NOTA FISCAL

NOTA FISCAL
Julio 2011
OPCION DE NO PRESENTAR DICTAMEN FISCAL QUE PUEDE
CONVERTIRSE EN OBLIGACIÓN
Como es del conocimiento general de los contribuyentes obligados a dictaminar sus
estados financieros, o bien, el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS), en términos del artículo 32-A del Código Fiscal de la
Federación y 16 de la Ley del Seguro Social respectivamente, mediante publicación en el
Diario Oficial de la Federación (DOF) del 30 de junio de 2010 se da a conocer el
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN FACILIDADES ADMINISTRATIVAS EN MATERIA DE
SIMPLIFICACIÓN TRIBUTARIA (DECRETO).
Así las cosas, de conformidad con el Artículo Tercero que se transcribe más adelante del
Decreto en comento, se concede a los contribuyentes, la opción de no presentar los
dictámenes a que se refieren las disposiciones señaladas anteriormente.
“ARTÍCULO TERCERO.- Los contribuyentes que de conformidad con lo establecido en
los artículos 32-A, fracción I del Código Fiscal de la Federación y 16 de la Ley del Seguro
Social, se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros o el cumplimiento
de sus obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, según corresponda, por
contador público autorizado, podrán optar por no presentar los dictámenes a que se
refieren los artículos citados, siempre que presenten la información en los plazos y
medios que, mediante reglas de carácter general, establezcan las autoridades fiscales
correspondientes.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere este artículo no estarán
obligados a presentar la copia y los anexos a que se refiere la fracción VIII del artículo
29 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.”
El beneficio de referencia es aplicable a los estados financieros que deban presentarse
por el ejercicio de 2010 y posteriores. Esto con base en lo que establece el artículo
SEGUNDO Transitorio.
En adición a lo anterior, resulta importante recordar que para la aplicación de los
beneficios aludidos, de conformidad con el artículo Sexto del DECRETO se faculta al
Servicio de Administración Tributaria (SAT) y al IMSS para la expedición de disposiciones
de carácter general necesarias para la correcta y debida aplicación del multicitado
DECRETO.
Ahora bien mediante la publicación de la Tercera Resolución de modificaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, el SAT da a conocer la regla II.13.5.2.,
actualmente la regla II.13.4.1 según la Resolución Miscelánea Fiscal para 2011
publicada en el DOF el pasado 1° de julio del año en curso, se dan a conocer las reglas
que aún y cuando parecen sencillas se tienen que cumplir al pie de la letra, para
evitarse sorpresas, razón por la cual consideramos importante transcribir como sigue:
“Opción de no presentar el dictamen de estados financieros
II.13.4.1. Para los efectos de los Artículos Tercero y Sexto del Decreto a que se
refiere este Capítulo, los contribuyentes que se encuentren obligados a
dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, de
conformidad con lo establecido en el artículo 32-A, fracción I del CFF, y
opten por no presentar el dictamen fiscal, lo manifestarán en la
declaración normal del ISR que corresponda al ejercicio por el que se
ejerza la opción de referencia; dicha opción se deberá ejercer dentro
del plazo que las disposiciones legales establezcan para la
presentación de la declaración normal del ejercicio del ISR.
Los contribuyentes que ejerzan la opción establecida en el párrafo
anterior, deberán presentar a más tardar el 15 de agosto de 2011, vía
Internet la información contenida en el Anexo 21 “Información
alternativa al dictamen”, debidamente requisitada, conforme al
siguiente calendario; o bien, lo podrán hacer antes del periodo que les
corresponda.
LETRAS DE LA CLAVE FECHA DE ENVIO
DEL RFC
De la A a la F
del 1 al 4 de agosto de 2011.
De la G a la O
del 5 al 9 de agosto de 2011.
De la P a la Z y &
del 10 al 15 de agosto de 2011.
En caso de que los contribuyentes no ejerzan la opción dentro del
plazo mencionado en el primer párrafo de esta regla, o no presenten
la información a que se refiere el párrafo anterior, deberán presentar
el dictamen de estados financieros para efectos fiscales, en términos
de las disposiciones fiscales aplicables.”
Como se puede observar de lo resaltado en negrillas y subrayado de la regla transcrita,
resulta de gran importancia haber manifestado en la declaración normal de ISR de
2010 (Formatos 18, 19, 20 o 21 según le corresponda), la opción de no presentar el
dictamen, asimismo que la declaración anual se haya presentado en tiempo; es decir,
a más tardar el 31 de marzo de 2011, plazo establecido en la fracción VI del artículo 86
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). De lo contrario se puede concluir que no se
tiene derecho al beneficio de no presentar el dictamen fiscal, con las implicaciones que
ello conlleva, como puede ser la revisión directa por parte de las autoridades fiscales,
sin aplicar la secuencial y la multa por la falta de presentación del dictamen que puede
ser de $9,790.00 a $97,930.00.
Otro aspecto importante a considerar, para los contribuyentes que formalmente
cumplieron los requisitos mencionados en el párrafo anterior, es la obligación de
presentar vía internet el Anexo 21 denominado “Información alternativa al dictamen”
en los plazos que le corresponda de acuerdo con el calendario.
No está por demás recordar, que los contribuyentes que se encuentren en lo dispuesto
por el mismo artículo 32-A, primer párrafo en sus fracciones II, III, IV que se refieren a
donatarias autorizadas, empresas que se hayan fusionado o escindido o las entidades de
la administración pública federal, respectivamente, así como los residentes en el
extranjero con establecimiento permanente a que se refiere el segundo párrafo del
artículo antes citado y los contribuyentes que consolidan para efectos fiscales, no
podrán acceder a los beneficios del decreto mencionado.
Tomando en cuenta la fecha en la que estamos, consideramos de gran importancia para
nuestros clientes, amigos y contribuyentes en general el revisar que se haya cumplido lo
dispuesto en el DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN FACILIDADES ADMINISTRATIVAS EN
MATERIA DE SIMPLIFICACIÓN TRIBUTARIA y las reglas dadas a conocer por las autoridades
fiscales, con la finalidad de evitar revisiones directas y las sanciones descritas en el
presente documento.
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El C.P.C. Jesús Navarro Martínez/Responsable de Fiscal de BDO Castillo Miranda,
Oficina Guadalajara
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