confusiones en la aplicación de tasas de recargos

ASOCIACIÓN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C.
CONFUSIONES EN LA APLICACIÓN DE TASAS DE RECARGOS.
MIGUEL CHAMLATY TOLEDO.
CONTADOR PUBLICO Y MAESTRO EN IMPUESTOS POR LA UNIVERSIDAD
CRISTOBAL COLON . COLABORADOR DE DIVERSAS REVISTAS
ESPECIALIZADAS EN MATERIA FISCAL. SOCIO DE CHAMLATY PEREZ Y
ASOCIADOS S.C. CONSULTORES FISCALISTAS. VICEPRESIDENTE DE LA
ANAFINET A.C. CATEDRATICO Y SINDICO DEL CONTRIBUYENTE DE LA
UNIVERSIDAD JEAN PIAGET DEL PUERTO DE VERACRUZ. ESTUDIANTE DE LA
LICENCIATURA EN DERECHO. EXPOSITOR DE TEMAS FISCALES EN DIVERSAS
UNIVERSIDADES EN LA REPUBLICA E INICIADOR DE CURSOS POR
VIDEOCONFERENCIAS.
Sucede que cuando incurrimos en un atraso en el pago de nuestras
contribuciones, incurrimos en mora y por ende debemos indemnizar al FISCO
por haber incurrido en dicha situación, es por ello que a nivel FEDERAL esto
esta regulado en el CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN en su artículo
21 segundo párrafo, la tasa de dichos recargos esta marcada en la LEY DE
INGRESOS DE LA FEDERACIÓN en su articulo 8, señalándose una Tasa
mensual de 1.5% estableciéndose posibilidad de reducirse en base a efectos de
la inflación, es por ello que prácticamente para todo el año 2004, la tasa de
recargos a nivel FEDERAL es de 1.13% para cada uno de los meses, la cual
la autoridad nos la publican generalmente a comienzos de cada mes en el
Diario Oficial de la Federación, conjuntamente a esta tasa también es
publicada la tasa para pagos a plazos que con base en el articulo 8 de la Ley
de Ingresos de la Federación , el párrafo octavo del articulo de 22 del Código
Fiscal de la Federación y el articulo 66 del mismo Código se aplica los
contribuyentes que solicitan el pago de contribuciones a plazos ya sea diferido
o en parcialidades, esta tasa de recargos es menor derivado de que en la
mecánica de estos pagos parcializados están esquematizados en UDIS y por
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ello contemplan la inflación, es así como esta tasa durante el 2004 esta
mensualmente en .75%.
Sin duda las Tasas de Recargos más conocidas y publicadas, son las
FEDERALES, ello motiva que muchos contribuyentes, crean o presupongan
que estas tasas son las que se aplican en todos las contribuciones en todos sus
niveles, es decir creen que estos aplican a IMPUESTOS ESTATALES Y
MUNICIPALES, lo cual es un grave error, el cual es preciso aclarar y espero
así sea con este articulo, sucede que al igual que a nivel Federal, existe una
similar regulación en los ESTADOS y MUNICIPIOS con relación a la tasa de
Recargos, así observamos que cada estado tiene su propia LEY DE
INGRESOS ESTATAL en la que señalan la tasa de Recargos, y en su Código
Financiero o Ley de Hacienda Estatal están regulados estos recargos, así
encontramos que en el caso del Distrito Federal, en su Código Financiero
2004 señala lo siguiente en su articulo 64
“ARTICULO 64.- La falta de pago de un crédito fiscal en la fecha o plazo a
que se refiere el artículo 61 de este Código, dará lugar a que el crédito sea
exigible, y deberán pagarse recargos en concepto de indemnización a la
Hacienda Pública del Distrito Federal por la falta de pago oportuno. Dichos
recargos se calcularán conforme a una tasa que será 30% mayor de la que
establezca la Asamblea en la Ley de Ingresos, para el caso de pago
diferido o en parcialidades.
Ello nos remite a Ley de Ingresos del D.F. que en su articulo tercer
dicta lo siguiente:
“Artículo 3°.- En caso de pago en plazos de los créditos fiscales, ya sea
diferido o en parcialidades, se causarán recargos al dos por ciento mensual
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sobre los créditos fiscales excluidos los accesorios, durante el año 2004. Esta
tasa se reducirá, en su caso, a la que resulta mayor entre:
a. Aplicar el factor de 1.5 al promedio mensual de la Tasa de Interés
Interbancaria de Equilibrio (TIIE) que publica el Banco de México
en el Diario Oficial de la Federación del penúltimo mes inmediato
anterior a aquél por el que se calculan los recargos y de dividir entre
doce el resultado de dicha multiplicación. A la tasa anterior se le
restará el incremento porcentual del Índice Nacional de Precios al
Consumidor del penúltimo mes inmediato anterior a aquél por el que
se calculan los recargos.
b. Sumar ocho puntos porcentuales al promedio mensual de la tasa de
Interés Interbancaria de Equilibrio (TIIE) que publica el Banco de
México en el Diario Oficial de la Federación del penúltimo mes
inmediato anterior a aquél por el que se calculan los recargos y de
dividir entre doce el resultado de dicha suma. A la tasa anterior se le
restará el incremento porcentual del Índice Nacional de Precios al
Consumidor del penúltimo mes inmediato anterior a aquél por el que
se calculan los recargos.
La reducción a que se refiere el primer párrafo del presente artículo también
será aplicable a los intereses a cargo del fisco a que se refiere el artículo 71
del Código Financiero del Distrito Federal.
La Secretaría de Finanzas realizará los cálculos a que se refiere este artículo
y publicará la tasa de recargos vigente para cada mes en la Gaceta Oficial
del Distrito Federal.”
Ello significa que en el D.F al igual que en la Federación existe
una tasa de recargos por mora y una tasa para pago a plazos, y sin
duda son diferentes, observemos como estuvo la tasa de Recargos
por mora en el D.F.
Año
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ags
Spt
Oct
Nov Dic
2004
0.36
%
0.94
%
0.64
%
0.72
%
1.13
%
1.34
%
1.95
%
1.42
%
1.30
%
0.87
%
0.64
%
Spt
Oct
Nov Dic
Y por pago a plazos observemos como van en el 2004.
Año
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ags
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2004
0.28
%
0.72
%
0.49
%
0.55
%
0.87
%
1.03
%
1.50
%
1.09
%
1.00
%
0.67
%
0.49
%
Veamos que sucede en otro Estado, escojamos el Estado de
Veracruz, aquí también su Ley de Ingresos Estatal 2004 en su
articulo 6 marca lo siguiente con relación a las tasas de recargos,
Artículo 6. La falta de pago puntual de cualquiera de
las contribuciones dará lugar al pago de recargos a razón
del 2.50% por cada mes o fracción de mes que se retarde
el pago, independientemente de la sanción a que haya
lugar.
Como podremos observar en el Estado de Veracruz nos marca una Tasa
Fija para el pago de los recargos por mora, veamos que nos dice de los
recargos por pago a plazos en articulo 7 de la ley de Ingresos del Estado de
Veracruz,
Artículo 7. Cuando se otorgue prórroga o se autorice
pagar en parcialidades los créditos fiscales, se causarán
recargos a razón del 1.25% mensual sobre el monto de
los saldos insolutos.
Igualmente vemos que no se complican señalan una tasa de Recargos
única mensual para estos casos.
Que sucede con los recargos con las contribuciones municipales en el
caso de Veracruz, usan la misma tasa FEDERAL O aplican la ESTATAL, esta
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duda nos lo aclara la LEY DE INGRESOS DE LOS MUNICIPIOS DEL
ESTADO DE VERACRUZ en su articulo 4 que a razón dice :
“Artículo 4. La falta de pago puntual de cualquiera de los impuestos , contribuciones por
mejoras, y derechos, dará a lugar a la causación o cobro de recargos a razón del 3%
por cada mes o fracción de mes que se retarde el pago, independientemente de la sanción
que haya a lugar. “
Igual dicha Ley Municipal señala en su articulo 5 lo siguiente
“Artículo 5. Cuando se otorgue prorroga o se autorice a pagar en parcialidades los créditos
fiscales municipales, se causaran intereses o recargos por prorroga a razón del 1.5%
mensual sobre saldos insolutos del monto de los créditos prorrogados incluyendo sus
accesorios.”
Como podrán observar existe toda una regulación muy bien diferenciada entre
los diversos recargos en sus distintos niveles de aplicación, por lo que no hay
que confundirnos de que tasas de recargos se deben emplear, ya que derivado
de la versatilidad que están teniendo actualmente los estados con sus
IMPUESTOS LOCALES, es necesario no cometer el error de confundir los
recargos FEDERALES con los ESTATALES.
Y así podríamos seguir mostrando las diversas tasas de recargos de cada
estado y sus municipios, y observar que cada uno tiene una tasa distinta o
hasta mecánica de obtención y hasta quizás encontrar estados en los que no los
hay.
Por ultimo comentarles que no en todos los estados de la Republica
Mexicana se aplica actualización en sus Impuestos Estatales y Municipales,
ello se corrobora con la lectura de cada Código Financiero o Ley de Hacienda
de los Estados, por ejemplo en el D.F. si aplican actualización apoyados en los
INPC, mientras que en el Estado de Veracruz no existe la actualización, sin
duda esto lo reflejan las diferencias en tasas de Recargos.
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Esperando haber sido lo mas claro posible se despide, su seguro
servidor, y quedo de sus observaciones.
Miguel Chamlaty Toledo.
[email protected]