Fondo de Comercio. Contabilización en 2016.

En colaboración con
Fondo de Comercio. Contabilización en 2016.
Pasamos a detallar como queda la regulación sobre el Fondo de Comercio a partir del ejercicio iniciado el 1 de enero de 2016.
I. NORMATIVA.
La Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, modificó el Código de Comercio
en su Disposición Final Primera, apartado Cuatro, cuyo contenido literal queda redactado
de la siguiente manera:
Cuatro. El apartado 4 del artículo 39, queda redactado como sigue:
«4. Los Inmovilizados Intangibles son activos de vida útil definida. Cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de diez años,
salvo que otra disposición legal o reglamentaria establezca un plazo diferente.
El Fondo de Comercio únicamente podrá figurar en el activo del balance cuando se haya
adquirido a título oneroso. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo
de comercio es de diez años.
En la Memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre el plazo y el método de
amortización de los inmovilizado intangibles.»
Ello implica que, respecto del Fondo de Comercio, su amortización se realizará, cuando se haya
adquirido a título oneroso, en un plazo de 10 años, es decir, aplicando un porcentaje constante
del 10% anual, salvo que pueda probarse que la vida útil es superior o inferior a diez años, en cuyo
caso, su amortización se acomodará a dicho período.
II. CONTABILIDAD. RESERVA POR FONDO DE COMERCIO
El artículo 273.4 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, menciona literalmente:
4. En cualquier caso, deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente, al menos, un cinco por ciento del importe del citado fondo de comercio.
Si no existiera beneficio, o éste fuera insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición.
Este apartado queda suprimido por el apartado doce de la Disposición Final Cuarta de la Ley
22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
Morera Asesores & Auditores.
Gran Vía Carlos III 94 3ª Torre Oeste. 08028. Barcelona
¿Qué ocurre con la reserva por fondo de comercio que tenemos contabilizada en nuestro
balance en la cuenta 1143?
Es la Disposición Final Decimotercera, relativa al régimen jurídico de la reserva por fondo de comercio en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, la que contesta apropiadamente a esta
pregunta, cuyo contenido literal es el siguiente:
“En los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, la reserva por fondo de comercio
se reclasificará a las reservas voluntarias de la sociedad y será disponible a partir de esa fecha en el importe que supere el fondo de comercio contabilizado en el activo del balance.”
Por tanto, deberemos traspasar el saldo de la cuenta Reserva por fondo de comercio (Cuenta 1143)
a la cuenta Reservas Voluntarias (Cuenta 113).
Para poder distinguir en todo momento dichas reservas y, sobre todo, por las implicaciones fiscales
que pudieran conllevar, es recomendable tener identificada dicha cuenta, lo cual puede realizarse
creando subcuentas dentro de la Cuenta 113 “Reservas Voluntarias”, con el fin de reconocer de una
manera sencilla el origen real de cada partida que la compone.
El uso de subcuentas, puede ser práctico, ya que de la propia redacción de la mencionada Disposición Final Decimotercera, se entrevé que pudiese llegar a existir dentro de las reservas voluntarias
una parte indisponible.
III. FISCALIDAD.
Desde el punto de vista fiscal, la Ley 22/2015 de Auditoria de Cuentas, en su disposición final quinceava modifica la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobada por la Ley 27/2014, en relación a la
regulación del fondo de comercio. De esta forma, se indica en el apartado 2 del artículo 12 que,
«2. El inmovilizado intangible se amortizará atendiendo a su vida útil. Cuando la misma no
pueda estimarse de manera fiable, la amortización será deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe.
La amortización del fondo de comercio será deducible con el límite anual máximo de
la veinteava parte de su importe.»
Según esta normativa, la amortización fiscal del fondo de comercio, se establece con carácter general en un porcentaje del 5% de su valor total, salvo que podamos estimarla en otro plazo.
Esto conllevará que, a partir del ejercicio 2016, se deban realizar los correspondientes ajustes en la
liquidación del Impuesto sobre Sociedades, reconociendo la diferencia temporaria deducible consecuencia de la diferencia entre las amortizaciones contable y fiscal.
La deducción fiscal no está condicionada a su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Además, se ha establecido un régimen transitorio para el ejercicio 2015, recogido en la Disposición
Transitoria 34º, según el cual, la amortización correspondiente al fondo de comercio está sujeta al
limite del 1% de su importe.
2
Morera Asesores & Auditores.
Gran Vía Carlos III 94 3ª Torre Oeste. 08028. Barcelona