I Infracciones Relacionadas con la Obligación de llevar Libros y/o

Actualidad y Aplicación Práctica
I
Infracciones Relacionadas con la Obligación de
llevar Libros y/o Registros, Sanciones y Gradualidad
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Infracciones Relacionadas con la Obligación de llevar Libros y/o Registros,
Sanciones y Gradualidad
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introducción
Como ya se ha tratado en la edición
anterior, una parte de las infracciones
vinculadas con los libros y/o registros
contables, en la presente edición trataremos sobre tres infracciones más, que
son las que comunmente se cometen en
cuanto a los libros y/o registros contables.
Seguidamente pasamos a detallar el
momento en que queda configurada la
infracción de los primeros tres numera-
les del Art. 175º del Código Tributario
y luego continuamos con el desarrollo
práctico de los numerales 3,4 y 6, respectivamente.
2. Infracción del artículo 175º
numeral 1
Esta infracción se configura al ser detectada por SUNAT en vista de ser de carácter
continuado y no de realización inmediata, para que la sanción que se requiere
sea detectada por la SUNAT, y ello se
producirá con la fiscalización respectiva.
Podemos citar como referencia a la RTF
Nº 08399-2-2001.
3. Infracción del artículo 175º
numeral 2
Esta infracción se configura en el momento de la detección, por ser de forma
continuada se requiere de verificación
por parte de la SUNAT. Podemos citar
como referencia a la RTF Nº 03313-12004.
4. Infracción del artículo 175º
numeral 5
Esta infracción se configura en el momento en que se incurre en el atraso.
Dicho momento se determina teniendo
en cuenta los plazos máximos de atraso
establecidos.
5. Infracción del artículo 175º
numeral 3
Esta infracción se configura en el momento de la detección, pues se requiere que
la SUNAT verifique las omisiones o que
se hayan hecho los registros por montos
inferiores.
Podemos citar como referencia a la RTF
Nº 0068-3-2003 y 628-4-1998.
N° 170
Primera Quincena - Noviembre 2008
I
Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto)
Artículo 175º
Infracción
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos
inferiores.
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Régimen de gradualidad (Extracto)
Criterios de gradualidad: Subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Infracción
Descripción
de la Infracción
Forma de subsanar
la infracción
Subsanación voluntaria
Subsanación inducida
Si se subsana la infracción antes que surta
efecto la notificación del requerimiento de
fiscalización en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infracción
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT, para tal efecto, contado desde
que surta efecto la notificación del requerimiento
de fiscalización en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción
Sin pago
Artículo
175º
Num. 3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, remuneraciones o actos gravados
omitidos.
Registrando y declarando
por el período correspondiente, los ingresos, rentas,
patrimonios, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados omitidos.
Aplicación práctica 1
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogida
al Régimen General del Impuesto a la Renta
durante el mes de enero de 2008, omitió
registrar la relación de activos fijos en el
Libro de Inventarios y Balances en el inventario inicial, empresa que inició operaciones
en dicho mes, y está siendo fiscalizada en
el mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infracción cometida, la multa y la gradualidad que le corresponde si subsana la infracción y paga
la multa dentro del plazo otorgado.
Solución
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la fiscalización se detecta la omisión de
anotación en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
configurada la infracción.
Determinación de la multa
En vista que la empresa inició operaciones en el año de cometida la infracción
(2008), deberá aplicarse la multa de 40%
de la UIT, ya que no hay ingresos en el
año anterior de cometida la infracción.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
N° 170
Primera Quincena - Noviembre 2008
Con pago
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
100%
Sin pago
Con pago
60%
80%
Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado y además paga
la multa, la rebaja que le corresponde es
de 80%.
Solución
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la fiscalización, se detecta la omisión de
anotación en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento, queda
configurada la infracción.
Multa con gradualidad: S/. 1,400 - 80%
(S/. 1,400) = S/. 280.00
Determinación de la multa
En vista que la empresa inició operaciones en el año de cometida la infracción
(2008), deberá aplicarse la multa de
40% de la UIT, ya que no hay ingresos
en el año anterior de cometida la infracción.
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (detección)
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
Aplicación práctica 2
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogida al Régimen General del Impuesto a la
Renta durante el mes de enero de 2008,
omitió registrar la relación de activos fijos
en el Libro de Inventarios y Balances en
el inventario inicial. La empresa inició
operaciones en dicho mes, y está siendo
fiscalizada en el mes de noviembre de
2008.
Se pide determinar la infracción cometida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infracción,
pero no paga la multa dentro del plazo
otorgado.
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT.
Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado, pero no paga
la multa, la rebaja que le corresponde es
de 60%.
Multa con gradualidad:
S/. 1,400 - 60%(S/. 1,400) = S/. 560.00
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (detección)
I
Actualidad y Aplicación Práctica
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 3
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogida al Régimen General del Impuesto a la
Renta durante el mes de enero de 2008,
omitió registrar la relación de activos fijos
en el Libro de Inventarios y Balances en
el inventario inicial. La empresa inició
operaciones en dicho mes, y está siendo
fiscalizada en el mes de noviembre de
2008.
Se pide determinar la infracción cometida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infracción con
posterioridad al plazo otorgado para
subsanar la infracción.
Solución
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la fiscalización se detecta la omisión de
anotación en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
configurada la infracción.
Determinación de la multa
En vista que la empresa inició operaciones en el año de cometida la infracción
(2008) deberá aplicarse la multa de
40% de la UIT, ya que no hay ingresos en el año anterior de cometida la
infracción.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
fuera del plazo otorgado, no le corresponde rebaja alguna.
omitió elaborar el Control Mensual de los
Bienes del Activo Fijo Propios en el Libro
de Inventarios y Balances.
La empresa inició operaciones en dicho
mes y año, y está siendo fiscalizada en el
mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infracción cometida, la multa y la gradualidad que
le corresponde si subsana la infracción
dentro del plazo otorgado para subsanar
la infracción y además se paga la multa,
asumiendo que los ingresos netos mensuales fueron los siguientes:
Mes
Año
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2007
2007
2007
2007
2007
Multa definitiva: UIT x 10%
= S/. 3,500 x 10% = 350.00
Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado y además
pagó la multa, corresponde una rebaja
de 80%.
Multa con gradualidad:
S/. 350.00 - 80%(350.00) = S/. 70.00
Ingreso Neto S/.
5,000
4,500
6,000
6,200
8,000
————
29,700
Solución
En vista de no haber elaborado el mencionado anexo, y producto de la fiscalización, se detecta la omisión de anotación
en el Libro de Inventarios y Balances. En
dicho momento queda configurada la
infracción.
Determinación de la multa
La multa equivale al 0.6% de los Ingresos
Netos acumulados del año 2007 declarados por el contribuyente en el PDT 621
casilla 301.
Multa: 29,700 x 0.6% = S/. 178.20
La multa es menor al 10% de la UIT, por
lo tanto la multa a aplicar será el 10% de
la UIT vigente al momento de cometerse
(detectarse) la infracción.
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (detección)
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 5
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Régimen
General del Impuesto a la Renta, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se
le detecta que no ha registrado cinco
boletas de venta por error en su sistema
de impresión del Registro de Ventas del
período enero 2008; SUNAT le otorga
un plazo de 3 días hábiles para subsanar
la infracción, el contribuyente cumple
con subsanar la infracción dentro del
plazo otorgado y además paga la multa
respectiva.
La fiscalización se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Multa sin gradualidad: S/. 1,400
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (detección),
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 4
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogida al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta durante el mes de agosto de 2007,
I-10
Instituto Pacífico
N° 170
Primera Quincena - Noviembre 2008
Área Tributaria
Solución
En este caso, la infracción queda configurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria en
el proceso de fiscalización.
Ingresos netos:
Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Para el cálculo de la multa, establecemos cuánto fueron los ingresos netos
del ejercicio anterior declarados por el
contribuyente y se le aplica la tasa de
0.6%.
Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Multa rebajada:
S/. 2,575.20 - 80% (2,575.20) = S/. 515.04
I
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
6. Infracción del artículo 175º
numeral 4
Esta infracción se configura en el momento de la detección, ya que requiere
verificación por parte de la SUNAT que se
ha utilizado comprobantes o documentos
falsos, simulados o adulterados.
Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto)
Artículo 175º
Infracción
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 4
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales, no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Régimen de gradualidad
No hay.
Aplicación práctica 6
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Régimen
General del Impuesto a la Renta, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el
Registro de Ventas del período enero
2008.
La fiscalización se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Ingresos netos:
Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Gradualidad:
Esta sanción no tiene gradualidad.
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
Aplicación práctica 7
Solución
En este caso, la infracción queda configurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria
en el proceso de fiscalización, en vista
que no será posible determinar el día
N° 170
Primera Quincena - Noviembre 2008
exacto de la anotación en el Registro
de Ventas.
Para el cálculo de la multa, establecemos
cuánto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el
Registro de Ventas del período enero
2008.
La fiscalización se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Mes
Ingresos Netos S/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
12,000
15,000
10,500
11,000
14,000
13,000
16,000
15,600
14,800
13,500
16,000
15,500
—————
166,900
Solución
En este caso, la infracción queda configurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria en
el proceso de fiscalización, en vista que no
será posible determinar el día exacto de la
anotación en el Registro de Ventas.
Para el cálculo de la multa, establecemos
cuánto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.
Ingresos netos
Sumar casillas Nº 301 del PDT 621 de
los meses de enero a diciembre del año
anterior (2007).
Multa: S/. 166,900 x 0.6% = S/. 1,001.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
en el proceso de fiscalización, en vista
que no será posible determinar el día
exacto de la anotación en el Registro
de Ventas.
Gradualidad:
Esta sanción no tiene gradualidad.
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
Para el cálculo de la multa, aplicamos el
80% de la UIT vigente al momento de
cometerse (detectarse) la infracción.
Multa: S/. 3,500 x 80% = S/. 2,800
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Aplicación práctica 8
Gradualidad:
Esta sanción no tiene gradualidad.
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Régimen
General del Impuesto a la Renta, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el
Registro de Ventas del período enero
2008.
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
La fiscalización se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008.
7. Infracción del artículo 175º
numeral 6
El mencionado señor se encuentra omiso a la presentación de la declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del año anterior.
Esta infracción se configura con la detección, puesto que se requiere que
la SUNAT verifique que no se lleva en
castellano o en moneda nacional los
libros y/o registros, ya que es de carácter
continuado.
Solución
En este caso, la infracción queda configurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria
Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto)
Artículo 175º
Infracción
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 6
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
0.2% de los
IN (13)
0.2% de los
IN (13)
0.2% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
Régimen de gradualidad (Extracto)
Criterios de gradualidad: Subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Infracción
Descripción
de la Infracción
Forma de subsanar
la infracción
Subsanación voluntaria
Subsanación inducida
Si se subsana la infracción antes que surta
efecto la notificación del requerimiento
de fiscalización en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infracción
Si se subsana la infracción dentro del plazo
otorgado por la SUNAT; para tal efecto, contado
desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción
Sin pago
Artículo
175º
Num. 6
I-12
No llevar en castellano o
en moneda nacional los
libros de contabilidad u
otros libros o registros
exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Instituto Pacífico
Rehaciendo para consignar la
información correspondiente
en castellano y/o en moneda
nacional, de ser el caso. Los
mencionados libros y registros deberán ser llevados de
acuerdo a las normas correspondientes.
Con pago
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
100%
N° 170
Sin pago
Con pago
50%
80%
Primera Quincena - Noviembre 2008
Área Tributaria
Aplicación práctica 9
La empresa “Candamo S.A.C.”, acogida
al Régimen General del Impuesto, que
tiene su matriz en Estados Unidos, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado sus operacio-
nes utilizando el Plan Contable General
Revisado vigente en el Libro Diario pero
en idioma Inglés. La fiscalización se lleva
a cabo en el mes de noviembre de 2008,
la empresa subsana la infracción dentro
del plazo otorgado para ello y además
paga la multa.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
I
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Gradualidad:
S/. 858.40 - 80% (S/. 858.40) = S/. 171.68
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
Aplicación práctica 10
La empresa “Candamo S.A.C.”, acogida al
Régimen General del Impuesto, que tiene
su matriz en Estados Unidos, está siendo
fiscalizado por la SUNAT y se le detecta
que ha registrado sus operaciones utilizando el Plan Contable General Revisado
vigente en el Libro Diario pero en idioma
Inglés. La fiscalización se lleva a cabo en el
mes de noviembre de 2008. La empresa
subsana la infracción dentro del plazo
otorgado para ello y no paga la multa.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Solución
En este caso, la infracción queda configurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria en
el proceso de fiscalización.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y además paga la multa, gozará
de la rebaja del 80% de la multa.
Para el cálculo de la multa, establecemos
cuánto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Solución
En este caso, la infracción queda configurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria en
el proceso de fiscalización.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y no paga la multa, gozará sólo
de la rebaja del 50% de la multa.
Para el cálculo de la multa, establecemos
cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
N° 170
Primera Quincena - Noviembre 2008
cicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Gradualidad:
S/. 858.40 - 50% (S/. 858.40)
= S/. 429.20
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
Actualidad Empresarial
I-13