Tratamiento fiscal de los ministros de culto

Tratamiento fiscal
de los ministros de culto
C.P.C. Alfredo Torres Mijares
Introducción
Con el fin de regular las relaciones
entre la iglesia y el Estado, el
Gobierno Constitucional de los
Estados Unidos Mexicanos promulga la Ley de Asociaciones
Religiosas y Culto Público
(LARCP), el 14 de julio de 1992,
publicándose el 15 de julio del
mismo año en el Diario Oficial de
la Federación (dOF).
Esta ley nos menciona en su
artículo 1o. que nadie podrá alegar
motivos religiosos para evadir las
responsabilidades y obligaciones
prescritas en las leyes.
Es de vital importancia que
analicemos el tratamiento fiscal,
en la Ley del impuesto sobre la
Renta (LiSR), de la persona física
ministro de culto de una asociación
religiosa para, incluso, no incurrir
en algún delito como puede ser la
discrepancia fiscal.
Desarrollo
Las iglesias y las agrupaciones
religiosas tendrán personalidad
jurídica como asociaciones religiosas una vez que obtengan su
correspondiente registro constitutivo ante la Secretaría de Gobernación,
en los términos de la ley.
Las asociaciones religiosas se regirán internamente por sus propios
estatutos, los que contendrán las bases fundamentales de su doctrina o
cuerpo de creencias religiosas y determinarán tanto a sus representantes
como, en su caso, a los de las entidades y divisiones internas que a ellas
pertenezcan, es por ello que la relación jurídica que existe entre la asociación
religiosa y el ministro de culto es de prestación de servicios personales independientes cuyas actividades estarán descritas en sus propios estatutos.
Las asociaciones religiosas son iguales ante la ley en derechos y
obligaciones. En su capítulo segundo nos indica que los ministros de
culto deberán ser mexicanos, mayores de edad y acreditados con dicho
carácter ante las autoridades correspondientes.
Ministro de culto
Se consideran ministros de culto a todas las personas mayores de
edad a quienes las asociaciones religiosas a las que pertenezcan les
confieran ese carácter, notificándolo a la Secretaría de Gobernación.
En caso de que las asociaciones religiosas omitan esa notificación,
o tratándose de iglesias o agrupaciones religiosas, se tendrán como
ministros de culto a quienes ejerzan en ellas como principal ocupación,
funciones de dirección, representación u organización.
La separación de los ministros de culto deberá de comunicarse por
las asociaciones religiosas o por los ministros separados a la Secretaría de Gobernación dentro de los 30 días siguientes a la fecha de su
separación. En caso de renuncia, el ministro podrá acreditarla demostrando que el documento en que conste fue recibido por un representante legal de la asociación religiosa respectiva.
Ejemplos de ministros de culto en una asociaciones religiosas
católica: cardenal, arzobispo, obispo, vicario, párroco, diácono y seminarista.
integrante de la Comisión de desarrollo Fiscal 1-Bosques, del Colegio de Contadores Públicos de México.
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Ingresos del ministro de culto
El ministro de culto debe tributar en el capítulo i de
título iV de la LiSR como ingresos asimilables a
salarios.
de igual forma se establece, dentro de las facilidades otorgadas por la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP), a las asociaciones religiosas
en el oficio 600-04-06-2013-11005 de fecha 17 de
junio de 2013, vigente del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013, que:
En la medida que dentro de los objetivos previstos en sus estatutos se encuentra el de la
manutención de los ministros de culto o la participación del púlpito, los ministros de culto y demás
asociados cuya manutención se encuentra
establecida en dichos estatutos, no pagarán el
impuesto sobre la renta por las cantidades que
perciban por ese concepto de las asociaciones
religiosas, siempre que el importe no exceda de
tres veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al periodo
por el que se paga la manutención.
Quienes rebasen esta cantidad, pagarán el
impuesto por el excedente considerándolo como
ingreso asimilable a salario.
A continuación te mostramos el importe exento mensual y anual para las zonas geográficas A
y B:
l
Los ministros de culto no pagarán
el impuesto sobre la renta por las
cantidades que perciban por ese
concepto siempre que el importe
no exceda de tres veces el salario
mínimo
Ejemplo 1:
El padre Andrés de la Parra, recibe la cantidad de
$5,000.00 en enero de 2014, por concepto de manutención.
Zona A
Manutención del mes $5,000.00
$67.29
6,140.21
5,819.01
(=) Manutención gravada
$0.00
$0.00
Al no exceder del importe exento, todo lo recibido
estaría libre de gravamen.
Ejemplo 2:
El padre Alejandro Torres recibe la cantidad de
$8,000.00 en enero de 2014, por concepto de manutención.
Zona A
Manutención del mes
(–) Manutención exenta
mensual
(=) Manutención gravada
(–) Retención iSR
(=) Manutención exenta
mensual
12
Zona B
$8,000.00 $8,000.00
6,140.21
5,819.01
$1,859.79 $2,180.99
96.8
117.35
$1,762.99 $2,063.64
$63.77
Manutención exenta
anual (3 SMG x 365) $73,682.55 $69,828.15
(÷) Meses del ejercicio
$5,000.00
(–) Manutención exenta
mensual
(=) importe a pagar
Salario mínimo 2014
Zona B
12
$6,140.21 $5,819.01
En este caso, se tiene un importe gravado al que
se deberá calcular el iSR, dándole el tratamiento de
asimilable a salario, de acuerdo al artículo 94, primer
párrafo en su fracción iV, de la nueva LiSR, aplicando la tarifa mensual del artículo 96 de la mencionada
ley. Cabe aclarar que no se debe aplicar la tabla del
subsidio.
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Artículos
Cabe aclarar que los trabajadores como la secretaria, el sacristán, el jardinero, deberán de inscribirse por las asociaciones religiosas ante el instituto
Mexicano del Seguro Social (iMSS) y cumplir con
todas las obligaciones de carácter fiscal y de seguridad social. Asimismo, podrán gozar de los derechos
que la Ley Federal del Trabajo (LFT) estipula para
ellos.
DEtErMinACiÓn DEl isr
(–)
(=)
(×)
(=)
(+)
(=)
Manutención gravada
Límite inferior (Li)
Excedente sobre el Li
Tasa de impuesto
impuesto previo
Cuota fija
impuesto
Zona A
Zona B
$1,859.79
496.08
$1,363.71
6.40%
$87.28
9.52
$96.80
$2,180.99
496.08
$1,684.91
6.40%
$107.83
9.52
$117.35
La retención realizada se deberá enterar a más tardar el día 17 del
mes siguiente al mes de pago por la asociación religiosa que realiza el
pago, así como presentar a más tardar el 15 de febrero la declaración
anual informativa múltiple (diM) donde se informe sobre los pagos y
retenciones realizadas durante el ejercicio.
Impuesto anual
Si los ingresos que recibió en el ejercicio no son superiores a $400,000.00
no se estará obligado a realizar cálculo anual, de lo contrario tendrá
que elaborar la declaración anual de personas físicas para lo cual,
deberán contar con su contraseña o con su Firma Electrónica Avanzada (Fiel) vigentes, para poder presentar su declaración del ejercicio.
Le recordamos que las personas físicas que obtuvieron cualquier
tipo de ingreso acumulable en el ejercicio, tendrán derecho de aplicar
las siguientes deducciones personales establecidas en el artículo 151
de la NLiSR:
a) Pagos por honorarios médicos y dentales;
b) Gastos hospitalarios;
c) Gastos de funerales;
d) donativos;
e) intereses reales pagados por créditos hipotecarios;
f) Aportaciones complementarias de retiro;
g) Primas por seguros de gastos médicos, y
h) Gastos por transportación escolar obligatoria.
Se trata de un listado limitativo, en tanto que no admite ningún
gasto análogo a los conceptos citados.
Conclusión
Es de vital importancia que los ministros de culto lleven un control de
sus ingresos percibidos por las asociaciones religiosas, y cotejarlo con
lo depositado en su cuenta bancaria personal. Es común que los ingresos
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por servicios religiosos, que deben
ser depositados en la cuenta bancaria a nombre de la asociaciones
religiosas, se depositen en la cuenta personal del ministro de culto,
ocasionando con esto que la autoridad hacendaria determine una
discrepancia fiscal al considerarlos
como ingresos percibidos por la
persona física ocasionando, con
ello, molestias por parte del SAT,
inclusive hasta un daño patrimonial.
Cabe recordar que la autoridad
hacendaria obliga a las asociaciones religiosas a retener el impuesto al ministro de culto y enterarlo
de forma mensual a más tardar el
día 17 del mes inmediato posterior
al pago, así como presentar vía
internet, a más tardar el día 15 de
febrero, a través de programa declaración informativa múltiple (diM),
mismo que se puede obtener en
www.sat.gob.mx, la información
contenida en el anexo i, sobre los
pagos realizados en el ejercicio.
Finalmente, cabe recordar que
en atención al artículo 8o., fracción
ii, de la LARCP, las iglesias y
agrupaciones religiosas deben
abstenerse de perseguir fines de
lucro o preponderantemente económicos.
La asociaciones religiosas no
pagarán el iSR por la obtención de
los ingresos propios que obtengan
como consecuencia del desarrollo
del objeto previsto en sus estatutos
como pueden ser, entre otros: las
ofrendas, diezmos, primicias y
donativos recibidos de sus miembros, congregantes, visitantes, y
simpatizantes por cualquier concepto relacionado con el desarrollo
de sus actividades, siempre que
tales ingresos se apliquen a los
fines religiosos. También se consideran ingreso propios los obtenidos por la venta de libros u objetos de carácter religioso, que sin
fines de lucro realice una asociación religiosa.