DECLARACION RECAPITULATIVA DE OPERACIONES

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CIRCULAR NOV (II) / 10
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DECLARACION RECAPITULATIVA DE OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS (modelo 349)
Como se aproxima el cierre fiscal del ejercicio 2010, les recordamos que el Real
Decreto 192/2010 de fecha 26 de Febrero de 2010 modificó los artículos 78 y
siguientes del Reglamento del IVA en relación con la declaración recapitulativa, que se
presenta a través del modelo 349. Ahora, deben incluirse en ella las adquisiciones
intracomunitarias de servicios y las prestaciones intracomunitarias de servicios
realizadas.
A efectos aclaratorios, se considera Adquisición intracomunitaria de servicios la
prestación de servicios sujetas y no exentas en el territorio de aplicación del impuesto
que sean prestados por un empresario o profesional establecido en la UE pero fuera de
la Península o Baleares.
Por su parte, la Prestación intracomunitaria de servicios alude a los servicios
prestados a destinatarios (empresarios, profesionales o personas jurídicas con
NIF/IVA) de otros Estados miembro y que estén sujetos al IVA en este otro Estado
miembro, siendo sujeto pasivo el destinatario.
Además, según estos cambios y las nuevas reglas de localización, aquellos que presten
o adquieran servicios intracomunitarios deberán estar inscritos en el registro de
operaciones intracomunitarias y solicitar su NIF-IVA.
Conviene recordar que, conforme a las reglas generales aplicables, se considera
localizado el servicio, respecto a empresarios, profesionales y personas jurídicas, en la
sede del destinatario, y respecto de los consumidores finales, en la sede del
prestador, salvo clientes fuera de UE.
En cuanto a los plazos de presentación, el periodo de declaración comprenderá,
MENSUAL: El periodo de declaración comprende, con carácter general, las
operaciones realizadas en cada mes natural y se presentará en los 20 primeros días
naturales del mes siguiente al correspondiente periodo mensual, salvo la del mes de
julio, que puede presentarse durante el mes de agosto y los 20 primeros días
naturales de septiembre.
Ejemplo:
Durante el mes
intracomunitarias:
de
Enero
se
han
realizado
las
siguientes
operaciones
enero
entrega de bienes
35.000,00
adquisicion intracomunitaria de bienes
15.000,00
prestacion intracomuntaria de servicios
10.000,00
adquisicion intracomunitaria de servicios
50.000,00
total
110.000,00
El importe total supera los 100.000,00 euros, por lo que la declaración hay que
presentarla en los siguientes 20 días naturales del mes de Febrero.
[email protected]
Telf. + 34 91 556 44 85
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BIMESTRAL: Si al final del segundo mes de un trimestre natural el importe total
acumulado de las entregas de bienes y prestaciones que deban consignarse en la
declaración recapitulativa supera para las declaraciones correspondientes a 2010 y
2011 los 100.000,00 euros, IVA excluido (a partir de 2012, el umbral se fija en
50.000,00 euros, IVA excluido). En este caso, la declaración recapitulativa se
presentará durante los 20 primeros días naturales inmediatos siguientes al
correspondiente periodo bimestral.
Ejemplo:
Durante los meses de Enero y Febrero se han realizado las siguientes operaciones
intracomunitarias:
entrega de bienes
enero
febrero
15.000,00
15.000,00
adquisicion intracomunitaria de bienes
5.000,00
5.000,00
prestacion intracomuntaria de servicios
10.000,00
10.000,00
adquisicion intracomunitaria de servicios
50.000,00
20.000,00
total
80.000,00
50.000,00
acumulado
80.000,00
130.000,00
El importe total acumulado supera los 100.000,00 euros, por lo que la declaración hay
que presentarla en los siguientes 20 días naturales del mes de Marzo.
TRIMESTRAL: Cuando ni durante el trimestre de referencia (trimestre en curso) ni en
cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores el importe total acumulado de
las entregas y prestaciones que deban consignarse superan, para las declaraciones
correspondientes a 2010 y 2011 los 100.000,00 euros, IVA excluido. (a partir de
2012 el umbral se fija en 50.000,00 euros IVA excluido). En este caso, la declaración
recapitulativa se presentará durante los 20 primeros días naturales inmediatos
siguientes al correspondiente periodo trimestral.
Ejemplo:
Durante los meses de Enero, Febrero y Marzo se han realizado las siguientes
operaciones intracomunitarias:
entrega de bienes
enero
febrero
10.000,00
15.000,00
marzo
10.000,00
adquisicion intracomunitaria de bienes
5.000,00
5.000,00
5.000,00
prestacion intracomuntaria de servicios
10.000,00
5.000,00
15.000,00
20.000,00
adquisicion intracomunitaria de servicios
25.000,00
15.000,00
total
50.000,00
40.000,00
50.000,00
acumulado
50.000,00
90.000,00
140.000,00
El importe total acumulado supera los 100.000,00 euros, por lo que la declaración hay
que presentarla en los siguientes 20 días naturales del mes de Abril.
O bien,
Durante los meses de Enero, Febrero y Marzo se han realizado las siguientes
operaciones intracomunitarias:
[email protected]
Telf. + 34 91 556 44 85
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enero
entrega de bienes
febrero
5.000,00
5.000,00
marzo
5.000,00
adquisicion intracomunitaria de bienes
5.000,00
5.000,00
5.000,00
prestacion intracomuntaria de servicios
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
total
adquisicion intracomunitaria de servicios
20.000,00
20.000,00
20.000,00
acumulado
20.000,00
40.000,00
60.000,00
El importe total acumulado no supera los 100.000,00 euros, por lo que la declaración
hay que presentarla en los siguientes 20 días naturales del mes de Abril.
ANUAL: En los 30 primeros días naturales del mes de enero del año siguiente, si el
importe total de las entregas de bienes o prestaciones de servicios intracomunitarios
del año (excluido el IVA) no supera los 35.000,00 euros y el importe de las entregas
de bienes a otro Estado (salvo medios de transporte nuevos) exentas de IVA no sea
superior a 15.000,00 euros.
Ejemplo:
Durante el año
intracomunitarias:
en
curso
se
han
realizado
1 trim.
las
2 trim.
siguientes
operaciones
3 trim.
4 trim.
entrega de bienes
1.000,00
2.000,00
2.000,00
1.000,00
adquisicion intracomunitaria de bienes
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
prestacion intracomuntaria de servicios
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
adquisicion intracomunitaria de servicios
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
total
4.000,00
5.000,00
5.000,00
4.000,00
acumulado
4.000,00
9.000,00
14.000,00
18.000,00
El importe total acumulado no supera los 35.000,00 euros y el importe de de las
entregas de bienes los 15.000,00 euros, por lo que la declaración hay que presentarla
en los primeros 30 días naturales del mes de Enero.
La Agencia Tributaria ha habilitado la presentación telemática del modelo 349 con su
nuevo formato.
Circular redactada por Antonio Martínez.
Asesor fiscal. Hispajuris
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Telf. + 34 91 556 44 85