La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas

Área Contabilidad y Costos
VI
La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
En este artículo tratamos la cuenta 16
Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros,
del Plan Contable General para Empresas
que ha sido modificada con relación a la
cuenta original 16 Cuentas por Cobrar
Diversas del Plan Contable General Revisado. Cabe destacar que esta cuenta
ha sufrido cambios en su nombre que
consiste en el incremento del término
- Terceros, así como también se han adicionado mayor cantidad de divisionarias
para tener mayor detalle de sus saldos.
En esta cuenta, se ha considerado los
préstamos, reclamaciones de terceros,
intereses, regalías y dividendos, así como
los depósitos en garantía, las cuentas por
cobrar por venta de los activos inmovilizados, y otros conceptos distintos a las
cuentas por cobrar por venta de bienes
y servicios de la actividad principal del
negocio. Cabe destacar, sin embargo, que
estas cuentas por cobrar serán las que
N° 170
Primera Quincena - Noviembre 2008
provienes de personas que no tienen ninguna relación o vinculación económica
con la empresa a las que hace referencia
la NIC 24 Información a revelar sobre
partes relacionadas.
En esta nueva cuenta también se ha
incluido una subcuenta para considerar
en ella las reclasificaciones que se llevan
a cabo por concepto de provisiones para
cuentas de cobranza dudosa, relacionadas con las deudas de terceros por
diversos conceptos que se registran en
la cuenta de valuación 19 Estimación de
Cuentas de Cobranza Dudosa.
Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan los montos adeudados por
terceros que no tienen relación o vinculación económica con la empresa que se
derivan de transacciones distintas a las
del objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
161
162
163
164
165
166
Préstamos
Reclamaciones a terceros
Intereses, regalías y dividendos
Depósitos otorgados en garantía
Venta de activo inmovilizado
Activos por instrumentos financier.
derivados
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
161 Préstamos. Comprende los créditos
no comerciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye
los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 Intereses, regalías y dividendos.
Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalías devengados, y
por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se
mantiene inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía.
Comprende los montos entregados
en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, depósitos
por cartas fianza u otras garantías
entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado.
Derechos de cobro por venta de
inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria
y equipo; y otros activos de largo
plazo.
166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los
efectos favorables relacionados con
la medición a valor razonable de los
derivados financieros, tales como
contratos a plazo, intercambios,
entre otros.
Actualidad Empresarial
VI-9
VI
Aplicación Práctica
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier
cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a
terceros, diferentes de los del objeto del negocio, cuya
recuperación es considerada incierta por la empresa.
Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
161 Préstamos a terceros
Reconocimiento y Medición
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable
de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado.
Por los préstamos otorgados a
terceros con garantía.
Las cuentas en moneda extranjero pendiente de cobro a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
161 Préstamos a terceros
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses por Cobrar
164 Depósitos en garantía
168 Otras cuentas por cobrar div.
169 Cobranza Dudosa
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –
TERCEROS
161 Préstamos
1611 Con garantía
1612 Sin garantía
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras
163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalías
1632 Dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
1641 Préstamos de instituc. no financieras
1642 Préstamos de instituciones financieras
165 Venta de activos inmovilizados
1651 Inversión mobiliaria
1652 Inversión inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Otros activos
166 Activos por instrumentos financ. derivados
1661 Cartera de negociación
1662 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
1691 Préstamos
1692 Reclamaciones a terceros
1693 Intereses, regalías y dividendos
1694 Depósitos otorgados en garantía
1695 Venta de activos inmovilizados
1698 Otras cuentas por cobrar diversas
Comentario
Analizado esta cuenta en el Nuevo Plan Contable General para
Empresas comparado con el Plan Contable General Revisado,
contiene mayor cantidad de subcuentas y divisionarias. Cabe
mencionar que en el plan contable actual esta cuenta registra
todo tipo de operaciones con terceros, incluyendo operaciones relacionadas con las filiales o subsidiarias con la matriz o
principal que señala la NIC 24 Información a revelar sobre
partes relacionadas. Sin embargo, en el nuevo plan de cuantas
esta cuenta sólo registrara las operaciones relacionados con
terceros.
VI-10
Instituto Pacífico
------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 2,500
------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
2,500
10 CAJA Y BANCOS
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar,
el importe de esta cuenta se reducirá mediante una cuenta de
valuación, para efectos de su presentación en estados financieros.
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
161 Préstamos a terceros
2,500
1611 Con garantía
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
2,500
104 Cuentas corrientes en
Instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
Operativas
Por los préstamos otorgados a
terceros con garantía.
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS
3,000
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS
3,000
101 Cajas
101 Cajas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
3,000
162 Reclamaciones a terceros
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
Por la cobranza de reclamaciones
a terceros.
Por la cobranza de reclamaciones
a terceros.
------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
6,000
------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 6,000
164 Depósitos en garantía
10 CAJA Y BANCOS
3,000
162 Reclamaciones a terceros
164 Depósitos en garantía
6,000
104 Cuentas corrientes
1642 Préstamos de inst.
financ.
10 CAJA Y BANCOS
Por la entrega de depósitos en
garantía.
6,000
104 Cuentas corrientes en
Instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
Operativas
Por la entrega de depósitos en
garantía.
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS
8,400
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS
8,400
101 Cajas
101 Cajas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
8,400
164 Depósitos en garantía
Por los depósitos en garantía
devueltos después de cumplir
con los acuerdos, previamente
convenidos.
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
8,400
164 Depósitos en garantía
1642 Préstamos de inst.
financ.
Por los depósitos en garantía devueltos
después de cumplir con los acuerdos,
previamente convenidos.
Dinámica de la Cuenta 16
Es Debitado por
Es Debitado por
- Los préstamos otorgados.
- Las cobranzas efectuadas.
- Las reclasificaciones.
- La eliminación (castigo) de las
cuentas por cobrar diversas de
las deudas incobrables.
- Los intereses, las regalías y los
dividendos por cobrar.
- Los depósitos otorgados en
garantía.
- Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los
derivados financieros.
- La diferencia de cambio si el tipo
de cambio se incrementa.
N° 170
- La disminución de los efectos
favorables en la medición al
valor razonable de los derivados
financieros.
- La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.
Primera Quincena - Noviembre 2008
Área Contabilidad y Costos
——————— x ———————
Caso Práctico N° 1
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,300
1. Se ha efectuado un préstamo a la
empresa Colina S.A. por S/. 5,000
con un interés de S/. 500.
2. La empresa Colina nos ha amortizado
una parte de la deuda por S/. 1,200.
3. Por el devengado de los intereses del
préstamo concedido.
4. Se registra una estimación de cobranza dudosa del saldo de la deuda de la
empresa Colina S.A. al haberse cumplido el plazo y de existir evidencia
de que no será posible cobrar el saldo
pendiente.
5. Se castiga las cuentas estimadas
como dudosas debido a que se ha
comprobado, que ya no será posible
efectuar la cobranza a la empresa
Colina S.A.
6. Posteriormente, en forma imprevista, la empresa Colina ha pagado
S/. 1,500.
——————— x ———————
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
5,500
5,000
104 Cta. Ctes. En Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
500
1941 Prestamos
Por la estimación de las cuentas
de cobranza dudosa de los préstamos diversos.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,300
79 GASTOS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS
4,300
Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa.
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
Por el préstamo a la empresa
Colina S.A. más intereses por
devengar.
——————— x ———————
4,300
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
4,300
1612 Sin garantía
——————— x ———————
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
——————— x ———————
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1941 Préstamos
1041 Ctas. Ctes. Operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
1,200
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
4,300
169 Cobranza dudosa
161 Préstamos
1612 Sin garantía
Por la cobranza de una parte del
deuda de la empresa Colina S.A.
1691 Préstamos
Por el castigo de las cuentas estimadas como dudosas.
——————— x ———————
——————— x ———————
500
10 CAJA Y BANCOS
493 Intereses diferidos
1,500
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
4931Intereses no devengados
en transacciones con terc.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
500
772 Rendimientos ganados
7723 Prestamos otorgados
Por el devengado de los intereses
de los préstamos a terceros.
Primera Quincena - Noviembre 2008
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
Por la cobranza de deudas que
inicialmente estaban
castigadas.
NIIF, NIC e Interpretaciones que
tienen referencia
Presentación de estados financieros (en lo referido a la
presentación de cuentas)
NIC 21 Estado de las variaciones de los
tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición
NIIF 7 nstrumentos financieros: Información a revelar
CINIIF 5 Derechos por la Participación
en Fondos para el Retiro del
servicio la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.
Aspecto Tributario
4,300
194 Cuentas por cobrar
diversas – Terceros
1,200
a) Los intereses por cobrar conforme se
vayan devengado,
b) En el caso de las regalías por el monto
devengado en concordancia con los
términos del contrato que les dio
origen.
c) Con relación a los dividendos en la
fecha que es reconocido el derecho
del accionista a recibir el pago.
La cuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 194
Cuentas por cobrar diversas – Terceros,
por lo que ambas deben mostrar el
mismo monto
NIC 1
Por la reclasificación de las
cuentas.
Por cobrar estimadas como dudosas.
493 Intereses diferidos
N° 170
4,300
161 Préstamos
49 PASIVO DIFERIDO
77 INGRESOS FINANCIEROS
19 ESTIMACIÓN DE
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
194 Cuentas por cobrar
diversas – Terceros
1691 Préstamos
10 CAJA Y BANCOS
49 PASIVO DIFERIDO
6841 Estimación de
cuentas de
cobranza
dudosa
169 Cobranza dudosa
1612 Sin garantía
Comentario sobre la Subcuenta
Intereses y Regalías y Dividendos
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos registra estos conceptos de acuerdo
a lo siguiente:
684 Valuación de activos
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
161 Préstamos
10 CAJA Y BANCOS
DEBE HABER
VI
1,500
El texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta D. AEG. 774 –
D.S. Nº 179-2004-EF y su reglamento
determina el tratamiento tributario de
las cuentas por cobrar, las provisiones
para cuentas incobrables y sus castigos
correspondientes.
Cabe destacar, sin embargo, que en todos
los casos los asientos contables en los
libros se realizan tomando en cuentas las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), mientras que las operaciones que tienen como base las normas
tributarias y que discrepen con estas normas internacionales, su registro y control
se realizará en forma extracontables y
para efectos de pagos del impuesto a la
renta y participaciones se determinará
efectuando adiciones y deducciones del
resultado contable obtenido con aplicación de las NIIFs, debiendo contabilizarse
dichas diferencias de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial
VI-11
VI
Aplicación Práctica
Para efectos de conocer los aspectos
que se deben tomar en cuenta para
determinar los resultados tributarios en
el caso de la valuación de las cuentas
por cobrar, se describe a continuación la
normatividad relacionada con este tema
contenido en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento correspondiente.
El inciso i) del artículo 37º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004EF establece que los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda
incobrable a:
Las deudas contraídas entre sí por partes
vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas
del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compra
de venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de
renovación o prórroga expresa.
VI-12
Instituto Pacífico
El inciso f) del artículo 21º del Decreto
Supremo Nº 122-94.EF Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo siguiente:
f) Para efectuar la provisión de deudas
incobrables a que se refiere el inciso i)
del artículo 37° de la Ley, se deberá
tener presente tener en cuenta las
siguientes reglas:
El carácter de deuda incobrable o no
deberá verificarse en el momento en
que se efectúa la provisión contable.
Para efectuar la provisión por deudas
incobrables se requiere:
Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro, luego del vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o que hayan transcurrido
más de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación sin que
esta haya sido satisfecha; y
Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al
monto, se considera equitativa si guarda
relación la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.
Par efectos del acápite (i) del inciso i) del
artículo 37° de la Ley, adicionalmente,
se entenderá que existe una nueva
deuda contraída entre partes vinculadas
cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico que da origen a la
obligación a cargo del deudor, ocurre
lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor
o el acreedor, sea por cesión de la
posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o por
la celebración de cualquier otro acto
jurídico; de lo cual resultara que las
partes de encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos
en el artículo 24° del Reglamento
que ocasione la vinculación de las
partes.
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Primera Quincena - Noviembre 2008