Régimen tributario integrado y simplificado relativo a los impuestos

19/04/2011
Régimen tributario integrado y
simplificado relativo a los impuestos a las
ganancias, al valor agregado y al
sistema previsional, destinado a los
pequeños contribuyentes (Art. 1 L).
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No requiere la presentación de DDJJ para determinar el
impuesto.
No es necesario llevar registros contables.
Se abona mensualmente una suma fija.
Cada 4 meses debe analizarse si corresponde efectuar una
recategorización.
Deben emitir facturas o documentos equivalentes clase “C”,
e incluir la leyenda “responsable monotributo”.
Personas físicas por ventas de cosas muebles, locaciones y/o
prestaciones de servicios (incluye locación de bienes
muebles e inmuebles por Art. 5 DR), actividad primaria.
Integrantes de cooperativas de trabajo.
Sucesiones indivisas (hasta declaratoria de herederos o
aprobación de testamento).
Sociedades de hecho y comerciales irregulares, con un
máximo de 3 socios (Art. 2 L).
Trabajadores del servicio doméstico que no encuadren en el
Régimen Especial de Seguridad Social para Empleadores del
Servicio Doméstico (Art. 2 DR).
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IIBB obtenidos en el año calendario inmediato anterior menores o
iguales a:
- $ 200.000 (locaciones y/o prestaciones de servicio);
- $ 300.000 (venta de cosas muebles en tanto se cumpla con la
cantidad mínima de personal prevista por Art. 8 L.
No superar los parámetros máximos de magnitudes físicas y
alquileres devengados.
Precio máximo unitario de venta de cosas muebles $ 2.500.
No haber efectuado importaciones de cosas muebles y/o de
servicios.
No realizar más de 3 actividades simultáneas o no poseer más de 3
unidades de explotación.
Sociedades: la totalidad de sus integrantes, individualmente
considerados, deben cumplir los requisitos mencionados (Art.2 L).
Desempeño de actividades en relación de
dependencia.
Percepción de prestaciones en concepto de
jubilación, pensión o retiro correspondientes a
regímenes nacionales o provinciales (Art. 22 L).
Desarrollo de alguna actividad por la cual el sujeto
conserve su carácter de RI en el IVA (Art. 1 DR).
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Los contribuyentes que realicen tanto actividades de locación
y/o prestación de servicios como venta de cosas muebles,
deberán categorizarse según la actividad principal (aquella por
la que obtengan mayores IIBB) y sumar la totalidad de IIIBB
obtenidos por todas las actividades incluidas en el RS (Art. 3 L).
Las categorías se determinan conforme a:
- los IIBB anuales;
- las magnitudes físicas (energía eléctrica consumida y superficie
afectada);
- los alquileres devengados anualmente (Art. 8 L).
Las sociedades del Art. 2 L sólo podrán categorizarse a partir de la
Categoría “D” (Art. 9 L).
Deberá encuadrarse en la categoría que le corresponda según el
parámetro superficie afectada a la actividad y, en su caso, el
monto pactado en el contrato de alquiler.
Transcurrido un cuatrimestre calendario completo, deberá anualizar
los IIBB obtenidos, la energía eléctrica consumida y los alquileres
devengados, confirmando su categorización o determinando su
recategorización.
Deberá anualizar los IIBB obtenidos, la energía eléctrica consumida
y los alquileres devengados en cada cuatrimestre, hasta tanto
transcurran 12 meses desde el inicio de la actividad (Art. 12 L).
Si la adhesión al RS se produce con posterioridad al inicio de
actividad pero antes de haber transcurrido 12 meses, el
contribuyente deberá proceder a anualizar los parámetros citados
previamente (Art. 13 L).
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Cuando de la proyección anual surja que el sujeto queda excluido
del RS, por haber superado los límites máximos aplicables, el
pequeño contribuyente deberá permanecer dentro del RS, hasta la
próxima recategorización cuatrimestral, en la última categoría que
le corresponda (I o L) (Art. 15 DR).
Será considerado inicio de actividad el reemplazo de la actividad
declarada por otra de distinto tipo (Art. 9 RG 2.746).
La adhesión al RS producirá efectos a partir del primer día del mes
calendario inmediato siguiente a aquel en el cual se efectuó la
misma, EXCEPTO cuando se trate de inicio de actividades (Art. 6 RG
2.746).
Plazo: hasta el día 20 de los meses de mayo, septiembre y
enero (Art. 17 RG 2.746)
Finalizado el cuatrimestre calendario deben calcularse:
* respecto de los 12 meses inmediatos anteriores:
- los IIBB acumulados;
- la energía eléctrica consumida;
- los alquileres devengados.
* a ese momento:
- la superficie afectada a la actividad.
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Si los parámetros superan o son inferiores a los límites de su
categoría, quedará encuadrado en aquella que le
corresponda a partir del mes inmediato siguiente al de la
recategorización.
Se considerará que la categorización es correcta cuando el
contribuyente se encuadre en aquella que corresponda al
mayor valor de sus parámetros, no superando el valor
máximo de ninguno de los parámetros para la categoría
(Art. 9 L).
Si del análisis efectuado surge que el contribuyente debe
permanecer en la misma categoría, no corresponde realizar
la recategorización (Art. 16 RG 2.746).
Cuando el contribuyente desarrolle SIMULTÁNEAMENTE más
de una de las actividades comprendidas en el RS, a los fines
de la categorización o recategorización, deberá acumular
además de los IIBB, las magnitudes físicas y los alquileres
devengados (Art. 6 DR).
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INGRESOS BRUTOS
Producido de las ventas, locaciones y prestaciones
devengadas en el período, realizadas por cuenta propia o
ajena, neto de descuentos (Art. 3 L y Art. 9 DR).
Incluye impuestos nacionales, excepto el impuesto interno a
los cigarrillos y sobre los combustibles líquidos y gas natural
(Art. 10 DR).
No se considera el derivado de la realización de bienes de
uso. Serán tales aquellos cuya vida útil supere los 2 años, en
tanto hayan permanecido en el patrimonio del pequeño
contribuyente por un mínimo de 12 meses desde la
habilitación del bien (Art. 11 DR).
INGRESOS BRUTOS
No se computan los IIBB provenientes de:
- cargos públicos;
- trabajos ejecutados en relación de dependencia;
- jubilaciones, pensiones y retiros correspondientes a
regímenes nacionales o provinciales;
- el ejercicio de la dirección, administración, conducción o
participación en carácter de socio de las sociedades no
comprendidas en el RS o no adheridas a él (Art. 12 DR);
- prestaciones e inversiones financieras, compraventa de
valores mobiliarios y de participaciones en la utilidades de
cualquier sociedad no incluida en el RS (Art. 1 DR).
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INGRESOS BRUTOS
Las actividades enunciadas en el Art. 12 DR no deben
considerarse para determinar la cantidad de fuentes de
ingreso (Art. 67 RG 2.746).
La actividad primaria y la prestación de servicios sin local fijo
se categorizarán exclusivamente por el nivel de IIBB (Art. 9 L).
SUPERFICIE AFECTADA
Se considerará como tal la superficie de cada unidad de
explotación (oficina, local) destinada al desarrollo de la actividad,
con excepción de aquella en la que no se realiza la misma
(depósitos, jardines, estacionamientos).
En caso de actividad SIMULTÁNEA, deberán sumarse las superficies
afectadas de cada unidad de explotación (Art. 19 DR).
Si la actividad se desarrolla utilizando distintas unidades de
explotación en forma NO SIMULTÁNEA, el parámetro superficie se
determinará considerando el local, establecimiento, oficina de
mayor superficie afectada a la actividad (Art. 12 RG 2.746).
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ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA
Se considerará como tal aquella resultante de las facturas cuyos
vencimientos hayan operado en el período que corresponda.
Si la actividad se desarrolla utilizando distintas unidades de
explotación en forma NO SIMULTÁNEA, el parámetro energía
eléctrica consumida, será el mayor de los consumos en dichas
unidades aún cuando no coincida con la considerada para
determinar el parámetro superficie (Art. 12 RG 2.746).
En caso de actividad SIMULTÁNEA, deberán sumarse los consumos
de energía de cada unidad de explotación (Art. 18 DR).
SUPERFICIE AFECTADA Y ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA
El Art. 13 RG 2.746 establece en qué casos no deben ser
considerados los parámetros superficie afectada y energía
eléctrica consumida.
A modo de ejemplo, no deberán considerar el parámetro:
- superficie afectada: los servicios de estacionamiento, garajes y
lavaderos de automotores; los prestados por geriátricos y los de
prácticas deportivas (clubes, gimnasios) etc.
- energía eléctrica consumida: las actividades de expendio de
helados; de lavaderos de automotores y de explotación de kioscos,
etc.
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ALQUILERES DEVENGADOS
Toda contraprestación (en dinero o en especie) derivada de la
locación del inmueble en que se desarrolla la actividad por la cual
se adhirió al RS más sus complementos, tales como mejoras
efectuadas por los inquilinos(Art. 20 DR).
En caso de actividad simultánea, deberán sumarse los alquileres
devengados de cada unidad de explotación (Art. 21 DR).
Si la actividad se desarrolla utilizando distintas unidades de
explotación en forma no simultánea, el parámetro alquileres
devengados será la sumatoria de los montos devengados por la
unidad por la que se hubiera convenido el mayor alquiler(Art. 12 RG
2.746).
Sustituye el pago del IG y del IVA.
En el caso de las sociedades adheridas al RS, el pago del
impuesto integrado estará a cargo de la sociedad, sustituyendo
el IG de sus integrantes originado por las actividades
desarrolladas por la entidad, y el IVA de la sociedad (Art. 6 L).
Al impuesto integrado, que por su categoría les correspondiese,
las sociedades adheridas al RS deberán incrementarlo en un 20%
por cada socio integrante (Art. 11 L).
El incremento o disminución de la cantidad de socios durante
cada cuatrimestre calendario, no modificará el impuesto
determinado para dicho período (Art. 30 DR).
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El pequeño contribuyente en su calidad de autónomo, quedará
encuadrado desde su adhesión en el Sistema Integrado
Previsional Argentino (SIPA), debiendo ingresar las siguientes
cotizaciones previsionales fijas:
- $ 110 con destino al SIPA;
- $ 70 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud.
Podrá ingresar un aporte adicional de $ 70 al Régimen Nacional
de Obras Sociales, por la incorporación de cada integrante de su
grupo familiar (Art. 39 L).
En el caso de sociedades adheridas al RS, los socios
individualmente deberán ingresar dichas cotizaciones (Art. 41 L).
Quedan eximidos de los aportes citados:
- menores de 18 años;
- jubilados que reingresen a la actividad autónoma;
- profesionales universitarios que se encuentren obligatoriamente
afiliados a uno o más regímenes provinciales para profesionales;
- sujetos que simultáneamente con la actividad por la cual
adhieren al RS desarrollen una actividad en relación de
dependencia, aportando a un régimen nacional o provincial (Art.
40 L);
- sucesiones indivisas continuadores de los sujetos adheridos al RS;
- locadores de bienes muebles o inmuebles (Art. 32 RG 2.746).
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Los profesionales universitarios, los que desarrollen simultáneamente una
actividad en relación de dependencia y los locadores de bienes muebles
e inmuebles, podrán adherir voluntariamente al Régimen Especial de los
Recursos de la Seguridad Social, ingresando las respectivas cotizaciones
(Art. 33 RG 2.746).
El pequeño contribuyente que sea empleador deberá ingresar por sus
trabajadores dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas
establecidos en los regímenes generales del/de la:
- SIPA;
- Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (INSSJP);
- Régimen del Sistema Nacional del seguro de Salud;
- Asignaciones Familiares;
- Fondo Nacional del Empleo;
- Ley sobre Riesgos del Trabajo (Art. 38 L).
Los pequeños contribuyentes que hubieran cumplido en tiempo y forma
con el ingreso del impuesto integrado y/o con las cotizaciones
previsionales , correspondientes a los 12 meses calendario, así como con
las obligaciones formales y materiales pertinentes, se le reintegrará un
importe equivalente al impuesto integrado mensual (Art. 31 DR).
El reintegro se realizará durante el mes de marzo de cada año
únicamente a aquellos contribuyentes que hayan abonado mediante:
- débito directo en cuenta bancaria.
- débito automático mediante tarjeta de crédito.
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Los adquirentes, locatarios o prestatarios de sujetos adheridos al
RS sólo podrán computar en su liquidación del IG, por las
operaciones realizadas con ellos:
- hasta un 2% respecto de un mismo proveedor;
- hasta un 8% respecto del conjunto de proveedores (Art. 43 L).
La limitación mencionada no aplicará cuando el pequeño
contribuyente opere con el mismo sujeto de forma recurrente (Art.
29 L).
Serán recurrentes las operaciones realizadas con cada proveedor
cuya cantidad resulte superior a:
- 23 de tratarse de compras;
- 9 de tratarse de locaciones o prestaciones (Art. 36 RG 2.746).
Se origina por el cese de la actividad por la cual el pequeño
contribuyente estaba adherido.
Debe solicitarla a AFIP, pudiendo adherirse al RS
nuevamente cuando inicie una nueva actividad en él
comprendida (Art. 35 DR).
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La AFIP la dispone como consecuencia de la falta de ingreso
del impuesto integrado y/o de las cotizaciones previsionales
fijas, por un período de 10 meses consecutivos (Art. 36 DR).
Cancelada la totalidad de las obligaciones adeudadas,
correspondientes a los 10 meses que originaron la baja, así
como las de períodos anteriores, el sujeto podrá reingresar al
RS (Art. 22 RG 2.746).
Los pequeños contribuyentes pueden renunciar cuando lo
deseen, pero no podrán optar nuevamente por el RS hasta
después de transcurridos 3 años calendarios a partir de aquel
en el que se efectuó la renuncia, en tanto se produzca con
el objeto de obtener la condición de RI frente al IVA por la
misma actividad (Art. 19 L).
El plazo citado para reingresar al RS no será de aplicación
cuando la nueva adhesión se realice por una actividad
distinta de aquella que desarrollaba al momento de la
renuncia (Art. 37 DR).
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El Art. 20 L. enuncia cuáles son las causales de la exclusión de
pleno derecho. Entre ellas:
- IIBB de los últimos 12 meses superiores a los topes máximos
establecidos para la categoría I, J, K o L según sea el caso;
- parámetros físicos o alquileres devengados superiores al
tope máximo de la categoría I;
- erogaciones incompatibles con los ingresos declarados.
Los contribuyentes excluidos no podrán reingresar al RS hasta
después de transcurridos 3 años calendarios a partir de aquel
en el que se produjo la exclusión (Art. 21 L).
A la finalización de cada cuatrimestre calendario, el pequeño
contribuyente deberá presentar una DJ informativa en los casos
en que:
a – Se hallen encuadrados en las categorías F, G, H, I, J, K o L.
b – Sean empleadores, aún cuando no se encuentren en las
categorías citadas.
Entre otros datos, deberá informarse el consumo de energía
eléctrica; CUIT de la empresa proveedora del servicio; CUIT de los
5 principales proveedores y monto de las compras a ellos
efectuadas; fecha de inicio y finalización del contrato de
locación.
Plazo: hasta el último día hábil del mes siguiente a aquel en que
finalizó el cuatrimestre calendario de que se trate (RG 2.888).
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Desde el 01/05/2011 deberán emitir comprobantes electrónicos
originales, los monotributistas que se encuadren en las categorías
H, I, J, K y L por las operaciones de compraventa de compraventa
de cosas muebles, locaciones y prestaciones de servicios,
locaciones de cosas y obras, así como por la percepción de
señas o anticipos que congelan precio (RG 3.067).
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