424.25
NOTA
(1) En el marco conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros, se considera como un Postulado Fundamental a
la Base Contable del Devengado. Así se señala que para permitir que
los estados financieros cumplan sus objetivos, se les prepara sobre la
base contable del devengado. Sobre tal base, los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando
se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo), se inscribe en
los registros contables y se presentan en los estados financieros de
los períodos a los cuales corresponden. n