CONTRATO DE AUDITORIA – MODELO

NORMA DE APLICACIÓN N° 79
Ref: Modelo de Contrato de Auditoría.
Como expresara el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires
en su comunicado “RIESGO Y RESPONSABILIDAD POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS “,
de fecha 29/7/2005, “A los efectos de encuadrar el servicio a prestar y consecuentemente
delimitar y comunicar al cliente la responsabilidad que se asume, los recaudos a tomar son:
1) Formular un Contrato por escrito o emitir una Propuesta de Servicios Profesionales o
Carta de Contratación debidamente aceptada por el cliente, donde se definan las tareas que
toma a cargo el profesional – con su respectivo alcance – y las restantes responsabilidades y
obligaciones de las partes.
2) Recibir del cliente por escrito la información necesaria para el cumplimiento de la tarea y/o
confirmación escrita de los datos proporcionados durante el desarrollo de la misma.
(Información del Cliente/Carta de Representación o de la Dirección).
Los mencionados documentos, junto con los Papeles de trabajo, facilitarán la determinación del
servicio profesional, sus límites y las responsabilidades objetivas asumidas, así como la prueba
de haber efectuado la tarea encomendada.”
En tal entendimiento, en esta oportunidad, con carácter de colaboración, se ha elaborado un
Modelo de Contrato de Auditoría, en el que se pretende estipular con claridad cuál es el
Objeto de la Labor Profesional, el Alcance del Servicio Prestado, y la Responsabilidad que
contrae el Profesional, también las principales cuestiones a considerar en relación con la
Metodología de Trabajo y los Derechos y Obligaciones de las Partes.
Al respecto cabe resaltar que el modelo sólo tiene tal carácter y en consecuencia no resulta
condicionante para otras expresiones que los señores profesionales consideren mejor logradas.
Por otra parte, los elementos a incluir en un contrato de auditoría dependerán de las
circunstancias del caso y de lo que las partes acuerden, por ello si bien en el presente modelo
se contemplan cuestiones de carácter general a tener en cuenta, esto no obsta que se adicionen
otras cláusulas o informaciones sobre otros aspectos específicos, tales como:
1- Ajuste de honorarios si por causas ajenas al Auditor se originaran desvíos significativos
en los tiempos acordados.
2- Intereses por mora en el pago de las facturas conforme los vencimientos estipulados.
3- Inclusión de información, a título enunciativo, respecto de los principales
procedimientos de auditoría que se planea aplicar durante el desarrollo de la
auditoría. – (A efectos prácticos podrían incluirse en un Anexo).
4- De corresponder, aclaración si los importes de los honorarios convenidos incluyen o no
el I.V.A.
5- Existencia de participaciones permanentes en otros entes que deban valuarse con el
Método del Valor Patrimonial Proporcional.
6- Cuestiones especiales de primeras auditorías.
7- ........................................................................................................................
Los contadores públicos que prestan servicios de Auditoría de Estados Contables o se
desempeñan como Síndicos Societarios, cuando estos servicios profesionales se brindan a
personas físicas o jurídicas que:
-
Se encuentren incluidas en el Art. 20 de la Ley N° 25.246 (Denominados Sujetos
Obligados en la Res. 311/05 de la FACPCE); o
-
No estando alcanzadas por dicha norma: a) Posean un activo superior a pesos tres
millones ($ 3.000.000), o b) Hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de (1)
año de acuerdo a información de estados contables auditados (Denominados Sujetos
No Obligados en la Res. 311/05 de la FACPCE)
deben aplicar las Normas sobre la Actuación del Contador Público como Auditor Externo y
Síndico Societario en relación con el Lavado de Activos de Origen Delictivo – Res. FACPCE N°
311/05 , aprobada por el CPCEPBA por Res. CD 3194 -, que prescriben, entre otras cuestiones, la
necesidad de inclusión en la carta acuerdo o de contratación, en el caso de los auditores, o de
aceptación en el caso de los síndicos, de párrafos específicos en relación con la obligación legal
de realizar tareas de auditoría y síndicatura adicionales a las previstas en las Resoluciones
Técnicas N° 7 y N°15 y el deber de no informar al cliente ni a terceros las actuaciones que se
estén realizando en cumplimiento de la citada ley. El texto de los párrafos difiere según se trate
de Sujetos Obligados o No Obligados; también en el caso de los Obligados la norma prevé la
inclusión de un párrafo referido a las responsabilidades de la Dirección del Ente en relación con
el Lavado de Activos - Ver Ptos. 3.10, 3.11, y Anexo D de la Res. FACPCE 311/05 -.
Además, la citada Norma Profesional indica incluir una manifestación adicional en la
confirmación escrita de la Dirección del Ente como elemento de juicio adicional para el
auditor/síndico con relación a su labor sobre el lavado de activos de origen delictivo. – Ver Ptos.
3.12, 3.13 y Anexo E de la Res. FACPCE 311/05 -.
Respecto de lo precedentemente expuesto sobre la Actuación del Contador como Auditor
Externo, el presente modelo de contrato contiene en su Cláusula II.3. el párrafo relativo al caso
de una Auditoría en la que corresponda aplicar la Res. FACPCE 311/05 en un ente No
Obligado; y en la Cláusula III.2. se prevé expresamente la confirmación escrita por parte de la
Administración del Ente de la información requerida por la Norma Profesional.
Finalmente, se recuerda que:
- De conformidad con las Normas de Auditoría vigentes en el CPCEPBA a la fecha de la
presente
- A los efectos de reunir los elementos de juicio válidos y suficientes para emitir la
opinión, o abstenerse de hacerlo, sobre la razonabilidad de los estados contables de
acuerdo con las Normas Contables Profesionales (NCP), debe desarrollarse la tarea
siguiendo los pasos establecidos en la Resolución Técnica N° 7 – Normas de
Auditoría -.
- En relación con el Informe de Auditoría Externa de Estados Contables, las normas
profesionales de aplicación general son las contenidas en RT N° 7, las prescripciones
del Reglamento de Autenticación de Firmas Res. CD 1814 y en relación con la
opinión sobre la información expuesta con fines comparativos la interpretación
contenida en la C.G.D. N° 1554. Tanto la Res. CD 1814 como la C.G.D. 1554 así como
otras Normativas Adicionales que tratan cuestiones o situaciones específicas a
considerar pueden obtenerse desde el Sitio Web del C.P.C.E.P.B.A.
www.cpba.com.ar . – en Biblioteca Virtual >> Información Técnica-.
- Las Normas sobre la Actuación del Contador Público como Auditor Externo en relación con el
Lavado de Activos de Origen Delictivo si bien implican tareas adicionales de auditoría respecto
de las previstas en la RT 7, las mismas se realizan con un fin diferente al de opinar sobre los
estados contables del ente de acuerdo a NCP, por lo tanto no corresponde mencionar su
aplicación en el Informe de Auditoría sobre los Estados Contables.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------MODELO
CONTRATO DE AUDITORIA 1
En la ciudad de ......................... Partido de ................................... de la Provincia
de Buenos Aires, se celebra entre el Señor ..................................... en su carácter de ........................ 2,
de .............................. domiciliado en ......................... en adelante EL CLIENTE y el Señor CP. Dr.
........................................................ matrícula ....................... legajo............................. domiciliado en
........................... en adelante EL AUDITOR, el presente contrato cuyo objeto, derechos y
obligaciones de las partes se indican a continuación:
I – OBJETO
I.1 Por el presente EL AUDITOR se compromete a realizar el examen de la información contable
correspondiente a ............................... que comprende los siguientes estados:
1) Estado de Situación Patrimonial al .................. y comparativo al ........................
2) Estado de Resultados correspondiente al ejercicio anual finalizado el
........................... y comparativo .................................
3) Estado de Evolución del Patrimonio Neto correspondiente al ejercicio anual
finalizado el ........................... y comparativo .................................
4) Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio anual finalizado el ........................... y
comparativo .................................
5) Información
Complementaria
de
los
Estados
Básicos
enumerados
precedentemente expuesta en Anexos y Notas integrantes de los mismos.
El examen de auditoría tiene como principal objetivo obtener elementos de juicio válidos y
suficientes que le permitan al AUDITOR formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la
información contable presentada en los estados e información complementaria enumerada
precedentemente de acuerdo con las Normas Contables Profesionales que resulten aplicables
para el ente, aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de
Buenos Aires, o concluir que no le ha sido posible la formación de un juicio, indicando las
razones que justifican tal abstención de opinión.
I.2 A los fines de precisar las obligaciones de las partes se deja aclarado que la preparación de
los estados contables, objeto de la auditoría, corresponde en forma exclusiva al CLIENTE; en
este sentido es responsable de las registraciones contables de acuerdo a las disposiciones
legales.
El examen por parte del AUDITOR no tiene por finalidad indagar sobre la posible existencia de
irregularidades o actos ilícitos, no obstante, los que pudieran detectarse durante o como
consecuencia de la realización del trabajo, serán puestos en conocimiento del CLIENTE.
II – METODOLOGÍA DEL TRABAJO
II.1 El examen se efectuará de acuerdo con las Normas de Auditoría aprobadas por el Consejo
Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires. Estas normas establecen la
realización de la tarea sobre bases selectivas, según el criterio exclusivo del AUDITOR, por lo
que no incluye el análisis en detalle de la totalidad de las transacciones realizadas durante el
ejercicio, pero si tener en cuenta la importancia relativa de lo examinado en su relación con el
conjunto.
II.2 Las tareas a cargo de la auditoría incluirán el relevamiento y pruebas de cumplimiento de
los sistemas, cuyo funcionamiento pudieran afectar la información contable de modo
significativo; esta evaluación tiene por objetivo determinar el grado de confiabilidad de los
mismos y sobre esta base planificar el trabajo, determinando la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar.
Por lo señalado, el examen no abarcará todas las cuestiones que pudieran resultar necesarias
para la realización de un trabajo específico o investigación especial, sobre el diseño y
funcionamiento de los sistemas de control, que es responsabilidad exclusiva del CLIENTE.
II.3 Se aclara expresamente que, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N° 25246 –artículos 20 y
21- sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y la Resolución N° 3/2004 de la
Unidad de Información Financiera, con el objeto de colaborar en la prevención del lavado de
activos (delito tipificado en el artículo 278 del Código Penal), y como parte de la labor, los
auditores de estados contables estamos obligados a: 3
a) Incorporar a los procedimientos de auditoría un programa global anti-lavado
que permita detectar operaciones inusuales o sospechosas (transacciones que
de acuerdo a los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulten
inusuales, sin justificación económica o jurídica, o de complejidad inusitada o
injustificada).
b) Evaluar durante la realización del trabajo de auditoría si existen dichas
operaciones, considerando a tal efecto la guía incorporada en el Anexo II de la
mencionada Resolución y las normas profesionales sobre el particular. A tal fin,
debemos realizar determinados procedimientos, sobre la base de muestras
representativas de operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan un mayor
riesgo. El límite de la significación y los criterios para la selección de dichas
muestras, se fijara en el marco de la auditoría de los estados contables sobre los
cuales emitiré mi opinión.
c)
Informar a la UIF cualquier hecho u operación inusual o sospechosa que se
detecte como consecuencia del trabajo, absteniéndonos de revelar a Uds. las
actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de dichas disposiciones,
no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes al secreto
profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por
contrato, y
d) Retener copias de la documentación que sustente la tarea realizada según los
plazos establecidos en la mencionada Resolución y proporcionar dichas copias
a la UIF, a su requerimiento.
III – DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS PARTES
III. 1 EL CLIENTE deberá poner a disposición del AUDITOR la información, documentos y
registros que éste le solicite.
En el Anexo A que forma parte de la presente, se enumeran los elementos que deberán
encontrarse a disposición del Auditor para el inicio de su labor.
Respecto de toda otra información, documentos y registros que se solicite durante el desarrollo
de la auditoría el CLIENTE se compromete a brindar la cooperación necesaria para facilitar la
consecución del trabajo por parte del AUDITOR dentro del plazo previsto en la Cláusula III.4.
III.2 EL CLIENTE se compromete a comunicar al AUDITOR por escrito todo hecho o
circunstancia que pudiera afectar la propiedad de los activos incluidos en los estados contables,
tales como gravámenes o juicios de cualquier tipo, así como de confirmar sobre la inexistencia
de otros activos y pasivos, o compromisos significativos, firmes o contingentes, en adición a los
expuestos en los estados contables, y la información requerida por las Normas Profesionales
sobre la actuación del Contador Público como Auditor externo en relación con el lavado de
activos de origen delictivo. 4
III. 3 Para la realización de las tareas objeto del presente contrato, el suscripto contará con la
colaboración de un jefe de equipo y de ............ asistentes.
III. 4 EL AUDITOR iniciará las tareas con anterioridad al .......(día) de.......(mes) de 20...... y se
compromete a finalizar el examen no después del día ..........de........(mes) de 20 .........,
oportunidad en que emitirá su informe final, sujeto al cumplimiento por parte del ente de la
puesta a disposición de la información y la colaboración conforme se establece en la Cláusula
III.1. Adicionalmente EL AUDITOR presentará un informe sobre las observaciones y/o
recomendaciones que pudieran resultar de la evaluación efectuada según la Cláusula II. 2 y de
las principales tareas realizadas. 5
III. 5 Por el servicio profesional EL AUDITOR percibirá en concepto de honorarios la suma de
PESOS ............................($........) o la que resulte de la aplicación del artículo 115 de la Ley 10.620
si fuera mayor.
El importe indicado precedentemente no incluye las sumas por gastos de traslado y estadía por
tareas que pudieran tener que efectuarse en lugares distintos al domicilio del CLIENTE los que
deberán ser compensados al AUDITOR en tanto fueran imprescindibles para el cumplimiento
del objeto de este contrato, circunstancia que se comunicará al CLIENTE.
III. 6 Los honorarios serán facturados en .......................... cuotas mensuales iguales, y a cuenta
del importe que finalmente resulte según la cláusula anterior, conforme lo prevé el artículo 135
de la Ley 10.620, las que deberán ser abonadas dentro de los ...................... días hábiles a partir
de la fecha de facturación.
III. 7 EL AUDITOR hará entrega del informe final citado en la cláusula III. 4 con el recaudo de
autenticación previsto en el artículo 166 de la Ley 10.620.
En prueba de conformidad se firman dos (2) ejemplares del mismo tenor.
ANEXO A
ELEMENTOS QUE DEBERÁN OBRAR A DISPOSICIÓN DEL AUDITOR PARA EL INICIO
DE LA AUDITORÍA – CLÁUSULA III.1., 2° Párrafo.
1) Contrato (o estatuto social)
2) Libros rubricados del ente
3) Organigrama y manual de organización
4) Plan y/o manual de cuentas
5) Último balance de Sumas y Saldos
6) ............................................................
7) ............................................................
............................................................
______________________________________________________________________
1
El Informe N° 8 – Contrato de Auditoría - del Área Auditoría del CECYT-F.A.C.P.C.E. contiene
también un Modelo de Propuesta de Servicios Profesionales para el Desarrollo de tareas de
Auditoría de Estados Contables.
2
Propietario, Presidente, Representante legal, etc.
3
Ver Normas Resolución 311/05 F.A.C.P.C.E. sobre actuación del Contador Público como Auditor
Externo y Síndico Societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo. Anexo D) .
Tratándose de Sujetos Obligados de acuerdo a lo establecido en el artículo 20 de la Ley 25.246, se
deberá:
3.1. Adaptar la Cláusula II.3. conforme al siguiente modelo:
“II.3. Se aclara expresamente que, de acuerdo con lo establecido por la Ley N° 25.246 –artículos 20 y 21sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y por la Resolución N° 3/2004 de la Unidad
de Información Financiera, con el objeto de colaborar en la prevención del lavado de activos (delito
tipificado en el artículo 278 del Código Penal), y como parte de la labor, los auditores de estados
contables estamos obligados a:
a) Incorporar a los procedimientos de auditoría un programa global anti-lavado que
permita detectar operaciones inusuales o sospechosas (transacciones que de acuerdo a los
usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulten inusuales, sin justificación
económica o jurídica o de complejidad inusitada o injustificada).
b) Revisar el cumplimiento por parte de la sociedad de las normas dictadas por la UIF para
............ (categoría de obligado), verificando la existencia y funcionamiento de los
procedimientos de control interno diseñados a tal fin y emitir un informe anual como
consecuencia de esta revisión.
c) Informar a la UIF cualquier hecho u operación inusual o sospechosa que se detecte
como consecuencia del trabajo, absteniéndonos de revelar a Uds. las actuaciones que se
estén realizando en cumplimiento de dichas disposiciones, no pudiendo invocarse las
disposiciones legales referentes al secreto profesional, ni los compromisos de
confidencialidad establecidos por ley o por contrato, y
d) Retener copias de la documentación que sustente la tarea realizada según los plazos
establecidos en la mencionada Resolución y proporcionar dichas copias a la UIF, a su
requerimiento.”
3.2. Incluir nueva Cláusula en la que se expliciten las siguientes responsabilidades y
manifestaciones de la Dirección:
“ III. ... De acuerdo con lo establecido por la Ley 25.246 –artículos 20 y 21- sobre encubrimiento y
lavado de activos de origen delictivo, y por la Resolución N°........ de la UIF (incluir la resolución que
aplica a la categoría de obligado), con el objeto de colaborar en la prevención del lavado de activos (delito
tipificado en el artículo 278 del Código Penal), la Dirección está obligada a:
a) recabar de sus clientes, requirentes o aportantes, documentos que prueben fehacientemente
su identidad, personería jurídica, domicilio y demás datos establecidos en dicha Resolución,
y con los alcances que la misma establece;
b) fijar por escrito políticas y procedimientos para prevenir e impedir el lavado de activos, y
monitorear su cumplimiento;
c) conservar toda la documentación relacionada con la identificación del cliente y con las
transacciones u operaciones por un período mínimo de ..........., según las pautas establecidas
en dicha Resolución;
d) informar a la UIF cualquier hecho u operación sospechosa (transacciones que de acuerdo a
los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulten inusuales, sin justificación
e)
económica o jurídica o de complejidad inusitada o injustificada), de acuerdo con las pautas y
límites fijados en dicha Resolución, y
abstenerse de revelar al cliente o a terceros las actuaciones que se están realizando en
cumplimiento de las disposiciones mencionadas.”
4
En lo que respecta a la información cuya confirmación escrita por la Dirección del Ente es
requerida por las Normas sobre la actuación del Contador Público como Auditor Externo en
relación con el Lavado de Activos de Origen Delictivo, ver Res. 311/05 F.A.C.P.C.E. , Anexo E.
5
Ver Informe 13 área Auditoría del CECYT-F.A.C.P.C.E.: Comunicación constructiva entre
auditor y dueños y funcionarios de los entes.