Extracto de las principales Resoluciones favorables a los

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NÚMERO
JUNIO 2010
ExtractodelasprincipalesResolucionesfavorablesalos
contribuyentesquederivendeconsultasrealesy
concretas/Mayode2010
En el portal de Internet del Servicio de Administración
Tributaria se dan a conocer el extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes que deriven de
consultasrealesyconcretascorrespondientesalmesdemayo
de2010.Acontinuaciónsetranscribenlasresolucionesdadas
aconocer:
EXTRACTODELASPRINCIPALESRESOLUCIONES
FAVORABLESALOSCONTRIBUYENTESQUEDERIVENDE
CONSULTASREALESYCONCRETAS
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la
Federación establece que el Servicio de Administración
Tributaria publicará mensualmente un extracto de las
principalesresolucionesfavorablesaloscontribuyentesaque
serefiereesteartículo,debiendocumplirconlodispuestoen
elartículo69deesteCódigo.ConformealareglaI.2.1.19.dela
Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, los extractos
publicados,nogeneranderechosparaloscontribuyentes.
FECHA
12‐Mayo‐2010
TEMA
CódigoFiscaldelaFederación
SUBTEMA
Resolucionesycriterios
ANTECEDENTES:
El promovente señala en su consulta que mientras la
resoluciónquedeterminóuncréditofiscalestéimpugnada,en
consecuenciaelcréditofiscalnoestáfirme
CONSIDERANDOS:
Con fundamento en el artículo 34 del Código Fiscal de la
Federación y del análisis a los artículos 65, 144 y 145 del
Código Fiscal de la Federación, se establece que cuando un
crédito puede ser exigible para su cobro, se señaló que
mientras el contribuyente tenga un medio de defensa para
controvertirlaresoluciónlamismanoestáfirme
RESOLUTIVO:
Único.‐ Se confirma el criterio de la contribuyente en el
sentido de que mientras la resolución determinante de un
créditofiscalesteimpugnadalamismanoseencuentrafirme.
Nota1:Estaresoluciónseemitióconformealasdisposiciones
legalesvigentesen2009.Nota2:Estaresoluciónseencuentra
relacionada con el criterio normativo 1/2009/CFF contenido
en el Boletín de Criterios Normativos 2009, dónde se refiere
queelcréditofiscalestáfirmecuandohayantranscurridolos
términos legales para su impugnación, cuando exista
desistimiento a este o cuándo su resolución ya no admita
mediodedefensaalguno.
FECHA
11‐Mayo‐2010
TEMA
LeydelImpuestoalValorAgregado(LIVA)
SUBTEMA
Acreditamiento
ANTECEDENTES:
Manifiestaqueencumplimientoenlodispuestoporelartículo
18‐A del Código Fiscal de la Federación, su representada se
dedica al arrendamiento de inmuebles destinados a oficinas,
cuyomontodelaoperaciónesdeXXX,asícomolasrazonesde
negocio que motivan la operación planteada son aplicar
correctamente las disposiciones fiscales, para contribuir de
manera correcta y con ello evitar las consecuencias de una
interpretaciónerróneadelalegislación.Quesurepresentada
esunasociedadmercantilquedesdesuconstituciónadquirió
el derecho a percibir ingresos provenientes del
arrendamientodelterrenourbano.Queelderechoaportadoa
surepresentadaquesedescribeenelincisoanterior,tieneun
valor de XXX de pesos, de acuerdo al avalúo realizado
medianteelmétododecapitalizaciónderentasa10años,por
un perito valuador autorizado por el Instituto Catastral del
EstadodeSinaloa.QueporlaaportaciónrealizadaporlaS.A.
de C.V. se causó el impuesto al valor agregado sobre el valor
de XXX de pesos, a la tasa del 15 por ciento, por lo que le
trasladóalasociedad“x”,elimpuestoalvaloragregadoenla
cantidaddeXXXmonedanacional,siendoelmontototaldela
operación,yporlotantodelaaportación,lacantidaddeXXX
monedanacional.Envirtuddeloanteriorseconsideraqueel
impuesto al valor agregado que le fue trasladado por el
propietario del bien inmueble, se encuentra efectivamente
pagadoconlapartesocialqueseemitióalpropietariodelbien
inmueble, por lo que se reúnen los requisitos para el
acreditamientoqueestablecelafracciónIIIdelartículo5ºde
laLeydelImpuestoalValorAgregado.Enestesentidoalser
acreditable el impuesto al valor agregado pagado por su
representada,segeneraunsaldoafavor,delcualprocedesu
devolución con fundamento en el artículo 6º de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. En virtud de lo anterior, dicha
contribuyente solicita se haga del conocimiento de mi
representada si el impuesto al valor agregado que le fue
trasladadoporelpropietariodelbieninmueble,seencuentra
efectivamente pagado con la parte social que se emitió al
propietario del bien inmueble, y por lo tanto, procede el
acreditamiento del impuesto al valor agregado, y el saldo a
favorqueseoriginadelmismo,elcualpuedesersolicitadoen
devolución con fundamento en el artículo 6° de la Ley del
ImpuestoalValorAgregado.
CONSIDERANDOS:
EnrelaciónconlaaportacióndelbieninmueblequelaS.A.de
C.V.,realizóalaSociedad“x”lafracciónIIIdelartículo14del
Código Fiscal de la Federación establece que se entiende por
enajenación de bienes, entre otras, la aportación de éstos a
unasociedadoasociación.Elartículo8delaLeydelImpuesto
alValorAgregadoestablecequeseentiendeporenajenación,
ademásdeloseñaladoenelCódigoFiscaldelaFederación,el
faltante de bienes en los inventarios de las empresas.
Derivado de lo anterior, que para efectos de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado vigente en el ejercicio 2009, la
aportaciónqueefectuólaS.A.deC.V.,enfavordelaSociedad
“x”,esunaenajenación,yporlotantoesunactogravadopara
efectosdelimpuestoalvaloragregado.Porlotanto,laS.A.de
C.V., se encuentra obligada a trasladar el impuesto al valor
agregado a la Sociedad “x”. En relación con la base del
impuesto, el artículo 12 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado vigente en el ejercicio 2009 establece que
tratándose de enajenaciones se considerará como valor el
precioolacontraprestaciónpactada,asícomolascantidades
que además se carguen o cobren al adquirente por otros
impuestos, derechos, interesesnormaleso moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto. En el caso
particular,seacordóquelacontraprestaciónporelvalordela
operación referida, mediante la cual se transmitió el bien
inmuebledelaS.A.deC.V.,afavordelaSociedad“x”fueranlas
partessocialesdeésta,conloqueelmontodedichaoperación
fue por el importe de XXX. En el entendido de que la S.A. de
C.V. efectuó una actividad gravada con el impuesto al valor
agregadoytrasladódichoimpuestoalaSociedad“x”ysicomo
contraprestacióndelaSociedad“X”,entregóenpagoalaS.A.
deC.V.,partessocialesmáselIVAcorrespondiente,secausóel
impuesto y la base es el valor en que el bien inmueble fue
recibidoenlaaportación.Elartículo11delaLeydelImpuesto
al Valor Agregado vigente en el ejercicio 2009, señala que se
considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el
momento en el que efectivamente se cobren las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. El
artículo1‐BdelaLeydelImpuestoalValorAgregadovigente
en el ejercicio 2009, establece que se consideran
efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se
reciban en efectivo, en bienes, o en servicios, aun cuando
aquéllas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier
otro concepto sin importar el nombre con el que se les
designe, o bien, cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligacionesquedenlugaralascontraprestaciones.Derivado
deloantesseñalado,elimpuestoalvaloragregadorelativoa
laaportacióndelbiensecausóenelmomentoenelquelaS.A.
deC.V.recibiólaspartessocialesemitidasporlasociedad“x”,
en tanto que en dicho momento se consideraron
efectivamente cobradas las contraprestaciones. En el caso en
estudio,serealizólaenajenacióndebienes,cuandolaS.A.de
C.V., cobró la contraprestación derivada de la aportación
realizada,conlapartesocialrespectivaquelefueemitidapor
la sociedad “x” más el IVA correspondiente, ya que de
conformidad con el artículo 1‐B de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, se consideraran efectivamente cobradas las
contraprestacionescuandoserecibanenbienes.Asílascosas,
en el momento en que se cobra la contraprestación y la
sociedad “X” paga el IVA que le fue trasladado, cumpliendo
conlodispuestoenlafracciónIIIdelartículo5delaLeydel
IVA, ésta tiene derecho a acreditarlo de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 4 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado. Una vez hecho lo anterior, se deberá proceder a
determinarelimpuestoconformealoseñaladoenelartículo
5‐DdelaLeydelIVAy,encasoderesultarunsaldoafavoren
términos de lo establecido por el numeral 6 de dicho
ordenamiento legal, podrá solicitarse en devolución según lo
señala el contenido del artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación. Por lo anterior se confirma el criterio que la
sociedad“X”sostieneenelsentidodequeelimpuestoalvalor
agregado que le fue trasladado por el propietario del bien
inmueble, se encuentra efectivamente pagado con la parte
socialqueseemitióalpropietariodelbieninmueble,yporlo
tanto, procede el acreditamiento del impuesto al valor
agregado, y el saldo a favor que en su caso se origina del
mismo,podrásersolicitadoendevoluciónconfundamentoen
elartículo6°delaLeydelImpuestoalValorAgregado.
RESOLUTIVO:
Único.‐ Con base en las consideraciones expuestas a lo largo
del presente, se confirma el criterio y le asiste la razón al
consultanteenelsentidoenqueelimpuestoalvaloragregado
quelefuetrasladadoporelpropietariodelbieninmueble,se
encuentraefectivamentepagadoconlapartesocialqueemitió
al propietario del bien inmueble, y por lo tanto, procede el
acreditamiento del impuesto al valor agregado, y el saldo a
favorqueseoriginadelmismo,elcualpuedesersolicitadoen
devolución con fundamento en el artículo 6º de la Ley del
ImpuestoalValorAgregado.Nota1:Estaresoluciónseemitió
conformealasdisposicioneslegalesvigentesen2009.Nota2:
La presente resolución se emitió sin prejuzgar sobre el
cumplimiento de las demás obligaciones formales que se
establezcan, así como el cumplimiento de los requisitos para
elacreditamiento,establecidosenlaLeydelImpuestoalValor
Agregadovigente.