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Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A.
RIF J-00178041-6
Impuestos
A. Extraordina rio 07
2012
AVANCE EXTRAORDINARIO Nº 07 (2012)
LAS COPIAS FOTOSTÁTICAS DE LAS FACTURAS SON
CONSIDERADAS COMO ELEMENTOS PROBATORIOS DE LA
EXISTENCIA Y DEDUCIBILIDAD DEL CRÉDITO FISCAL EN
MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario del Área Metropolitana de
Caracas, publicó en fecha 22 mayo de 2012 sentencia en la cual se establece que lo
importante para deducir un crédito fiscal en materia de Impuesto al Valor Agregado es la
emisión de la respectiva factura, sin embargo, para aquellos casos donde este documento
no es emitido, bien sea por negativa parte del proveedor, por cierre de la empresa o por
el simple hecho de haberse extraviado y no poder ser sustituida, deberán aceptarse como
válidas las copias fotostáticas de éstas como elemento probatorio de la existencia y
deducibilidad del crédito fiscal.
FACTURAS. REQUISITOS DE LAS
1. La factura es el elemento fundamental para que el contribuyente pueda
rebajar el tributo pagado o soportado en las operaciones como crédito
fiscal, no obstante, existen supuestos en los cuales éste puede no tener la
factura, bien sea que el proveedor no desea emitirla, por el cierre de la
empresa u otro supuesto semejante; o porqué ésta simplemente se ha
extraviado y no puede ser sustituida, en estos casos, deberá admitirse la
deducción del crédito por cualquier documento, inclusive mediante
copias fotostáticas, trayendo como consecuencia, que mientras exista
cualquier documento que permita evidenciar la existencia del derecho al
crédito fiscal, también deberá admitirse la deducibilidad del mismo para
el Impuesto al Valor Agregado.
Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso Tributario
del Área Metropolitana de Caracas (22-05-2012)
“(Omisis)
III
MOTIVACIONES PARA DECIDIR
Una vez examinados los alegatos expuestos por la recurrente con respecto a la polémica
planteada, esta Juzgadora colige que el thema decidendum en el caso en cuestión, está
referido a determinar (...) la improcedencia o no del rechazo de créditos fiscales por estar
soportados en copias fotostáticas (...)
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(Omisis)
La improcedencia o no del rechazo de créditos fiscales (...) por estar soportados en
copias fotostáticas. Violación al Principio de Libertad Probatoria:
(Omisis)
En este propósito, valga destacar lo siguiente, tanto el Impuesto al Consumo Suntuario y
Ventas al Mayor como el Impuesto al Valor Agregado en Venezuela, adoptan para la
determinación del mayor valor incorporado en cada una de las fases del circuito
económico, el método de “sustracción sobre base financiera”, en su modalidad de
“crédito de impuesto” o “impuesto contra impuesto”, en virtud del cual, el sujeto pasivo
solo está obligado a pagar al Fisco, a título de impuesto, la cantidad que resulte de restar
del monto de los impuestos (débitos fiscales) repercutidos en el respectivo período de
imposición, los impuestos (créditos fiscales) soportados por él con motivo de la
importación o adquisición de bienes y servicios gravados.
(Omisis)
Así la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor y la Ley Impuesto al
Valor Agregado, indican en sus artículos 33 y 35, respectivamente, los requisitos para la
procedencia de la deducción del crédito fiscal soportado por el contribuyente, de los
cuales se desprende: i) que se trate de un contribuyente ordinario, ii) que se trate de
egresos vinculados con la actividad económica del contribuyente e invertidos en
operaciones gravadas, iii) que estén documentados, iv) que el monto del impuesto
soportado coincida con el que es legalmente exigible y v) que hayan sido efectivamente
soportados por el contribuyente.
De esta forma, se observa que es requisito indispensable para el aprovechamiento del
crédito fiscal, el que éste se encuentre debidamente documentado, quedando abierta la
posibilidad de que la deducción proceda en tanto exista un documento, aún distinto a la
factura, que permita evidenciar la verificación de uno de los eventos temporales
definidos en la Ley como hecho imponible. Entonces, el derecho al crédito fiscal surgirá
con la sola verificación del hecho imponible, pero este derecho no podrá ser ejercido
hasta tanto el contribuyente haya recibido la factura o documento equivalente respectivo.
En este sentido, la emisión de la factura constituye el presupuesto necesario para el
nacimiento, por una parte, del derecho del contribuyente ordinario en su condición de
prestador de servicios de resarcirse del impuesto pagado o soportado en la adquisición
de bienes y servicios necesarios para mantener su actividad prestataria del servicio y, por
la otra, del adquiriente de los servicios para utilizar tal importe como crédito fiscal.
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Entonces, la factura (o documento análogo) tiene en la mecánica de aplicación del
Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor y del Impuesto al Valor Agregado
una importancia fundamental, pues no solo es el instrumento a través del cual se realiza
la repercusión del impuesto, sino también, el documento justificativo del derecho a la
deducción.
No obstante, debe considerarse que, en aquellos supuestos en los cuales no se proceda a
la emisión de la factura por negativa del proveedor, cierre de la empresa u otro supuesto
semejante, o ésta se haya extraviado y no pueda ser sustituida, deberá admitirse la
deducción del crédito por cualquier documento. De esta forma, en tanto exista cualquier
documento que permita evidenciar la existencia del derecho al crédito fiscal, deberá
admitirse su deducibilidad.
En este orden de ideas, es necesario destacar que la manera de demostrar la existencia
del crédito es tan amplia que incluso la jurisprudencia ha mencionado que el hecho de
que una factura o documento equivalente no cuente con todos los requisitos exigidos en
la Ley no impide su deducción, así se observa que la Sala Político Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia, ha establecido en sentencia 04581, de fecha 30 de junio
de 2005, caso: Cervecería Polar del Centro.
(Omisis)
Cabe agregar, de las documentales consignadas durante el lapso procesal
correspondiente, (folios 254 al 260 del expediente), que es viable concluir a esta
Juzgadora, en consonancia con el criterio jurisprudencial citado de Cervecería Polar del
Centro, que existen suficientes elementos, coadyuvantes a las facturas presentas en copia
simple, plenamente demostrativos, primero de la emisión efectiva de las facturas y,
segundo, del soporte del crédito fiscal soportado por Telcel, C.A., en ocasión de la venta
de equipos y accesorios a Servicios Telcel, C.A., Así se decide.
En base a las consideraciones anteriores, puede resumir este Tribunal la improcedencia
del rechazo de la Administración Tributaria a la solicitud de créditos fiscales,
correspondiente a los períodos febrero y junio de 2003, afectando el acto administrativo
(...), emanada de la Gerencia General de Servicios Jurídicos del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), con el vicio de nulidad
absoluta, en los términos descritos en el numeral 3 del artículo 240 del Código Orgánico
Tributario. Así se decide.
Declarada como ha sido la ilegalidad de la obligación principal, por vía de consecuencia
los accesorios, a saber: multa e intereses moratorios, siguen su misma suerte. Así se
decide.
Magistrada Ponente: María Ynés Cañizalez