ACUERDO ENTRE URUGUAY Y ARGENTINA RELATIVO AL

ACUERDO ENTRE URUGUAY Y ARGENTINA
RELATIVO AL INTERCAMBIO DE
INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y MÉTODO PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
PRESENTACIÓN DE LOS DISERTANTES
Dr. Agustín Amonte – Abogado Sénior
• Doctor en Derecho (Universidad de la República – Facultad de
Derecho).
• Profesor de derecho financiero de la Universidad de la República.
• Miembro del Instituto Uruguayo de Estudios Tributarios (IUET).
Cra. Claudia Cerrutti – Gerente de Impuestos
• Contador Público (Universidad de la República – Facultad de Ciencias
Económicas y Administración).
• Posgrado en Impuestos Universidad ORT Uruguay.
• Profesor de Legislación y Técnica Tributaria en la Facultad de Ciencias
empresariales de la Universidad de la Empresa (UDE).
• Vicepresidenta de la Comisión de Tributaria del Colegio y miembro del
Connect to rsmi.com and connect with success
IUET.
EL INTERCAMBIO DE INFORMACION
EN LOS CONVENIOS SUSCRITOS POR
URUGUAY CON ARGENTINA Y BRASIL
Connect to rsmi.com and connect with success
ANTECEDENTES
• Acuerdo promovido por Argentina en el ámbito del Mercosur.
(año 2006)
• “Una realidad impostergable” (Prof. Pasquale Pistone
UdelaR 24 de abril de 2012)
Connect to rsmi.com and connect with success
LOS CDI Y EL DERECHO INTERNO URUGUAYO.
“En los países en los cuales se exige la aprobación por el
parlamento, el tratado tiene el rango que corresponde a la
norma que opera la transformación, en tanto en los sistemas
que admiten la aplicación de un tratado internacional, en
cuanto a tal, llevan implícito su reconocimiento como norma
especial, lo que significa admitir sus superioridad sobre
normas de derecho interno” Prof. Addy Mazz
Connect to rsmi.com and connect with success
ANTECEDENTES DEL CONVENIO
• CONVENIO CON FRANCIA (ley 18.722 de 30/12/2010)
¿Hubo vicios en el procedimiento?
¿Temor reverencial?
Connect to rsmi.com and connect with success
MODIFICACIONES LEGALES
• Art 5 nral 4. Cada Parte garantizará que, a los efectos
expresados en el Artículo 2, su Autoridad Competente está
facultada para obtener y proporcionar (…)
• Decreto 1318/2011 de 2 de septiembre de 2011
(Reglamenta vista previa)
• Ley 18.718 y decreto 282/2011 de Flexibilización del secreto
Bancario
• Ley 18.930 de Declaración de Titulares de Acciones al
Portador
Connect to rsmi.com and connect with success
ALCANCE TRIBUTARIO
• Impuestos Nacionales
• No aduaneros: “Protocolo de Cooperación y Asistencia
Recíproca entre las administraciones de aduana relativo a la
prevención y lucha contra los ilícitos Aduaneros”,1998
Connect to rsmi.com and connect with success
ASPECTOS PROCEDIMENTALES - I
• Procedimiento Escrito y Fundado
• La solicitud de información debe contener:
a) Identidad de la persona sometida investigación
b) Periodo respecto al cual se solicita la información
c) Naturaleza de la información y forma en que la parte requirente desea recibirla
d) El fin de la solicitud.
e) Fundamentación de porque la información es previsiblemente relevante y su
aplicación para la determinación de tributos para la parte requirente.
f) Justificación de porque se sostiene que la información puede estar en poder de la
autoridad fiscal requerida o se encuentra en poder de una persona de su jurisdicción.
g) Datos de personas que puedan aportar datos de la información solicitada
h) Declaración de legalidad de la solicitud de la parte requirente.
i) Declaración que la parte requirente ha agotado sin éxito los medios razonables para
obtener la información en su jurisdicción.
Connect to rsmi.com and connect with success
ASPECTOS PROCEDIMENTALES - II
• El Estado requerido deberá analizar si la información que le es
solicitada se encuentra en su poder (base de datos propia).
• En caso de no contar con la información solicitada, la administración
deberá desplegar un pedido de información a otros organismos
públicos o privados o bien iniciar un procedimiento inspectivo para
recabar dicha información.
• Disposiciones anti fishing expeditions
Connect to rsmi.com and connect with success
DISPOSICIONES PROCEDIMENTALES
Respuesta por la parte requerida
• La parte requerida debe acusar por escrito el recibo de la solicitud.
• Dentro de los 60 días deberá notificar los defectos que hubiere en la solicitud.
• Dentro de los 90 días deberá informar y fundamentar si existiere algún
impedimento para obtener la información, o si por algún motivo se negare a
brindar la información.
•
•
•
•
•
Posibilidades de rechazar una solicitud
Vicios procedimentales o de forma de la solicitud.
No agotamiento de los medios de información en el Estado requirente.
La información requerida contraria al orden público.
Información se encuentre bajo secreto, profesional, comercial, mercantil o
industrial.
Connect to rsmi.com and connect with success
Discriminación del sujeto
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
• ¿A qué información puede acceder la DGI en Uruguay?
• La única frontera, el Secreto Profesional
Connect to rsmi.com and connect with success
Información “previsiblemente relevante“
(Convenio Arg.)
“Que previsiblemente pueda resultar de
interés” (Convenio Brasil)
Connect to rsmi.com and connect with success
ACTUACIONES INSPECTIVAS EXTRA FRONTERAS
• Imposibilidad , no prevista(Arg)
• Fue prevista ,con el consentimiento de la parte sometida a
investigación.
• Y sin consentimiento de la parte a estar presente.
Connect to rsmi.com and connect with success
GARANTÍAS
• NO FISHING EXPEDITIONS
• Ni envío de información de oficio
• Ni ultrapetita
Connect to rsmi.com and connect with success
¿“RETROACTIVIDAD”?
Impedimentos
• Seguridad Jurídica
• Prueba indebida
• Ley 18.331 Principio de Finalidad
• Imprevisibilidad de un nuevo sujeto activo
Connect to rsmi.com and connect with success
ASUNTOS PENALES
• Artículo 2 numeral 1 prevé asuntos penales tributarios.
Consecuencias
• Incoherencia sistémica con postura uruguaya
• Protocolo de Asistencia Mutua en Asuntos Penales, Mercosur
San Luis, Arg, 25/5/1996
Connect to rsmi.com and connect with success
NO APLICAN GARANTÍAS PENALES
Art.
5
“Dicha
Información
se
intercambiará
independientemente de que la conducta objeto de
investigación pudiera constituir un ilícito en materia tributaria
conforme la normativa de la Parte Requerida si dicha
conducta se hubiera producido en el territorio de esa Parte.”
Connect to rsmi.com and connect with success
Valdés Costa:
“Es habitual sostener que el fin del Derecho Internacional
Tributario es evitar la Doble Imposición. Es una concepción
injustificadamente estrecha, que se explica por el origen de
los tratados celebrados por los países desarrollados, a los
cuales, como ya se dijo, les preocupaba casi exclusivamente
los fines fiscales para evitar la doble imposición y la evasión”.
Connect to rsmi.com and connect with success
FINES DEL DIT
• “fomentar el desarrollo económico, fomentar la integración
entre países vinculados económica o territorialmente,
tomando medidas para favorecer el comercio entre los
países”.
• “Proteger los derechos del contribuyente, mediante normas
de aplicación directa y obligatoria para los países signatarios
• VALDES COSTA, Ramón.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Ámbito de aplicación ( Art.9 y 10)
 Ámbito subjetivo: contribuyentes alcanzados por los
beneficios del acuerdo.
 Ámbito objetivo: Impuestos cubiertos por los Acuerdo.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Ámbito subjetivo
Las normas para evitar la doble imposición se aplican a las
PERSONAS RESIDENTES de uno o ambos Estados.
Residente
Remisión al concepto de residencia adoptado por la legislación
interna de cada Estado.
NOTA: No se incluye a las Personas que estén sujetas a imposición en ese
Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en
dicho Estado o por el patrimonio situado en el mismo.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Uruguay
Personas físicas :
Que permanezca mas de 183 días en Uruguay.
Que radique en Uruguay el núcleo principal o la base de sus
actividades o sus intereses económicos o vitales.
Presunción por residencia del cónyuge o hijos menores.
•
•
Personas jurídicas y otras entidades
Las que se hayan constituido de acuerdo con las leyes nacionales
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Reglas de desempate - Se establece reglas de desempate cuando
una persona física sea residente de ambos países:
a.
b.
c.
d.
e.
Residente solamente del Estado donde tenga una vivienda permanente a
su disposición, si tiene en ambos;
en el que mantenga relaciones Personales y económicas más estrechas;
en el Estado que viva habitualmente;
en el Estado que sea nacional;
las Autoridades Competentes resolverán de común acuerdo.
Persona distinta a PF se considerará residente solamente del Estado
en que se encuentre su dirección efectiva.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Ámbito objetivo
Los impuestos comprendidos en el Acuerdo que pueden ser
acreditados son:
En Argentina:
1. Impuesto a las Ganancias;
2. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, y;
3. Impuesto sobre los Bienes Personales.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
En Uruguay:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas;
Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios;
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas;
Impuesto a las Rentas de los No Residentes;
Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social;
Impuesto al Patrimonio.
NOTA: Se aplica a los impuestos de naturaleza idéntica que se establezcan con
posterioridad, que se añadan o sustituyan a los actuales.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Naturaleza del impuesto
Rentas
Activo/Patrimonio
Uruguay
Argentina
IRAE,IMEBA,IRPF,IRNR y IASS
IG, IGMP
IP
IGMP, IBP
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Medidas Unilaterales: la voluntad es únicamente de cada
Estado y se concretan en la legislación interna.
Medias bilaterales o multilaterales: Se deben llegar a acuerdos
entre los países involucrados para lograr contemplar todos los
intereses involucrados (ej. Convenios Modelo OCDE, ONU, etc.).
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Basadas en el crédito
Basadas en la exención
Tax Credit
Tax Sparing
Matching Credit
Crédito por Inversiones
Crédito impuesto subyacente
Total
Con progresividad
Tax deferral (diferimiento)
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
TAX CREDIT
Se permite la deducción del impuesto pagado en el extranjero,
por las rentas o los capitales allí obtenidos.
Se pueden distinguir 2 variantes:
1)Crédito por la totalidad del impuesto pagado en el exterior.
2)Crédito con límites ( se puede deducir hasta el impuesto ).
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
 El Acuerdo adopta el TAX CREDIT con límite.
La cantidad a deducir NO podrá exceder del impuesto que le
habría correspondido pagar de haberse realizado la inversión en
el estado de la residencia.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
TAX CREDIT con límite
ARGENTINA
T= 35%
Renta en Uruguay
Importe a pagar
Pago en Uruguay
Saldo
URUGUAY
T=25%
1.000 Renta en Uruguay
350 Importe a pagar
(250)
50
1.000
250
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
 Críticas al “Tax Credit”- no reconoce las exoneraciones otorgadas en
el país de la inversión, lo que hace inútil el sacrificio del fisco que
otorga la exoneración.
TAX sparing – trata de evitar que queden gravadas en el Estado de
la residencia del inversor, rentas que han sido beneficiadas con algún
incentivo fiscal en el Estado de la fuente.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
TAX sparing - Un RESIDENTE Estado A, en donde se encuentra gravado por su
renta mundial, obtiene una renta en el Estado B de 1.000. El Estado B
tributa al 30%,pero esa renta tiene una exoneración del 50%.
Estado A
T= 30%
Renta en B
Importe a pagar
Deducción admitida
Saldo
Estado B
T=30%
1.000 Renta en B
300 Exoneración
(300) Importe a pagar
0 ( 500*0.3)
1.000
50%
150
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
CASO 1– Arrendamiento de inmuebles
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 1 – Arrendamiento de inmuebles
ARGENTINO que alquila un inmueble en Uruguay
Imposición en Uruguay
Renta
• Gravado por el IRNR ( 12%).
• Retención o pago ( 10.5%).
• Opción de presentar DJ o dejar los pagos mensuales como definitivos.
Patrimonio
• Gravado el inmueble situado en Uruguay a tasas progresionales (
0.7% hasta 1.6%) según valor catastral.
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 1 – Arrendamiento de inmuebles
ARGENTINO que alquila un inmueble en Uruguay
 Imposición en Argentina
Renta
• Gravado por el Impuesto a las Ganancias.
• Computo del IRNR.
Acuerdo U-A
“ …Cuando un residente Argentino obtenga rentas sometidas a imposición en
Uruguay, Argentina deducirá del impuesto que perciba sobre las rentas de este
residente un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Uruguay. La
cantidad a deducir no podrá exceder de la parte del Impuesto sobre la renta,
calculado antes de la deducción correspondiente a las rentas sometidas a
imposición en Uruguay.…”
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 1 – Arrendamiento de inmuebles
Medida unilateral de Argentina
El Impuesto a las Ganancias en Argentina establece la posibilidad del
cómputo como pago a cuenta los impuestos análogos pagados en el exterior,
hasta el límite del impuesto originado por las ganancias de fuente extranjera.
Requisitos :
• Análogo al impuesto a las ganancias.
• Se incluyen las retenciones con carácter único y definitivo sufrida en el país
de la fuente.
• Efectivamente pagadas en el exterior.
• Respaldado por comprobante.
• 5 periodos fiscales para computar los créditos de impuesto que no hubieran
sido compensados por exceder el límite.
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 1 – Arrendamiento de inmuebles
ARGENTINO que alquila un inmueble en Uruguay
 Imposición en Argentina
Patrimonio
• Gravado el inmueble situado en Uruguay por el Impuesto sobre los Bienes
Personales junto con el resto de los bienes en el país y en el exterior que posea
la persona física ( 0.5 al 1.25%).
• Impuesto a la ganancia Mínima Presunta.
• Computo el IPPF.
Acuerdo U-A
“ …cuando un residente Argentino posea un patrimonio sujeto a impuesto en
Uruguay, Argentina permitirá deducir del impuesto sobre las patrimonio de ese
residente, un importe equivalente al impuesto sobre el patrimonio pagado en
Uruguay. Sin embargo, esta deducción no podrá exceder de la parte del
Impuesto sobre el patrimonio, calculado antes de la deducción,
correspondiente al patrimonio sometido a imposición en Uruguay.…”
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 1 – Arrendamiento de inmuebles
Medida unilateral de Argentina
El Impuesto sobre los Bienes Personales en Argentina establece la
posibilidad del cómputo como pago a cuenta gravámenes similares. Este
crédito solo podrá computarse hasta el incremento de la obligación fiscal
originada por la incorporación de los bienes situados con carácter
permanente en el exterior.
Requisitos :
- Impuesto pagado en el exterior.
- Acreditar el pago mediante copia de la constancia de pago autenticada por la
autoridad consular.
- Acreditar que el impuesto pagado en el exterior considera como base imponible
el patrimonio o los bienes en forma global mediante constancia emitida por la
autoridad tributaria del exterior.
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 1 – Arrendamiento de inmuebles
URUGUAYO que alquila un inmueble en Argentina
Imposición en Argentina
Renta
• Gravado por el Impuesto a las Ganancias.
• Retención en el fuente, presunción del 60% sobre renta bruta, tasa a aplicar:
21% ( 0.6*0.35). A opción del contribuyente se puede aplicar una retención
del 35% calculado sobre la renta neta.
Patrimonio
• Gravado por el Impuesto a los Bienes Personales.
• Impuesto a la ganancia Mínima Presunta ( inmuebles urbanos afectados a la
obtención de renta 1%).
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 1 – Arrendamiento de inmuebles
URUGUAYO que alquila un inmueble en Argentina
Imposición en Uruguay
El inmueble en Argentina NO verifica el aspecto espacial en el impuesto a la
renta ni en patrimonio por lo tanto NO existe imposición en Uruguay, ni
acreditación de los impuestos pagados en Argentina.
Acuerdo U-A
“ …Cuando un residente de Uruguay obtenga rentas sometidas a imposición en
Argentina, Uruguay deducirá del impuesto que perciba sobre las rentas de este
residente un importe igual al impuesto a las ganancias pagado en Argentina. Sin
embargo, la cantidad a deducir no podrá exceder de la parte del Impuesto sobre la
renta, calculado antes de la deducción correspondiente a las rentas sometidas a
imposición en Argentina .…”
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
CASO 2– Depósitos en Bancos
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 2– Depósitos en Bancos
ARGENTINO que tiene un depósito en un Banco en Uruguay
Imposición en Uruguay
Renta
• Gravado por el IRNR ( 3%, 5%,12%).
• Retención (3%, 5%,12%).
• Opción de presentar DJ o dejar las retenciones como definitivas.
Patrimonio
• No computables para el IPPF.
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 2– Depósitos en Bancos
ARGENTINO que tiene un depósito en un Banco en Uruguay
Imposición en Argentina
Renta
• Gravado por el Impuesto a las Ganancias.
• Computo del IRNR.
Patrimonio
• Gravado por el Impuesto sobre los Bienes Personales junto con el
resto de los bienes en el país y en el exterior que posea la persona
física ( 0.5 al 1.25%).
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 2– Depósitos en Bancos
URUGUAYO que tiene un depósito en Banco en Argentina.
Imposición en Argentina
Renta
• Gravado por el Impuesto a las Ganancias.
• Retención en el fuente, presunción del 43% sobre renta bruta, tasa a aplicar:
15,05% ( 0.43*0.35).
Patrimonio
• No hay imposición por el Impuesto a los Bienes Personales.
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 2– Depósitos en Bancos
Imposición en Uruguay
Renta
• Rendimientos mobiliarios en el exterior gravados a partir del 2011 por
el IRPF para las personas físicas residentes a la tasa del 12%.
ARGENTINA
Rentas
Pasivas
PF RESIDENTE
URUGUAYA
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 2– Depósitos en Bancos
URUGUAYO que tiene un depósito en Banco en Argentina.
Renta
• Debe presentar DJ.
• Computo de la retención.
Acuerdo U-A
…” Cuando un residente de Uruguay obtenga rentas sometidas a
imposición en Argentina, Uruguay deducirá del impuesto que perciba
sobre las rentas de este residente un importe igual al impuesto a las
ganancias pagado en Argentina. Sin embargo, la cantidad a deducir no
podrá exceder de la parte del Impuesto sobre la renta, calculado antes
de la deducción correspondiente a las rentas sometidas a imposición en
Argentina .…”
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 2– Depósitos en Bancos
URUGUAYO que tiene un depósito en Banco en Argentina
Medida unilateral de Uruguay
• Crédito por impuestos pagados en el exterior: TAX CREDIT con límite.
Se permite acreditar contra el IRPF el impuesto a la renta análogo
pagado en el exterior, el cual no puede superar el IRPF calculado en
forma previa a la deducción.
Patrimonio
• No verifica el aspecto espacial del IPPF.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
CASO 3– Dividendos
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 3– Dividendos
ARGENTINO que recibe utilidades de una sociedad anónima
uruguaya
Imposición en Uruguay
Renta
• Gravado por el IRNR al 7% ( tope la renta neta fiscal gravada por
IRAE).
• Retención 7%.
• Opción de presentar DJ o dejar las retenciones como definitivas.
Patrimonio
• No computables para el IPPF por ser participaciones en patrimonio de
SP de IRAE.
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 3– Dividendos
ARGENTINO que recibe utilidades de una sociedad anónima uruguaya
Imposición en Argentina
Renta
• En general Gravado por el Impuesto a las Ganancias el dividendo en
efectivo.
• Computo del IRNR.
Patrimonio
• Gravado por el Impuesto sobre los Bienes Personales junto con el
resto de los bienes en el país y en el exterior que posea la persona
física ( 0.5 al 1.25%).
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 3– Dividendos
URUGUAYO que percibe dividendos de una sociedad anónima
argentina
Imposición en Argentina
Renta
• Exclusión de la retención los dividendos provenientes de sociedades
anónimas , no obstante existe retención del 35% cuando dicha
distribución supera las ganancias determinadas en base a la
aplicación de las normas de IG.
Patrimonio
• Impuesto a los Bienes Personales ( 0.5% del PN)
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 3– Dividendos
URUGUAYO que percibe dividendos de una sociedad anónima argentina
Imposición en Uruguay
Renta
• Rendimientos mobiliarios en el exterior gravados a partir del 2011 por
el IRPF para las personas físicas residentes a la tasa del 12%.
ARGENTINA
Rentas
Pasivas
PF RESIDENTE
URUGUAYA
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 3– Dividendos
URUGUAYO que percibe dividendos de una sociedad anónima argenti na
Renta
• Debe presentar DJ.
• Computo de la retención.
Acuerdo U-A
…” Cuando un residente de Uruguay obtenga rentas sometidas a imposición
en Argentina, Uruguay deducirá del impuesto que perciba sobre las rentas de
este residente un importe igual al impuesto a las ganancias pagado en
Argentina. Sin embargo, la cantidad a deducir no podrá exceder de la parte
del Impuesto sobre la renta, calculado antes de la deducción
correspondiente a las rentas sometidas a imposición en Argentina .…”
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 3– Dividendos
Medida unilateral de Uruguay
• Crédito por impuestos pagados en el exterior: TAX CREDIT con límite.
Se permite acreditar contra el IRPF el impuesto a la renta análogo
pagado en el exterior, el cual no puede superar el IRPF calculado en
forma previa a la deducción.
Patrimonio
• No verifica el aspecto espacial del IPPF.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
CASO 4– Asesoramiento técnico
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 4– Asesoramiento técnico
ARGENTINO que presta servicio técnico a una S.A uruguaya
desde argentina
Imposición en Uruguay
Renta
• Gravado por el IRNR (12%). Ampliación de la fuente.
• Retención o pago ( 12%).
• Opción de presentar DJ o dejar los pagos mensuales como definitivos.
Patrimonio
• Gravado el saldo pendiente de pago al 31/12 a tasas progresionales
( 0.7% hasta 1.6%) con aplicación de MNI.
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 4– Asesoramiento técnico
ARGENTINO que presta servicio técnico a una S.A uruguaya
desde argentina
Imposición en Argentina
Renta
• Gravado por el Impuesto a las Ganancias.
• Computo del IRNR.
Acuerdo U-A
…“ Cuando un residente de Argentina obtenga rentas por la prestación de
servicios técnicos y de asistencia técnica, cientifica, administrativa o similares,
pagadas por un residente de Uruguay, Argentina deducirá del Impuesto que
perciba sobre tales rentas un importe igual al Impuesto sobre la renta pagado
en Uruguay. En ambos casos, el importe de la deducción permitida por cada
parte contratante no podrá exceder del Impuesto sobre la renta aplicado en
dicha parte, calculado antes de la deducción, sobre tales rentas…”
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 4– Asesoramiento técnico
ARGENTINO que presta servicio técnico a una S.A uruguaya
desde Argentina
Medida unilateral de Argentina
El Impuesto a las Ganancias en Argentina establece la posibilidad del
cómputo como pago a cuenta los impuestos análogos pagados en el
exterior, hasta el límite del impuesto originado por las ganancias de
fuente extranjera.
• NO aplica medida unilateral de Argentina porque no es de fuente
extranjera , aplico ACUERDO.
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 4– Asesoramiento técnico
URUGUAYO que presta servicio técnico a una S.A ARGENTINA
desde Uruguay
Imposición en Argentina
Renta
 Gravado por el Impuesto a las Ganancias.
 Retención.
Connect to rsmi.com and connect with success
CASO 4– Asesoramiento técnico
URUGUAYO que presta servicio técnico a una S.A ARGENTINA desde
Uruguay
Imposición en Uruguay
Renta
• Gravado por IRPF. Opción IRAE.
• Debe presentar DJ anual.
• Computo del crédito.
Acuerdo U-A
…“ Cuando un residente de Uruguay obtenga rentas por la prestación de servicios
técnicos y de asistencia técnica, cientifica, administrativa o similares, pagadas por
un residente de Argentina , Uruguay deducirá del Impuesto que perciba sobre tales
rentas un importe igual al Impuesto sobre la renta pagado en Argentina. ….En ambos
casos, el importe de la deducción permitida por cada parte contratante no podrá
exceder del Impuesto sobre la renta aplicado en dicha parte, calculado antes de la
deducción, sobre tales rentas…”
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
 Las autoridades competentes de cada PARTE instrumentarán en
el marco de un acuerdo mutuo, y dentro de los 90 días desde la
entrada en vigencia del Acuerdo, los requisitos necesarios para
efectivizar la implementación operativa.
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Vigencia temporal del Acuerdo ( 7/02/2013)
Una vez vigente, se aplica a:
• En materia tributaria penal, a esa fecha, y
• En todos los demás asuntos, a esa fecha, pero únicamente
para los periodos fiscales que inicien durante o después de
esa fecha o, cuando no exista periodo fiscal, para los cobros de
tributos que surjan en o después de esa fecha.
NO ES DE APLICACIÓN RETROACTIVA
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Vigencia temporal del Acuerdo
1. Impuesto a las Ganancias ( año civil 2014).
2. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
3. Impuesto sobre los Bienes Personales( año civil 2014).
Connect to rsmi.com and connect with success
MÉTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Acuerdo Uruguay – Brasil NO incluye método para evitar la
doble imposición.
 Compromiso de concluir un Convenio para Evitar la Doble
Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de
Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio, en un PLAZO
MÁXIMO de dos años luego de la vigencia del Acuerdo.
Connect to rsmi.com and connect with success
MUCHAS GRACIAS
Connect to rsmi.com and connect with success