informe n° 258-2009

'.:l
EÉ.A
-2009-SUNAT/2B00oO
INFOBMEN..
MATEBIA:
Se formulanlass¡guientes
consultas:
1. Enlos casosen que losconlribuyentes
solicitenquese declarela prescripción
de la acciónde la Admin¡stración
paradeterminar
Tributaria
la deudatr¡butaria
y se encuentreen trámite,ante el TribunalF¡scal,la apelacióninterpuosa
contrael actoque contienela determ¡nación
efectuadapor Ia Admin¡strac¡ón,
al respectoo debetrasladartal solicitudal
¿debeéstaemitirpronunciam¡ento
Tr¡bunal
a fin quese emitael pronunciamiento
respectivo?
2. Tratándose
oel aplazam¡ento
y/o fraccionamiento
otorgadoen apl¡cación
del
artículo36" qel CódigoTributario,
que
es
la
fecha
se
debe
tomar
como
¿cuál
iniciode la suspens¡ón
del cómputodel plazoprescr¡ptor¡o
a que se rel¡er€el
inc¡sod) del numeral2) delartículo46' de dichodisposjt¡vo?
BASELEGAL:
- T€xtoÚnicoOrdenado
delCódigoTributario,
porel DecretoSupremo
aprobado
publ¡cado
N-" 135-99-EF,
y
el 19.8.1999,normasmodificator¡as
(enadelante,
TUOdelCódigoTr¡butario).
Ley del ProcedimientoAdministrativoceneral, Ley N." 27444, publ¡cadael
1 l.4.2001,y normasmod¡ficatorias.
- Reglamento
y/o Fraccionam¡ento
de Aplazam¡ento
de la DeudaTr¡butaria,
aprobadopor la Resoluciónde Superintend€ncia
N.. 199-2004/3UNAT,
publicada
y normasmodificatorias.
el 28.8.2004,
ANÁLISIS:
1. En relación
conla primeraconsulta,
cabeind¡carqueconforme
a lo establectdo
en los artículos47" y 48" del TUOdel CódigoTributario,
la prescr¡pción
sóto
puedeser declaradaa pedidodel deudortributario,y puedeoponerseen
cualquier
estadodel procedimiento
administrativo
o judic¡al.
De otro lado, el numeral1 del articulo3. de la LeV del procedim¡ento
AdministratjvoGeneral, aplicable supletoriamente(1),
señala que la
competencia
es un requ¡sito
de val¡dezdel actoadmin¡strat¡vo.
oor el cual el
mismod€be ser emitidopor el órganofacultadoen razónde la marena,
territorio,grado,t¡empoo cuantía,a través de la autoridadregularmente
nom¡nadaal momentod€l dictadoy en caso de órganoscolegiados,
S€gúnla NomatX detTftutopretiminar
detTUOd6tCódigoTributaÍo,
en to no prsvisto
porest€Cóorgo
o €n ol€s normastrjbutarias
podúnapticars€
normasdisrintas
a tasrributaaa siemoréous no se lés
opongañ
ñ¡lasdeÉnaturalicen.
Supt€torameñté
s€ apticarán
tosp ncipio€
detDerecho
iribrjtario.
o ensu
def6clo,106
Princlpios
detDerecho
Adminisfativo
y tospincipiosGen¿rabs
detDerecho.
cumpl¡endo
losrequisitos
de sesión,quórumy deliberación
indjspensables
para
su emisión.
Algra
en la consulta,ta prescripción
solicitada
9¡e.qen.elsupuestoptanteado
estáreferidaa la deudacontenida
en el actoquese encuentra
en revisión.
en
la instanciade apelación,
anteel TribunalFiscal;en tal sentido,al existi;un
proced¡m¡ento
contencioso
en trámiteresp€ctode dichadeuda,corresDonde
que la prescripción
alegadasea meriluadapor el referidoTribunal,en tanto
éstees el quedetentala competencia
resolutoria
sobrela materia.
En efecto, nuestra normatividadtributar¡acontemplaexpresamentela
posib¡lidad.que
el deudortr¡butario
opongala prescr¡pc¡¿n
en cualquier
estado
del proced¡miento
administrativo,
debiendo
cons¡derarse
tal opos¡c¡ón
comoun
argumento
de defensaque debesgr m€r¡tuado
conjuntamente
con los demas
argumentos
planteados
por ej deúdor,por partede la entidadau€ tiene la
competenc¡a
resolutoria
corresDond¡ente.
-:
/^
: ...
lUtr
Al respecto,
debetenerseen cuentaque de acuerdocon el artículo12g"oel
TUO d€l CódigoTributario,
las resoluc¡ones
expresarán
los tundamentos
de
hechoy de derechoqu6 les sirvende base,y decid¡ránsobretodas ras
cuest¡ones
planteadaspor los interesados
y cuantassusciteel expediente;
artlculoque consagrael denominado
princ¡pio
de congruencia,
en funciónal
cual ".,..la Administracíón
debepronunciarseno sotosóbreIo planteadoen ta
pet¡c¡ón¡n¡c¡alsinosobrcotros aspectosquepud¡eranhabersurg¡doduranteta
ttam¡tac¡ón
del exped¡ente,queprcvengandetescito ¡n¡c¡at,de-modificac¡ones
cuant¡tat¡vas
o cualitativasposter¡oresal pet¡tor¡o,o de
- - la
- ¡nformac¡ón
ofrc¡ala
tuviereaccesoy constén
enel expedients:121
.'
,que
.Enaplicación
detmenc¡onado
principio,
encasoqueta prescripción
se soticite
durantela instanciade apelacióny correspondaestimad;,la mismadeberáser
declaradadirectamentepor la autoridadque conoc€de d¡chaimpugnación.
que en el supuestomater¡ade consuha,ra
19, lo. 9"p!9t, corresponde
Administrac¡ón
Tributaria
trasladela solic¡tud
de prescripción
al TribunalF¡scal
a f¡nqueésteemitael pronunciamiento
respectivo.
2. En lo que respectaa la segundaconsulta,debemosseñalarque el ¡ncisoq.t
del numeral2 del artículo46. del TUO del CódigoTributariodisponeque el
plazode prescripción
de la acciónparaexigirel pagode la obligac¡ón
tributar¡a
se suspende
duranteel plazoen quese encuentre
v¡genteel a¡lazamiento
y/o
lraccionamiento
de la deudatributaria.
Al respecto,el artícuto36" del TUO del CódigoTributarioestableceque, en
casos particulares,
la Administración
Tributariaestá facultadaa conceoer
aplazamiento
y/ofraccionamiento
parael pagode la deudatr¡butar¡a
al deuoor
tr¡butar¡o
que lo solicite,con exc€pciónd6 tributosreten¡doso perc¡btoos,
siempreque d¡chodeudorcumplacon los requerimientos
o gaántÍasque
'
MOBONUBBINA,Juan Cartos.NuevaLey det prccsdimiento
Adrnini€ralvo
ce¡erat.Comentar¡os.
uaceraJundtc€
5,4.:L¡ma,2001.o.392
a4
aqué¡laestablezcamed¡anteResoluciónde Superintendencia
o normade
y conlosrequ¡s¡tos
rangos¡milar,
detallados
en dichoartfculo.
Porsu parie,el numeral
17.1delartículo
17"delReglamento
de Aplazam¡ento
y/o Fracc¡onamiento
que
de la DeudaTr¡butaria
indica
la SUNATm€diante
resoluc¡ónexpresa aceptaráel desistim¡ento,
aprobaráo denegaráel
y/ofraccionamiento
aplazam¡ento
solicitado.
Asimismo,
el numeral17.3 del refer¡do
artículoseñalaque la resolución
mediantela cual se apruebael aplazamiento
y/o fraccionam¡ento,
sólo será
em¡tidacuando el deudortributar¡ohubierecumol¡docon los reouis¡tos
contemplados
en el artlculo
8'del mencionado
Reglamento.
Comose puedeaprec¡arde las normasglosadas,
sólo una vez que se haya
verificadoel cumplimiento
por partedel deudor
de los reluisitosrespectivos
tr¡b[¡tario,
la SUNATemitirála resoluciónaprobatoria
y/o
del aplazamiento
fraccionamiento
solicitado.
Ahorabien,a efectode determinar
el momento
a Dartirdel cualse cons¡derara
suspendido
el cómputodel plazode prescripción
conforme
a lo dispuesto
en el
literald) del numeral
2) del artfculo
46'del TUOdel CódigoTributar¡o,
debe
tenerseen cuentaquede acuerdo
con lo establecido
en el numeral
16.1del
artículo'16'dela Ley del Proced¡m¡ento
Administrativo
ceneral(1),
el acto
administralivo
es eficaza panir de que la not¡l¡cación
legalmente
realizada
Droduce
susefectos.
AsÍ pues, el artículo104' del TUO del Cód¡goTributarioseñala que ta
ngtificac¡ónde los actos administrativosse realizará,indistintamente,por
cüalquierade las formas jndicadasen dicho artfculo;en tanto que el artrcuto
. 106" del mismoTUO estableceque las notificaciones
surtiránefectosdesoeel
' día hábilsigu¡enteal de su recepción,entregao depósito,segúnsea el caso.
En consecuencia, habida cuenta que la resolución aprobator¡a del
aplazam¡entoy/o fraccionam¡ento
otorgadoen aplicacióndel artfculo36. del
TUO del CódigoTributar¡oresultaeficazdesde el día hábil siguienteal de su
notificación,es a part¡r de esta fecha que debe considerarsevigente d¡cho
y/o fracc¡onamiento
y, en consecuencia,
aplazam¡ento
suspendidoel cómputo
del plazode prescripc¡ón.
coNcLustoNEs:
1. En loscasosen queloscontribuyentes
solicitenquese declarela prescripción
de la acciónde la Admin¡stración
paradeterminar
Tr¡butaria
la deudatributaria
y se encuentreen fám¡te,ante el TribunalFiscal,la apelacióninterpuesta
contrael actoque contienela determ¡nac¡ón
electuadapor la Adm¡n¡stración,
se deberátrasladartal solic¡tud
al Tribunala fin oueemitael Dronunc¡amiento
resDect¡vo.
3/4
2. Tratándosedel aplazamientoy/o fraccionamientootorgadoen aplicac¡óndel
artículo36" del TUO del CódigoTributario,s€ debeconsiderarcomo iniciooe ta
suspensióndel cómputodel plazoprescr¡ptorio
a que se refiereel incisod) del
numeral2) del artículo46' de dicho dispositivo,el día háb¡ls¡guienteat de ta
notificaciónde la resoluciónaprobatoriade la solicitudde acogimientoa dicho
y/o f raccionamiento.
aplazam¡ento
Lima,
300tc2009
0L08TEt
40857-D9
- PEscripc¡ón.
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