Temas y subtemas:

Universidad de Sotavento
Auditoria IV
Temas y subtemas:
1. LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA EN LA ENTIDAD.
1.1. Concepto.
1.2. Objetivo.
1.3. Evolución, “Instituto Mexicano de Auditores Internos”.
1.4. La independencia en el ejercicio de la auditoria interna.
1.5. La promoción de eficiencia, en la organización.
1.6. Alcance de la auditoria interna.
1.6.1. Auditoria administrativa.
1.6.2. Auditoria Operacional
1.6.3. Auditoria financiera.
1.7 Actividades colaterales.
1.7.1. En coordinación con la auditoria de estados financieros.
1.7.2. En comités de auditoria.
1.7.3. En el consejo de administración de la entidad.
2. ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA.
2.1. Ubicación del departamento de auditoria interna.
2.1.1. Reportando al consejo de administración.
2.1.2. Reportando a la dirección general.
2.1.3. Reportando a Ja dirección de finanzas.
2.1.4. Reportando a otros funcionarios.
2.1.5. Análisis de la correcta ubicación.
2.2. El departamento de auditoria interna.
2.2.1. Estructura y factores que influyen en sus dimensiones.
2.3 Recursos humanos.
2.3.1 Dirección.
2.3.2 Gerencias.
2.3.3 Encargados y ayudantes.
2.4 Estructura operativa.
2.4.1 Concepto.
2.4.2 Objetivo.
2.4.3 Sistema de índices.
2.4.4 Catálogo de marcas
2.4.5 Programas de auditoria.
2.4.6 Cuestionarios de evaluación de objetivos de control interno por flujo de
transacciones.
2.4.7 Sistemas de control de horas trabajadas y horas no producidas.
2.4.9 Evaluación del desempeño de personal.
2.4.10. Capacitación y entrenamiento.
3. COMITÉ DE AUDITORIA.
3.1 Conceptos.
3.2 Antecedentes.
3.3 Objetivos.
3.4 Importancia.
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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3.5 Estructura.
3.5.1 Participación de los directores y gerentes de áreas claves.
3.5.2 Participación de la dirección general y del consejo de administración.
3.5.3 Participación del director de auditoria interna como coordinador del
comité de auditoria.
3.5.4 Empleo de especialistas por el comité de auditoria.
3.6 Funciones específicas.
3.7 El comité de auditoria interna en operación.
3.7.1 Actividades.
3.7.2 Relación con el departamento de auditoria interna.
3.8 Situación actual de los comités de auditoria.
3.8.1 Aceptación y aplicabilidad.
3.8.2 Estudios de los casos prácticos.
3.8.3 Conclusiones.
4. AUDITORIA ADMINISTRATIVA.
4.1 Proceso Administrativo.
4.1.1 Concepto.
4.1.2 Objetivos.
4.2 Auditoria Administrativa.
4.3 Metodología.
4.3.1 Estudio general.
4.3.2 Especificación de tiempo y personal.
4.3.4 Etapas de la metodología.
4.3.4.1 Concepto.
4.3.4.2 Objetivo.
4.3.4.3 Importancia.
4.4 Levantamiento de información.
4.4.1 Técnicas para el levantamiento de información.
4.4.2 Combinación y aplicación simultánea de técnicas.
4.5 Preparación de papeles de auditoria.
4.5.1 Opciones para la preparación de papeles de auditoria.
4.5.2 Control documental de deficiencias en papeles de auditoria.
4.7 Evaluación.
4.7.1 Evaluación de una o varias etapas.
4.8 Emisión del diagnóstico o informe
4.8.1 Metodología.
4.9 Seguimiento.
4.9.1 Metodología.
5. AUDITORIA OPERACIONAL.
5.1 Ciclo de operaciones.
5.2 Auditoria operacional.
5.2.1 Concepto.
5.2.2 Objetivo.
5.2.3 Importancia.
5.3 Metodología.
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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5.3.1 Estudio general.
5.3.2 Especificación de objetivos en base a los ciclos de operación.
5.3.3 Estimación de tiempo y personal.
5.3.4 Etapa de metodología.
5.3.4.1 Concepto.
5.3.4.2 Objetivo.
5.3.4.3 Importancia.
5.4 Levantamiento de información.
5.4.1 Técnicas para levantamiento de información.
5.4.2 Combinación y aplicación simultánea de técnicas.
5.5 Preparación de papeles de auditoria.
5.5.1 Opciones para la preparación de papeles de auditoria.
5.5.2 Combinación de opciones.
5.6 Verificación de sistemas en vigor.
5.6.1 Programas de auditoria.
5.6.2 Aplicación de programas de auditoria.
5.6.3 Control documental de deficiencias en papeles de auditoria.
5.7 Evaluación.
5.7.1 Evaluación de uno o varios ciclos.
5.8 Emisión del diagnóstico o informe.
5.8.1 Metodología.
5.9 Seguimiento.
5.9.1 Metodología.
5.10 Control de deficiencias en papeles de auditoria.
5.11 Emisión del informe.
6. AUDITORIA FINANCIERA
6.1 Ciclos de información.
6.2 Auditoria financiera.
6.2.1 Concepto.
6.2.2 Objetivo.
6.2.3 Importancia.
6.3 Metodología.
6.3.1 Estudio del sistema de contabilidad o en su conjunto o en área.
6.3.2 Evaluación del sistema de contabilidad en sus conjunto o en el área
sujeta a examen.
6.3.3 Examen de información financiera.
6.4 Informe derivado de la auditoria financiera.
6.4.1 Objetivo.
6.4.2 Importancia.
6.4.3 Estructura.
6.4.4 Seguimiento del informe.
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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Temas y subtemas:
1. LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA EN LA ENTIDAD.
1.1. Concepto.
Es aquella cuyo ámbito de su ejercicio se da por auditores que dependen, o son empleados,
de la misma organización en que se practica. El resultado de su trabajo con propósitos
internos o de servicio para la misma organización. La auditoria interna abarca los tipos de
auditoria administrativa, operacional y financiera.
1.2. Objetivo.
El objetivo de la auditoria interna consiste en apoyar a los miembros de la organización en
el desempeño efectivo de sus actividades. Para ello la auditoria interna les proporciona
análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente con las
actividades realizadas. Es objetivo también de la auditoria interna la promoción de un
control efectivo a un costo razonable.
El alcance de la auditoria interna considera el examen y evaluación de la adecuación y
eficiencia del sistema de control interno de la organización y la calidad de ejecución en el
desempeño de las responsabilidades asignadas. El alcance la auditoria incluye:
 Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera y operativa a y
los medios utilizados par identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
 Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes,
procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto significativo
en las operaciones y en los reportes, y determinar si la organización cumple con
tales sistemas.
 Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas; verificar la
existencia de tales activos.
 Evaluar el aspecto económico y la eficiencia con que los recursos están siendo
utilizados.
 Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los resultados
sena acordes con los objetivos y metas establecidos, y si esas operaciones o
programas están siendo llevados a cabo según lo planeado.
1.3. Evolución, “Instituto Mexicano de Auditores Internos”.
México fue desarrollando a través del Instituto Mexicano de Contadores Públicos llamada
en ese entonces Comisión de Procedimientos de Auditoria, durante los años de 1956 a
1976, se generó 37 boletines en materia de los inicialmente Procedimientos de Auditoria los
cuales, por la importancia histórica que representan en la evolución de la auditoria en este
país, a continuación se detalla el número, nombre y fecha de su emisión.
1. Preámbulo, agosto de 1956.
2. Conceptos generales, octubre de 1956
3. Normas de auditoria generalmente aceptadas, diciembre de 1956
4. Planeación de la auditoria, enero de 1957.
5. Examen del Control Interno, febrero de 1957.
6. Examen de Cuentas y Documentos por Cobrar, marzo de 1957.
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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7. Examen de Caja y Bancos, abril de 1959.
8. Examen de Inventarios, junio de 1959.
9. Examen de Ventas y Costo de Ventas, julio 1961.
10. Examen de Gastos de Operación, julio de 1961.
11. Examen de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Septiembre de 1962.
12. Pruebas Selectivas de Auditoria, septiembre de 1962.
13. Examen de Pasivos acumulados y Estimados, abril de 1963.
14. Examen de Inversiones en valores, agosto de 1963.
15. Examen de Cuentas y Documentos por Pagar, septiembre de 1963.
16. Examen de Pasivo a Largo Plazo, Septiembre de 1963.
17. Examen de Contingencias, septiembre de 1963.
18. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, mayo de 1964.
19. Examen de Capital Contable, octubre de 1964.
20. Examen de Activo intangible, octubre de 1964.
21. El dictamen sobre Estados financieros, octubre de 1964.
22. El auditor y la publicación de Estados Financieros, agosto de 1965.
23. Problemas de Auditoria y iniciales, mayo de 1967.
24. El dictamen del Contador Público en Relación a Estados Financieros Pro forma, junio
de 1968.
25. Carta de Confirmación de Cliente a su Auditor, diciembre de 1968.
26. Terminación de la Auditoria, noviembre de 1969.
27. Responsabilidad del Auditor Externo sobre estados financieros Emitidos en el
transcurso del ejercicio, junio de 1970.
28. Informe sobre el Control Interno Derivado del Examen de Estados financieros, octubre
de 1970.
29. Utilización de los Dictámenes de otros auditores, octubre de 1970.
30. Opiniones Profesionales del Contador Público distintas al dictamen sobre Estados
financieros, septiembre de 1971.
31. El dictamen del estado de Cambios en la Posición financiera, noviembre de 1971.
32. La confirmación en el examen de estados financieros, fecha no identificada.
33. La supervisión del Trabajo de Auditoria, fecha no identificada.
34. Responsabilidad del Auditor independiente ante eventos subsecuentes, marzo de 1973.
35 Carácter y obligatoriedad de los Boletines de la Comisión, junio de 1973.
36. Un nuevo dictamen sobre estados financieros, octubre de 1975.
37. Estados financieros ajustados por cambios en el nivel de precios, noviembre de 1976.
A partir del año 1977 la denominada, desde el año de 1971, Comisión de Normas y
Procedimientos de auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, reagrupó los
referidos 37 boletines emitidos en materia de Procedimientos de Auditoria generando una
nueva presentación de dichos pronunciamientos, ampliando el nombre a Normas y
procedimientos de auditoria y que quedaron conformados con la siguiente clasificación.
A. Carácter y Obligatoriedad de los Boletines de la Comisión.
B. Declaraciones Normativas de Carácter General sobre el Objetivo y naturaleza de la
Auditoria de estados financieros.
C. Normas de auditoria.
D. Pronunciamientos sobre las Normas Personales.
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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Universidad de Sotavento
E.
F.
G.
H.
I.
J.
Auditoria IV
Pronunciamientos sobre las normas de ejecución de Trabajo.
Procedimientos de Auditoria de Aplicación General.
Procedimientos de auditoria de aplicación especifica.
Pronunciamientos sobre las normas de información.
Definiciones, conceptos e interpretaciones.
Otras declaraciones de la comisión.
Finalmente en el año de 1993 la referida comisión lleva a cabo una nueva reestructuración
de sus pronunciamientos en materia de normas y procedimientos de auditoria quedando,
hasta la fecha como sigue:
Serie 1000. Disposiciones general.
Serie 2000. Normas personales.
Serie 3000. Normas de ejecución.
Serie 4000. Normas de información.
Serie 5000. Procedimientos de Auditoria.
Serie 6000. Otras declaraciones de la Comisión.
1.4. La independencia en el ejercicio de la auditoria interna.
Los auditores internos deben ser independientes a las actividades que auditen. Los auditores
internos son independientes cuando llevan a cabo su trabajo con liberta y objetividad. La
independencia permite a los auditores internos ser imparciales y emitir juicios imparciales,
esencial esto en la conducta de los auditores. La independencia se logra a través de la
Posición en la organización y la objetividad.
1.5. La promoción de eficiencia, en la organización.
La posición organizacional del grupo de auditoria interna debe ser relevante para asegurar
el cumplimiento de las responsabilidades de auditoria que les son asignadas. El director del
grupo de auditoria interna es responsable, en lo individual, ante la organización; y habrá de
ser investido con autoridad suficiente para promover la independencia del grupo y para
asegurar un amplio margen de cobertura de auditoria, que sean aceptados de manera
adecuada los informes de auditoria, y que se adopten acciones apropiadas en base a las
recomendaciones de auditoria.
La objetividad es un estado de actitud mental que deben mantener los auditores internos
durante el desarrollo de sus trabajos de auditoria. Los auditores internos no deberán
subordinar sus juicios en materia de auditoria a los de otros. El diseñar, instalar y operar
sistemas no son funciones de auditoria; además, el establecer procedimientos para sistemas
tampoco son funciones de auditoria. El llevar a cabo tales actividades, se presume, es
perder objetividad de auditoria.
1.6. Alcance de la auditoria interna.
1.6.1. Auditoria administrativa.
El objetivo es verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto
funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos.
Es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su conjunto.
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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1.6.2. Auditoria Operacional
El objetivo es promover la eficiencia en la operación. Es su objetivo también el evaluar la
calidad de la operación.
1.6.3. Auditoria financiera.
El objetivo es el examen total o parcial de información financiera, y la correspondiente
operacional y administrativa, así como los medios utilizados para identificar, medir,
clasificar y reportar esa información.
1.7 Actividades colaterales.
1.7.1. En coordinación con la auditoria de estados financieros.
Quien cuenta con información confiable, veraz, oportuna, completa; adquiere poder. Poder
para hacer, para cambiar cosas y situaciones; para tomar mejores y bien soportadas
decisiones. Un navegante no puede decidir rumbos para llegar a un destino si no cuenta con
instrumentos que le informen cuál es la situación o lugar donde se encuentra, y los
elementos de que dispone para alcanzar su propósito. Un administrador no alcanzará los
objetivos, metas y misión de su organización si no tiene a su alcance los elementos
informativos básicos e indispensables que le ayuden y soporten sus decisiones.
1.7.2. En comités de auditoria.
La administración de una entidad es responsable por desarrollar y mantener el sistema
integral de control interno; también es responsable por supervisar que dicho control esté
operando eficazmente. Cuando una entidad cuenta con un departamento de auditoria
interna, su administración puede delegar en él algunas de las funciones de supervisión, en
especial con respecto a la revisión del control interno. Por lo cual, la función de auditoria
interna viene a constituir un componente adicional del sistema integral del control interno
soportado a través de la formación de diferentes comités que permiten analizar
integralmente el trabajo realizado con la finalidad de llegar al éxito del departamento.
1.7.3. En el consejo de administración de la entidad.
El consejo de administración tiene la responsabilidad total del logro de los objetivos de la
empresa por lo que tendrá que analizar completamente las observaciones realizadas por el
departamento de auditoria interna y llegar a autorizar los puntos que son tendientes al logro
de estos y que fueron recomendados por el departamento de auditoria interna.
2. ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA.
2.1. Ubicación del departamento de auditoria interna.
2.1.1. Reportando al consejo de administración.
2.1.2. Reportando a la dirección general.
2.1.3. Reportando a Ja dirección de finanzas.
2.1.4. Reportando a otros funcionarios.
2.1.5. Análisis de la correcta ubicación.
2.2. El departamento de auditoria interna.
2.2.1. Estructura y factores que influyen en sus dimensiones.
2.3 Recursos humanos.
2.3.1 Dirección.
2.3.2 Gerencias.
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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2.3.3 Encargados y ayudantes.
2.4 Estructura operativa.
2.4.1 Concepto.
2.4.2 Objetivo.
2.4.3 Sistema de índices.
2.4.4 Catálogo de marcas
2.4.5 Programas de auditoria.
2.4.6 Cuestionarios de evaluación de objetivos de control interno por flujo de
transacciones.
2.4.7 Sistemas de control de horas trabajadas y horas no producidas.
2.4.9 Evaluación del desempeño de personal.
2.4.10. Capacitación y entrenamiento.
3. COMITÉ DE AUDITORIA.
3.1 Conceptos.
3.2 Antecedentes.
3.3 Objetivos.
3.4 Importancia.
3.5 Estructura.
3.5.1 Participación de los directores y gerentes de áreas claves.
3.5.2 Participación de la dirección general y del consejo de administración.
3.5.3 Participación del director de auditoria interna como coordinador del
comité de auditoria.
3.5.4 Empleo de especialistas por el comité de auditoria.
3.6 Funciones específicas.
3.7 El comité de auditoria interna en operación.
3.7.1 Actividades.
3.7.2 Relación con el departamento de auditoria interna.
3.8 Situación actual de los comités de auditoria.
3.8.1 Aceptación y aplicabilidad.
3.8.2 Estudios de los casos prácticos.
3.8.3 Conclusiones.
4. AUDITORIA ADMINISTRATIVA.
4.1 Proceso Administrativo.
4.1.1 Concepto.
Se circunscribe a la universalidad de la administración; esto obedece a que sus principios
son generales y aplicables en cualquier organismo o unidad administrativa.
La función de la Auditoria administrativa consiste en realizar el análisis y dictamen de las
actividades que lleva a cabo una unidad administrativa para verificar que se ajusten a los
objetivos y políticas establecidas, así como para comprobar la utilización racional de los
recursos técnicos, materiales y financieros, y el aprovechamiento del personal en el
desarrollo operacional, y evaluar las medidas de control que aseguran los resultados
esperados.
Las etapas son:
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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Auditoria IV
1. Planeación.
2. Examen.
3. Evaluación.
4. Presentación.
4.1.2 Objetivos.
El objetivo de la Auditoria administrativa consiste en evaluar el fundamento de la
administración, mediante la localización de irregularidades o anomalías, mediante la
localización de irregularidades o anomalías, y el planteamiento de posibles alternativas de
solución.
La finalidad primordial es apoyar a los niveles de supervisión a lograr una administración
más efectiva, mediante la presentación de resultados que surjan de la práctica de auditoria.
Durante el desarrollo de la auditoria administrativa se podrán realizar diverso estudios
específicos (del organismo social), para determinar a fondo deficiencias que sean causantes
de la problemática, presente o futura.
La auditoria administrativa proporciona, en calidad de consejo una opinión profesional e
independiente con relación a la administración de las empresas, obtenida ésta, como
resultado de estudios e investigaciones y evaluaciones de carácter profesional, quedando
bajo la responsabilidad de la persona que tenga la autoridad de la unidad u organismo
social, la ejecución de las sugerencias que se le proporcionen; entendiendo que la
responsabilidad no se puede delegar y es inherente a la función de la dirección. Puede
implementar y ejecutar sus recomendaciones, previa autorización del responsable de la
función.
4.2 Auditoria Administrativa.
El objetivo de la auditoria administrativa es verificar, evaluar y promover el cumplimiento
y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo
que incide en ellos. Es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su
conjunto.
4.3 Metodología.
4.3.1 Estudio general.
Solicitud
Cuando un cliente se muestra interesado en los servicios del auditor, es necesario que éste
precise las causas que motivan su requerimiento de servicio.
De la exposición de motivos que el cliente haga en las primeras entrevistas, el auditor
conocerá el o los problemas de que se trata y quedará en condiciones de apreciar las
siguientes consideraciones:
a. El cliente conoce o cree conocer el problema.
b. El cliente desconoce las causas del problema o la forma de atenderlo.
En ambos casos el auditor deberá practicar una investigación previa, por medio de la cual
podrá confirmar lo expuesto por el cliente o percatarse de la magnitud del problema o
situación objeto de la consulta.
Esta fase inicial de los trabajos del auditor es de vital importancia, ya que por medio de
ella, precisará las características y alcance del problema, permitiéndole estimar el tiempo
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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probable para la realización de los trabajos, los elementos tanto humanos como materiales
que necesitará y su costo.
Queda a juicio del auditor, según el tiempo empleado, la magnitud de los trabajos previos,
de cobrar o no honorarios por estos pasos preliminares y, en caso afirmativo, lo hará saber a
su cliente.
Posteriormente, el auditor formulará una carta por medio de la cual confirmará los acuerdos
tomados durante las primeras entrevistas.
4.3.2 Especificación de tiempo y personal.
Aceptados los servicios, el auditor formulará una carta en la que especificará
detalladamente lo convenido con el cliente, con el fin de evitar errores o malas
interpretaciones que posteriormente pudieran traer desacuerdos.
En la carta de referencia deberán quedar asentadas las condiciones específicas a las que se
ajustará el trabajo, que en términos generales serán las siguientes:









Mención de antecedentes de contratación del servicio.
Objetivo de los trabajos a realizar y alcance de los mismos.
Especificaciones sobre el tipo de colaboración y medios que la empresa se obliga a
proporcionar para la ejecución del trabajo.
Mención de la categoría y personal que utilizará.
Tiempo probable para su ejecución.
Honorarios por devengar y forma de pago.
Forma como el cliente cubrirá gastos específicos que el auditor, en el desempeño de
su encargo, se vea precisado a erogar y que no quedaron incluidos en el renglón de
honorarios.
Fecha de iniciación de los trabajos.
Periodicidad y tipo de información que deba formularse, en relación al avance de
los trabajos que se efectúen.
En ocasiones, tomando en consideración situaciones particulares y características del
trabajo a desarrollar, se hace necesario la formulación de un contrato formal, por medio del
cual cliente y auditor especifican derechos y obligaciones mutuas.
4.3.4 Etapas de la metodología.
4.3.4.1 Concepto.
El desarrollo de la auditoria administrativa comprenderá las siguientes etapas:
1. Planeación.
1.1 Objetivo: Determinar las áreas afectadas del organismo que requieren de una
revisión detallada; para dar prioridad a la problemática de mayor relevancia a nivel
de resultados.
1.2 Alcance. Abarca todas las áreas que estructuran al organismo.
1.3 Programa particular: Se formula en base a una investigación preliminar.
2. Examen.
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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2.2 Técnicas y medios a utilizar: técnicas de investigación
 Encuestas con:
Cuestionarios
Entrevistas.
 Observación directa.
Investigación documental
De hechos y registros
 Cuestionario de diagnóstico adjetivo.
 Carpeta de papeles de trabajo.
3. Evaluación.
3.1 Pasos para la etapa de evaluación.
 Comprobación y análisis de la información captada.
 Jerarquización de observaciones.
 Evaluación de observaciones de acuerdo a la guía.
4. Presentación.
4.1 Informe de diagnóstico.
4.3.4.2 Objetivo.
1. Planeación.
1.1 Objetivo: profundizar en cada área mediante el análisis y evaluación
constructivo de su funcionamiento, con relación alas funciones de la administración.
Planteando las alternativas de solución por cada observación detectada.
1.2 Alcance: solamente las áreas que como resultado del diagnóstico presenten
problemática de trascendencia.
1.3 Programa general: Se diseñará con base en las áreas problema.
2. Examen.
2.1 Puestos tipo que comprende: desde el primer nivel hasta el último puesto tipo
que abarque el o las áreas a auditar.
2.2 Técnicas y medias a utilizar:
 Técnicas de investigación.
 Análisis funcional.
 Análisis operacional.
 Análisis de la actitud.
 Análisis de la productividad.
 Análisis de la capacidad instalada.
 Análisis de la demanda.
 Análisis de las condiciones de trabajo.
 Carpeta de papeles de trabajo.
3. Evaluación.
3.1 Pasos de la etapa de evaluación:
 Comprobación y análisis de la información captada.
 Jerarquización de observaciones.
 Evaluación de observaciones.
 Planteamiento de recomendaciones.
 Discusión de las observaciones.
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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4. Informe de auditoria.
4.3.4.3 Importancia.
1. Planeación.
1.1 Objetivo: corroborar la solución de la problemática detectada en la auditoria,
como resultado de la implantación de las recomendaciones sugeridas.
1.2 Alcance: aquellas áreas, donde se detectaron observaciones y se plantearon
recomendaciones de solución.
1.3 Programa particular: Se elabora de acuerdo a los resultados de la auditoria.
2. Examen.
Técnicas y medios a utilizar:
 Técnicas de investigación.
 Guías de seguimiento administrativo.
 Carpeta de papeles de trabajo.
3. Evaluación.
3.1 Pasos de la etapa de evaluación:
 Comprobación y análisis de los beneficios, resultado de las recomendaciones
sugeridas.
 Jerarquización de observaciones.
 Evaluación de observaciones.
4. Presentación.
4.1 informe de seguimiento.
4.4 Levantamiento de información.
4.4.1 Técnicas para el levantamiento de información.
EXAMEN
Prácticamente en esta etapa es donde da comienzo la auditoria, puesto que se inicia con la
ejecución de los programas para obtener la información necesaria de las áreas sujetas al
estudio.
El examen se inicia con la presentación que debe hacer el responsable de la unidad, del
personal que participará en la auditoria, planteando el objetivo y alcance del estudio.
.En dicha presentación, se debe hacer especial énfasis en los fines y aspectos constructivos
de la auditoria indicando que el resultado que arroje la revisión, cualquiera que sea, será en
beneficio del área auditada.
Es necesario que en esta entrevista o presentación, se pregunte al director o responsable de
la unidad, si tiene interés que alguna área en particular sea revisada con mayor profundidad
o detalle, y el porqué.
En esta etapa (examen), es donde se aplican las técnicas de investigación (encuestas de
opinión, cuestionarios y observación directa), para la captación y análisis de la información,
documentación, formas y aspectos operativos, a saber:
8vo. Semestre. Licenciatura en Contaduría.
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TECNICAS DE INVESTIGACION
La investigación es la fase de los trabajos de auditoria que tiene por objeto encontrar los
elementos precisos y necesarios para que el auditor pueda formarse juicio acerca de los
problemas o situaciones referentes al caso que atiende.
Su manejo consiste en aplicar las técnicas adecuadas, a fin de obtener una descripción lo
más detallada, y precisa posible, del área a auditar.
Su propósito consiste en conocer la problemática de fondo, y no captar una extensa
variedad de información que desafía cualquier tipo de análisis. En esta etapa de la auditoria,
el auditor debe poner toda su atención para captar toda la información de utilidad.
A continuación se comentan las técnicas más utilizadas y aceptadas:
Encuestas
- Cuestionarios
- Entrevistas
 Estilos
 Técnicas
Interpretación de documentos
- Verificación
- Observación
Encuesta
Esta técnica se aplica en forma combinada, permitiéndonos captar la información planteada
de los diferentes campos a investigar, mediante los instrumentos previamente diseñados, los
cuales se clasifican en dos tipos: cuestionario y entrevista.
a) Cuestionarios
Esta técnica tiende a obtener información mediante una serie de preguntas escritas,
previamente formuladas.
El empleo de esta técnica ofrece al auditor las siguientes ventajas:
- Obtener la información deseada para cada caso en particular.
- El cuestionario previamente elaborado permite:
 Incluir en él todas aquellas preguntas de interés, cuyas respuestas lo capaciten para
formular sus conclusiones.
 Elimina la posibilidad de omitir preguntas importantes.
 Le permite reflexionar sobre la forma de encauzar las preguntas. Estas deben estar
ordenadas lógicamente y expuestas con claridad y precisión.
El uso de cuestionarios permite al auditor ahorro de tiempo en la investigación puesto que
simultáneamente pueden ser contestados varios de ellos.
Los cuestionarios, por la clase de respuestas que se desea obtener, pueden clasificarse detro
de estos tres tipos:


Cuestionarios de respuesta abierta;
Cuestionarios con respuesta cerrada, y
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
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Cuestionarios con respuesta selectiva.
Los cuestionarios pueden ser, entre otros, los siguientes:





Cuestionario general de auditoria.
Cuestionario funcional.
Cuestionario de análisis de las condiciones de trabajo.
Cuestionario de análisis de procedimientos.
Cuestionario de análisis de formas.
4.4.2 Combinación y aplicación simultánea de técnicas.
Las técnicas utilizadas para recopilación de la información se pueden combinar de tal forma
que lleguemos a conocer perfectamente la información necesaria para emitir una opinión
del área sujeta a revisión.
4.5 Preparación de papeles de auditoria.
4.5.1 Opciones para la preparación de papeles de auditoria.
Los papeles de trabajo son los documentos en donde se consignan los resultados de análisis
e investigaciones. Tienen como objeto normar el criterio del auditor sobre determinado
asunto.
Los papeles de trabajo constituyen para el auditor el punto de apoyo para formar su juicio
y, por consiguiente, para determinar sus conclusiones y recomendaciones.
Los papeles de trabajo en el campo de la auditoria administrativa, revisten características
especiales, debido a la gran variedad de áreas que abarcan sus servicios, originando el
resultado de las investigaciones.
Es aconsejable que, cuando sea posible, se utilicen formas pre impresas que contengan el
formato y los puntos que deben ser investigados, a fin de normar el criterio de las personas
que las manejar, evitar malas interpretaciones, evitar pérdidas de tiempo y evitar preguntas
innecesarias. Asimismo, es aconsejable que su tamaño sea uniforme y que la calidad y color
sean adecuados.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y de gran importancia para el mismo, por
la utilidad que le reportan, entre las que su importancia, mencionamos las siguientes:



Constituyen prueba fehaciente del trabajo realizado.
Son el punto de apoyo para emitir las recomendaciones que considere necesarias.
Son fuente de información, a las que se puede recurrir en un momento dado, en
busca de aclaraciones.
 Son memorias de experiencias a las que se puede recurrir en demanda de
información para mejorar trabajos posteriores.
4.5.2 Control documental de deficiencias en papeles de auditoria.
Los papeles de trabajo tienen, para el auditor, un valor estimativo, por lo que debe
archivarlos en forma adecuada.
Siendo los papeles de trabajo lo que encierran la calidad profesional del trabajo
desarrollado y a su vez los indicadores de la situación de la empresa, requieren que su
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conservación esté protegida de toda intervención ajena, por lo que deben ser archivados
ordenadamente y en forma conveniente.
4.7 Evaluación.
4.7.1 Evaluación de una o varias etapas.
Terminada la investigación, el auditor procederá a formular sus conclusiones, atendiendo el
siguiente orden:
 Concentración de los datos obtenidos en la investigación.
 Clasificación de los datos
 Evaluación de resultados
 Determinación de la solución.
Los datos contenidos en los informes, así como sus apreciaciones personales, serán los
determinantes para que el auditor haga una justa evaluación de las situaciones y problemas
investigados. Requisito que debe llenar satisfactoriamente, a fin de considerar los
problemas importantes y que, consecuentemente, merecen mayor atención para una
correcta solución.
4.8 Emisión del diagnóstico o informe
4.8.1 Metodología.
La solución es la conclusión a que ha llegado el auditor, después de haber evaluado los
resultados de las investigaciones que efectuó.
Es difícil poder precisar normas rígidas para encauzar el criterio que debe seguirse para
solucionar problemas. Para una buena decisión hace falta percepción clara y precisa del
problema y usar sentido común, juicio, imparcialidad, imaginación, etc. La capacidad y
experiencia del auditor, son factores decisivos para la determinación de una solución
correcta.
Una buena solución será obtenida observando los siguientes puntos:
 Utilidad que reporta al cliente.
 Sujeción a los objetivos y políticas establecidos.
 Requerimientos del cliente.
 Recursos disponibles.
 Costo de ejecución.
 Riesgos probables.
 Posibilidad de control.
 Tiempo de realización.
 Desarrollo de la empresa.
 Condiciones legales.
 Derechos humanos.

4.9 Seguimiento.
4.9.1 Metodología.
Las observaciones y recomendaciones son la parte medular del trabajo del auditor, por lo
que debe tener presente que al emitir sus apreciaciones, contrae una responsabilidad social,
ya que éste puede repercutir positiva o negativamente, según el caso, en las operaciones de
la empresa, así como a todos los organismos y grupos sociales que tienen relación con las
misma.
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Es aconsejable que las situaciones detectadas se discutan con el personal, que de alguna
manera esté relacionado con las conclusiones emitidas por el auditor, a fin de conocer sus
apreciaciones y posibles efectos.
De ser posible, el auditor emitirá dos o más alternativas, con el objeto de que la empresa
escoja la que considere pertinente.
El consultor hará hincapié sobre aquella conclusión que considere más adecuada y dará el
seguimiento oportuno para poder verificar que el trabajo se esta llevando conforme a las
conclusiones obtenidas.
5. AUDITORIA OPERACIONAL.
5.1 Ciclo de operaciones.
Los ciclos de operación de las entidades son los siguientes:
 Financiero o de tesorería.
 Egresos.
 Producción o transformación.
 Ingresos.
 Información.
5.2 Auditoria operacional.
5.2.1 Concepto.
Es el servicio que presta el contador público cuando examina ciertos aspectos
administrativos, con la intención de hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia
operativa de la entidad.
5.2.2 Objetivo.
El objetivo de la auditoria operacional se cumple al presentar recomendaciones que tiendan
a incrementar la eficiencia en las entidades a que se practique.
Existen tres niveles en que el contador público puede participar en apoyo a las entidades a
saber:
Primero. En la emisión de opiniones sobre el estado actual de lo examinado (Diagnóstico
de obstáculos).
Segundo. En la participación para la creación o diseño de sistemas, procedimientos, etc.,
interviniendo en su formación.
Tercero. En la implantación de los cambios e innovaciones. (implantación de sistemas, etc.)
La auditoria operacional persigue: detectar problemas y proporcionar bases para
solucionarlos: prever obstáculos a la eficiencia; presentar recomendaciones para simplificar
el trabajo e informar sobre obstáculos al cumplimiento de planes y todas aquellas
cuestiones que se mantengan dentro del primer nivel de apoyo a la administración de las
entidades, en la consecución de la óptima productividad.
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5.2.3 Importancia.
La auditoria operacional debe proponer recomendaciones específicas (en los casos que se
tengan elementos para ello) y que de no ser así, pudieran tener un carácter general; pero en
todos los casos deben presentarse sugerencias para mejorar la eficiencia.
En relación con los elementos del proceso administrativo que deben ser tomados en cuenta
en un examen de auditoria operacional, la revisión debe ser integral, abarcando todos los
pasos de dicho proceso (planeación, organización, dirección y control) y no debe
restringirse sólo al control.
5.3 Metodología.
5.3.1 Estudio general.
La metodología se simplifica en tres pasos fundamentales: familiarización, investigación y
análisis, y diagnóstico, tiene un carácter genérico y deberá adecuarse a las situaciones
específicas que se encuentren en el desarrollo de la revisión.
Familiarización.
El auditor debe familiarizarse con la operación u operaciones que revisará dentro del
contexto de la empresa que está auditando a través del estudio de:
1. Los problemas especiales inherentes al ramo de la actividad económica en que se
desenvuelve la empresa y que inciden en la administración de la operación que se revisa.
2. La infraestructura específica establecida para hacer frente a la administración de la
operación (planeación, organización, dirección y control), y
3. Los antecedentes respecto de deficiencias detectadas a través de cartas de sugerencias u
otros informes emitidos en el pasado por auditores internos, externos o consultores.
Estudio ambiental.
En esta fase puede llegarse a obtener información orientadora de gran valía que permita al
auditor diagnosticar las áreas críticas. El grado de profundidad en esta investigación inicial
será definido por el criterio del auditor. Los principales aspectos a investigar serán los
siguientes:
a) La importancia que para la empresa representa la operación que se audita, medida de
acuerdo a las repercusiones financieras que tendría si se mejorara su eficiencia.
b) indicadores tales como rotaciones, razones financieras, etc.,
c) Estructura de la organización y políticas aplicables a la operación que se revisa.
d) reglamentación federal, estatal y municipal que rigen las prácticas de manejo de la
operación.
e) Información de la forma como la competencia resuelve los problemas de una operación
similar.
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Estudio de la gestión administrativa.
Respecto a la gestión administrativa de la empresa (planeación, organización, dirección y
control), el auditor deberá estudiar su instrumentación práctica a fin de conocer, en
términos generales sus características y posibles deficiencias.
Visitas a las instalaciones.
Tiene por objeto observar directamente como se efectúan las operaciones e identificar
síntomas de problemas.
Investigación y análisis.
El objetivo es analizar la información y examinar la documentación relativa para evaluar la
eficiencia y efectividad de la operación en cuestión.
5.3.2 Especificación de objetivos en base a los ciclos de operación.
Una vez estudiada y evaluada la infraestructura administrativa se sumarizarán los hallazgos
y se señalará la interpretación que se hace de ellos. Reportándose aquéllos que sean indicios
de notorias fallas de eficiencia. El auditor debe alejarse del detalle, y con base en los
hallazgos específicos ensayar el resumen de los de mayor relevancia.
Fase creativa.
En esta fase se precisará si los problemas detectados son congruentes con la realidad de la
empresa. Esta fase no representa, de ninguna manera la solución detallada de los problemas
(dicha solución corresponde a un trabajo de consultoría).
Sumarizados los hallazgos se procederá como sigue:
a). Ensayar un modelo conceptual de la estrategia administrativa que más convenga a la
empresa para la operación estudiada de acuerdo con las circunstancias que le rodean, o bien
comprarlas con modelos ya establecidos.
b) Precisar la prioridad que debe darse a los elementos del modelo anterior.
c) Considerar el costo-beneficio del modelo diseñado.
5.3.3 Estimación de tiempo y personal.
El tamaño de una unidad de auditoria de operaciones depende de la clase y el tamaño de la
firma, así como de su filosofía de auditoria operacional. Esta última depende tanto del
alcance y la frecuencia de las auditorias como del número de auditores externos utilizados.
Hasta donde sabemos no existen datos para determinar el tamaño del cuerpo de personal de
la auditoria operacional, ni tampoco el costo promedio del mismo.
Las funciones de auditoria de operaciones, como las de cualquier otra actividad de
negocios, no pueden tener más calidad que la de su personal. Las estimaciones de las
capacidades, y, por lo tanto, las cualidades de los auditores de operaciones tienden a ser
elevadas, por lo que para analizar la información obtenida, el auditor debe tener amplios
conocimientos generales; no solamente principios de contabilidad y técnicas de auditoria,
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sino que también principios de organización, métodos de presupuestos y pronósticos,
equipos de oficina, equipos de procesamiento de datos, métodos de control de inventarios,
estadísticas, métodos de compensación, medición del trabajo, programación de la
producción, ventas y métodos de compras. Se precisa la aptitud de emplear estos
conocimientos en los problemas investigados, no precisamente para tratar de encontrar
mejores soluciones, métodos o procedimientos, sino para alcanzar un nivel suficiente de
comprensión de las áreas donde, mediante un estudio más intensivo y otras técnicas pueda
asistir a la administración a encontrar mejores métodos. El auditor podrá entonces guiar y
asistir a la administración de línea a ejecutar los programas convenidos.
5.3.4 Etapa de metodología.
5.3.4.1 Concepto.
El éxito de la auditoria operacional está condicionado a un desarrollo metódico de la
revisión sobre los sistemas y procedimientos. Por ello, la ejecución del examen del flujo de
transacciones debe llevarse a cabo de acuerdo con las siguientes etapas:






Levantamiento de información.
Elaboración de cédulas de auditoria.
Verificación de sistemas en vigor
Evaluación de sistemas en vigor.
Diagnóstico o informe
Implantación de sugerencias y seguimiento.
5.3.4.2 Objetivo.
Tener un esquema de trabajo estructurado que permita sistemáticamente tener el desarrollo
programado de cada una de las acciones a tomar por los encargados de llevar a cabo la
auditoria operacional, midiendo los tiempos de desarrollo.
5.3.4.3 Importancia.
La entrega oportuna de resultados favorables que puedan ser llevados a cabo de manera
inmediata.
5.4 Levantamiento de información.
5.4.1 Técnicas para levantamiento de información.
5.4.2 Combinación y aplicación simultánea de técnicas.
5.5 Preparación de papeles de auditoria.
5.5.1 Opciones para la preparación de papeles de auditoria.
5.5.2 Combinación de opciones.
5.6 Verificación de sistemas en vigor.
5.6.1 Programas de auditoria.
5.6.2 Aplicación de programas de auditoria.
5.6.3 Control documental de deficiencias en papeles de auditoria.
5.7 Evaluación.
5.7.1 Evaluación de uno o varios ciclos.
5.8 Emisión del diagnóstico o informe.
5.8.1 Metodología.
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5.9 Seguimiento.
5.9.1 Metodología.
5.10 Control de deficiencias en papeles de auditoria.
5.11 Emisión del informe.
6. AUDITORIA FINANCIERA
6.1 Ciclos de información.
Para establecer una relación más clara entre el estudio y evaluación del control interno y las
pruebas de auditoria, se debe reconocer que las transacciones que se efectúan en una
entidad pueden agruparse en ciclos; y que pueden definirse objetivos específicos para cada
ciclo, ya que un estudio por cuentas pierde de vista la dinámica de las entidades. En
consecuencia, se puede estudiar y evaluar el control interno a través de los ciclos de
transacciones que se identifiquen en una entidad económica. Como son:
1. Ciclo de ingresos.
2. Ciclo de compras.
3. Ciclo de producción.
4. Ciclo de Nóminas
5. Ciclo de tesorería
6.2 Auditoria financiera.
6.2.1 Concepto.
Es el examen que efectúa un contador público independiente a lo estados financieros de su
cliente cuyo objeto es la revisión total o parcial de estados financieros, con un criterio y
punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinión respecto a ellos para
efectos ante terceros.
6.2.2 Objetivo.
El objetivo de la auditoria financiera es el examen total o parcial de información
financiera, y la correspondiente operacional y administrativa, así como los medios
utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
6.2.3 Importancia.
Es importante por que se expresa una opinión profesional independiente, respecto a si
dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa,
de acuerdo con principios de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.
6.3 Metodología.
6.3.1 Estudio del sistema de contabilidad o en su conjunto o en área.
Estudio y Evaluación de Sistemas y Procedimientos
Sin lugar a duda que el estudio y evaluación de los sistemas y procedimientos de operación
representa una de las acciones más importantes en la planeación y desarrollo de cualquier
trabajo de auditoria
En estricta teoría, toda entidad debe contar con manuales de sistemas y procedimientos de
operación sobre los cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio y evaluación de
estos conceptos; pero, la realidad es que son muy contadas las entidades que se valen de
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Auditoria IV
estas herramientas administrativas y a la luz de la realidad, si no están por escrito estos
procedimientos, el auditor deberá desarrollarlos para sus propósitos.
Un problema básico para cubrir este aspecto lo representa la extensión que deba dársele y
que va directamente relacionada con el tiempo asignado al auditor para realizar su trabajo,
así como habilidad para describir los procedimientos de operación.
Partiendo del hecho de que un sistema es la conjunción de procedimientos de operación
enmarcados en políticas administrativas y/o disposiciones de control, el estudio y
evaluación de dichos procedimientos se debe efectuar en forma independiente por cada uno
de los que integran el sistema para, posteriormente, una vez que se ha identificado todos los
que conforman el sistema, llevar a cabo el estudio y evaluación global del mismo.
El estudio y evaluaci6n de un procedimiento de operación se puede llevar a cabo en el
siguiente orden:
Primero: Identificar las generalidades del procedimiento:
a) Nombre
b) A que sistema o función operacional pertenece
c) Dónde inicia
d) Dónde termina
e) Qué objetivos persigue
.f) Qué políticas administrativas y/o disposiciones de control debe respetar
Segundo: Describir en forma secuencial las actividades involucradas en el procedimiento
sujeto a análisis y evaluación.
6.3.2 Evaluación del sistema de contabilidad en su conjunto o en el área
sujeta a examen.
OBJETIVO DEL ESTUDIO DEL EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA
Estudiar los elementos técnicos y profesionales que inciden en un examen de información
financiera, que tiene como objetivo la revisión total o parcial de estados financieros, con un
criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinión respecto a ellos
para efectos ante terceros.
La metodología a aplicar para un examen de información financiera lleva el mismo orden
secuencial de las etapas a seguir para el desarrollo de una auditoria de estados financieros.
1. Etapa preliminar:
a) Planeación técnica y administrativa de la auditoria.





Primer contacto con la entidad a auditar, entrevistas y observación.
Estudio y evaluación de su organización;
Estudio y evaluación de sus sistemas y procedimientos;
Estudio y evaluación de flujogramas.
Estudio y evaluación de su sistema de control interno.
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



Análisis factorial.
Estudio y evaluación de la función de auditoría interna.
Comunicaciones con el auditor predecesor.
Obtención de información y documentación complementaria que permitirá al
contador público, en su carácter de auditor externo de estados financieros, allegarse
de elementos básicos e indispensables para presentar a su cliente una propuesta de
prestación de servicios profesionales.
 Aceptación de la propuesta.
b) Elaboración de programas de auditoría.
c) Presentación del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a
procesos de operación.
2. Etapa intermedia. Inicio de la auditoría.
a) Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno.
b) Efectuar examen de las transacciones (ingresos, costos y gastos) efectuados en lo
que va del ejercicio.
c) Adelantar, en lo posible, el examen de cuentas de balance: Inspección física de
mobiliario, planta y equipo; circularizaciones; inventarios físicos, etcétera.
d) Verificar se haya dado efecto, por parte de la entidad auditada, a sugerencias
presentadas por el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operación.
3. Etapa final. Conclusión de la Auditoría.
a) Examen Final.
 Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia
 Pruebas globales de transacciones.
 Examen de saldos finales de balance.
 Investigación de hechos posteriores al cierre del ejercicio y su impacto en la
situación financiera y resultados de operación.
b)




Cierre de la auditoría.
Declaración de la administración.
Informe final de sugerencias.
Cierre de libros de la entidad auditada.
Elaboración del dictamen.
6.3.3 Examen de información financiera.
En el área de contabilidad proporcionará el auditor un ejemplar de su balanza de
comprobación, de cierre de ejercicio, cuidando que ésta reúna las dos siguientes
características:
1. Que sea definitiva.
2. Que no se neteen los resultados de operación en la cuenta global de Resultados del
Ejercicio. Al auditor se le informarán los saldos finales de cada cuenta de resultados en
virtud de que sobre ellos llevará a cabo su revisión.
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Una vez en poder del auditor la balanza de comprobación, procederá a vaciar los datos en
una Hoja de Trabajo que preverá las siguientes columnas, con sus respectivas secciones de
Debe y Haber.







Saldos iniciales (los que arroja la balanza de comprobación);
Asientos de ajuste;
Asientos de reclasificación;
Columna de referencia para anotar el número de ajuste o reclasificación;
Saldos ajustados y reclasificados.
Saldos finales de balance;
Columna de referencia para anotar el índice de referencia hacia papeles de trabajo.
6.4 Informe derivado de la auditoria financiera.
6.4.1 Objetivo.
El punto final, cuando ya se cubrieron todas las etapas para el desarrollo de la auditoria de
estados financieros, corresponde a la elaboración del dictamen correspondiente, su eventual
discusión con la administración y su presentación o entrega al destinatario final: su cliente y
autoridades hacendarias tratándose de un dictamen para fines fiscales.
Antes de su entrega final, el auditor habrá de constatar que se dieron efecto en los registros
contables a todos los ajustes y reclasificaciones propuestos y que los saldos finales que
arroja la contabilidad coinciden con los reportados en su dictamen y estados financieros que
le son relativos.
6.4.2 Importancia.
6.4.3 Estructura.
6.4.4 Seguimiento del informe.
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