" TNFORME N," 0 4 0-2010-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formuJan las siguientesconsultasrelac¡onadas con la inscúpc¡ón en el RegisfoUnicode Contribuyentes (RUC): 1. ¿Estánobligadasa inscr¡birse en el RUC las sucursalesde empresas extranjeras constituidas en el Perú? juríd¡cas prev¡stala inscripción 2. ¿Seencuentra en el RUCde las personas que no hanconstituido permanente extranjeras, sucursalni establecimiento u oficjnade representación en el Perú? 3. ¿Las sucesiones¡ndiv¡sasy las soc¡edadesconyugalesque realicen actividades económicas debeninscrib¡rse en el RUC? BASELEGAL: - DecretoLegislat¡vo N." 943, Ley del RegistroÚnico de Contr¡buyentes, publ¡cada €l 20.12.2003. - Resoluc¡ón que apruebalas de Superintendencia N." 210-2004/SUNAT, D¡sposiciones Reglamentarias del DecretoLegislativo N." 943,publ¡cada el y normasmod¡f¡catorias. 18.9.2004, ANÁLISISI I ': ' :-r'r ' /-:'l: Al .. ffi' i. U '.: ,.'' . De acuerdoconel artículo2' del DecretoLegislat¡vo N." 943debeninscribirse en el RUC,todas las personasnaturaleso jurídicas,sucesiones ¡ndiv¡sas, sociedadesde hecho u otros entes colectivos,nacionaleso extranjeros, domic¡¡iados o no en el país,que se encuentren en algunode los s¡gu¡entes supuestos: y/o responsables por la a. Sean contr¡buyentes de tr¡butosadministrados SUNAT,conforme a lasleyesvigentes. y/o responsables b. Que sin tenerla condiciónde contribuyentes de tributos porla SUNAT,tenganderechoa la devoluc¡ón adminisfados de ¡mpuestos a cargode esta entidad,en virtudde lo señaladopor una ley o normacon rango de ley. Esta obligacióndebe ser cumplidapara procedera la tramitación de la solicitud de devolución respectiva. c. Que se acojana los Regímenes Aduaneroso a los DestinosAduaneros prev¡stos Especiales o de Excepción en la LeyGeneralde Aduanas, d. Que por los actos u operacionesque realicen,la SUNATconsidere necesaria su ¡ncorporación al registro. Adicionalmente, según el artículo6" del Decretoen mención,la SUNAT medianteResoluciónde Superintendenc¡a establecerá,entre otros, las personasobl¡gadasa inscrib¡rseen el RUC conforme a lo señaladoen su artículo2" y las exceptuadasde dichaobligación;la forma,plazo,información, y demás cond¡c¡ones para la ¡nscripciónen el RUC, así como documentac¡ón para la modificac¡ón y actualización perman€nte de la informac¡ón proporcionada al Registro;y, los procedimientos, actos u operacionesen los cualeslos sujetoso Ent¡dadescomprendidos en el anículo4'deberán exig¡rel númerode RUC. AsÍ, conformeal artículo2'de la Resoluc¡ón de Superintendencia N.'2102004/SUNAT, debeninscribirseen el BUC: a. Los sujetos señaladosen el Anexo N' 1 d6 la presenteResoluciónque adquieran la cond¡ción de contr¡buyentesy/o responsablesde tributos y/o rscaudadospor la SUNAT. admin¡strados b. Lossujetosque solicitenla devolucióndel lmpuestoGeneralalas Ventasy/o el lmpuestode Promoción¡/unicipal al amparo de Io dispuestopor el DecretoLegislat¡voN'783 y normasmodificatorias y reglamentarias. c. Los sujetos que se acojan a los regfmenesaduaneroso a los destinos aduanerosespec¡aleso de excepc¡ónprevistosen el TextoUnicoOrdenado (TUO)de la Ley Generalde Aduanasaprobadopor el DecretoSupremoN" '129-2004-EF, con excepciónde los indicadosen los ¡ncisosg) al p) del artÍculo3', así como al supuestoseñaladoen el últimopárrafodel referido artículo. d. Los sujetosque real¡cenlos procedimientos, actos u operacionesindicados en el AnexoN" 6. Es del caso señalarque, entre los sujetosque se detallanen el Anexo I están la sucursal en el Perú de una sociedad extraniera. el establecimiento permanentede no domiciliados(1), así como la oliciná de representación(2) de los mismos, las suces¡onesindivisascon o sin negocio, y las sociedades conyugalescon o sin negoc¡o,quienes de encontrarseen alguno de los supuestos¡ndicadosprecedentemente deberán ¡nscrib¡rseen el RUC previo generales y específ¡cosmencionadosen el cumpl¡miento Ios requisitos -de c¡tadoAnexol'). PaÉ deteminarla existenciade un establecimienro Demanentese debstomaren cu€ntato disDueslo po'elarlrcuo 3'del Beglar€nlo o€ la Leydel hpuesto a a Fenra.aprobadopor el DecretoSupreno N.' 122-94-EF, oublicados|21.9.1994v lorrnasmodificaloÍas. En el ílem 24 del nurn€ral1 de la Sscciónl- Proc€dimientos TributoslrfemosdelTexto Únicods Procedimienlos Administrarivos de la SUNAT,aprobadopor el DecretoSupr€moN." 057-2009-EF, el 8.3.2009.se d€line a la Oficinade Rsorcsentaciónd6 u¡ no domiciliadocomo áo!él Dubl¡cado establecimienlo no permane¡tede una entidadno doanlciliada en el país,que se dedicaa actividades de carácleroreoaratorio o aux¡liar. No obsianie,es p'ecisoleler en cuéila qu€ soqin lo disDu€stoe1ela1ículo 3" de la Fesoluciónde Supe.i.iendenoáN.' 210-2004/5 JNA-, nó debeni1scr;b:Éeen el Fl,C os suieto6ou6 se €ncuentrerl comprendjdos en los supuestosindicadoson dichoañículo,s|emor€aue no t¡vEran la obliqación de - acefo por elgLno de loa noti!€s ldicadosenelanlculo2'anterioÍrénie qlosaoo. Cabe mencionarque enlre los suDueslosdeialladoGen el anlculo 3' de la ResolucióndE Superiniendencia N." 210-200,VSLJ NATsé €ncu€ntran: 2t5 generales Puesb¡en,comorequisitos se ind¡cala exh¡b¡ción del or¡ginaly la presentación de fotocopiadeldocumento de ¡dentidad deltitulardel RUCo de su representante legal,segúncorresponda, o en su caso,del cónyugeque representa a la sociedadconyugal;asf como de algunode los s¡guient€s documentos: porcablecuyafecha recibode agua,luz,telefonía fija o televisión pago de vencimiento de se encuentre comprendida en los dos últimosmeses, juradadel lmpuestoPredialo autoavalúo, la últimadeclaración contratode alquilero cesiónen uso de prediocon f¡rmaslegalizadas notarialmente, entre quese declaracomo otros,en los queconstede maneraexpresala dirección domicil¡o fiscal. Adicionalmente, se detallacomorequisitos específicos, la exh¡b¡ción deloriginal y la presentación de lossiguientes documentos: - En el caso de la sucursalen el Perú de una sociedadextraniera: públicad€ constitución Testimonio de la escritura de la sucursalinscritáen losRegistros Públicos. - Tratándose del establecimientopermanente o de Oficinas de Representac¡ón poder ¡nscr¡toen los Reg¡stros de un no domic¡liado: Públicos. - En el supuestode la Sociedad Conyugalcon o sin negocio:actao part¡da delmatrimonio c¡vil. - En el casode la sucesiónindivisacon o s¡n negocio:partidao acta de porla municipalidad defunción delcausante, emit¡da correspondiente. A partirde lo expuesto,y en lo que corresponde a la primeraconsulta,cabe señalarquelas sucursales en el Perúde una sociedadextranjera, así comoel permanent€u oficinade representación establecimiento de la m¡sma,se encuentran obligadosa inscribirse en el RUCen la medidaque adquieranla y/o condiciónde contribuyentes responsables y/o de tributosadmin¡strados porla SUNAT,o se encuentren recaudados en algunode losdemássupuestos señalados en el artículo2" de la Flesoluc¡ón de Superintendencia N." 210para lo cual debencumpl¡rcon los requ¡s¡tos 2004/SUNAT, generalesy previstosparatalefecto. específicos L¿s p€rso-as naiursles. sociedao€sconyugales y sucesio.es .]dv.sas que p€¡t'ban €xclus¡vamenle ¡ntsr€sesDrov€ni€nles de deoósilos6'6cuado6en las lnstituciones del sistema Financiero Nacionalaulorii:ados por la Supedñtondencia de BancaySeguros(incisob). b) Lás personasnalurales,socied¿desconvuqaesv sJces'onesi-divsas qde sean suietos d6, Inpueslo a las Transaccion€sFinarcitad, lmpugsro ds Sotidandada favor oe la Niñe7 y el lmpuesloExlraordinaÍopara la Promocióny DssaffolloTurísricoNacional Desamparada Las pe'sonasn¿turales,s-cesionesildivisas V sociedadesconvuoaiesoue eierzanla oDción sobre atr'buciónde rentasprsvistaer €l anfcúlo 16'de la Lev'dó lmp;sto;,a B€nra:aue empleena lÉbaiadorcs del hoqaro qLe evenrualmenre coñi€tá. r?Daíadoresde consrtucción c¡vilpa€ a consrrücción o e'acc ó- de edificacionss. no relácionadas con su act.vtdadcomorcial (inclsoe). Los no domiciliadoscJyas €ntas etán sLielas á r€terc,ón €n ra frenie. Tanbién tos ño domiciliados a los cJal€sno se les ha efectuáoola r€lenciónpo¡ cuaro e pagadorde ta rentaes unaeúidad no domiciliadalinciso0. En cuantoa la segundainterrogante, queno se ha previsto debemencionarse la inscripción en el RUCde la soc¡edad extranjera comotal. Másaún,en caso dichasoc¡edad permanente no tengasucursalen el país,n¡ establecimiento u oficinade representación, que debetenerseen cuenta segúnlo dispuesto en el ¡nc¡sof) del artículo3" de la menc¡onada Resolución, no estánobligadosa ¡nscribirse en el RUC los no domicil¡ados cuvas renlasestán suietasa retención en la fuente(4) ni los no domiciliadoi a los cualesno se'les ha efectuado la retenciónpor cuantoel pagadorde la rentaes una entidadno domiciliada. De otro lado, en lo que se refierea la terceraconsulta,las soc¡edades y sucesiones conyugales indivisas cono sin negociose encuentran obligadas a ¡nscribirse y/o en el RUCsiemprequeadquieran la condición d€ contribuyentes responsables y/o recaudados por Ia SUNAT,o se de tributosadministrados encuentren en algunode losotrossupuestos detallados en el artículo2" de la Resolución de SuDerintendencia N.' 210-2004/SUNAT. Ahorabien,tratándose y sucesiones de soc¡edades conyugales indivisascon negoc¡o,esto es, que realizanactiv¡dadeconómica,las mismas están obl¡gadasa inscribirseen el RUC pues adqu¡r¡ríanla condiciónde y/o responsables contribuyentes y/o recaudados por de tributosadministrados laSUNATI"). Al respecto, conforme a lo señalado en el incisoa) del artículo4'de la Resolución de Super¡ntendencia N.' 210-2004/5UNAT. dichossuietosdeberán que proyecten .inscr¡birse en el RUCs¡empre ¡n¡ciarsus activida¿es dentrode losdoce(12)mesessigu¡entes a lafechade su ¡nscripción enel RUC. En ese sentido,en pr¡ncipio, la inscr¡pción en el RUCde los mencionaoos sujetos debe efectuarseen forma prev¡a al inicio de sus act¡vidades economrcas. .:íi$liti}h ffi No obstante,cabe ¡ndicarque de acuerdoa Io dispuesto en el incisoa) del artículo 7' de la Resoluc¡ón de Suoerintendencia N.'210-2004/3UNAT v en su tercerpárrafo,la Adm¡nistrac¡ón paraihscribir T;ibutar¡a se encuentra facultada queno habiéndose de ofic¡oen el RUCa aquellos ¡nscrito en el mismo,fueran generadoras detectados realizando actividades de obl¡gaciones tr¡butarias. (TJOrde ta -ev detInouestu DeacJerdos lo dispresioporelarrculo76"de Te{o Ú1coOrdenado publ,¿ado a la Renia,aprobadopofél Decr€ioSupremo N." 179-200,1-EF, el 8.12.2ó04. v ñormas modilicarcrias. laspersonas oollidadesquepagJsro acredtens béneticarios nodorntc,liados rslas de tuenteperuanade cJatqLier naturat€za, dsb€nr€te'rerv abon8ral fiscoconcarácrerool.ni¡vo denfoos losplazosprevsl(ÉporelCóorgo paralásobligsciones Tributano oe period'cidad msns-al os impuestos a quese.efiere;losonrculds 54"y 56"de dichaLey,;egúnseaeicaso. Asi porejempro, €n el casodellmpuesro cén€rala lasVentas, sonconribuyenres de esteimpuesto, enlreol'os.lassoc¡€dades co-yLgae-s oueejerzan la oociónsob.ealnbuc,ón de rentasprevisrs er las q€ma nohas quereguran y |assJcesones qu6: orrñpuesfo a |a Indv.sas a) Efeclúen ventasen el palsde bleñes afectos, en cualquiera de lasetapaE delciclode producción , distriboción: b) Preslon en el Dalsservicios afeclosi c) Utilic€n pornodorniciliados; sn slpafsservciosprcstados d) Eieculen contratos d6consfucción al€ctosl e) Electúen venlasafoclasde blenesinmuebles; bienosafecto6. 0 lmponen 4t5 En d¡chocaso,los sujetosdeberáncumpl¡rcon sus obligaciones tributar¡as a partirde la lechade generación por la de los hechosimponibles determinada SUNAT,la mismaquepodráser inclusoanter¡or a la fechade la inscripc¡ón de oflc¡o. CONCLUSIONES: 1. Las sucursalesen el Perú de una soc¡edadextranjera,así como el permanente establecimiento u of¡cinade representación de la misma,se encuentran queadquieran obligados a inscribirse en el RUCen la med¡da la y/o responsables condiciónde contribuyentes y/o de tr¡butosadm¡nistrados porla SUNAT. recaudados 2. No se encuentraprevistala inscripción en el RUCde la soc¡edad efranjera permanente comotal, que no cuenteconsucursal,establecimiento u oficina de reoresentación. y sucesionesindiv¡sas que realizanactiv¡dad 3. Las sociedades conyugales económica estánobligadas a inscrib¡rse en el RUC. CLARA R. URTE - compgnsación cóD Go TFtBUTAFto