Impuestos para

Impuestos
para
Sociedades
Guía Práctica 2012
2
Impuestos para Sociedades – Año 2012
Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores Juan Pablo Murcia Fajardo y Maritza
Sarmiento Ochoa y la colaboración profesional de Juan Carlos Urrego y Katherine Rueda, recopilando la
experiencia adquirida por el grupo de profesionales de Impuestos y Servicios Legales de KPMG en
Colombia.
Derechos Reservados
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. Cualquier
reproducción, divulgación o comercialización sin autorización del autor, será sancionada civil y
penalmente como lo indica la ley.
La información aquí contenida recoge la legislación vigente a diciembre de 2011. Su propósito es proveer
información básica para compañías sobre el régimen tributario en Colombia. Las decisiones específicas
deben basarse en un análisis detallado de las situaciones individuales.
La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las
circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer información
correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se
reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
información sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la situación en
particular.
Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Impuestos y Servicios Legales
Ltda. y se hallan protegidos en los términos señalados por Ley 23 de 1982, y la Ley 98 de 1993 y las
normas y disposiciones que las modifiquen o las complementen.
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Medellín
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3
A nuestros clientes y otros amigos
Impuestos para Sociedades – Guía Práctica 2012 es una publicación de KPMG en Colombia, diseñada
con el propósito de brindar a profesionales no especialistas en impuestos, un panorama general sobre los
principales aspectos tributarios que impactan a las sociedades en Colombia.
Esta publicación representa una valiosa herramienta de consulta que presenta de forma sencilla
importantes aspectos de los impuestos aplicables en nuestro país.
No sobra resaltar que la normatividad tributaria colombiana incentiva la inversión en el país y contiene
una variedad de oportunidades de planeación impositiva y financiera; esta síntesis sirve de guía para
considerar y evaluar tales oportunidades.
Impuestos para Sociedades – Guía Práctica 2012 es una realidad gracias a la dedicación de los
profesionales de Impuestos y Servicios Legales de KPMG en Colombia, quienes colaboraron
actualizando la Guía con base en la legislación vigente.
Aspiramos a que esta publicación sea de interés y del agrado de los lectores.
Cordialmente,
Gustavo Avendaño Luque
Presidente KPMG en Colombia
Bogotá, Enero 2012
4
ÍNDICE
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.4.1.
1.4.2.
1.5.
1.5.1.
1.5.1.1.
1.5.1.2.
1.5.2.
1.5.3.
1.5.3.1.
1.5.3.2.
1.5.3.3.
1.5.3.4.
1.5.3.5.
1.5.3.6.
1.5.3.7.
1.5.3.8.
1.5.3.9.
1.5.3.10.
1.5.3.11.
1.5.3.12.
1.5.3.13.
1.5.3.14.
1.6.
1.7.
1.7.1.
1.7.2.
1.7.3.
1.7.4.
1.8.
1.8.1.
1.8.2.
1.9.
1.9.1.
1.9.2.
1.9.3.
1.9.4.
1.9.5.
1.10.
1.10.1.
1.10.2.
1.10.3.
1.11.
1.12.
1.12.1.
1.12.2.
1.12.3.
5
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Concepto
Regímenes de Imposición
Contribuyentes
Noción de Ingresos
Ingresos no Gravados
Ingresos Especiales por Inversiones
Costos y Deducciones
Costos de los Bienes Según la Naturaleza del Activo.
Activos Movibles
Activos Fijos
Requisitos Generales
Consideraciones Particulares de Algunas Deducciones
Pagos Laborales
Impuestos
Disminución del Inventario Final por Faltantes de Mercancías
Depreciación y Amortización
Provisiones de Cartera
Gastos en el Exterior
Gastos con Vinculados Económicos – Reglas de Precios de Transferencia
Pagos a Paraísos Fiscales
Cuotas de afiliación a Gremios
Beneficios Especiales por Inversiones
Adquisición de Activos Fijos Reales Productivos
Donaciones
Pérdidas Fiscales
Compensación de pérdidas.
Renta Presuntiva
Rentas Exentas
Por Ubicación Geográfica
Rentas Exentas por el Ejercicio de Determinadas Actividades
Rentas Exentas por Destinación
Costos y Deducciones Asociados a Rentas Exentas
Descuentos Tributarios
Descuento Sobre Aportes Parafiscales y Otras Contribuciones de Nómina
Descuento Sobretasa Sector Eléctrico
Oportunidades de Planeación Fiscal
Activos Fijos
Giro de Dividendos
Zonas Francas
Contrato de Estabilidad Jurídica
Otras consideraciones
Beneficios Tributarios
Beneficio de Auditoría
Tratamiento del Arrendamiento Operativo
Exención Contribución Sector Eléctrico y Contribución Gas Natural
Incentivos para la Formalización Empresarial – Pequeñas Empresas
Precios de Transferencia
Obligados a Presentar Declaración
Acuerdo Anticipado de Precios de transferencia (APA)
Reducción de Sanciones
9
9
9
10
11
11
11
12
12
12
12
13
14
14
14
15
15
16
16
16
17
17
17
18
18
18
19
19
20
20
21
21
21
21
22
23
23
23
23
23
24
25
25
25
25
26
26
27
27
28
28
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.8.1.
3.8.2.
4.
4.1.
4.1.1.
4.1.2.
4.1.3.
4.1.4.
4.1.5.
4.1.6.
4.1.7.
4.1.8.
4.1.9.
4.1.10.
4.2.
4.2.1.
4.2.2.
4.2.3.
4.2.4.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.6.1.
5.
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
5.10.
6.
6.1.
6.2.
6.3.
IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES
Hecho Generador
Sujetos Pasivos
Período y Base Gravable
Tarifa
Otras Consideraciones
IMPUESTO AL PATRIMONIO
Hecho Generador
Sujetos Pasivos
Base Gravable
Tarifa
Entidades no Sujetas
Declaración y Pago
No deducibilidad – Imputación
Normas de Control
Consolidación de Patrimonios (escisión – constitución)
Contratos de Estabilidad Jurídica.
RETENCIÓN EN LA FUENTE
En materia del Impuesto sobre la Renta
Agentes de Retención
Obligaciones del Agente Retenedor
Causación
Principales retenciones
Retención en la fuente a trabajadores independientes
Retención sobre Rendimientos Financieros
Retención Sobre Dividendos
Retención en la Fuente en Operaciones de Crédito Internacional
Retención en el Contrato de Mandato
Retención en Indemnizaciones
En materia del Impuesto sobre las Ventas (IVA)
Agentes de Retención
Obligaciones
Tratamiento del Impuesto Retenido
Causación y Tarifa
En materia del Impuesto de Timbre
Efecto de las Declaraciones de Retención Presentadas sin Pago
Retención en la Fuente a través del Sistema Financiero
Retención en la Fuente en Materia del Impuesto de Industria y Comercio (ICA)
Aspectos Principales de la Retención de ICA en Algunas Ciudades
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)
Hecho Generador
Responsables
Causación
Base Gravable
Tarifas del Impuesto
Tratamiento de los Impuestos Descontables
Bienes y Servicios Exentos
Bienes y servicios Excluidos
Requisitos de la Factura
Presentación de Declaraciones
GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Hecho Generador
Sujetos Pasivos
Base Gravable
29
29
29
29
29
29
30
30
30
30
30
31
31
31
31
31
32
33
33
33
33
33
33
34
34
34
35
36
36
36
36
37
37
37
37
37
38
38
38
41
41
41
41
42
42
42
42
43
43
44
45
45
45
45
6
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
6.8.
6.9.
7.
8.
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
8.7.
8.8.
9.
9.1.
9.2.
9.3.
10.
11.
11.1.
11.2.
11.3.
11.4.
11.5.
11.6.
11.7.
11.8.
11.9.
11.10.
11.11.
12.
12.1.
12.2.
13.
13.1.
13.2.
13.3.
13.4.
13.5.
13.6.
13.7.
13.8.
13.9.
14.
14.1.
14.2.
14.3.
14.4.
14.5.
14.6.
14.7.
7
Causación
Tarifa
Agentes de Retención
Período, Declaración y Pago
Principales Exenciones
Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta
IMPUESTO DE TIMBRE
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA) Y AVISOS Y TABLEROS
Hecho Generador
Sujetos Pasivos
Base Gravable
Actividades no Sujetas
Exenciones
Doble Tributación
Deducibilidad
Impuesto de Avisos y Tableros
INFORMACIÓN EN MEDIOS MAGNÉTICOS
Medios Magnéticos Nacionales
Bogotá, D.C.
Santiago de Cali
GENERALIDADES DE OTROS IMPUESTOS MUNICIPALES
OTROS ASPECTOS
Puntos Clave para la Presentación de Declaraciones Tributarias
Nuevo Formulario Declaración del Impuesto Sobre la Renta
Presentación de Declaraciones en Forma Electrónica
Devoluciones Saldos a Favor
Declaraciones Diligenciadas Virtualmente no Presentadas en Bancos
Intereses a Favor del Contribuyente en Devolución de Impuestos
Actuación ante la Administración Tributaria
Dirección Para Efectos Tributarios
Solicitud de Información
Obligaciones Tributarias
Normas Internacionales de Contabilidad
Demandas de Inconstitucionalidad Contra la Ley 1430
Expediente D- 8539 / Sentencia C-025/12
Expediente D-8598
RÉGIMEN DE CAMBIOS E INVERSIÓN EXTRANJERA
Capital en Empresas.
Capital Suplementario de Sucursales de Sociedades Extranjeras
Inversión de Capital del Exterior de Portafolio
Actualización de las Inversiones
Endeudamiento Externo
Ingresos Obtenidos en el Exterior
Compañías Extranjeras con Inversión en Colombia
Importaciones y Exportaciones
Cuentas de Compensación
ABC DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
Actividades Permanentes
Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios
Convocatoria a una Asamblea o Junta de Socios.
Reunión Ordinaria
Utilidades
Rendición de Cuentas
Informe de Gestión
46
46
46
46
46
47
48
49
49
49
49
49
50
50
50
50
51
51
51
51
54
56
56
56
57
58
58
58
59
59
59
59
59
60
60
61
62
62
62
63
63
63
64
64
64
65
66
66
67
67
67
67
68
68
14.8.
14.9.
14.10.
14.11.
14.12.
14.13.
14.14.
14.14.1.
14.14.2.
14.14.3.
14.15.
14.16.
14.17.
14.18.
15.
15.1.
15.2.
15.3.
15.3.1.
15.3.2.
15.3.3.
15.3.4.
15.3.5.
15.3.6.
15.4.
15.4.1.
15.4.2.
15.4.3.
15.4.4.
15.4.5.
15.4.6.
15.4.7.
15.4.8.
15.5.
15.6.
15.7.
Responsabilidad
Revisor Fiscal
Junta Directiva
Clases y Características de los Principales Tipos de Sociedades
Simplificación de Trámites Comerciales
Modificaciones al Régimen de Insolvencia Empresarial
Recomendaciones para Administradores
Otorgamiento de Crédito y Título Ejecutivo
Obtención de la Autorización del Órgano Social para la Suscripción de Contratos
Solicitud de Pólizas de Garantía Cuando se Celebren Contratos con Proveedores
Sociedades Subordinadas
Grupos Empresariales
Pago Progresivo Registro y renovación Matricula Mercantil
Últimas Modificaciones al Régimen Societario
TRIBUTACION INTERNACIONAL
Comparativo Impuestos
Convenios para Evitar la Doble Imposición
Comunidad Andina de Naciones (CAN) – Decisión 578 de 2004
Criterios que Determinan el Domicilio
Beneficios de las Empresas
Dividendos
Intereses
Ganancias de Capital
Mecanismos para Evitar la Doble Tributación
Convenio suscrito con España – Ley 1082 de 2006
Criterios que determinan la Residencia
Establecimiento permanente
Beneficios Empresariales
Dividendos
Intereses
Ganancias de Capital
Regalías
Mecanismos para Evitar la Doble Tributación
Convenio suscrito con Chile – Ley 1261 de 2008
Convenio Suscrito con Suiza – Ley 1344 de 2009
Planeación Tributaria – Estados Unidos de América (EE.UU.) “Check The Box”
68
69
69
70
71
72
72
72
73
73
73
73
74
75
76
76
77
78
78
78
78
78
79
79
79
79
79
79
80
80
81
81
81
82
83
83
8
1.
1.1.
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Concepto
El impuesto sobre la renta y complementarios tiene como propósito gravar las utilidades obtenidas por los
contribuyentes dentro de un ejercicio gravable. En términos generales el concepto de “utilidad” representa
la obtención de ingresos susceptibles de ocasionar un aumento patrimonial del ente económico. Téngase
en cuenta que este impuesto comprende el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las ganancias
ocasionales, los cuales son considerados como un solo tributo.
Este tributo es considerado como un impuesto por cuanto se establece en cabeza de los contribuyentes
sin contraprestación directa en favor de quien paga.
Es un impuesto de carácter nacional, pues, tiene cobertura en todo el país y en razón a que forma parte
de los ingresos de la nación globalmente considerada.
Se clasifica como un impuesto de carácter directo que no es trasladable habida cuenta que grava un
resultado económico: la utilidad obtenida en un determinado período gravable.
Adicionalmente se considera un impuesto de carácter personal que consulta la capacidad de pago de las
personas y la situación propia de los sujetos pasivos.
Finalmente es de señalar que el impuesto sobre la renta es un tributo de período anual comprendido
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.
1.2.
Regímenes de Imposición
Para efectos del impuesto sobre la renta la legislación tributaria distingue tres clases de regímenes de
imposición: el régimen general, el régimen especial y el régimen de retención en la fuente como
equivalente al impuesto.
El régimen general tributa con una tarifa del 33% basado en un sistema de depuración ordinaria o por el
sistema de renta presuntiva. Téngase en cuenta que ciertos contribuyentes ubicados en zonas francas
tributan a una tarifa especial del 15%.
El régimen especial, aplicable a las entidades sin ánimo de lucro, se basa en la determinación de un
beneficio neto o excedente anual que usualmente se encuentra exento del impuesto sobre la renta y que
eventualmente podría estar gravado a una tarifa del 20%. Los contribuyentes que pertenecen a este
régimen no se encuentran obligados a aplicar el sistema de determinación de la renta por comparación
patrimonial ni por renta presuntiva, tampoco están obligados a liquidar anticipo.
El régimen de retenciones en la fuente como equivalente al impuesto es usualmente aplicable a las
personas naturales asalariadas, trabajadores independientes, a los contribuyentes de menores ingresos y
a los extranjeros sin domicilio en el país, no declarantes del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos han
sido objeto de las retenciones en la fuente previstas en los Artículos 407 al 411 del Estatuto Tributario,
para quienes tales retenciones se convierten en su impuesto definitivo habida cuenta que carecen de la
obligación de presentar la declaración.
9
A continuación se presenta una tabla con el resumen de las principales características del régimen
general y del régimen especial:
Base
Regímenes de Imposición
General
Renta líquida gravable
Tarifa
•
33% para las sociedades
Beneficio
ejercicio
• 20%
Especial
neto o excedente
del
•
Renta Presuntiva
Contribuyentes
Depuración
15% para ciertos contribuyentes
ubicados en zonas francas
Obligados
Personas jurídicas, naturales y
asimiladas.
Ingresos ordinarios y
extraordinarios
(-) Devoluciones, rebajas y
descuentos
(-) Ingresos no constitutivos
renta ni ganancia ocasional
(=) Ingresos Netos
(-) Costos
(=) Renta Bruta
(-) Deducciones
(=) Renta líquida del ejercicio
(-) Compensaciones
(=) Renta líquida
(-) Rentas exentas
(=) Renta líquida gravable
Algunos entes y ciertas actividades
cuentan con ingresos no gravados,
rentas
exentas
o
descuentos
tributarios
∑
Exoneración del impuesto
No obligados
Corporaciones,
fundaciones
asociaciones sin ánimo de lucro de
interés general, fondos mutuos de
inversión, asociaciones gremiales y
cooperativas
∑
Ingresos totales
(-)
Egresos o gastos de
cualquier naturaleza*
Beneficio neto
(=)
* Relacionados con sus ingresos o con
el cumplimiento de su objeto social
según lo previsto en el título VI del
libro I del Estatuto Tributario
La totalidad del beneficio neto o
excedente puede ser exento si se
reinvierte en el objeto social, para el
efecto el mismo tiene que ser ejecutado
en el año siguiente o constituir con el
asignaciones permanentes
Las fundaciones sin ánimo de lucro se
encuentran exentas en la medida que
permitan acceso a la comunidad
Esta publicación centra su análisis en el régimen general, el cual se explica a continuación en detalle.
1.3.
Contribuyentes
Todas las personas jurídicas (sociedades y sus asimiladas) domiciliadas en Colombia y las entidades
extranjeras que obtengan rentas de fuente nacional son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios.
Acorde con la normatividad tributaria ciertas entidades carecen de la calidad de contribuyentes de este
impuesto, entre ellos, la Nación, los Departamentos y los Municipios, y demás entidades de derecho
público, siempre y cuando no hayan sido expresamente señalados como contribuyentes; los fondos de
pensiones y de cesantías, parafiscales, agropecuarios, pesqueros, de inversión, de valores y los fondos
comunes; los consorcios, las uniones temporales, las asociaciones de hogares comunitarios autorizados
10
por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y las asociaciones de hogares comunitarios y hogares
1
infantiles y de adultos mayores del Instituto Colombiano del Bienestar Familiar .
Los fondos de inversión de capital extranjero constituidos con anterioridad a la entrada en vigencia del
Decreto 4800 de 2010, así como los nuevos vehículos a través de los cuales es posible la realización de
inversiones de portafolio de capital del exterior en Colombia, creados por el mismo Decreto, carecen de la
calidad de contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios respecto de las utilidades
obtenidas en el desarrollo de las actividades que le son propias. Cuando sus ingresos correspondan a
dividendos que hubieren estado gravados en cabeza de un residente en el país, se generará impuesto de
renta a la tarifa del 33%, en este caso el mismo será retenido por la sociedad pagadora del dividendo, al
momento del pago o abono en cuenta.
1.4.
Noción de Ingresos
Desde el punto de vista tributario, los ingresos corresponden a aquellas entradas económicas
susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio al momento de su percepción. Téngase en
cuenta que para los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad los ingresos se entienden
causados cuando nace el derecho de exigir su pago aunque no se haya hecho el respectivo cobro.
Algunos ingresos se exceptúan de la mencionada regla de causación, entre otros, los ingresos por
concepto de dividendos y participaciones, los cuales se entienden causados una vez han sido abonados
en calidad de exigibles y los ingresos originados en la enajenación de inmuebles los cuales se entienden
causados en la fecha de la respectiva escritura pública.
1.4.1.
Ingresos no Gravados
Por disposición legal ciertos ingresos se encuentran excluidos del impuesto sobre la renta.
Doctrinariamente estos ingresos han sido denominados ingresos no gravados, entre otros, encontramos
2
los siguientes :
•
•
•
•
•
•
Prima en colocación de acciones.
Utilidad en la enajenación de acciones inscritas en bolsa.
Capitalizaciones no gravadas.
Indemnizaciones por daño emergente.
Dividendos y participaciones.
Utilidades provenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacente esté
representado en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices o participaciones en
fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones.
1.4.2.
Ingresos Especiales por Inversiones
Es importante mencionar que para efectos estrictamente contables las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera aplican un sistema de valoración especial de sus inversiones. Ahora bien,
para efectos tributarios dichas entidades se encuentran obligadas a seguir las reglas generales de
causación y realización del ingreso. Las diferencias que generan este tratamiento implican que:
•
Los ingresos contables que se generen por el método de valoración varíen para efectos fiscales
respecto de las inversiones de renta fija y renta variable que no se hayan redimido o cancelado
durante el año, por lo cual se deben efectuar conciliaciones al inicio y al final de cada período
gravable.
1
No obstante su calidad de no contribuyente estas entidades deben presentar declaración anual de ingresos y patrimonio. Ley
1430 de 2010, Artículo 23.
Estatuto Tributario, Artículos 36, 36-1, 36-3, 45, 48. / Ley 1430 de 2010, Artículo 37.
2
11
•
•
•
Los dividendos recibidos en efectivo y en acciones constituyen ingreso fiscal aunque contablemente
no se hayan registrado en el estado resultados en razón a la aplicación los métodos de valoración.
Las compañías que utilizaron el método de participación patrimonial en la aplicación de las
disposiciones contables deben registrar las utilidades obtenidas por sus subordinadas como ingreso
contable más no tributario. Para efectos tributarios, los dividendos que hayan sido abonados en
cuenta (por la compañía que los distribuye), en calidad de exigibles, serán un ingreso no constitutivo
de renta en la parte correspondiente al dividendo no gravado, de acuerdo con el certificado expedido
por la sociedad.
Las entidades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, deben tener en cuenta que tal
entidad no define métodos especiales de valoración, por ende, para las inversiones de renta fija los
ingresos se registran por línea recta. Los ingresos de renta variable se registran como dividendos,
salvo lo establecido para compañías controlantes que aplican el método de participación patrimonial.
1.5.
Costos y Deducciones
Desde el punto de vista tributario los costos son aquellos egresos que pueden asociarse de forma directa
con la adquisición o producción de un bien o la prestación de un servicio. Téngase en cuenta que para los
contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad los costos se entienden causados cuando nace la
obligación de pagarlos, aunque no se haya hecho el pago.
De otro lado, las deducciones son aquellas erogaciones que contribuyen al desarrollo de la actividad del
contribuyente, aunque no puedan asociarse directamente con la adquisición o producción de un bien. Las
deducciones corresponden a la noción contable de gasto. Ahora bien, al igual que los costos, las
deducciones de entienden causadas cuando nace la obligación de pagarlas aunque no se haya hecho
efectivo su pago.
1.5.1.
Costos de los Bienes Según la Naturaleza del Activo.
1.5.1.1. Activos Movibles
Representan los bienes corporales e incorporales destinados a la venta en el curso normal de los
negocios, su costo se determina por los sistemas de juego de inventarios, sistema permanente o continuo
o cualquier otro autorizado por la DIAN.
Los contribuyentes obligados a presentar declaración firmada por revisor fiscal o contador público deben
establecer el costo por el sistema permanente. Si el contribuyente desea utilizar o adoptar otro sistema de
reconocido valor técnico o cambiar su método de valoración de inventarios deberá presentar su solicitud
ante la DIAN 4 meses antes del inicio del período gravable en el que se pretendan implementar.
Los métodos a utilizar son el UEPS, PEPS, promedio, identificación específica y retail, y deben aplicarse
de manera uniforme durante todo el año gravable.
1.5.1.2. Activos Fijos
Los activos fijos son aquellos que no se enajenan en el giro ordinario de los negocios del contribuyente y
que se vinculan a la producción de la renta. Como regla general su costo se establece por su precio de
adquisición, más los ajustes por inflación acumulados al 31 de diciembre de 2006, reajustes fiscales, más
la adiciones o mejoras. Se deben restar las depreciaciones y demás deducciones fiscales solicitadas.
•
El costo de los activos fijos representados en acciones y aportes está constituido por el costo de
adquisición más las adiciones (capitalizaciones), los reajustes fiscales (si se ha optado por este
sistema) y los ajustes por inflación acumulados al 31 de diciembre de 2006.
12
•
•
•
•
•
•
Para realizar reajustes fiscales a los activos patrimoniales los contribuyentes podrán ajustar
anualmente el costo de sus activos fijos en el mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor
3
4
Tributario (UVT) , para el año 2011 el ajuste es del 3.65%
El reajuste fiscal tiene efectos sobre la determinación de (i) la renta en la enajenación de activos fijos,
(ii) la ganancia ocasional obtenida en la enajenación de activos, (iii) la renta presuntiva y (iv) el
patrimonio líquido.
El costo de los bienes muebles e inmuebles está determinado por el costo de adquisición más las
adiciones, mejoras, construcciones, contribuciones por valorización, los reajustes fiscales efectuados
hasta el año 1991 y los ajustes por inflación acumulados al 31 de diciembre de 2006, menos la
depreciación calculada sobre costo histórico.
Para los bienes inmuebles el auto-avalúo declarado para fines del impuesto predial unificado y los
avalúos formados o actualizados por las autoridades catastrales, podrán ser tomados como costo
fiscal.
En la enajenación de activos el precio mínimo de venta debe ser equivalente al 75% del valor
comercial de bienes de la misma especie o calidad, en la fecha de la enajenación, excepto que la
transacción esté sometida al régimen de precios de transferencia, evento en el cual la utilidad en la
transacción deberá enmarcarse en los márgenes que se aplicarían entre partes independientes.
El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad
industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, goodwill, derechos
de autor y otros intangibles, se presume constituido por el 30% del valor de la enajenación siempre
que se hubiesen incluido en la declaración del año anterior.
1.5.2.
Requisitos Generales
La procedencia de costos y deducciones, está sujeta al cumplimiento de los requisitos generales de las
5
deducciones . Adicionalmente deberán conservarse los soportes contables del caso:
•
•
•
•
Causalidad:
Necesidad:
Proporcionalidad:
Periodicidad:
Vínculo que guardan los costos y gastos con la actividad productora de renta.
Vínculo que guardan costos y gastos con el ingreso.
Relación razonable entre los costos y gastos con el ingreso correlativo.
Los costos se solicitan al momento de la venta del activo, los gastos deben
solicitarse en el año gravable en el que se causan.
A partir del año gravable 2014, para efectos de la aceptación de costos, deducciones, pasivos e
impuestos descontables los pagos que efectúen los contribuyentes o responsables deberán realizarse
mediante cualquiera de los medios que implique la utilización del sistema financiero en la forma y
condiciones que autorice el Gobierno Nacional, transitoriamente se aceptarán los pagos en efectivo así:
Año
Primer año
Segundo año
Tercer año
Cuarto año
3
4
5
13
Menor Valor
85% de lo pagado ó 100.000 UVT ó 50%
de los costos y deducciones totales
70% de lo pagado ó 80.000 UVT ó 45%
de los costos y deducciones totales
55% de lo pagado ó 60.000 UVT ó 40%
de los costos y deducciones totales
40% de lo pagado ó 40.000 UVT ó 35%
de los costos y deducciones totales.
La Unidad de Valor Tributario (UVT) es una medida de valor que permite ajustar valores y cifras aplicables a impuestos y
sanciones. La UVT para el año gravable 2012 asciende a $26.049 – Resolución DIAN No. 011963 de noviembre 17 de 2011.
Téngase en cuenta que este valor tiene efectos en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2012, para
efectos de la declaración del impuesto sobre la renta del año 2011, las cifras deberán calcularse considerando el valor de la
UVT en 2011 ($25.132).
Decreto 4908 de 2011, Artículo 2.
Estatuto Tributario, Artículo 107.
1.5.3.
Consideraciones Particulares de Algunas Deducciones
1.5.3.1. Pagos Laborales
La acreditación del pago de los aportes parafiscales y los aportes previstos en el régimen de seguridad
social es un requisito adicional para la deducción de salarios. Obsérvese que además de los salarios, los
empleadores se encuentran facultados para deducir el valor de los aportes a la seguridad social y aportes
parafiscales a su cargo.
Es importante recordar que de acuerdo con interpretación de la DIAN, la deducción por aportes
parafiscales procede sobre los aportes efectivamente pagados en el año sin atender al período gravable
6
al cual correspondan .
Los pagos de naturaleza remuneratoria que no han sido incluidos en la base gravable de la retención en
la fuente por concepto de pagos laborales no pueden ser deducidos, excepto aquellos pagos no
constitutivos de ingreso gravable para el trabajador tales como: aportes a fondos de pensiones, aportes a
7
cuentas AFC, pagos por alimentación hasta 41 UVT para trabajadores cuyo salario no exceda de 310
8
UVT , parte exenta de los pagos laborales o pagos indirectos por concepto de salud y educación cuando
los mismos sean efectuados a la generalidad de los trabajadores y no excedan del valor promedio
reconocido.
Cabe recordar que por disposición legal los pagos laborales acordados con los trabajadores como pagos
9
no constitutivos de salario no podrán ser superiores al 40% del total de su remuneración .
Ahora bien, los porcentajes que deben asumir el empleador y el empleado concepto de aportes a la
seguridad social y aportes parafiscales son:
Afiliación al Sistema de Seguridad Social
Base 100%. (Salario Integral- Base-70% )
Empleador
Empleado
Caja de Compensación Familiar
4%
Salud
8.5%
4%
SENA
2%
Pensión
12%
4%
ICBF
3%
Entre 0.522%
y 8.7%
N/A
N/A
Entre 0% y
2%
Riesgos
Profesionales
Fondo
de
solidaridad
Aportes Parafiscales
Base 100%. (Salario Integral- Base-70% )
1.5.3.2. Impuestos
Los contribuyentes se encuentran facultados para deducir el 100% del impuesto de industria y comercio,
avisos y tableros, y del impuesto predial en la medida que tenga relación de causalidad con la actividad
productora de renta.
Adicionalmente es deducible el 25% del GMF efectivamente pagado aunque no guarde relación de
causalidad con la actividad productora de renta. A partir del año gravable 2013 será deducible el 50% del
GMF. Para efectos de su deducción el GMF debe estar debidamente certificado.
6
7
8
9
DIAN Concepto No. 042747 de mayo 27 de 2009.
Para efectos de calcular el valor en pesos deberá tomarse la UVT vigente en el respectivo año gravable.
Ídem.
Ley 1393 de 2010, Artículo 30.
14
1.5.3.3. Disminución del Inventario Final por Faltantes de Mercancías
Las pérdidas de inventarios de fácil destrucción o pérdida son deducibles hasta en un 3% de la suma del
inventario final más las compras del año. Lo anterior independientemente del sistema de inventario que
se lleve. En el evento en que se demuestre la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito, podrían deducirse porcentajes mayores
1.5.3.4. Depreciación y Amortización
La depreciación causada por el desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en el
negocio o actividad productora de renta, equivalente a la alícuota o suma necesaria para amortizar el
100% del costo durante la vida útil de dichos bienes, es deducible.
El siguiente cuadro resume las principales consideraciones sobre la depreciación y amortización contable
y fiscal:
Contable
Vida útil
Métodos
Las entidades vigiladas por la
Superintendencia de Sociedades la
determinan razonablemente según las
especificaciones de fábrica, deterioro
por uso, obsolescencia y cambios
tecnológicos (entre otros). Las demás
entidades deberán observar la
reglamentación que expida su ente de
control.
• Línea recta.
• Suma de los dígitos de los años.
• Unidades de producción u horas de
trabajo.
Otro de reconocido valor técnico.
Fiscal
•
•
•
•
•
Edificios
Muebles y enseres
Maquinaria y equipo
Equipo de cómputo
Vehículos
20 años.
10 años.
10 años.
5 años.
5 años.
La aplicación de una vida útil diferente es permitida.
Para el efecto, el contribuyente deberá contar con
autorización de la DIAN antes de iniciado el período
en el cual se pretende aplicar. Dicha solicitud debe
presentarse mínimo con tres (3) meses de
antelación a la iniciación del respectivo período
gravable.
• Línea recta.
• Reducción de saldos.
Otro de reconocido valor técnico. Se requiere
efectuar solicitud a la DIAN con 3 meses de
anterioridad a la iniciación del ejercicio gravable en
el que se pretende su aplicación.
Téngase en cuenta que cuando para efectos fiscales el contribuyente solicita un gasto por depreciación
mayor al registrado contablemente debe constituir una reserva no distribuible con las utilidades del año,
equivalente a un 70% dicho mayor gasto fiscal. Adicionalmente deberá registrar el respectivo impuesto
diferido.
Ahora bien, en cuanto a las inversiones amortizables es oportuno mencionar que en materia tributaria son
deducibles los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de
demérito y que de acuerdo con la técnica contable deban registrarse como activos para su amortización.
Estas inversiones pueden amortizarse en un período no inferior a 5 años, excepto si se demuestra que
por la naturaleza o duración del negocio debe hacerse en un período inferior.
Finalmente, es importante recordar que desde la perspectiva contable han sido reconocidos como
métodos de amortización admisibles (i) línea recta, (ii) unidades de producción y (iii) otros de reconocido
valor técnico, en la medida que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondiente. Desde la
15
perspectiva tributaria debe resaltarse que no existe una regulación específica sobre el particular. No
obstante, la doctrina de la DIAN señala que se puede optar por cualquier método. Obsérvese que el
método usado para propósitos contables no debe coincidir con el utilizado para propósitos fiscales
necesariamente.
1.5.3.5. Provisiones de Cartera
Son deducibles las provisiones que en cantidades razonables y con criterio comercial fije el reglamento
sobre la cartera de difícil o dudoso recaudo, siempre que la misma se haya originado en operaciones
productoras de renta.
Las compañías del sector financiero pueden solicitar la deducción del 100% de la provisión individual de
cartera de créditos, la provisión sobre bienes recibidos en dación de pago y las provisiones sobre
contratos leasing que deban realizarse conforme con las normas vigentes.
La normatividad tributaria no reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por
empresas o personas económicamente vinculadas o por los socios para con la sociedad y viceversa,
excepto en los eventos en que las reglas de precios de transferencia sean aplicables.
1.5.3.6. Gastos en el Exterior
Por regla general los costos y gastos por expensas en el exterior para la obtención de rentas dentro del
país no pueden exceder del 15% de la renta líquida del contribuyente antes de computarlos. Se
10
exceptúan de esta regla, entre otros :
•
•
•
•
•
Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retención en la fuente.
Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra y venta de mercancías, materias primas u otra
clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operación en el año gravable
11
que señale el Ministerio de Hacienda y Crédito Público .
Los que se capitalizan para su posterior amortización de acuerdo con las reglas de contabilidad.
Los pagos por conceptos que no se consideran renta de fuente nacional.
Pagos efectuados a países con los que Colombia tenga suscritos acuerdos para evitar la doble
tributación, en los cuales se haya pactado la cláusula de no discriminación.
1.5.3.7. Gastos con Vinculados Económicos – Reglas de Precios de Transferencia
Los contribuyentes pueden deducir las sumas pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus
casas matrices u oficinas en el exterior por concepto de gastos de administración o dirección, por
concepto de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de intangibles, etc. Para el efecto, el
contribuyente deberá someter las respectivas operaciones al régimen de precios de transferencia y
deberá practicar las retenciones en la fuente del caso. Los requisitos del régimen cambiario también son
de obligatorio cumplimiento.
Ahora bien, en el evento en que los mencionados pagos no constituyan renta de fuente nacional
colombiana para los vinculados en el exterior y, por ende, no sea obligatorio practicar la retención en la
fuente, en nuestra opinión los mismos serán deducibles aunque limitados al 15% de la renta líquida antes
de computar el respectivo costo o gasto. De lo anterior se exceptúan los pagos efectuados a vinculados
domiciliados en países con quienes Colombia haya suscrito acuerdos de doble imposición en los que se
haya pactado la cláusula de no discriminación. No sobra reiterar que en este caso las respectivas
operaciones también deben someterse al régimen de precios de transferencia.
10
11
Otras excepciones en el Artículo 122 del Estatuto Tributario.
Actualmente es del 5% para el caso de importaciones y 10% tratándose de exportaciones de bienes manufacturados.
16
1.5.3.8. Pagos a Paraísos Fiscales
Los pagos o abonos en cuenta realizados a entidades constituidas, localizadas o en funcionamiento en
paraísos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno colombiano no son deducibles,
excepto que en el evento en que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de impuesto
12
sobre la renta .
1.5.3.9. Cuotas de afiliación a Gremios
Con el propósito de finiquitar las discusiones en torno a la deducción de las cuotas de afiliación pagadas
13
a los gremios, se ha señalado expresamente en la ley que dichas cuotas son deducibles .
1.5.3.10.
Beneficios Especiales por Inversiones
La normatividad tributaria vigente establece las siguientes deducciones especiales para aquellos
contribuyentes que realicen las respectivas inversiones y en la medida que cumplan con el lleno de los
requisitos establecidos para cada una de ellas.
•
•
•
12
13
14
15
17
Inversiones en desarrollo científico y tecnológico: los contribuyentes que realicen inversiones
14
realizadas directamente en proyectos calificados como de investigación y desarrollo tecnológico ,
podrán deducir en el período gravable en que se realizó la inversión el 175% del valor invertido (los
proyectos incluyen además la vinculación de nuevo personal calificado y acreditado). En ningún caso
la deducción podrá exceder del 40% de la renta líquida del ejercicio (determinada antes de restar el
valor de la inversión en cuestión). En ningún caso los contribuyentes podrán deducir simultáneamente
el valor de las inversiones y donaciones efectuadas a grupos o centros de investigación, desarrollo
tecnológico o innovación o unidades de investigación. En el evento en que el beneficio supere el valor
máximo deducible en el año de inversión, el exceso se podrá solicitar en años siguientes hasta
agotarse (el límite del 40% aplicará igualmente). El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
(CNBT) definirá anualmente un monto máximo total de la deducción por investigación y desarrollo
tecnológico, así como los porcentajes asignados de ese monto y el máximo total para cada tamaño
de empresa. La utilización de esta deducción no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o
accionistas. Finalmente téngase en cuenta que la deducción excluye la depreciación o amortización
de activos o la deducción del personal a través de costos de producción o gastos operativos, tampoco
serán objeto de la deducción los gastos con cargo a recursos no constitutivos de renta o ganancia
15
ocasional .
Inversiones en mejoramiento ambiental: los contribuyentes están facultados para deducir el 100% de
las inversiones realizadas directamente en proyectos para el control y mejoramiento del medio
ambiente. Para el efecto es necesaria la acreditación previa de la autoridad ambiental competente. La
inversión no puede estar originada en un deber legal y no podrá exceder del 20% de la renta líquida
del ejercicio (determinada antes de restar el valor de la inversión en cuestión).
Inversiones en proyectos cinematográficos: los contribuyentes están facultados para deducir el 125%
de las inversiones o donaciones a proyectos cinematográficos de producciones o coproducciones
colombianas de largometraje o cortometraje debidamente aprobados por el Ministerio de Cultura.
A la fecha el Gobierno Nacional no ha emitido el respectivo Decreto Reglamentario, motivo por el cual la disposición se torna
inaplicable.
Ley 1430 de 2010, Artículo 57.
Los proyectos deben ser calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación
CNBT y deberán tener en cuenta criterios de impacto ambiental. Los contribuyentes que pretenda calificar para el beneficio por
el año 2012 deberán registrar a más tardar el 31 de enero de 2012 los proyectos.
Ley 1450 de 2011, Artículo 36.
1.5.3.11.
Adquisición de Activos Fijos Reales Productivos
Bajo la consideración de que el beneficio por la adquisición de activos fijos reales productivos previsto en
las leyes 863 de 2003 y 1111 de 2006 cumplió con su propósito. El congreso de la República derogó este
16
beneficio a partir del 1 de enero de 2011, sin lugar a transiciones .
No obstante, es importante mencionar que los contribuyentes que hayan solicitado la suscripción
contratos de estabilidad jurídica antes del 1 de noviembre del 2010 y en su solicitud hayan pedido la
estabilización de este beneficio, podrán aplicarlo por un término máximo de 3 años. Lo anterior en la
medida en que la prima del respectivo contrato sea fijada con base en el valor total de la inversión objeto
de la estabilidad.
1.5.3.12.
Donaciones
Las donaciones efectuadas a favor de las entidades señaladas en el artículo 22 del Estatuto Tributario y
a entidades sin ánimo son deducibles, en la medida que el objeto social del beneficiario se enmarque
dentro de lo previsto en el Artículo 125 del Estatuto Tributario y siempre que se cumplan con los demás
requisitos previstos en los Artículos 125 a 125 – 4. En ningún caso el valor de la deducción podrá ser
superior al 30% de la renta líquida del contribuyente (determinada antes de restar el valor de la donación
en cuestión).
Las donaciones realizadas a favor de la Corporación General Gustavo Matamoros D’costa, a las
fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de derechos humanos y
acceso a la justicia otorgan el derecho a deducir el 125% de las mismas. Igual beneficio otorgan las
donaciones efectuadas a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, ligas,
asociaciones y federaciones deportivas.
Las donaciones efectuadas a centros de investigación, desarrollo tecnológico o innovación o unidades de
investigación, desarrollo tecnológico o innovación de empresas, registrados y reconocidos por
Colciencias otorgan derecho a deducir el 175% del valor de la donación. La deducción no podrá exceder
del 40% de la renta líquida del ejercicio (determinada antes de restar el valor de la inversión en cuestión).
El valor de la donación no podrá ser deducido simultáneamente con el valor de las inversiones en
investigación y desarrollo tecnológico. En el evento en que el beneficio supere el valor máximo deducible
en el año de inversión o donación, el exceso se podrá solicitar en años siguientes hasta agotarse (el
17
límite del 40% aplicará igualmente). El beneficio será trasladable a los accionistas .
1.5.3.13.
Pérdidas Fiscales
Pérdidas Fiscales
16
17
Pérdidas de Cartera
Pérdidas de Activos
• Las deudas perdidas o sin valor que han sido
descargadas durante el período gravable son
deducibles. Para el efecto deberá acreditarse la
realidad de la deuda y justificar su descargo.
Además debe demostrarse que se originaron en
operaciones productoras de renta.
• Las deudas originadas en operaciones con
empresas o personas económicamente vinculadas
o entre socios y sociedad no pueden ser
• Son deducibles las pérdidas de bienes usados en la
actividad productora de renta ocurridas por fuerza
mayor. Estas pérdidas se podrán compensar contra la
renta ordinaria.
• Cuando su valor (todo o parte) no pueda ser deducido
en el mismo año en que se sufren, el saldo se puede
diferir en los 5 períodos siguientes.
Ley 1430 de 2010, Artículo 1.
Ley 1450 de 2011, Artículo 36.
18
reconocidas como deudas de difícil cobro, excepto
por aquellas operaciones sujetas al régimen de
precios de transferencia.
• Téngase en cuenta que las deudas con vinculados
económicos del exterior no son aceptadas como
pasivos fiscales, salvo por las deudas de corto
plazo originadas en adquisición de materias primas
en las cuales los vinculados operan como
proveedores directos. Se exceptúan también las
deudas con vinculados económicos residentes en
Estados con los que Colombia tenga suscritos
Convenios de doble tributación en los cuales se
haya pactado cláusula de no discriminación.
1.5.3.14.
• No es deducible la pérdida por enajenación de acciones,
excepto por la parte que provenga de ajustes por
inflación.
• No se acepta la pérdida por enajenación de activos a
vinculados económicos, excepto que la operación esté
sujeta al régimen de precios de transferencia.
Compensación de pérdidas.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta se encuentran facultados para compensar las pérdidas
operacionales contra rentas líquidas ordinarias futuras. Las pérdidas originadas como consecuencia de la
aplicación de la deducción por inversión en activos fijos reales productivos también pueden ser
compensadas. Para la compensación estas pérdidas deberán tenerse en cuenta las siguientes
consideraciones
Período
de Origen
Período
Amortización
Entre 2003 y 2006.
8 años.
A partir del 2007.
Sin término.
Porcentaje
Compensación
25% por año. Se
reajustan fiscalmente.
Sin límite de
porcentaje. Se
reajustan fiscalmente.
Restricción
Límite
No trasladable a
los socios.
Renta Líquida
Ordinaria.
No trasladable a
los socios.
Renta Líquida
Ordinaria.
Ahora bien, la amortización de pérdidas en procesos de fusión se limita al porcentaje de participación de
las entidades fusionadas en el patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. A su vez, las
sociedades resultantes de un proceso de escisión pueden compensar las pérdidas sufridas por la
sociedad escindida hasta un límite equivalente al porcentaje de participación de tales sociedades
resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindió.
Las pérdidas originadas en la enajenación de activos fijos y liquidación de sociedades, poseídos por dos
años o más únicamente pueden ser compensadas contra rentas ocasionales (ganancias ocasionales).
De otro lado, las pérdidas originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional o en
costos o deducciones que no tengan relación de causalidad con la renta gravable no podrán ser
compensadas.
1.6.
Renta Presuntiva
18
Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, la normatividad tributaria dispone que la
renta líquida no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido poseído por el contribuyente en el último
día del año inmediatamente anterior. Dicho patrimonio líquido podrá depurarse excluyendo el valor
patrimonial de:
18
19
Estatuto Tributario, Artículo 188.
•
•
•
•
Las acciones y aportes en sociedades nacionales.
Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito.
Bienes vinculados a empresas en período improductivo.
Bienes vinculados directamente a empresas de minería, excepto aquellos vinculados a empresas
dedicadas a la exploración y explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos.
19
También se pueden excluir las primeras 19.000 UVT
de los activos destinados al sector
20
agropecuario y las primeras 13.000 UVT del valor de la vivienda de habitación.
•
Una vez depurada la base gravable se aplicará el citado porcentaje, a su resultado se le sumará la renta
gravable generada por los activos exceptuados y el valor que resulte será la cifra equivalente a la renta
presuntiva, la cual deberá compararse con la renta líquida determinada por el sistema ordinario. La tarifa
del impuesto deberá aplicarse sobre la mayor de las dos. Téngase en cuenta que los excesos de renta
presuntiva sobre la renta líquida ordinaria (reajustados fiscalmente), pueden compensarse contra las
rentas líquidas ordinarias obtenidas dentro de los 5 años siguientes.
1.7.
Rentas Exentas
Con el propósito de estimular ciertos sectores económicos o la ejecución de ciertas actividades la
normatividad tributaria ha decidido exonerar a los contribuyentes que desarrollen tales actividades o se
desempeñen en los respectivos sectores económicos. Las rentas exentas se detraen de la renta líquida
gravable del contribuyente, disminuyendo en consecuencia la renta determinada por el sistema ordinario
o por el sistema de renta presuntiva.
A continuación presentamos una clasificación de las rentas exentas:
1.7.1.
•
Por Ubicación Geográfica
Ley Páez
Están exentas del impuesto de renta y complementarios empresas que se instalaron efectivamente en la
zona afectada por el sismo y avalancha del río Páez hasta el 20 de junio de 2003 y aquellas preexistentes
en la zona al 21 de junio de 1994. El término de la exención es de diez (10) años y, en principio, se
extiende hasta el 2013; la cuantía depende del momento en el cual se efectuó la inversión y fluctúa entre
el 100%, el 50% y el 25%. La exención se extiende a los socios o accionistas que recibieren dividendos o
participaciones en los porcentajes y por los mismos períodos previstos para la sociedad ubicada en la
zona.
•
Zona del Eje Cafetero
Están exentas del impuesto de renta y complementarios, por un término de diez (10) años, las nuevas
empresas – personas jurídicas que se constituyeron entre el 25 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de
2005 y que además se localizaron físicamente en la jurisdicción de los municipios afectados por el sismo
de la zona del eje cafetero. Esta exención se extiende a los inversionistas directos en los mismos
términos y porcentajes establecidos para la sociedad instalada en la zona.
•
Pacto Andino
De conformidad con lo establecido en el Artículo 3 de la Decisión 578 de 2004, las rentas de cualquier
naturaleza obtenidas en los países miembros del Pacto Andino sólo serán gravables en el país miembro
en el que tales rentas tengan su fuente productora independientemente del domicilio o nacionalidad del
sujeto. Por lo tanto, los demás países miembros que, de conformidad con su legislación interna, se
19
20
Para efectos de calcular el valor en pesos deberá tomarse la UVT vigente en el respectivo año gravable.
Ídem.
20
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como exoneradas para efectos
de la correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
1.7.2.
Rentas Exentas por el Ejercicio de Determinadas Actividades
Las rentas obtenidas por la ejecución de las siguientes actividades se encuentran exentas del impuesto
sobre la renta.
•
•
El aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.
Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas,
realizada únicamente por las empresas generadoras, por un término de quince (15) años contados a
partir de enero 1 de 2003.
Los servicios hoteleros prestados en hoteles que se construyan, remodelen y/o amplíen entre el
primero de enero del año 2003 y el primero de enero de 2018. Esta actividad se encuentra exenta por
un término de treinta (30) años.
La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por
un término de quince (15) años contados a partir de enero 1 de 2003.
El servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente por un término de veinte
(20) años contados a partir del enero 1 de 2003.
Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas
patentes registradas ante la autoridad competente, por un término de diez (10) años contados a partir
del 2003.
Derechos de autor, de acuerdo con lo señalado en la Ley 98 de 1993.
•
•
•
•
•
1.7.3.
•
Rentas Exentas por Destinación
Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing) de inmuebles
construidos para vivienda con una duración no inferior a 10 años.
Los rendimientos financieros causados en vigencia de los títulos emitidos en procesos de
titularización de cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios para la financiación de vivienda, siempre
que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco (5) años.
Las nuevas operaciones destinadas a la financiación de vivienda de interés social subsidiables, no
generarán rentas gravables por el término de cinco (5) años.
Los pagos por intereses, comisiones y demás pagos para empréstitos y títulos de deuda pública
externa cuando se realicen a personas sin residencia o domicilio en el país.
Recursos de los fondos de pensiones.
Recursos provenientes de la seguridad social: las sumas pagadas por la cobertura de las
contingencias del Sistema General de Riesgos Profesionales se consideran renta exenta.
•
•
•
•
•
1.7.4.
Costos y Deducciones Asociados a Rentas Exentas
A partir del año gravable 2011 la prerrogativa de la que gozaban los ingresos originados en la
financiación de vivienda de interés social subsidiable y los rendimientos originados en la titularización de
cartera hipotecaria y bonos hipotecarios, en esta materia no son aplicables, es decir, que desde el
primero de enero de 2011 los costos y gastos asociados a las rentas originadas en tales actividades no
21
serán deducibles .
1.8.
Descuentos Tributarios
Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble tributación o
incentivar determinadas actividades de interés para el país. Estos descuentos se restan directamente del
21
21
Estatuto Tributario, Artículo 177-1, Parágrafo.
impuesto sobre la renta, sin excederlo.
Téngase en cuenta que el impuesto determinado después de aplicado el descuento no podrá ser inferior
al 75% del impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva.
La normatividad tributaria ha establecido los siguientes descuentos tributarios:
•
•
•
•
•
•
Por impuestos pagados en el exterior sobre rentas de fuente extranjera y en el caso de los dividendos
y participaciones por los impuestos pagados por la sociedad extranjera que genera y distribuye los
22
dividendos .
A favor de empresas de servicios públicos domiciliarios de acueducto y alcantarillado.
IVA pagado en adquisición de maquinaria pesada para industrias básicas.
Por inversiones en acciones de alta bursatibilidad realizadas en empresas agropecuarias. Las
acciones deben conservarse mínimo 2 años y está limitado al 1% de la renta líquida gravable.
Para empresas colombianas de transporte internacional.
Por reforestación.
1.8.1.
Descuento Sobre Aportes Parafiscales y Otras Contribuciones de Nómina
23
A partir de año gravable 2011 se ha establecido un nuevo descuento tributario sobre los aportes
parafiscales y otras contribuciones de nómina (aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del
FOSYGA y aporte a Pensión Mínima) por nuevos empleados contratados, así:
•
•
•
•
Trabajadores nuevos menores de 28 años.
Trabajadores que devenguen menos de 1.5 SMMLV (por 1ª vez en la PILA, salvo como
independientes).
Mujeres menores de 40 años que durante los últimos 12 meses hayan estado sin contrato de trabajo
Desplazados, reinsertados y discapacitados.
24
Para efectos del descuento deberán cumplirse además los siguientes requisitos :
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
22
23
24
Incremento del número de empleados en comparación con diciembre del año anterior.
Incremento del valor total de la nómina (ingresos base de cotización) vs. nómina de diciembre del año
anterior.
Los aportes parafiscales deben haber sido efectiva y oportunamente pagados.
No pueden ser tratados simultáneamente como costo o deducción. Tampoco se podrán acumular
estos beneficios.
No aplica para reemplazar personal ya contratado.
No aplica si el incremento es por causa de fusión.
Cumplir con las obligaciones relacionadas con el sistema de seguridad social respecto de todos los
trabajadores.
La vinculación de los trabajadores no podrá hacerse a través de empresas temporales de empleo.
Que los nuevos trabajadores no hayan laborado en el año anterior al de su contratación en empresas
con vinculación económica.
Las empresas nuevas solo gozarán del beneficio a partir del período gravable siguiente al de su
existencia.
Será responsabilidad del contribuyente solicitar al empleado la documentación que acredite que
cumple con las condiciones establecidas en la ley, por ejemplo, certificado que pruebe condición de
desplazamiento, certificación del operador de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) la
no vinculación en los 12 meses anteriores para el caso de mujeres mayores de 40 años, etc.
En materia de dividendos y participaciones el Artículo 46 de la ley 1430 de 2010 regula de forma específica la materia.
Ley 1429 de 2010, Artículos 9, 10 y 11.
Ley 1429 de 2010 y Decreto 4910 de 2011.
22
Finalmente, téngase en cuenta que el beneficio no puede exceder de 2 años por empleado, excepto en el
caso de desplazados reinsertados o discapacitados en el cual el beneficio tendrá una duración de 3 años.
25
Las cooperativas de trabajo asociado no serán beneficiarias de los citados descuentos tributarios .
1.8.2.
Descuento Sobretasa Sector Eléctrico
Los contribuyentes que ostenten la calidad de usuarios industriales se encuentran facultados para
descontar del impuesto sobre la renta del año gravable 2011 el 50% del valor de la sobretasa o
contribución especial en el sector eléctrico de que trata el Artículo 47 de la Ley 143 de 1994, de
26
conformidad con lo establecido en el Estatuto Tributario .
27
Para el efecto el Gobierno ha establecido que tienen derecho al citado descuento los usuarios
industriales cuya actividad económica principal se encuentre registrada en el RUT a 31 de diciembre de
2010 en los códigos 011 a 456 de la Resolución 00432 de 2008 y para aquellos que con posterioridad a
tal fecha tengan o modifiquen su actividad económica principal según tales códigos.
Es importante recordar que no es procedente la concurrencia del descuento y la deducción.
1.9.
Oportunidades de Planeación Fiscal
1.9.1.
Activos Fijos
•
•
•
El valor patrimonial de los inmuebles (activos fijos) puede ser el avalúo, auto-avalúo, valor de
saneamiento o el costo fiscal. Por ello, en el caso en que se proyecte la enajenación de inmuebles,
debe evaluarse la posibilidad de que en el año anterior a su enajenación se incremente en la
declaración del impuesto predial el valor del auto-avalúo. Lo anterior podría derivar en una
disminución de la utilidad gravada.
Las sociedades tienen la posibilidad de utilizar para efectos fiscales un método de depreciación
distinto al utilizado para efectos contables, lo que podría originar una mayor deducción por
depreciación. Por la diferencia entre el gasto fiscal y el gasto contable se deberá constituir una
reserva del 70%.
Posibilidad de aumentar la depreciación aplicando turnos adicionales: cuando los activos son
utilizados durante más de ocho horas dentro de la actividad productora de renta (téngase en cuenta
que un turno normal es de ocho horas) se permite que la alícuota de depreciación se incremente en
un 25% por cada turno adicional.
1.9.2.
Giro de Dividendos
La retención en la fuente aplicable al giro de dividendos o participaciones provenientes de rentas
gravadas en cabeza de la sociedad distribuidora, a favor de sociedades u otras entidades extranjeras sin
domicilio en el país es 0%. Esta circunstancia constituye un incentivo significativo para la inversión
extranjera en nuestro país.
1.9.3.
Zonas Francas
Los usuarios industriales y de servicios de zonas francas se someten al impuesto de renta a una tarifa
diferencial del 15%.
25
26
27
23
Decreto 4910 de 2011, artículo 12.
Estatuto Tributario, Artículo 211, Parágrafo 2.
Decreto 2915 de 2011.
1.9.4.
Contrato de Estabilidad Jurídica
Con el propósito de promover las nuevas inversiones y ampliar las existentes el Gobierno instituyó en el
28
año 2005 el contrato de estabilidad jurídica. A través de estos contratos el Estado colombiano garantiza
a los inversionistas que los cambios negativos, que sufran las normas que fueron determinantes para su
inversión, no les serán aplicables mientras el contrato se encuentre vigente. En otras palabras, las
normas vigentes en el momento en que se realizó la inversión y que hayan sido debidamente incluidas en
el contrato de estabilidad jurídica serán aplicables durante la vigencia del mismo.
Se entiende por modificación cualquier cambio en el texto de la norma efectuado por el legislador, por la
rama ejecutiva o la entidad autónoma respectiva, si se trata de un acto administrativo del orden nacional,
o un cambio en la interpretación vinculante de la misma realizada por la autoridad administrativa
competente.
ELEMENTOS
Sujetos
Solicitud
El carácter de la inversión
CONSIDERACIONES
Inversionistas personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras. Se
incluyen los consorcios, que cumplan los requisitos esenciales señalados en el
Artículo 4º de la Ley 963 de 2005.
El inversionista deberá presentar, ante la Secretaría Técnica del Comité de
Estabilidad Jurídica, una solicitud que, deberá contener la información
determinada en el Artículo 3º del Decreto 2950 de 2005.
Se entienden como inversiones nuevas, aquellas que se realicen en proyectos
que entren en operación con posterioridad a la suscripción del contrato de
29
estabilidad jurídica .
Externalidades positivas
esperadas de la inversión
Creación de nuevos empleos, transferencia de tecnología, desarrollo regional,
demanda de producción nacional, entre otras
Monto mínimo de la
inversión
Valor igual o superior a 7.500 salarios mínimos legales mensuales vigentes .
Prima
30
El valor de la prima se definirá sobre las normas tributarias que el Gobierno
Nacional determine que sean objeto de estabilización. Para el efecto, el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público debe gestionar una metodología de
31
definición de primas .
La estabilidad jurídica no podrá versar sobre normas concernientes a:
•
Límites
•
•
•
•
Obligación de declarar y pagar tributos o inversiones forzosas que el
Gobierno Nacional decrete en estados de conmoción interior.
Impuestos indirectos.
Regulación del sector financiero.
Régimen tarifario de los servicios públicos.
Régimen de seguridad social.
Es de tener en cuenta que la estabilidad jurídica no exime de la aplicación de los nuevos tributos que
llegaren a crearse. A continuación presentamos un resumen de los principales elementos y
características de los contratos de estabilidad jurídica, así:
28
29
30
31
Ley 963 de 2005 – Decretos Reglamentarios 2950 del 29 de agosto de 2005 y 1474 de mayo 6 de 2008.
Ley 1450 de 2011, Artículo 49.
El salario mínimo por el año 2012 equivale a $566.700 – Decreto 4919 de 2011.
Ley 1450 de 2011, Artículo 48. Téngase en cuenta que a la fecha de publicación de este documento la reglamentación no había
sido expedida.
24
1.9.5.
•
Otras consideraciones
Servicios técnicos, de asistencia técnica y/o de consultoría: los pagos al exterior como
contraprestación por este tipo de servicios se encuentran sometidos a una retención en la fuente del
10% a título de impuesto sobre la renta. Téngase en cuenta que los contratos de servicios técnicos y
32
asistencia técnica deberán ser registrados ante la DIAN .
Provisiones: las provisiones no son deducibles, es decir, pagan impuesto en cabeza de la sociedad
y en el evento que sean revertidas o empleadas en períodos fiscales posteriores; generan una mayor
utilidad contable frente a la utilidad fiscal que sería gravable en cabeza del accionista.
Pasivo Pensional: el pasivo no amortizado puede ser asegurado mediante una póliza de seguro
colectivo, cuya prima sería deducible. Además las compañías pueden efectuar aportes voluntarios a
fondos de pensiones para futuros planes de jubilación cuyas contribuciones son deducibles.
Ventas a plazos: los contribuyentes que tengan un sistema regular y permanente de ventas a plazos
podrán previa autorización de la DIAN aplicar este sistema especial de depuración de la renta bruta.
Lo anterior permitirá diferir durante el tiempo que dure el contrato de ventas a plazos, la utilidad en la
respectiva operación y, en consecuencia, el correspondiente impuesto.
•
•
•
1.10.
Beneficios Tributarios
1.10.1. Beneficio de Auditoría
Por regla general la firmeza de la declaración de renta es de dos (2) años contados a partir de la fecha de
vencimiento del plazo para declarar. No obstante, para los años gravables 2011 y 2012 dicho término de
33
firmeza puede verse reducido en función del incremento del impuesto neto, así :
Incremento del Impuesto Neto de Renta en relación
con el del Año Anterior
5 veces la inflación causada en el respectivo año
gravable
7 veces la inflación causada en el respectivo año
gravable
12 veces la inflación causada en el respectivo año
gravable
Término de Firmeza de la Declaración:
18 meses siguientes a la fecha de presentación
12 meses siguientes a la fecha de presentación
6 meses siguientes a la fecha de presentación
Téngase en cuenta que si la declaración objeto del beneficio presenta un saldo a favor, la solicitud de
dicho saldo deberá presentarse dentro del mismo término especial de firmeza señalado en el cuadro
34
anterior. El beneficio de auditoría estará vigente hasta el año gravable 2012 y no ampara las
declaraciones de retención en la fuente ni de IVA contenidas en el respectivo período gravable.
1.10.2. Tratamiento del Arrendamiento Operativo
35
Aquellos contribuyentes cuyos activos totales les permita calificar como mediana empresa podrán
aplicar la figura del leasing operativo sobre contratos de leasing suscritos hasta el 31 de diciembre del
2011.
La figura del leasing operativo para los proyectos de infraestructura con un plazo igual o superior a doce
años y que desarrollen proyectos de infraestructura de los sectores transporte, energético,
32
33
34
35
25
Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia de Julio 28 de 2011, Consejera Ponente Diana Caballero Agudelo, Expediente
No. 17864. – Decreto 4176 de 2011
Ley 1430 de 2010, Artículo 33. Téngase en cuenta que para años gravables anteriores 2011 los términos de firmeza especiales
estaban sujetos a incrementos inferiores.
Ídem.
Ley 905 de 2004.
telecomunicaciones, agua potable y saneamiento básico, será aplicable sobre contratos de leasing que
se suscriban hasta el 1° de enero de 2012.
1.10.3. Exención Contribución Sector Eléctrico y Contribución Gas Natural
A partir del año gravable 2012 los usuarios industriales cuya actividad económica principal se encuentre
registrada en el RUT a 31 de diciembre de 2010 en los códigos 011 a 456 de la Resolución 00432 de
2008 y para aquellos que con posterioridad a tal fecha tengan o modifiquen su actividad económica
principal según tales códigos no serán sujetos del cobro de la contribución o sobretasa para el sector
36
eléctrico ni de la contribución sobre el servicio de gas natural .
Para el efecto, el usuario industrial debe radicar solicitud de exclusión del cobro ante la empresa
prestadora del respectivo servicio, anexando RUT y el o los números de identificación del usuario.
1.11.
Incentivos para la Formalización Empresarial – Pequeñas Empresas
37
38
Para las pequeñas empresas que se inscriban en el registro mercantil y las pre-existentes que
reactiven sus actividades a partir del 29 de diciembre de 2010, se consagran los siguientes beneficios en
39
materia del impuesto de renta y pago de aportes parafiscales :
•
•
•
Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios.
Progresividad en el pago de aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina para empresas
que se inscriban hasta el 2014.
Las rentas objeto del beneficio son exclusivamente las relativas a los ingresos operacionales u
ordinarios, para el efecto deberán llevarse cuentas separadas en la contabilidad que identifiquen los
40
costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio .
Porcentaje del
beneficio
0%
25 %
50 %
75 %
100 %
Duración
2 primeros años
Para el 3er año
Para el 4º año
Para el 5º año
En adelante
Término especial para Amazonas,
Guainía y Vaupés
8 primeros años
Para el 9º año
Para el 10ºaño
En adelante
Téngase en cuenta que los contribuyentes que no se encuentren sometidos a las tarifa del impuesto
sobre la renta del 33% por pertenecer a regímenes especiales del impuesto sobre la renta no serán
beneficiarios de la progresividad.
Además de los estímulos antes mencionados las citadas empresas también gozarán de los siguientes
incentivos:
•
36
37
38
39
40
Exclusión de la retención fuente y de la renta presuntiva. Para el efecto tendrán que demostrar ante el
agente retenedor que son titulares del beneficio mediante certificado suscrito por el representante
legal de la empresa (si es persona jurídica) o por el contribuyente (si es persona natural) en el que,
bajo la gravedad del juramento, se acredite el cumplimiento de los requisitos de ley, anexando
certificado de Cámara de Comercio que de cuenta de la fecha de inicio de las actividades, fecha de
Decreto 2915 de 2011 / Decreto 4956 de 2011.
Empresas cuyos activos totales no superen 5.000 SMLV y no excedan de 50 empleados.
Para estas pequeñas empresas el Decreto 4910 señala requisitos adicionales.
Ley 1429 de 2010, Artículo 4.
Decreto 4910 de 2011, Artículo 1.
26
inscripción en el registro mercantil y certificado sobre la fecha de inscripción en el Registro único
41
Tributario . En tales condiciones la exclusión operará así:
Beneficio
Exclusión renta presuntiva y
retención en la fuente
•
•
Duración
Término especial para Amazonas,
Guainía y Vaupés
5 primeros años
10 años
Disminución de la tarifa del impuesto de renta: al finalizar la progresividad del impuesto de renta, la
42
tarifa será del 50%, si los ingresos brutos provenientes de la actividad son inferiores a 1.000 UVT .
Progresividad en la tarifa de la matrícula mercantil.
Para calificar para el beneficio de progresividad los contribuyentes deberán presentar ante la DIAN, antes
del 31 de Diciembre del año en que inicie el beneficio de la progresividad, los siguientes documentos:
•
•
•
•
•
Certificado de existencia y representación legal expedido por la Cámara de Comercio, en el que
conste la inscripción en el registro mercantil y la naturaleza de pequeña empresa.
Certificación escrita del representante legal manifestando la intención de acogerse al beneficio,
detallando la actividad económica principal y donde se encuentra ubicada la planta física o lugar de
desarrollo de las actividades, el monto de los activos totales, el número de trabajadores y el tipo de
vinculación, haber cumplido con la obligación de registrar los libros de contabilidad, la existencia de la
instalación física de la empresa y la dirección y municipio donde está ubicada, copia de la escritura o
43
documento de constitución .
Cada año, antes del 30 de marzo deberá presentarse un memorial ante la DIAN manifestando:
intención de acogerse al beneficio de progresividad, actividad económica, monto de los activos a 31
de diciembre de cada año gravable y adjuntando copia del certificado de Cámara de Comercio
actualizado. Las reformas estatutarias que se lleven a cabo deberán informarse dentro del mes
siguiente a la respectiva reforma.
Mantener en el respectivo año gravable y hasta el 31 de diciembre inclusive las condiciones relativas
al número de trabajadores y monto de los activos totales, de lo contrario el beneficio se torna
improcedente. Igualmente sucederá si se incumple con la renovación de la matrícula mercantil dentro
de los 3 primeros meses del año, cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes a la
seguridad social y parafiscales o cuando no se cumpla con el deber de presentar las declaraciones
tributarias del orden nacional y territorial, con su respectivo pago, dentro de los plazos señalados para
el efecto.
A partir del año gravable que no se presente o se cumplan oportunamente los requisitos no procederá
el beneficio de progresividad.
1.12.
Precios de Transferencia
1.12.1. Obligados a Presentar Declaración
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados económicos o
partes relacionadas domiciliados o residentes en el exterior, cuyo patrimonio bruto a 31 de diciembre del
44
año inmediatamente anterior sea igual o superior a 100.000 UVT o cuyos ingresos brutos del mismo
45
año sean iguales o superiores a 61.000 UVT deberán presentar la declaración informativa por el
respectivo año gravable. Estos contribuyentes también deberán someter estas operaciones a un estudio
41
42
43
44
45
27
Decreto 4910 de 2011, Artículo 4.
Para efectos de calcular el valor en pesos deberá tomarse la UVT vigente en el respectivo año gravable.
Para estas pequeñas empresas pre-existentes el Decreto 4910 establece requisitos adicionales.
Para determinar la obligación debe tomarse la UVT aplicable en el respectivo año gravable.
Ídem.
de precios de transferencia (documentación comprobatoria) que evidencie que las mismas se han
efectuado a precios de mercado como si fuesen partes independientes.
Sin embargo, no habrá lugar a preparar y conservar documentación comprobatoria para aquellos tipos de
operación cuyo monto anual acumulado en el correspondiente año no supere los quinientos (500) salarios
46
mínimos legales mensuales vigentes .
En los casos de situación de subordinación, control o situación de grupo empresarial de acuerdo con las
normas previstas en el Código de Comercio y en la Ley 222 de 1995, cuando la controlante o matriz o
cualquiera de las sociedades o entidades subordinadas o controladas tenga la obligación de presentar la
declaración individual antes descrita, la controlante o matriz deberá presentar una declaración informativa
consolidada en la que se comprendan por tipo de operación la totalidad de las operaciones realizadas por
las subordinadas o controladas con vinculados económicos o partes relacionadas residentes o
domiciliadas en el exterior y/o paraísos fiscales, incluyendo las operaciones realizadas por la
subordinadas o controladas que no se encuentren obligadas a presentar declaración informativa
individual.
En los casos de control conjunto, la obligación de presentar la declaración informativa consolidada recae
sobre todos los controlantes, sin embargo puede ser presentada por el vinculado que el grupo designe
para tales efectos. Tal designación deberá ser informada por escrito al Grupo de Precios de
Transferencia de la DIAN o quien haga sus veces.
Cuando la controlante o matriz extranjera tenga en el territorio colombiano una sucursal y una o más
subsidiarias, corresponde a la sucursal cumplir con la obligación de la declaración. De no ser así, la
declaración informativa consolidada deberá ser presentada a través de la subordinada con el mayor
patrimonio líquido en el país a 31 de diciembre del respectivo año gravable.
1.12.2. Acuerdo Anticipado de Precios de transferencia (APA)
Los APA - son contratos suscritos entre los contribuyentes y la DIAN con el propósito de determinar un
conjunto de criterios y una metodología para la fijación de los precios, montos de contraprestación o
márgenes de utilidad aplicables, durante determinados períodos fiscales, a las operaciones que se
realicen con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior.
1.12.3. Reducción de Sanciones
Las sanciones por extemporaneidad y por información errada en la documentación comprobatoria se
47
limitan a 15.000 UVT y con un tope de 20.000 UVT si no se puede establecer su base. En el caso de
48
las declaraciones informativas la sanción se limita a 20.000 UVT .
Dichos límites tendrán aplicación para las sanciones que se impongan a partir de la entrada en vigencia
de la ley 1430 de 2010.
46
47
48
Para el efecto debe tomarse el salario mínimo del respectivo año gravable.
Ley 1430 de 2010, Artículo 41.
Para determinar las sanciones debe tomarse la UVT aplicable en el año gravable en el cual se omitió la presentación de la
declaración o en el que se incurrió en el hecho sancionable, según sea el caso.
28
2.
IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES
2.1. Hecho Generador
El impuesto a las ganancias ocasionales es un impuesto complementario al impuesto sobre la renta que
grava rentas extraordinarias, es decir rentas originadas en ingresos extraordinarios o ajenos al giro
ordinario de los negocios de los contribuyentes.
Son objeto del impuesto de ganancias ocasionales:
•
•
•
•
Las utilidades obtenidas en la enajenación de activos fijos poseídos por dos o más años.
La utilidad originada en la liquidación de sociedades con dos o más años de existencia.
Herencias, legados, donaciones y lo percibido como porción conyugal.
Loterías, premios, rifas, apuestas y similares.
2.2. Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos las personas naturales, jurídicas y sus asimiladas.
2.3. Período y Base Gravable
El impuesto de ganancias ocasionales es de período anual. Habida cuenta de que se trata de un
impuesto complementario al impuesto sobre la renta, se presenta y paga en la misma declaración.
Tratándose de utilidades provenientes de la enajenación de activos fijos, la base gravable corresponde a
la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del respectivo activo.
Téngase en cuenta que respecto de bienes depreciables, una parte de la utilidad constituirá una
recuperación de deducciones (recuperación de la depreciación acumulada) y, en consecuencia, hará
parte de la depuración ordinaria en la determinación del impuesto sobre la renta, la parte restante deberá
ser tratada como ganancia ocasional gravable.
2.4. Tarifa
Para las sociedades, entidades nacionales y extranjeras, la tarifa es del 33%. La ganancia ocasional
originada en loterías, rifas, apuestas y similares está gravada con una tarifa del 20%.
2.5. Otras Consideraciones
•
•
•
•
•
•
49
29
Si se presenta pérdida en la enajenación de activos poseídos por 2 o más años, la misma sólo se
podrá imputar contra ganancias ocasionales del mismo año.
Las pérdidas ocasionales no pueden ser compensadas en períodos futuros.
La ganancia ocasional no incrementa la renta líquida del ejercicio.
La ganancia ocasional no puede ser afectada con pérdidas fiscales y/o excesos de renta presuntiva.
La ganancia ocasional aumenta el impuesto a los contribuyentes que están tributando por el sistema
presuntivo.
Se consideran como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las utilidades
provenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacente esté representado
en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices o participaciones en fondos o
49
carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones .
Ley 1430 de 2010, Artículo 37.
3.
IMPUESTO AL PATRIMONIO
3.1. Hecho Generador
El impuesto al patrimonio es un tributo que grava la riqueza poseída por los contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta. Para efectos de este impuesto la normatividad tributaria indica que el
concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio líquido del contribuyente, determinado
conforme lo previsto en el Título II del Libro I del Estatuto Tributario.
Ahora bien el hecho generador del impuesto al patrimonio por el año gravable 2011, a la luz de la
normatividad tributaria vigente, grava la posesión de riqueza a 1º de enero de 2011 cuyo valor sea igual o
50
superior a mil millones de pesos ($1.000.000.000) .
3.2. Sujetos Pasivos
Las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto de
renta, son sujetos pasivos del impuesto al patrimonio por el año gravable 2011.
3.3. Base Gravable
La base gravable está constituida por el patrimonio líquido poseído el 1° de enero de 2011, determinado
51
según las reglas del título II del libro primero del Estatuto tributario y excluyendo .
•
•
•
•
El valor patrimonial neto de las acciones y aportes en sociedades nacionales.
Los primeros 319.215.000 millones del valor de la casa de habitación.
Para las Cajas de Compensación el patrimonio sobre el cual tributa renta.
El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al control y
mejoramiento del medio ambiente por las empresas públicas de acueducto y alcantarillado.
El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso público de las empresas públicas
de transporte masivo de pasajeros.
El valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas públicas territoriales
destinadas a vivienda prioritaria.
El valor patrimonial neto de los aportes sociales realizados por los asociados, en el caso de las
entidades cooperativas a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario para los
nuevos obligados (contribuyentes con un patrimonio inferior a 3.000 millones).
•
•
•
3.4. Tarifa
La tarifa del impuesto ha sido establecida en función del valor del patrimonio líquido del contribuyente,
52
53
antes de la respectiva depuración . Adicionalmente, la normatividad vigente prevé una sobretasa así:
Base
Tarifa
1.000 a 2.000 millones
2.000 a 3.000 millones
3.0000 a 5.000 millones
Superiores a 5.000 millones
1%
1.4%
2,4%
4,8%
50
51
52
53
Sobretasa
Tarifa Efectiva
0%
1%
0%
25%
25%
1,4%
3%
6%
Ley 1370 de 2009 en concordancia con el Decreto 4825 de 2010.
Estatuto Tributario, Artículo 295. / Decreto 2845 de 2010, Artículo 4.
Ley 1430 de 2010, Artículo 10
Decreto 2845 de 2010, Artículo 9.
30
3.5. Entidades no Sujetas
Las siguientes entidades no se encuentran obligadas a pagar el impuesto al patrimonio:
•
•
•
•
•
Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro.
Entidades no contribuyentes del impuesto de renta.
Los centros de eventos y convenciones.
Las entidades en liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o
que hayan suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de
1999, o el acuerdo de reorganización de la Ley 1116 de 2006.
Las personas naturales que se encuentren en el régimen de insolvencia previsto en la Ley 1380 de
2010.
3.6. Declaración y Pago
El impuesto al patrimonio y la sobretasa deberán liquidarse en el formulario oficial que para el efecto
prescriba la DIAN, el cual deberá presentarse en los bancos y demás entidades autorizadas para el
recaudo.
El impuesto y la sobretasa se pagan en ocho cuotas iguales, durante los años 2011,2012, 2013 y 2014,
dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional para el pago del impuesto de que trata la Ley
1370 de 2009. Independientemente del tipo de contribuyente del que se trate, el pago de las cuotas
iguales correspondientes al año 2012, es decir, la tercera y cuarta cuota del impuesto, deberá hacerse
dentro de los siguientes plazos, observando el último dígito del número de identificación tributaria (NIT)
del contribuyente (sin considerar el dígito de verificación) así:
TERCERA CUOTA
Último Dígito
Hasta el Día
1
9 de mayo de 2012
2
10 de mayo de 2012
3
11 de mayo de 2012
4
14 de mayo de 2012
5
15 de mayo de 2012
6
16 de mayo de 2012
7
17 de mayo de 2012
8
18 de mayo de 2012
9
22 de mayo de 2012
0
23 de mayo de 2012
CUARTA CUOTA
Último Dígito
Hasta el Día
1
10 de septiembre de 2012
2
11 de septiembre de 2012
3
12 de septiembre de 2012
4
13 de septiembre de 2012
5
14 de septiembre de 2012
6
17 de septiembre de 2012
7
18 de septiembre de 2012
8
19 de septiembre de 2012
9
20 de septiembre de 2012
0
21 de septiembre de 2012
3.7. No deducibilidad – Imputación
El impuesto al patrimonio no es deducible para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta.
No obstante, debe resaltarse que su valor podrá imputarse contra el estado de resultados en el respectivo
54
año de causación o contra la cuenta de revalorización del patrimonio .
3.8. Normas de Control
3.8.1.
Consolidación de Patrimonios (escisión – constitución)
Para determinar la sujeción al impuesto al patrimonio, las personas naturales o jurídicas que
constituyeron sociedades civiles o comerciales o cualquier otra forma societaria o persona jurídica, al
54
31
Para el efecto se requiere autorización previa del máximo órgano social.
igual que las sociedades que fueron objeto de procesos de escisión deberán sumar los patrimonios
líquidos poseídos por las sociedades escindidas a 1 de enero de 2011. Para el efecto se tendrá en cuenta
la sumatoria de los patrimonios para determinar la tarifa aplicable, más la sobretasa. No obstante, cada
una de las sociedades liquidará su impuesto con la tarifa resultante sobre su respectiva base gravable.
Téngase en cuenta que de conformidad la jurisprudencia de la Corte Constitucional procede la
consolidación de patrimonios de sociedades constituidas o escindidas desde la fecha en que entró en
vigencia del Decreto 4815 de 2010, esto es, el 30 de diciembre de 2010 y hasta la fecha en que se
genera el impuesto al patrimonio, esto es, el 1º de enero de 2011, habida cuenta que las disposiciones
55
del decreto en cuestión no pueden ser aplicadas de forma retroactiva .
La consolidación, en las condiciones antes mencionadas, aplica igualmente a todos los casos en que se
presente un fraccionamiento al patrimonio independientemente de la forma jurídica y de la denominación
que se le dé.
Finalmente, obsérvese que existirá responsabilidad solidaria entre las sociedades escindentes y
escindidas, y entre las personas naturales o jurídicas y las nuevas sociedades constituidas, en los
términos antes reseñados, a prorrata de los aportes efectuados y respecto del impuesto al patrimonio,
56
actualización e intereses. También existirá responsabilidad penal en los respectivos casos .
3.8.2.
Contratos de Estabilidad Jurídica.
57
El impuesto al patrimonio y la sobretasa creados bajo el Estado de Emergencia Económica, Social y
58
59
Ecológica no puede ser objeto de contratos de estabilidad jurídica por expresa disposición legal .
55
56
57
58
59
Corte Constitucional, Sentencia C-243 de 2011.
Decreto 2845 de 2010, Artículo 5, parágrafo 3.
Decreto 2845, Artículos 1 y 9.
Decreto 4580 de 2010
Decreto 2845, Artículo 8.
32
4.
RETENCIÓN EN LA FUENTE
La retención en la fuente es un mecanismo de pago anticipado de los impuestos, el cual funciona
mediante un descuento aplicado por parte del agente retenedor al momento de efectuar el respectivo
pago o un abono en cuenta a favor de un contribuyente.
4.1.
En materia del Impuesto sobre la Renta
A continuación se reseñan las principales consideraciones en materia de retención en la fuente en
materia del impuesto sobre la renta.
4.1.1.
Agentes de Retención
Actúan como agentes retenedores del impuesto:
•
•
•
•
Las personas jurídicas, las sucesiones ilíquidas, las sociedades de hecho y las comunidades
organizadas.
Las entidades de derecho público.
Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente
60
anterior tuvieron un patrimonio bruto o ingresos brutos, superiores a 30.000 UVT .
Los consorcios y las uniones temporales.
4.1.2.
Obligaciones del Agente Retenedor
Los agentes retenedores están obligados a practicar las retenciones en la fuente sobre los pagos o
abonos en cuenta, declarar en forma mensual, pagar las retenciones en la fuente practicadas, expedir
certificados sobre los montos retenidos y suministrar información a las autoridades fiscales.
Téngase en cuenta que desde el año gravable 2011 no es obligatorio presentar declaraciones en
61
aquellos períodos en los cuales no se realicen operaciones sujetas a retención en la fuente .
4.1.3.
Causación
Debe efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Obsérvese que por
pago se entiende la prestación de lo que se debe y por abono en cuenta se entiende el reconocimiento de
una obligación que se ha causado jurídicamente.
4.1.4.
Principales retenciones
Concepto de Retención
Ingresos laborales gravables
Honorarios y comisiones (*)
Honorarios y comisiones de no declarantes (*)
Servicios en general (*)
Servicios en general de no declarantes (*)
Compras y otros ingresos tributarios en general
Arrendamiento de bienes raíces
Arrendamiento de bienes muebles
Temporales de empleo
60
61
33
Tarifa
aplicable
11%
10%
4%
6%
3,5%
3,5%
4%
1%
Desde
$ 2.475.000
1
1
104.000
104.000
703.000
703.000
1
104.000
Quienes cumplan estas condiciones al terminar el año gravable 2011, actuarán como agentes de retención durante el año 2012.
En consecuencia, para determinar las cifras en pesos deberá usare la UVT del año 2011.
Ley 1430 de 2010, Artículo 20.
Concepto de Retención
Enajenación de bienes raíces, vehículos
Restaurantes, hoteles y hospedajes
Aseo y/o vigilancia
Transporte de carga y de pasajeros (aéreo y marítimo)
Transporte de pasajeros (terrestre)
Compras de combustible
Loterías, rifas, apuestas y similares
Software declarantes residentes
Software no declarantes
Software no residentes
Tarifa
aplicable
1%
3,5%
2%
1%
3,5%
0.1%
20%
3.5%
10% -11%
26.4%
Desde
703.000
104.000
104.000
104.000
703.000
1
1.250.000
1
1
1
(*) Si los pagos recibidos por el trabajador independiente no superan las 300 UVT mensuales, la
retención en la fuente aplicable será la de pagos laborales
4.1.5.
Retención en la fuente a trabajadores independientes
La tarifa de retención en la fuente aplicable sobre los pagos efectuados a trabajadores independientes,
que tengan contratos de prestación de servicios que no excedan de trescientas (300) UVT mensuales, se
62
determina de conformidad con la tabla establecida en el Artículo 383 del Estatuto Tributario .
Para el efecto, el trabajador independiente deberá entregar una certificación dentro de los 5 primeros días
63
hábiles de cada mes, la cual se entenderá expedida bajo la gravedad del juramento donde conste :
•
•
•
•
Identificación del trabajador.
Régimen de IVA.
Relación del contrato o contratos de prestación de servicios que originan pagos en el respectivo mes,
incluyendo el contrato suscrito con la entidad ante la cual se certifica, detallando nombre o razón
social y NIT de los contratantes, valor total discriminando por contrato, y fechas de iniciación y de
terminación en cada caso.
Los valores pagados y/o por pagar en el respectivo mes por cada contrato discriminando el valor del
servicio y el respectivo IVA (cuando haya lugar) y los valores totales mensuales.
Obsérvese que la base de retención en la fuente está constituida por el valor total de los pagos o abonos
en cuenta a cargo del agente retenedor, efectuadas las disminuciones autorizadas en los términos de la
ley y los reglamentos, esto es, el valor total del aporte que el trabajador independiente deba efectuar al
sistema general de seguridad social en salud, los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, y las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas
64
AFC .
4.1.6.
Retención sobre Rendimientos Financieros
Los contribuyentes calificados como grandes contribuyentes, beneficiarios de rendimientos financieros
deben efectuar retención en la fuente sobre los ingresos generados por títulos de renta fija.
4.1.7.
Retención Sobre Dividendos
El pago de dividendos no se encuentra sujeto a retención en la fuente cuando las respectivas utilidades
han sido gravadas en cabeza de la sociedad. Por el contrario, tratándose de pago o abono en cuenta de
62
63
64
Ley 1450 de 2011, Artículo 173.
Decreto 3590 de 2011, Artículo 1.
Decreto 3590 de 2011, Artículo 2.
34
65
dividendos o participaciones gravadas deberá practicarse la retención en la fuente , para el efecto es
importante tener en cuenta que:
•
Para las personas naturales con residencia en Colombia que sean declarantes del impuesto sobre la
66
renta, la tarifa de retención es del 20% cuando el valor a abonar en cuenta sea igual o mayor a
67
1.400 UVT . Para las personas jurídicas nacionales la retención es del 20% sin importar la cuantía.
Para las personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia o Sociedades Extranjeras u otras
entidades sin domicilio en el país la tarifa de retención es del 33%.
En el evento en que los dividendos gravados se giren a residentes de países con los que se han
suscrito tratados de doble tributación, la tarifa aplicable será la establecida en el respectivo tratado.
•
•
4.1.8.
Retención en la Fuente en Operaciones de Crédito Internacional
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses sobre créditos que se obtengan en el exterior y
los pagos o abonos en cuenta por concepto de arrendamiento, originados en contratos de leasing, que se
celebren y en los que se efectúe el pago al proveedor de cualquier nuevo pago de contratos previamente
celebrados, originan ingresos de fuente colombiana para sus beneficiarios. En consecuencia, se
encuentran sometidos a retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta. Las tarifas aplicables
68
serán las siguientes :
Operación
Rendimientos financieros por créditos externos por un
término igual o superior a 1 año.
Rendimientos financieros por créditos externos por un
término inferior a 1 año.
Intereses o costo financiero derivados de contratos de
leasing internacional.
Pagos originados en contratos de leasing de naves,
aeronaves helicópteros o aerodinos.
Intereses o cánones de arrendamientos financieros o
leasing originados en créditos o contratos celebrados
antes del 31 de diciembre de 2010 y que cumplieran las
condiciones del artículo 25 del Estatuto Tributario.
Los títulos y bonos u otros títulos de deuda emitido por
un emisor colombiano y que sean transados en el
exterior.
Tarifa aplicable
14%
33%
14%
1%
0%
0%
Sin perjuicio de lo anterior, es importante tener en cuenta que si las operaciones de crédito son realizadas
con países con los que Colombia tiene vigente convenios de doble tributación, la tarifa de retención en la
fuente aplicable sobre los respectivos intereses será:
•
•
65
66
67
68
35
España: 10% como regla general si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente español.
0% si el beneficiario efectivo es España, una de sus subdivisiones políticas o una de sus entidades
locales, o si los intereses se pagan en razón de créditos concedidos por un Banco o por otra
institución de crédito residente en España.
Chile: 15% como regla general si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente chileno. 5%
del importe bruto de los intereses si el beneficiario efectivo de estos es un Banco o una Compañía de
Seguros chilena.
Estatuto Tributario, Artículo 389.
Decreto 567 de 2007, Artículo 1.
La Unidad de Valor Tributario (UVT) para el año 2011 equivale a $25.132. La UVT para el año 2012 equivale a $26. 049
Decreto 4145 de 2010, Artículo 1.
•
Suiza: 10% como regla general si beneficiario efectivo de los intereses es un residente suizo. 0% si el
beneficiario efectivo es Suiza, una de sus subdivisiones políticas o una de sus entidades locales, o Si
los intereses se pagan en razón de créditos concedidos por un Banco o por otra institución de crédito
residente en Suiza.
4.1.9.
Retención en el Contrato de Mandato
En los contratos de mandato, la retención en la fuente por concepto de impuesto de renta, ventas, timbre
e impuesto de industria y comercio, deberá ser practicada por el mandatario, teniendo en cuenta la
calidad del mandante. En consecuencia, éste deberá cumplir todas las obligaciones inherentes al agente
retenedor.
4.1.10. Retención en Indemnizaciones
Las indemnizaciones en general están sometidas a una retención del 20%. Si el beneficiario de la
indemnización no es residente de Colombia la tarifa será del 33%.
Ahora bien, para trabajadores que devenguen más de 204 UVT mensuales las indemnizaciones
69
derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria están sujetas a una retención del 20% ,
70
mientras que la retención en la fuente en indemnizaciones pagadas a trabajadores que devenguen
menos de 204 UVT mensuales deberá calcularse de conformidad con el procedimiento establecido en el
71
Artículo 9 de Decreto 400 de 1987 .
4.2.
En materia del Impuesto sobre las Ventas (IVA)
A continuación se reseñan las principales consideraciones en materia de retención en la fuente en
materia de IVA.
4.2.1.
Agentes de Retención
Actúan como agentes retenedores del impuesto:
•
•
•
•
•
•
•
69
70
71
72
Entidades Estatales.
Grandes contribuyentes en operaciones con contribuyentes del régimen común, del régimen
simplificado y en operaciones en las que actúen como proveedores de Sociedades de
Comercialización Internacional.
Contribuyentes autorizados por la DIAN para actuar como agentes de retención en materia de IVA.
Personas o entidades que contraten la prestación de servicios gravados en el territorio nacional con
personas o entidades no residentes o no domiciliados en Colombia.
Los responsables del régimen común proveedores de Sociedades de Comercialización Internacional
cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al
régimen común o cuando el pago se realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a
través de entidades financieras.
Emisores de tarjetas débito y/o crédito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o
abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.
72
La UAE Aeronáutica Civil retendrá el 100% del impuesto que se cause en la venta de aerodinos.
Estatuto Tributario, Artículo 401 – 3.
Tal precisión no aplica a las bonificaciones y la indemnización que reciban los servidores públicos por programas de retiro de
entidades públicas, las cuales son exentas.
El procedimiento regulado en esta norma también aplica para el cálculo de la retención en la fuente sobre bonificaciones por
retiro voluntario.
Unidad Administrativa Especial (UAE).
36
4.2.2.
Obligaciones
Aplican las mismas obligaciones señaladas para los agentes retenedores del impuesto de renta. Ahora
bien, los certificados de retención deberán ser emitidos dentro de los quince (15) días calendario
73
siguientes al bimestre en que se practicó la retención .
Como señalamos anteriormente, desde el año gravable 2011 no es obligatorio presentar declaraciones
de retención en la fuente en aquellos períodos en los cuales no se realicen operaciones sujetas a
retención en la fuente.
4.2.3.
Tratamiento del Impuesto Retenido
Los contribuyentes a quienes se les haya aplicado la retención podrán incluirla en su declaración de IVA
del respectivo período gravable o dentro de los dos períodos inmediatamente siguientes al período de su
causación, con el objeto de disminuir su impuesto a cargo o aumentar el saldo a favor, según
corresponda.
En el evento en que se genere un saldo a favor, el contribuyente podrá solicitar su compensación,
74
devolución o imputarlo en siguientes períodos .
4.2.4.
Causación y Tarifa
La retención se causa en el momento del pago o abono en cuenta (lo que ocurra primero). La tarifa de
75
retención en la fuente a título de IVA es del 50% del impuesto, en el momento del pago a abono en
76
cuenta , excepto tratándose de i) retención en operaciones con extranjeros sin residencia o domicilio en
Colombia, caso en el cual procede la retención teórica a título de IVA del 100%, la cual es asumida por el
adquirente del servicio y podrá ser tratada como descontable o mayor valor del costo o gasto, según se
destine o no a la operación gravada con el impuesto; y ii) tratándose de responsables del régimen común
proveedores de Sociedades de Comercialización Internacional cuando adquieran bienes o servicios
gravados de contribuyentes del régimen común o cuando el pago se realice a través de sistemas de
tarjeta débito o crédito, o a través de entidades financieras, caso en el cual procede una retención del
77
75% .
4.3.
En materia del Impuesto de Timbre
Desde el año gravable 2010 la tarifa del impuesto de timbre es 0%, motivo por el cual no habrá lugar a
practicar retenciones en la fuente por este concepto desde el 1 de enero de dicho año.
4.4.
Efecto de las Declaraciones de Retención Presentadas sin Pago
Las declaraciones de retención en la fuente de impuestos nacionales presentadas sin el pago total serán
ineficaces de pleno derecho sin necesidad de acto administrativo que así lo declare excepto cuando;
•
73
74
75
76
77
37
El agente retenedor sea titular de un saldo a favor previo igual o superior 82.000 UVT susceptible
compensar. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la presentación de la
declaración de retención en la fuente por un valor igualo superior al saldo a pagar determinado en
dicha declaración.
Decreto Reglamentario 522 de 203, Artículo 23.
Estatuto Tributario, Artículo 815, parágrafo.
Estatuto Tributario, Artículo 437 – 1 (tarifa aplicable a partir de septiembre 1 de 2005).
Para servicios desde $ 104.000 y para compra de bienes gravados desde $703.000.
Decreto 493 de 2011, Artículo 1.
•
La declaración de retención en la fuente se haya presentado antes del vencimiento del plazo para
declarar, en tal caso la declaración producirá efectos legales únicamente cuando el pago respectivo
78
se realice dentro del plazo establecido para el efecto .
4.5.
Retención en la Fuente a través del Sistema Financiero
Las retenciones en la fuente que deben efectuar los agentes de retención que determine la DIAN serán
practicadas y consignadas directamente al Tesoro Nacional a través de las entidades financieras, sin
perjuicio que los agentes de retención cumplan con los demás deberes de retener y certificar. El Gobierno
deberá reglamentar la aplicación de este mecanismo.
4.6.
Retención en la Fuente en Materia del Impuesto de Industria y Comercio (ICA)
En algunos municipios se ha implementado el sistema de retención en la fuente a título de ICA sobre
compras de bienes y/o servicios, la cual deberá ser practicada por las personas jurídicas definidas como
agentes retenedores, siempre que se trate de operaciones sujetas a dicho impuesto.
La retención se causa en el momento del pago o abono en cuenta (lo que ocurra primero) y la tarifa
aplicable será la que se establezca para la respectiva actividad en el Acuerdo municipal del caso.
En Bogotá D.C. los siguientes eventos no están sujetos a retención:
•
•
•
•
•
Ingresos exentos o no sujetos al impuesto.
Operaciones realizadas fuera de la jurisdicción del distrito capital.
Operaciones entre dos agentes de retención, excepto cuando participe una entidad pública.
Cuando el comprador no sea agente de retención.
Dividendos y participaciones. Sobre este concepto no procede retención de la fuente de conformidad
79
con pronunciamiento jurisprudencial que declaró la nulidad del Artículo 118 del Decreto Distrital
2005, norma que establecía la respectiva retención en la fuente. No obstante, obsérvese que el hecho
de que no proceda la retención en la fuente no significa que los ingresos originados en dividendos y
participaciones no se encuentren sujetos al impuesto de industria y comercio, dichos conceptos
estarán gravados con el impuesto en cuestión, en la medida en que la actividad económica de la
entidad que los recibe (objeto social) comprenda el ejercicio de actividades de inversionista (actuar
como inversionista en sociedades).
4.6.1.
Aspectos Principales de la Retención de ICA en Algunas Ciudades
Aspecto
Cali
Bogotá
Barranquilla
Medellín
Acuerdo 321 de 2011.
Acuerdo No. 065
de 2002.
Acuerdo No. 067 de
2008
• Sujetos pasivos y no
pasivos del ICA.
• Entidades de derecho
público.
• Personas naturales,
con calidad de
comerciantes, cuyo
patrimonio o ingresos
brutos, en el año
• Entidades de
derecho público.
• En los contratos
de mandato, el
mandatario.
• Los consorcios y
uniones
temporales.
Acuerdo No. 30 de
2008 – Decreto No.
924 de 2011
• Entidades de
derecho público,
establecimientos
públicos, empresas
comerciales e
industriales del
Estado, sociedades
de economía mixta
en que el Estado
Norma
Agentes de
retención
78
79
• Establecimientos
públicos.
• Empresas
industriales y
comerciales de
todos los órdenes.
• Las sociedades de
economía mixta
Decreto 0019 de 2012, Artículo 57.
Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia de julio 21 de 2011, Consejero Ponente Hugo Fernando Bastidas Bárcenas,
Expediente No. 10201.
38
inmediatamente
anterior, supere
30.000 UVT.
• Terceros que
intervengan en
operaciones
económicas de
transporte terrestre de
carga o pasajeros.
• Auto-retenedores:
quienes estén
clasificados como
grandes
contribuyentes por la
DIAN.
• Durante el 2011 se ha
introducido el sistema
de retención en la
fuente sobre pagos
con tarjetas de crédito
y débito.
• Los
contribuyentes
del régimen
común.
• Entidades
emisoras de
tarjetas de
crédito y débito
Varía de acuerdo con la
actividad ejecutada
dentro del municipio.
Varía de acuerdo
con la actividad
ejecutada dentro
del municipio
Tarifa de
retención
Declaración
39
Mensual.
Bimestral
tenga participación
superior al 50%,
entidades
descentralizadas
• Los catalogados
como grandes
contribuyentes por
la DIAN
• Los designados
como tal mediante
resolución
expedida por el
Jefe de
Administración
Tributaria Distrital.
• Intermediarios o
terceros que
intervengan en
actividades
gravadas en el
municipio:
empresas de
transporte terrestre
• Los contribuyentes
del régimen común
de ICA que no
pertenezcan al
régimen
simplificado de IVA
• Consorcios y
uniones
temporales: a sus
miembros.
• Los contribuyentes
del régimen
simplificado no
practican retención
en la fuente, pero
deben practicar
auto-retención
bimestral
Varía de acuerdo con
la actividad ejecutada
dentro del municipio,
cuando no sea
posible determinar tal
actividad será la
máxima del
respectivo sector.
No están sujetas a
retención las
compras de bienes
que no superen 27
UVT, ni servicios que
no superen las 4
UVT.
• Auto-retención:
− Mensual para
• Los entes estatales
con jurisdicción en
Medellín.
• Contribuyentes cuya
actividad sea el
transporte.
• Quienes sean o
hayan sido
nombrados
mediante acto
administrativo por la
Subsecretaría de
Rentas del
municipio
Varía de acuerdo con
la actividad ejecutada
dentro del municipio.
Bimestral
Grandes
Contribuyentes.
− Bimestral para
régimen común y
para régimen
simplificado.
• Retención en la
fuente:
Mensual para
quienes ostentan la
calidad de agentes
de retención, pero
no de
contribuyentes.
40
5.
5.1.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA)
Hecho Generador
El IVA es un impuesto de carácter indirecto que grava la venta de bienes o la prestación de servicios en
el territorio nacional, la importación de bienes muebles y la circulación, venta u operación de juegos de
suerte y azar, con excepción de las loterías.
Para el efecto, se consideran venta todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título
gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, el retiro de bienes corporales muebles para uso del
responsable o para incorporarlos a sus activos fijos, la incorporación de bienes corporales muebles a
inmuebles o a servicios no gravados, la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes
no gravados cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados y elaborados o procesados, por
80
quien efectúa la incorporación o transformación .
También generan IVA, entre otros, los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor del
81
usuario o destinatario ubicado en el territorio nacional :
•
•
•
Licencias para uso o explotación de bienes incorporales o intangibles.
Servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría.
Arriendo de bienes corporales muebles, excepto naves, aeronaves, y aquellos destinados a servicios
de transporte internacional.
Servicios de traducción, corrección o composición de texto.
Servicios de seguro, reaseguro y coaseguro (aplican excepciones).
•
•
5.2.
Responsables
Son responsables del IVA los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares,
los importadores, quienes presten servicios gravados con el impuesto los vendedores de aerodinos,
aunque únicamente realicen ventas ocasionales, los contribuyentes pertenecientes al régimen común del
impuesto sobre las ventas cuando adquieran bienes o servicios de personas pertenecientes al régimen
simplificado o adquieran bienes y servicios gravados relacionados con el Artículo 468-1 del Estatuto
Tributario; siempre y cuando estos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes
que no se hayan inscrito en el régimen común del impuesto sobre las ventas, y los operadores de juegos
de suerte y azar.
5.3.
Causación
El IVA sigue las siguientes reglas de causación:
•
•
•
•
•
80
81
41
En los servicios el impuesto se causa en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente,
en la fecha de terminación de los servicios o en la fecha de pago o abono en cuenta, la que fuere
anterior.
En la venta de bienes el impuesto se causa en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente y a falta de éstos en el momento de su entrega.
En las importaciones el impuesto se causa en el momento de nacionalizar el bien.
En los juegos de suerte y azar el impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta,
expedición del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el
juego.
En los retiros de bienes corporales muebles el impuesto se causa en la fecha del retiro.
Estatuto Tributario, Artículo 421.
Estatuto Tributario, Artículo 420, numeral 3.
5.4.
Base Gravable
Tratándose de venta de bienes corporales muebles, la base gravable del IVA corresponde al valor total
de la operación, bien sea a crédito o de contado.
En la prestación de servicios la base gravable se encuentra constituida por el valor total de la
remuneración que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su
denominación. Se incluyen dentro de la base gravable los gastos directos de financiación ordinaria,
extraordinaria o moratoria, acarreos, accesorios, instalaciones, seguros, comisiones, fletes, reajustes,
descuentos no condicionados, empaques y envases. También forman parte de la base gravable de los
servicios los bienes proporcionados con motivo de la prestación de servicios gravados, aunque la venta
de éstos en forma independiente no cause el impuesto o se encuentre exenta de su pago.
En las importaciones la base gravable está constituida por base usada para liquidar los derechos de
aduana, adicionado con el valor de tal gravamen. Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucra la
prestación de un servicio o el valor de un bien intangible, la base gravable se determinará aplicando las
normas sobre valoración aduanera.
En los juegos de suerte y azar, la base gravable está constituida por el valor de la apuesta, del
documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego.
5.5.
Tarifas del Impuesto
La tarifa general es del 16%. No obstante, para ciertos bienes y servicios se prevén tarifas diferenciales
de 1.6%, 5%, 8%, 10%, 20%, 25% y 35%.
5.6.
Tratamiento de los Impuestos Descontables
En la determinación del impuesto a pagar los responsables pertenecientes al régimen común se
encuentran facultados para descontar el valor del IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios que
constituyan costo o deducción en el impuesto sobre la renta y que se destinen directamente a
operaciones gravadas con el impuesto. De igual forma pueden descontar el IVA pagado en la importación
de bienes corporales muebles.
Téngase en cuenta que cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen
indistintamente a operaciones gravadas, exentas y/o excluidas del IVA y siempre que no sea posible
establecer su imputación directa a unas y otras actividades, el cómputo del impuesto descontable se
debe efectuar proporcionalmente.
También es importante recordar que el IVA descontable está limitado a la tarifa a la cual están sometidas
las operaciones gravadas ejecutadas por el contribuyente.
5.7.
Bienes y Servicios Exentos
De conformidad con la normatividad tributaria la enajenación de ciertos bienes y la prestación de ciertos
servicios se encuentran exentos del IVA. Esto quiere decir que si bien su enajenación o prestación se
82
encuentra sujeta al impuesto, se gravan a una tarifa del 0% . Vale la pena resaltar que las exportaciones
de bienes y servicios se encuentran exentas del IVA.
Ahora bien para la exención por exportación de servicios los contribuyentes deberán cumplir con los
83
requisitos señalados en la normatividad vigente , de los cuales destacamos, entre otros, los siguientes:
82
83
Estatuto Tributario, Artículos 477 a 482. / Decreto Reglamentario 4650 de 2006, Artículo 2.
Estatuto Tributario, Artículo 481. / Decreto 1805 de 2010.
42
•
•
Que como sustento de los servicios exista un contrato escrito.
Que se realice el registro del contrato ante la DIAN, a través de la ventanilla única de comercio
exterior –VUCE, antes de la prestación del servicio.
Que los servicios sean usados o consumidos exclusivamente en el exterior.
Que los beneficiarios del servicio lo usen o consuman directamente.
Que los beneficiarios no tengan actividades o negocios en el país (la simple vinculación económica
no constituye actividad o negocio desarrollado en Colombia).
Que el prestador o proveedor del servicio no se desplace de Colombia para la ejecución del tal
servicio.
Que el prestador del servicio se haya inscrito en el RUT como exportador.
•
•
•
•
•
De otro lado, es importante resaltar que las ventas realizadas a las Sociedades de Comercialización
Internacional y los servicios intermedios de producción que se presten a tales sociedades también se
84
encuentran exentas , en la medida en que los respectivos bienes hayan de ser efectivamente
exportados directamente o una vez transformados. Las Sociedades de Comercialización internacional
deberán emitir un certificado al proveedor de los bienes sobre el particular.
Ahora bien, como mecanismo de control se ha establecido que los proveedores de las sociedades de
comercialización internacional, que ostenten la naturaleza de grandes contribuyentes y contribuyentes del
régimen común, actuarán como agentes de retención del IVA sobre las compras que efectúen a sus
propios proveedores.
De otro lado, serán rechazadas las solicitudes de devolución de saldos a favor del IVA cuando no se
acredite previamente la consignación de las retenciones practicadas por parte de los proveedores de las
85
Sociedades de Comercialización Internacional y no se hayan presentado las declaraciones con pago .
Finalmente, cabe recordar que el IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios directamente
asociados a actividades exentas podrá se descontados en la determinación del impuesto a cargo.
5.8.
Bienes y servicios Excluidos
De conformidad con la normatividad tributaria la enajenación de ciertos bienes y la prestación de ciertos
86
servicios se encuentran excluidos del IVA, esto es, no se encuentran sometidos al impuesto . Sobre el
particular es oportuno señalar que desde el año gravable 2011 se encuentran excluidos del IVA los
87
servicios de conexión y acceso a internet de los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3 .
5.9.
Requisitos de la Factura
Considerando que la a factura es uno de los elementos esenciales de control de los impuestos la
legislación ha previsto sanciones para quienes dejen de expedirla o para quienes la expidan sin el lleno
de los requisitos de ley.
Los requisitos legales de este documento son:
•
•
•
84
85
86
87
43
Estar denominada expresamente como factura de venta.
Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la
discriminación del IVA pagado.
Estatuto Tributario, Artículo 481, Literal b).
Ley 1430 de 2010, Artículos 13 y 14.
Estatuto Tributario, Artículos 424 a 428.
Ley 1430 de 2010, Artículo 11.
•
•
•
•
•
•
Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas de ventas,
debidamente autorizado por la DIAN.
Fecha de expedición.
Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
Valor total de la operación.
El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
5.10.
•
•
88
Presentación de Declaraciones
No será obligatoria la presentación de la declaración bimestral del impuesto sobre las ventas en los
períodos en los cuales no se hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto.
Los responsables por la prestación de servicios financieros podrán presentar y pagar sus
declaraciones de IVA un mes después de los plazos establecidos para generalidad de los
contribuyentes, para el efecto debe radicarse ante la DIAN la respectiva solicitud a más tardar el
88
último día hábil del mes de enero del año 2012 .
Decreto 4907 de 2011, Artículo 22, Parágrafo 1.
44
6.
GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS
6.1. Hecho Generador
El gravamen a los movimientos financiero (GMF) es un impuesto de carácter indirecto e instantáneo. En
términos generales el impuesto recae sobre las transacciones financieras mediante las cuales los
contribuyentes dispongan de recursos depositados en sus cuentas de ahorro o corrientes. Igualmente
recae sobre el giro de cheques de gerencia.
Específicamente, el hecho generador está constituido por la realización de transacciones financieras
mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes bancarias o de ahorros o
en cuentas de depósito del Banco de la república y los giros de cheques de gerencia, los débitos que se
efectúen a cuentas contables, diferentes a las corrientes, de ahorro o de depósito que impliquen un pago
o transferencia a un tercero y los traslados o cesiones a cualquier título de los recursos o derechos sobre
carteras colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos, así como el retiro de estos derechos
por parte del beneficiario, fideicomitente, inclusive cuando dichos traslados o retiros no estén vinculados
directamente a un movimiento de cuenta corriente, de ahorros o depósito.
El impuesto también grava los desembolsos de créditos y los pagos derivados de operaciones de
compensación y liquidación de valores, operaciones de reporto, simultáneas y trasferencia temporal de
valores, operaciones de derivados, divisas o en las bolsas de productos agropecuarios u otros
commodities, incluidas las garantías entregadas por cuenta de participantes realizados a través de
sistemas de compensación y liquidación destinadas a realizar desembolsos o pagos a terceros,
mandatarios o diputados para el cobro y/o el pago a cualquier título por cuenta de los clientes de las
entidades vigiladas por la Superintendencias Financiera o Economía Solidaria según el caso, por
conceptos tales como nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento de
89
obligaciones, y los desembolsos de créditos abonados y/o cancelados el mismo día .
Es de resaltar que las cuentas de ahorro colectivo o carteras colectivas se encuentran gravadas con el
impuesto en la misma forma que las cuentas de ahorro individual en cabeza del aportante o suscriptor.
El impuesto se recauda vía retención en la fuente, por parte de los agentes de retención vigilados por las
Superintendencias Financiera y de Economía Solidaria.
6.2. Sujetos Pasivos
Los usuarios y clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de Economía
Solidaria, así como las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido el Banco de la
República, son sujetos pasivos del impuesto.
Tratándose de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el ahorrador individual beneficiario del
retiro es sujeto pasivo.
6.3. Base Gravable
La base gravable del GMF está constituida por el valor total de la transacción financiera mediante la cual
se dispone de los recursos.
89
45
Ley 1430 de 2010, Artículo 28.
6.4. Causación
El GMF se causa en el momento en que se produce la disposición de los recursos objeto de la
transacción financiera, o cuando se realiza alguno de los hechos considerados generados de este
gravamen.
6.5. Tarifa
90
La tarifa del GMF se reducirá gradualmente dentro de los siguientes años así :
Año
2011 a 2013
2014 y 2015
2016 y 2017
A partir de 2018
Tarifa aplicable
4 x 1.000
2 x 1.000
1x 1.000
0 x 1.000
6.6. Agentes de Retención
El Banco de la República y las demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de
Economía Solidaria, incluidos los fondos de empleados, son agentes de retención y responsables por el
recaudo del GMF. En el caso de expedición de cheques de gerencia, el agente de retención es el
establecimiento bancario que expide el cheque.
6.7. Período, Declaración y Pago
El GMF es un impuesto de período semanal que se debe declarar y pagar a más tardar el segundo día
hábil de la semana siguiente al período de recaudo. La declaración y el pago debe ser simultáneo so
pena de tener por no presentada la declaración. No es necesario presentar declaración en el período en
el que no se presentaron transacciones sujetas al impuesto.
A partir de la declaración del sexto período del año gravable 2012, cuyo vencimiento es el 14 de febrero
91
del año 2012, la declaración deberá ser presentada de forma electrónica debiendo ser firmadas
haciendo uso de la firma respaldada con certificado digital por el Representante Legal y Revisor Fiscal o
Contador. No obstante, para las declaraciones del primero al quinto período del año 2012 debe ser
presentadas de forma litográfica, firmada tanto por el Representante Legal como por el Revisor Fiscal o
Contador, con lo cual, se elimina la obligación de emitir una certificación por parte de Revisor Fiscal.
6.8. Principales Exenciones
•
•
•
•
•
90
91
Retiros de cuentas de ahorro o tarjetas prepago que no excedan mensualmente de 350 UVT, para el
efecto el titular de la cuenta debe informar al establecimiento de crédito o cooperativa financiera que
dicha cuenta será la única beneficiada con la exención.
Traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento de crédito, cuando pertenezcan a un
mismo titular.
Traslados entre las diferentes inversiones tales como: patrimonios autónomos; carteras colectivas;
encargos fiduciarios; CDTs; divisas que posea el mismo y único titular dentro del mismo
establecimiento de crédito.
Operaciones que realice el Tesoro Nacional directamente o a través de organismos ejecutores.
Operaciones de liquidez que realice el Banco de la republica de acuerdo con lo establecido en la Ley
31 de 1992.
Ley 1430 de 2010, Artículo 3.
DIAN Resolución No. 013443 de 2011, Artículo 1.
46
•
•
•
•
•
•
Operaciones de compensación y liquidación realizadas en mercados de valores, de derivados, divisas
o en bolsas de productos agropecuarios o de otros commodities incluidas las garantías, así como las
operaciones de reporto simultáneas o de transferencia temporal de valores siempre que con el
resultado de las mismas se realice el pago directamente al comitente, fideicomitente o mandante de
la operación. Si estas operaciones son utilizadas para realizar pagos a terceros por conceptos tales
como nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones
fuera del mercado de valores, estarán gravadas.
Desembolsos de crédito efectuados directamente al deudor mediante cheque cuya negociabilidad
esté restringida o mediante abono directo a su cuenta corriente o de ahorros. Si el desembolso se
efectúa a un tercero solo será exento cuando el deudor destine el crédito a adquisición de vivienda,
vehículos o activos fijos.
La subrogación, novación y reestructuración de créditos, cuyo desembolso se entiende que se abona
a la cuenta del deudor.
Desembolsos de las compañías de financiamiento comercial o bancos para el pago a los
comercializadores de bienes que serán entregados a terceros mediante contratos de leasing
financiero.
Contratos factoring, cuando el factor sea una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera o de
Economía Solidaria
La disposición de recursos para la realización de operaciones de factoring realizadas por sociedades
vigiladas por la Superintendencia de Sociedades cuyo objeto social principal sea este tipo de
operaciones. Para el efecto, dichas sociedades deberán marcar como exenta del GMF una cuenta
corriente o de ahorros o una cuenta de un único patrimonio autónomo destinada única y
exclusivamente a estas operaciones y cuyo objeto sea el recaudo, desembolso y pago de las mismas.
El giro de los recursos se deberá realizar solamente al beneficiario de la operación de factoring o
descuento de cartera mediante abono a cuenta de ahorro o corriente o mediante expedición de
cheques a los que se les incluya la restricción: “para consignar en la cuenta corriente o de ahorros del
primer beneficiario”, en el evento de levantarse esta restricción, se generará el gravamen en cabeza
del cliente de la sociedad vigilada. El representante legal, deberá manifestar ante la entidad vigilada
bajo la gravedad del juramento, que la cuenta de ahorros, corriente o del patrimonio autónomo a
marcar según el caso, será destinada única y exclusivamente a estas operaciones en las condiciones
establecidas en este numeral.
Téngase en cuenta que los desembolsos o pagos por conceptos tales como nomina, servicios,
proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones se encuentran sujetas al
GMF, salvo utilización de tarjetas de crédito de personas naturales.
6.9. Deducibilidad en el Impuesto sobre la Renta
El 25% del GMF es deducible independientemente del tipo de contribuyente y sin que sea exigible el
requisito de relación de causalidad con la actividad productora de renta. A partir del año gravable 2013
será deducible el 50% de dicho impuesto.
Para la procedencia de la deducción es necesario contar con certificado emitido por el agente de
retención.
47
7.
IMPUESTO DE TIMBRE
Como fue señalado en el acápite de retención en la fuente a título de este impuesto, desde año gravable
92
2010 la tarifa del impuesto de timbre se ha reducido a 0% , motivo por el cual el impuesto no se causa
sobre obligaciones instrumentadas a través de documentos o contratos suscritos a partir del 1º de enero
de 2010.
Es importante recordar que la tarifa de retención en la fuente de este impuesto se redujo gradualmente
93
desde año gravable 2008 hasta el mencionado año 2010 .
94
Sobre el particular la doctrina de la DIAN indicaba que la reducción de la tarifa del impuesto de timbre
no procedía en el caso de contratos de cuantía indeterminada y, por consiguiente, en dicho caso, la tarifa
de retención en la fuente aplicable sobre los respectivos pagos o abonos en cuenta sería la vigente en el
año de suscripción del contrato correspondiente.
95
A su vez, el Consejo de Estado , resolviendo la acción de nulidad impetrada contra el concepto de la
DIAN, expresó que la reducción de la tarifa también aplicaba sobre los contratos de cuantía
indeterminada, por cuanto sobre ellos también recaía el hecho generador y habida cuenta que, en su
opinión, las reducciones de tarifas constituyen un beneficio fiscal que favorece a los sujetos pasivos del
impuesto por lo que, en consecuencia, pueden ser aplicables en forma retroactiva.
Considerando que en aplicación de la doctrina de la DIAN se presentaron desde el año 2008 retenciones
por concepto de impuesto de timbre sobre contratos de cuantía indeterminada que no procedían, la
96
misma entidad manifestó que los sujetos de retención podrían solicitar a los agentes de retención las
retenciones practicadas de forma indebida y, a su vez, los agentes de retención podrán descontar las
sumas reintegradas por concepto de impuesto de timbre de las retenciones del impuesto sobre la renta u
otro concepto en su respectiva declaración.
92
93
94
95
96
Ley 1111 de 2006, Artículo 72.
Ley 1111 de 2006, Artículo 72.
DIAN Concepto No. 64693 de 2008.
Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia de marzo 3 de 2011, Consejera Ponente Carmen Teresa Ortiz, Expediente No
17443.
DIAN Concepto No. 77120 de 2011 y Oficio No. 76997 de 2011.
48
8.
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA)
Y AVISOS Y TABLEROS
8.1. Hecho Generador
El Impuesto de Industria y Comercio (ICA) es un tributo de carácter municipal que grava la realización de
actividades industriales, comerciales y/o la prestación de servicios dentro de las distintas jurisdicciones
municipales, bien sea que se estas se realicen de forma directa o indirecta, de manera permanente u
ocasional, con establecimiento de comercio o sin él.
8.2. Sujetos Pasivos
Las personas naturales o jurídicas, sociedades de hecho y aquellas personas que desarrollen el hecho
gravado a través de consorcios, uniones temporales, patrimonios autónomos, en quienes se configure el
hecho generador del impuesto.
En el caso de los patrimonios autónomos los fideicomitentes y/o beneficiarios son responsables de las
97
obligaciones sustanciales y formales . En los contratos de cuentas en participación el responsable del
cumplimiento de la obligación de declarar es el socio gestor. En los consorcios, lo serán los socios o
partícipes de los mismos y en las uniones temporales lo será el representante de la forma contractual.
8.3. Base Gravable
La base gravable del ICA está constituida por los ingresos netos obtenidos durante el período gravable.
Para determinarlos se suman los ingresos ordinarios y extraordinarios, incluidos los rendimientos
financieros, comisiones y todos los que no estén expresamente excluidos y se restan los siguientes
conceptos:
•
•
•
•
•
•
Ingresos por actividades exentas y no sujetas.
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas.
Ingresos por exportaciones.
Ingresos por venta de activos fijos.
Ingresos por diferencia en cambio en operaciones realizadas en el exterior.
Reintegro de provisiones e indemnizaciones (daño emergente) recibidas de compañías de seguros.
Las anteriores consideraciones aplican para el municipio de Bogotá D.C. En municipios diferentes a
Bogotá, por regla general, la base gravable es el promedio mensual de ingresos brutos del año.
La base gravable del ICA para las empresas de servicios temporales es el valor del servicio de
colaboración temporal excluyendo los salarios, seguridad social, parafiscales, indemnizaciones y
98
prestaciones sociales de los trabajadores en misión .
Finalmente, téngase en cuenta que dentro de la base gravable especial del sector financiero debe
99
incluirse la cuenta de ingresos varios .
8.4. Actividades no Sujetas
Entre otras actividades no se encuentran sujetas al ICA, la producción primaria, agrícola, ganadera y
avícola (sin que se incluyan las fábricas de productos alimenticios o toda industria donde haya un proceso
de transformación por elemental que ésta sea), la explotación de canteras y minas diferentes a las de sal,
97
98
99
49
Ley 1430 de 2010, Artículo 54.
Ley 1430 de 2010, Artículo 31.
Ley 1430 de 2010, Artículo 52.
esmeraldas y metales preciosos, y cuando las regalías o participaciones para el municipio sean iguales o
superiores a lo que corresponderá pagar por concepto del impuesto de ICA, La educación pública las
100
actividades de beneficencia, las actividades las culturales y deportivas etc. .
Los sujetos que realicen estas actividades en forma exclusiva no están obligados a inscribirse ante las
autoridades municipales ni presentar declaraciones de este impuesto.
8.5. Exenciones
Habida cuenta que el ICA es un tributo de carácter municipal, las exenciones son otorgadas por cada
entidad territorial a través de Acuerdos expedidos por los Concejos municipales. Las exenciones deben
estar de acuerdo con los planes de desarrollo municipal y sólo podrán otorgarse por un plazo limitado que
no podrá exceder de diez (10) años.
Los contribuyentes que obtengan ingresos exentos del impuesto deben inscribirse ante las autoridades
municipales y presentar declaraciones tributarias.
8.6. Doble Tributación
101
De conformidad con reiterada jurisprudencia del Consejo de Estado , quienes desarrollan actividades
industriales tributan en el municipio donde está ubicada la fábrica, considerando para el efecto la totalidad
de los ingresos percibidos por la comercialización de la producción.
Estos contribuyentes no están obligados declarar y pagar el ICA en los municipios en los que efectúen las
ventas, siempre y cuando acrediten que sobre los ingresos derivados de las mismas se ha tributado
como actividad industrial en el municipio de la sede fabril.
8.7. Deducibilidad
Los contribuyentes del impuesto de renta podrán deducir el 100% del impuesto de industria y comercio,
efectivamente pagado durante el período gravable, siempre y cuando tenga relación de causalidad con la
actividad productora de renta.
8.8. Impuesto de Avisos y Tableros
El impuesto de avisos y tableros grava la colocación de avisos, tableros, vallas y emblemas en la vía
pública o lugares públicos o privados visibles desde el espacio público.
Por espacio público se entiende el conjunto de inmuebles públicos y los elementos arquitectónicos y
102
naturales de los inmuebles privados, designados por su naturaleza, por su uso o afectación .
Son sujetos pasivos del impuesto complementario de avisos y tableros los contribuyentes del ICA que
realicen el hecho generador antes mencionado. Por lo tanto, quienes carezcan de la calidad de
contribuyentes del ICA no están sujetos a este impuesto
El impuesto se liquida como complementario del ICA, tomando como base gravable el monto del ICA a
cargo y aplicando sobre este una tarifa del 15%. El 100% del impuesto efectivamente pagado es
deducible en la determinación del impuesto sobre la renta.
100
101
102
Ley 14 de 1983, Artículo 39.
Consejo de Estado, Sentencias de noviembre 6 de 1998 Exp. 9017, noviembre 26 de 1999, Exp. 9671, junio 18 de 1999, Exp.
9415, abril 28 de 2000, Exp. 9817, marzo 8 de 2002, Exp. 12300, 23 de mayo de 2002 Exp. 12441.
Ley 9 de 1989, Artículo 5.
50
9.
9.1.
INFORMACIÓN EN MEDIOS MAGNÉTICOS
Medios Magnéticos Nacionales
A continuación presentamos una tabla comparativa de los contribuyentes obligados a reportar
información tributaria en medios magnéticos nacionales por los años 2010 y 2011.
Obligados
Personas naturales, jurídicas, asimiladas, y demás
entidades públicas y privadas, declarantes de renta o de
Ingresos y Patrimonio que en el año inmediatamente
anterior hayan obtenido ingresos brutos superiores a
Personas jurídicas o sociedades de hecho beneficiarios
de la progresividad del impuesto o de descuentos por
generación de empleo.
Los grandes contribuyentes declarantes de renta o de
ingresos y patrimonio.
Todas las entidades de derecho público, los fondos de
inversión, valores, mutuos de inversión pensiones,
carteras colectivas, consorcios y comunidades
organizadas que efectuaron retención.
Las demás personas naturales, jurídicas, sucesiones
ilíquidas y sociedades agentes de retención
Los consorcios, uniones temporales, los mandatarios o
de administradores delegados, o los operadores en
contratos de exploración y explotación de hidrocarburos,
gases y minerales.
Sociedades fiduciarias que administraron patrimonios
autónomos y/o encargos fiduciarios.
Los entes públicos nacionales y territoriales no
declarantes.
Las personas naturales, jurídicas, asimiladas y demás
entidades públicas y privadas, declarantes de renta o de
ingresos y patrimonio, que hayan recibido ingresos para
terceros
9.2.
2010
2011
1.100 millones
500 millones
N/A
Independiente del monto
Independiente del
monto
Ibídem
Independiente del
monto
Ibídem
Independiente del
monto de retenciones
Que hayan practicado
retenciones igual o
superior a 3 millones
durante el 2011
Independiente del
monto
Ibídem
Independiente del
monto
Independiente del
monto
N/A
Ibídem
Ibídem
Ingresos totales 500
millones
(Sumatoria de ingresos
propios y para terceros)
Bogotá, D.C.
A la fecha de edición de esta publicación no había sido expedida la reglamentación correspondiente a la
obligación de suministrar la información en medios magnéticos por el año gravable 2011 en Bogotá D.C.
9.3.
Santiago de Cali
Mediante la Resolución No 4131.1.12.6 – 1756 del 27 de octubre de 2011, la Subdirección Administrativa
de Impuestos y Rentas Municipales de Santiago de Cali reglamentó lo concerniente a la información de
medios magnéticos a reportar por el año gravable 2011. De la citada Resolución destacamos:
51
Información
Obligados
Información de compras de bienes y/o servicios.
Compras: las realizadas en Santiago de Cali a través
de sucursales y/o agencias ubicadas en dicha
jurisdicción o cuando en la operación intervengan
agentes o vendedores contratados directa o
indirectamente por el proveedor. La compra de
bienes y servicios efectuada a personas naturales y/o
jurídicas con o sin establecimiento permanente en la
misma jurisdicción, si el contrato de suministro u
órdenes de pedido fueron firmadas en Santiago de
Cali o si el vendedor reportó como domicilio esta
ciudad. También los servicios prestados en la
jurisdicción sin tener en cuenta su lugar contratación.
(*) Quienes: i) hayan poseído el último día del año
gravable 2010 un patrimonio bruto superior a 165.500
UVT o ingresos brutos superiores a 82.700 UVT ii) que
hubiesen efectuado compras (de bienes y/o servicios
(causación del costo o gasto) cuyo monto total de pagos
o abonos realizados por el año gravable 2011 sea igual o
superior a 269 UVT.
No se entienden como compras las importaciones
directas o indirectas.
Información de desembolsos para la construcción de
inmuebles ubicados en Santiago de Cali
Información de espectáculos públicos.
Entidades Financieras que hayan desembolsado recursos
a terceros para la construcción de inmuebles ubicados en
Santiago de Cali.
SAYCO, la Secretaría del Deporte y Recreación, la
Secretaria del Deporte y recreación, la Secretaria de
Gobierno, Convivencia y Seguridad, la Secretaría de
Cultura y la Corporación de Eventos, Ferias y
Espectáculos de Cali.
(*) Quienes hayan promovido o coadyuvado a la
organización de espectáculos públicos.
Información sobre juegos permitidos
(*) Quienes hayan promovido o coadyuvado a la
realización de juegos de suerte y azar mediante la venta,
arrendamiento, concesión, comodato de maquinas
tragamonedas, mesas de billar, juegos de sapo, bolos,
etc.
Información de las entidades integrantes del Sistema
de Seguridad Social Integral, Administradoras de
Fondos de Cesantías y Cajas de Compensación
Familiar
Entidades de los Sistemas de Seguridad Social en Salud,
Pensiones y Riesgos profesionales. Sociedades
Administradoras de Fondos Cesantías y las Cajas de
Compensación Familiar.
Información de licencias de urbanismo
Las Curadurías Urbanas
Información sobre elaboración de avisos para
publicidad exterior visual móvil.
Las Personas Naturales o Jurídicas que se dediquen a la
elaboración de avisos y publicidad para vehículos
automotores a través de estructuras adicionales o de
elementos adheridos iguales o superiores a un área de 8
metros cuadrados.
Información de retenciones en la fuente practicadas
(*) Quienes hubieren practicado retenciones en la fuente
por concepto de ICA durante el año 2011 sobre pagos o
abonos en cuenta que constituyan ingresos gravables en
Santiago de Cali. Incluyendo auto-retenedores.
Información de retenciones en la fuente recibidas
Los sujetos de retención de ICA a quienes se les retuvo a
título de impuesto de industria y comercio durante el año
gravable 2011.
52
Información
Obligados
Información de productos financieros
Bancos y demás Entidades Financieras vigiladas por la
Superintendencia Financiera, las Cooperativas y demás
Entidades que realicen actividades financieras o
mutuarias, sobre cuentas registradas en Santiago de Cali
en las que se hayan hecho movimientos contables con un
valor anual acumulado superior a 1.573 UVT por el año
gravable 2011, aunque al discriminar por cuenta los
valores sean menores e independientemente de que a 31
de diciembre del mismo año las cuentas se encuentren
canceladas.
Información de servicios públicos de energía y
acueducto
Empresas comercializadoras de los servicios públicos
domiciliarios de acueducto y energía.
Información de servicios de telefonía fija y móvil
Empresas comercializadoras del servicio público de
telefonía fija o móvil.
Información de distribución o importación de
combustible
Distribuidores
combustibles.
Información de nuevos registros o modificaciones de
actos registrables en la cámara de comercio
Cámara de Comercio de Cali.
Información de propietarios de vehículos
automotores en Santiago de Cali en el año 2011
Secretaría de Tránsito Municipal
Información de personas naturales o jurídicas
destinatarias de documentos
Personas naturales o Jurídicas que hayan prestado el
servicio de mensajería en Santiago de Cali durante el año
2011
Plazos
A partir de julio 3 hasta agosto 2 de 2012 de acuerdo con
el número de identificación tributaria.
mayoristas
e
importadores
de
(*) Los obligados son: las Personas Naturales, Jurídicas, Sociedades de Hecho, Sociedades Administradoras de
Carteras Colectivas, las Sociedades administradoras Fondos de Valores, los Fondos de Cesantías y Pensiones, las
Cajas de Compensación Familiar, las Comunidades Organizadas, los Consorcios, Uniones Temporales, Sociedades
Fiduciarias (por sí mismas y por los patrimonios autónomos que administran), Entidades Públicas del orden Nacional
Descentralizado, Departamental y Municipal Centralizado y Descentralizado, y las sucesiones ilíquidas.
Independientemente del lugar en donde se encuentre ubicado su domicilio principal.
53
10.
Impuesto
Predial en
Bogotá
GENERALIDADES DE OTROS IMPUESTOS MUNICIPALES
Hecho Generador
Sujeto Pasivo
Posesión de bienes
raíces en la
jurisdicción del
Distrito Capital.
Persona natural o
jurídica,
propietaria o
poseedora de
predios ubicados
en la jurisdicción
de respectivo
municipio.
Propiedad o
posesión de
vehículos
matriculados en
Bogotá, incluidos
los vehículos de
transporte público.
El propietario o
poseedor del
vehículo.
Base Gravable
Auto-avalúo: Como mínimo
debe corresponder al avalúo
catastral vigente al momento
de la causación del impuesto
Valor determinado en las
tablas expedidas para el
efecto por el Ministerio de
Transporte mediante la
Resolución 5240 de noviembre
30 de 2011.
Para aquellos automóviles
usados cuya marca, línea y/o
cilindraje no esté contemplado
específicamente en la
resolución, la base gravable se
definirá de acuerdo con las
características del vehículo
que más se le asimile, según
las reglas de la misma
Resolución.
Impuesto
de
Vehículos
Bogotá
Tarifa
Entre el 3 x mil y el 33
x mil, dependiendo de
la naturaleza del predio
y la estratificación.
Durante los años 2013
y 2014 la tarifa
aumentará
gradualmente al 4 x mil
y 5 x mil
respectivamente
Particulares: entre el
1.5% y el 3.5%.
Decreto 4909 del 26 de
diciembre de 2011
Motos: 1.5%
Transporte Público:
0.5%
Para los vehículos que
circulan por primera vez, el
valor total de la factura de
venta (sin incluir el IVA).
Automóviles importados, el
valor total de la declaración
de importación.
Impuesto
de registro
Inscripción de actos
o documentos en
las oficinas de
registro o en las
cámaras de
comercio.
Los particulares
contratantes y los
beneficiarios del
acto o
providencia.
Valor incorporado en el acto o
contrato.
En las constitución o reforma
de sociedades anónimas el
capital suscrito.
En la Constitución o reforma
de sociedades de
responsabilidad limitada el
capital social.
Actos a registrar en la
oficina de instrumentos
públicos: 0,5% al 1%
Además deberá
considerarse el pago
del denominado
impuesto de
beneficencia.
Actos a registrar en las
cámaras de comercio:
0,7%
54
Hecho Generador
Impuesto
de
delineación
urbana en
Bogotá
D.C.
Sobretasa
a la
gasolina en
Bogotá
D.C.
Impuesto a
la
publicidad
exterior
visual
103
104
55
Sujeto Pasivo
Base Gravable
Tarifa
Ejecución de obras
o construcciones a
las cuales se les
haya expedido y
notificado licencia
de construcción y
sus modificaciones.
Los propietarios
de los predios y
los Titulares de
las licencias de
construcción en
los términos del
En las hipotecas o prendas
que no consten el contrato
principal el valor del
desembolso efectivo del
crédito.
Monto total del presupuesto de
obra o construcción.
Se entiende por "monto total el
valor ejecutado de la obra, es
decir, aquel que resulte al
realizar la construcción,
ampliación, modificación o
adecuación de obras o
construcciones, dentro del
término de la vigencia de la
licencia incluida su prórroga.
Consumo de
gasolina motor extra
o corriente nacional
o importada.
Son responsables
los distribuidores
mayoristas y los
productores e
importadores
Valor de referencia de venta al
público de la gasolina y el
ACPM, por galón que
certifique mensualmente el
Ministerio de Minas y Energía
Gasolina motor o extra:
25%
Instalación de vallas
con una dimensión
igual o superior a 8
metros cuadrados
Propietarios de
las vallas.
Responden
solidariamente los
propietarios de la
estructura en la
que se anuncia,
del
establecimiento,
del inmueble o
vehículo, o la
agencia de
publicidad.
La medida de la valla
5 SMLMV por año
Actos sin cuantía entre
2 y 4 salarios mínimos
103
diarios .
3%. Excepto para el
pago del anticipo.
El pago del anticipo se
calcula con una tarifa
del 2.6%.
ACPM: 6%
104
El salario mínimo mensual por el año 2012 equivale a $566.700 (Decreto 4919 de 2011) por lo que el salario mínimo diario
equivale a $18.890. Adicionalmente deberán pagarse los derechos de inscripción que se tasan dependiendo de los activos
vinculados al establecimiento.
El salario mínimo por el año 2012 equivale a $566.700 – Decreto 4919 de 2011.
11.
11.1.
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
OTROS ASPECTOS
Puntos Clave para la Presentación de Declaraciones Tributarias
Elabore su propio cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones, de acuerdo con los plazos
establecidos para su compañía.
Asegúrese que la sociedad esté inscrita en el Registro Único Tributario (RUT) y que el mismo se
encuentra actualizado.
Verifique con el RUT que el número de NIT registrado en la declaración tributaria sea el correcto.
Compruebe con el certificado de existencia y representación legal que la razón social, dirección,
teléfono, representante legal y revisor fiscal corresponden a los registrados en las declaraciones
tributarias.
Para los obligados a la presentación electrónica de declaraciones, verificar que el representante legal
y el revisor fiscal posean el certificado digital de su firma, y que el programa se encuentra actualizado.
Antes de la presentación de las declaraciones tributarias, es recomendable realizar una prueba
aritmética de las mismas.
Para sustentar las cifras de la declaración del impuesto de renta se requiere la elaboración de anexos
básicos que sustenten las partidas informadas, tales como: conciliación del patrimonio fiscal,
conciliación de la utilidad, movimiento de pasivos estimados y provisiones, movimiento de
propiedades, planta y equipo y depreciaciones fiscales, cálculo del impuesto a cargo, cálculo de la
renta presuntiva, cálculo del anticipo año gravable 2012 (si aplica), determinación de gastos en el
exterior, determinación de deducciones fiscales especiales, determinación de ingresos no
constitutivos de renta, determinación de descuentos tributarios, relación de donaciones y retenciones.
Asegúrese que la información que se incorpore en la declaración se ha tomado de los libros de
contabilidad del contribuyente y de los estados financieros definitivos y certificados.
Asegúrese que la información tributaria consignada en la declaración de renta cruza con los medios
magnéticos a reportar por el mismo año ante la DIAN, tenga en cuenta que para algunos
contribuyentes los medios magnéticos deben ser presentados con antelación a la presentación de la
declaración del impuesto de renta.
En la presentación de los medios magnéticos y de las declaraciones electrónicas, incluidas las de
Precios de Transferencia, verifique que los archivos no solamente estén en las bandejas de entrada
del contribuyente, sino también que haya acuse de recibo por parte de la DIAN. Conserve copia
impresa del mismo.
Los intereses de mora por el pago extemporáneo de las declaraciones tributarias deben liquidarse por
los días transcurridos desde el vencimiento del plazo de la declaración hasta el día del respectivo
pago.
Para los Grandes Contribuyentes el pago de la primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a
pagar del año gravable inmediatamente anterior.
Recuerde que para las personas jurídicas el vencimiento de los plazos para la presentación de la
declaración del impuesto sobre la renta inician a partir del 1 de marzo de 2012 por lo que algunos
términos de firmeza se inician desde este momento.
11.2.
Nuevo Formulario Declaración del Impuesto Sobre la Renta
El 25 de enero de 2012 la DIAN emitió comunicado de prensa dando a conocer el nuevo formulario para
la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta para el año gravable 2011.
Ha manifestado la entidad que el nuevo formulario deberá ser diligenciado, en su totalidad, por los
obligados a declarar que a 31 de diciembre del año 2011 ostenten la calidad de grandes contribuyentes,
personas jurídicas con calidad de importadores, declarantes de renta y complementarios que hayan
declarado ingresos brutos superiores a $3.000.000.000 y/o patrimonio bruto superior a $ 3.000.000.000
en el año gravable 2010. Es decir, estos contribuyentes deberán registrar los datos desagregados en el
56
Formulario 110 consignando los valores contables que permitan establecer los valores absolutos de cada
concepto.
De otro lado, las personas jurídicas y naturales que no ostenten las calidades antes mencionadas o cuyos
ingresos y/o patrimonio bruto declarado en el año 2010 no sea superior a la cifra indicada deberán
diligenciar únicamente la primera hoja del Formulario 110, como se ha hecho en años anteriores.
Vale la pena señalar que el nuevo formulario está disponible en el portal de la entidad: www.dian.gov.co.
11.3.
Presentación de Declaraciones en Forma Electrónica
De conformidad con lo dispuesto en la Resolución No.12761 de 2011 los nuevos contribuyentes
obligados a presentar sus declaraciones tributarias y a diligenciar sus correspondientes recibos de pago
oficiales, a través de los servicios informáticos electrónicos dispuestos para tales efectos en el portal
www.dian.gov.co., son:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes calificados por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como Grandes Contribuyentes.
Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario.
Los usuarios aduaneros, a excepción de las personas naturales inscritas en el Registro Único
Tributario como importadoras.
Los Notarios.
Los Consorcios y Uniones Temporales.
Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que presten
servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensación que deban
presentar la información cambiaria y de endeudamiento externo a la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales – DIAN.
Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica.
Los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN que deban cumplir con
el deber de declarar.
Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por entidades
públicas a nivel nacional.
Los solicitantes para operar juegos promocionales y rifas, que tengan la calidad de juegos de suerte y
azar explotados por entidades públicas del nivel nacional.
Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones proferidas por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en la fuente.
Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios de
transferencia.
Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de
manera virtual señalados en los numerales anteriores.
Los nuevos obligados deberán presentar sus declaraciones, en forma electrónica, a partir del 1º de marzo
de 2012. Téngase en cuenta que para efectos de presentar las citadas declaraciones las personas
obligadas a firmarlas deberán contar con el mecanismo de firma electrónico respaldado debidamente con
el certificado digital. Estas personas deberán igualmente inscribir o actualizar su RUT incluyendo la
responsabilidad 22: “Obligados a cumplir deberes formales por terceros”, e informar su correo electrónico
actualizado, para que la DIAN le suministre por esta vía los códigos de autorización y así puedan
descargar el mecanismo digital (en el evento que la emisión o renovación haya sido de manera
presencial).
57
11.4.
Devoluciones Saldos a Favor
• La DIAN cuenta con un término de 50 días para las devoluciones de los saldos a favor que se soliciten
sin garantía, contados a partir de la fecha de solicitud de devolución presentada oportunamente y en
debida forma 105.
• El término de devolución para solicitudes de saldos a favor solicitados por los contribuyentes con
garantía es de 20 días siempre que la devolución no supere 10.000 salarios mínimos mensuales
vigentes.
• La garantía debe expedirse por un valor equivalente al monto objeto de devolución y/o compensación,
más las sanciones de que trata el artículo 670 del Estatuto Tributario.
• Previa evaluación de los factores de riesgo en las devoluciones, el Director de Impuestos podrá
prescribir mediante resolución motivada, los contribuyentes o sectores que se sujetarán al término
general de las devoluciones a 50 días, aunque la solicitud de devolución y/o compensación sea
presentada con garantía.
• En toda garantía constituida a favor de la DIAN deberá constar expresamente la mención de que la
entidad bancaria o compañía de seguros renuncia al beneficio de excusión.
• Procederá la sanción por devolución improcedente siempre que el contribuyente corrija una
declaración que ha sido objeto de compensación o devolución.
• El valor de los títulos por devolución de impuestos no podrá exceder del 10% de los recaudos
administrados por la DIAN.
11.5.
Declaraciones Diligenciadas Virtualmente no Presentadas en Bancos
Las declaraciones por los años gravables 2006 a 2011 diligenciadas a través de los servicios informáticos
electrónicos de la DIAN, que no se presentaron ante las entidades recaudadoras, se tendrán como
presentadas siempre que haya ingresado a la administración tributaria un recibo oficial de pago
correspondiente a los conceptos y periodos gravables contenidos en las declaraciones.
Lo anterior no será aplicable si el contribuyente, responsable o agente retenedor presentó declaración por
medio litográfico para el concepto y periodo gravable correspondiente a la declaración diligenciada
virtualmente no presentada en los bancos. Tampoco si los valores consignados en el recibo oficial de
106
pago fueron devueltos o compensados por solicitud del contribuyente o responsable .
11.6.
Intereses a Favor del Contribuyente en Devolución de Impuestos
Los intereses corrientes a favor del contribuyente se causarán cuando se hubiere solicitado la devolución
y el saldo a favor estuviere en discusión, desde la fecha de notificación del requerimiento especial o el
107
acto que niegue la devolución y hasta la ejecutoria del acto o providencia que confirme el saldo a favor .
Los intereses moratorios se causan a partir del vencimiento del término para devolver y hasta la fecha del
giro del cheque, emisión del título o consignación.
105
106
107
Ley 1430 de 2010, Artículo 19.
Decreto 0019 de 2012, Artículo 67.
Ley 1430 de 2010, Artículo 12.
58
En los casos en los cuales se hubiere discutido el saldo a favor, los intereses moratorios se causan a
partir del día siguiente a la ejecutoria del acto o providencia que confirme el saldo a favor hasta la fecha
del giro del cheque, emisión del título o consignación.
Para la liquidación de los intereses moratorios se descontará el término del plazo originario para devolver
no utilizado por la administración a la fecha de rechazo total o parcial del saldo a favor.
11.7.
Actuación ante la Administración Tributaria
Las actuaciones ante la administración tributaria pueden cumplirse directamente por las personas
naturales o jurídicas, éstas últimas a través de su representante legal, sin necesidad de apoderado.
Salvo para la interposición de recursos, en cualquier otro trámite, actuación o procedimiento ante las
108
administraciones tributarias, no se requerirá que el apoderado sea abogado .
11.8.
Dirección Para Efectos Tributarios
A más tardar el 30 de marzo de 2012, el Gobierno Nacional establecerá medios de prueba adicionales al
recibo de servicios públicos domiciliarios, para acreditar el domicilio en la inscripción y actualización del
109
Registro Único Tributario (RUT) .
11.9.
Solicitud de Información
Se adicionan las facultades de solicitud de información en cabeza del Director de Impuestos quien podrá
señalar las especificaciones de la información con relevancia tributaria que deben suministrar los
110
contribuyentes y no contribuyentes .
11.10. Obligaciones Tributarias
A partir de julio de 2012 las personas naturales pertenecientes al régimen simplificado podrán realizar la
formalización de la inscripción y actualización del RUT a través del portal de la DIAN, siempre que no se
modifique el régimen al cual pertenecen ni se incluyan obligaciones como importador ni la persona natural
se convierta en representante legal de una sociedad.
A partir del año 2013 la DIAN deberá permitir que las personas pertenecientes al régimen simplificado
111
puedan presentar sus declaraciones y la información exógena a través de mecanismos digitales .
A partir de julio de 2012, las personas naturales y jurídicas pertenecientes al régimen común podrán
presentar las declaraciones, la información exógena y actualizar la información del RUT que determine la
DIAN, de manera electrónica.
11.11. Normas Internacionales de Contabilidad
Mediante el Decreto 4649 de 2011 el Gobierno Nacional estableció un período o etapa durante el cual,
para fines exclusivos de prueba, ciertas entidades y/o entes económicos se acojan de forma voluntaria a
la preparación y presentación de sus estados financieros de propósito especial con base en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) en idioma español vigentes al 1º de enero de 2011, con
el objeto de medir los impactos de su aplicación.
108
109
110
111
59
Decreto 0019 de 2012, Artículo 68.
Decreto 0019 de 2012, Artículo 69.
Ley 1430 de 2010, Artículo 17.
Decreto 0019 de 2012, Artículo 70.
12.
12.1.
Demandas de Inconstitucionalidad Contra la Ley 1430 de 2010
Expediente D- 8539 / Sentencia C-025/12
La Corte Constitucional, mediante sentencia C-025 de 2012, manifestó que carece de competencia para
pronunciarse sobre la validez de la operación administrativa de impresión y publicación de una ley y para
definir su vigencia y eficacia.
La Corte encontró que los cargos de inconstitucionalidad formulados contra varios artículos de la Ley
1430 de 2010, por el desconocimiento del principio de irretroactividad tributaria (arts. 338 y 363 C.P.), se
fundan básicamente, en el cuestionamiento de la validez de la operación administrativa de promulgación
de la Ley 1430 de 2010. Dentro de este contexto el alto tribunal entendió que la publicación o impresión
física del Diario Oficial es una operación administrativa material para el cumplimiento de la orden
administrativa impartida por el ejecutivo: la promulgación de la ley.
En este orden de ideas, el cuestionamiento elevado por los demandantes no era de la competencia de la
Corte Constitucional, toda vez que en los términos del artículo 241 de la Constitución Política, se dirige de
manera específica a determinar la validez constitucional, material ó formal de las leyes, de manera que la
Corte declaró que no era competente para conocer de actos administrativos.
Por las anteriores consideraciones, la Corte Constitucional se declaró inhibida de emitir un
pronunciamiento de fondo en relación con la acusación formulada contra los artículos 1º, 8º, parcial, 10,
12 y 54 de la Ley 1430 de 2010.
Por su parte los Magistrados María Victoria Calle Correa, Nilson Pinilla Pinilla y Jorge Iván Palacio se
apartaron de la decisión mayoritaria y salvaron su voto por considerar que la Corte debió pronunciarse de
fondo en relación con las normas demandadas y declarar que éstas vulneraban los principios de legalidad
e irretroactividad tributaria.
Los anteriores magistrados plantearon lo siguiente:
a) consideraron que las demandantes nunca plantearon un cargo de inconstitucionalidad por vicios en el
proceso de formación de la ley, como lo sostuvo la mayoría, sino por la violación de los principios de
legalidad e irretroactividad tributaria (arts. 338 y 363 CP).
b) Presentaron de forma clara, cierta, específica, pertinente y suficiente el concepto de la violación, con
reafirmación por el principio pro actione. Explicaron que la promulgación de la Ley 1430 de 2010 no
ocurrió el 29 de diciembre de 2010 sino el 5 de enero de 2011, de manera que las normas acusadas
regularon una aplicación para la misma vigencia fiscal en la cual fue real y efectivamente publicada la
ley, o incluso de forma retroactiva, en desmedro de los artículos 338 y 363 de la Carta Política.
c) La Corte es competente para pronunciarse frente a las normas acusadas, por cuanto la propia
Constitución regula lo concerniente a la aplicación en el tiempo de las leyes tributarias.
d) Para determinar si se desconocieron los preceptos superiores era necesario saber cuál fue la
verdadera fecha de promulgación de la ley. Así, con las pruebas allegadas quedó demostrado en
grado de certeza que el proceso de impresión de la Ley 1430 de 2010 concluyó el 5 de enero de
2011 y sólo en esa fecha fue puesta a disposición del público.
e) En este orden de ideas, las normas acusadas presentan un vicio por cuanto regulan asuntos de
manera contraria a como lo exige el principio de irretroactividad tributaria. Recuérdese que el artículo
338 de la Carta dispone que las leyes en las cuales la base sea el resultado de hechos ocurridos
60
durante un periodo determinado, sólo se aplicarán a partir de la vigencia fiscal siguiente; y que el
artículo 363 prohíbe en forma categórica la retroactividad de normas tributarias.
f)
La jurisprudencia constitucional ha señalado que, regularmente o según lo indicado, la ley solo
vincula a partir de su promulgación en el Diario Oficial, advirtiendo que en materia tributaria no puede
tener efectos hacia el pasado. Por lo tanto, la Corte ha debido declarar la exequibilidad condicionada
de las normas para excluir aquellas interpretaciones incompatibles con los principios de legalidad e
irretroactividad.
g) Por último, los magistrados disidentes expresaron su preocupación al advertir una distorsión de la
inhibición en los procesos de control abstracto de constitucionalidad. Como ha sido explicado en la
jurisprudencia, la inhibición es una forma extrema de culminar los procesos judiciales cuando no
queda alternativa distinta, que siempre “ha de corresponder a una excepción fundada en motivos
ciertos que puedan ser corroborados en los que se funde objetiva y plenamente la negativa de
resolución sustancial”.
12.2.
Expediente D-8598
La Ley 1430 de 2010 ha sido objeto de una demanda de inconstitucionalidad adicional, en este caso el
demandante expresa que la citada ley es inconstitucional en consideración a que se encuentra afecta de
vicios de procedimiento en su expedición. A continuación un breve resumen de las principales
consideraciones de la demanda en cuestión.
De conformidad con lo expresado en la demanda, la Ley 1430 es contraria a las disposiciones
contenidas en los Artículos 161 y 363 la Constitución Política y de los Artículos 91, 94, 95, 182 y 186 de la
Ley 5 de 1992.
Según expresa la demanda, el Proyecto de ley 124 de 2010 (numeración designada en la Cámara de
Representantes) - 174 de 2010 (numeración designada en el Senado), que finalmente se convirtió en la
Ley 1430 de 2010, fue objeto de conciliación y voto en sesiones plenarias de los días 15 y 16 de
diciembre de 2010 y publicado en la Gaceta del Congreso el día 16 de diciembre.
A juicio de la demandante, dicho procedimiento es contrario a las disposiciones del Artículo 161 de la
Constitución Política, a la luz de las cuales, el texto de ley conciliado debe ser publicado, por lo menos,
con un día de anticipación a la publicación de la ley.
Adicionalmente, indica la demanda, la Ley 1430 también vulnera las disposiciones de los Artículos 182 y
186 de la Ley 5 de 1992, pues el informe de conciliación no habría sido preparado al tenor de las normas
aplicables y el debate previo a la votación del mismo no habría ocurrido.
Finalmente, la demandante solicita a la Corte Constitucional que declare la fecha en que la Ley 1430 ha
entrado en vigencia, habida cuenta que la misma fue introducida en el Diario Oficial de diciembre 29 de
2010 cuya publicación efectiva ocurrió el 4 de enero en versión digital y el 5 de enero en versión impresa.
Es importante manifestar que según comunicado de prensa de la Corte Constitucional esta demanda
sería discutida en salas plenas del 31 de enero y el 1 de febrero del 2012. Sin embargo a la fecha de
publicación de este documento, la citada Corporación no se había manifestado sobre el particular.
61
13.
RÉGIMEN DE CAMBIOS E INVERSIÓN EXTRANJERA
La inversión extranjera está permitida en casi todos los sectores económicos del país, excepto en
actividades de defensa y seguridad nacional, procesamiento, disposición y desecho de basuras tóxicas,
peligrosas o radiactivas no producidas en el país.
El giro y reintegro de divisas correspondientes a inversión extranjera deben canalizarse obligatoriamente
a través del mercado cambiario (intermediarios bancarios autorizados o cuentas bancarias en el exterior
registradas bajo el mecanismo de compensación ante el Banco de la República).
13.1.
Capital en Empresas.
Es fijado libremente al momento de constituir la subsidiaria o sucursal de sociedad extranjera. Las divisas
por este concepto deben canalizarse por medio de los bancos comerciales y otras entidades establecidas
en el país autorizadas para operar como intermediarios del mercado cambiario colombiano, diligenciando
para el efecto la "Declaración de Cambio por Inversiones Internacionales" - Formulario No. 4 - o a través
de cuentas bancarias en el exterior registradas bajo el mecanismo de compensación ante el Banco de la
República de Colombia.
Las inversiones directas en el capital de las sociedades establecidas en el país, realizadas mediante giro
de divisas, obtienen el registro con la sola presentación ante el banco comercial de la “Declaración de
Cambio por Inversiones Internacionales” - Formulario No. 4 -, señalada anteriormente. En el caso de
canalización a través de las cuentas de compensación se entienden registradas con el abono en la
cuenta y la elaboración de la respectiva declaración de cambio.
También es posible la capitalización de sumas con derecho a giro al exterior, tales como, deuda externa,
cuentas por pagar por importaciones, aportes en especie (tangibles e intangibles) y actos o contratos sin
participación en el capital, las cuales deben ser registradas mediante la presentación del Formulario No.
11 “Registro de Inversiones Internacionales” ante el Banco de la República en un plazo máximo de doce
(12) meses según la fecha de cada operación. Este plazo no es prorrogable y todo registro posterior se
considera extemporáneo, con lo cual podría generarse un riesgo de sanción cambiaria de hasta el 200%
del monto de la operación.
13.2.
Capital Suplementario de Sucursales de Sociedades Extranjeras
Las sucursales de sociedades extranjeras pueden recibir como inversión extranjera directa las
inversiones de capital que les haya asignado su casa matriz en el exterior. Adicionalmente, las sucursales
pueden recibir divisas como inversión suplementaria.
El registro de las inversiones en el capital asignado de sucursales del régimen general y especial de
minería e hidrocarburos se registran automáticamente mediante la presentación ante el intermediario del
mercado cambiario de la respectiva “Declaración de Cambio por Inversiones Internacionales” –
Formulario No. 4. En el caso de canalización a través una cuenta de compensación, la inversión se
entiende registrada con el abono en la cuenta y la presentación de la respectiva declaración de cambio.
Igualmente, la inversión suplementaria en sucursales del régimen general efectuada en divisas, se
registra en forma automática con la presentación de la “Declaración de Cambio por Inversiones
Internacionales” – Formulario No. 4.
En el caso de sucursales del sector cambiario especial de hidrocarburos y minería, el registro de las
inversiones suplementarias se efectúa mediante el diligenciamiento y presentación del Formulario No. 13
“Registro de Inversión Suplementaria al Capital Asignado y Actualización de Cuentas Patrimoniales –
Sucursales del Régimen Especial –“dentro de los seis (6) meses siguientes contados a partir del cierre
del ejercicio anual a 31 de diciembre”.
62
13.3.
Inversión de Capital del Exterior de Portafolio
Toda inversión de capital del exterior de portafolio se hará por medio de un administrador. Solamente
podrán actuar como administradores, las sociedades comisionistas de bolsa, las sociedades fiduciarias y
las sociedades administradoras de inversión, sometidas a la inspección y vigilancia de la
112
Superintendencia Financiera de Colombia .
El administrador de la inversión será responsable de las obligaciones tributarias, cambiarias, de
suministro de información y otras señaladas por las autoridades de inspección y vigilancia.
13.4.
Actualización de las Inversiones
Las empresas receptoras de inversión extranjera del régimen general (diferentes a hidrocarburos y
minería), incluidas las sucursales de sociedades extranjeras, que no tengan la obligación de informar sus
113
estados financieros a la Superintendencia de Sociedades , deben efectuar reportes anuales de
actualización de inversión ante el Banco de la República. Para tal efecto deberán enviar en documento
físico o transmitir vía electrónica el Formulario No. 15 "Conciliación Patrimonial - Empresas y Sucursales
del Régimen General", después de la fecha de celebración de la asamblea general ordinaria y a más
tardar el 30 de junio del año siguiente al del ejercicio social. Este plazo no es prorrogable.
Las sucursales de sociedades extranjeras del régimen especial (hidrocarburos y minería) también deben
efectuar reportes anuales de actualización de su inversión, enviando ante el Banco de la República en
forma física o electrónica, el Formulario No. 13 “Registro de Inversión Suplementaria al Capital Asignado
y Actualización de Cuentas Patrimoniales. Sucursales del Régimen Especial” – a más tardar el 30 de
junio del año siguiente al del ejercicio social.
Debe reportarse la actualización de la inversión aún en el evento en el que no se haya efectuado
inversión suplementaria al capital asignado, durante el periodo del informe.
13.5.
Endeudamiento Externo
Los residentes colombianos, incluidas las sucursales de sociedades extranjeras, se encuentran
autorizados para obtener créditos en moneda extranjera otorgados por cualquier residente en el exterior
(incluida la casa matriz o controlante) para financiar cualquier actividad o propósito. Estos acreedores en
el exterior, deben tener sin excepción un código asignado por el Banco de la República, el cual deberá
ser solicitado por el residente colombiano mediante una comunicación a dicho Banco.
La financiación por parte de residentes en el exterior, deberá informarse al Banco de la República,
mediante la presentación del Formulario No. 6 “Información de Endeudamiento Externo Otorgado a
Residentes” por conducto de alguno de los intermediarios del mercado cambiario autorizados. El
desembolso del valor financiado deberá declararse mediante el “Declaración de Cambio por
Endeudamiento Externo” Formulario No. 3, salvo en el evento en el que se realice de forma simultánea
con el informe del crédito, caso en el cual el Formulario No. 6 hará las veces de declaración de cambio.
El egreso de divisas para atender el servicio de la deuda, por concepto de financiación en moneda
extranjera, debe hacerse diligenciando la “Declaración de Cambio por Endeudamiento Externo” Formulario No. 3.
112
113
63
Decreto 4800 de 2010, Artículo 7.
Decreto 4350 de 2006, Artículo 1º: Están sometidas a vigilancia de la Superintendencia de Sociedades las sociedades que
tengan activos ingresos totales superiores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes. Para el año 2012 esta cifra
corresponde a aproximadamente 17 mil millones de pesos colombianos.
Es importante anotar, que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN – es la entidad
competente para controlar el endeudamiento externo relacionado con operaciones de comercio exterior,
mientras que los créditos relacionados con otras actividades, como capital de trabajo, son competencia
de la Superintendencia de Sociedades.
Debe tenerse en cuenta que el Banco de la República tiene la facultad de establecer un porcentaje de
depósito como requisito para el desembolso y canalización de créditos en moneda extranjera. Aunque
este porcentaje actualmente se encuentra en cero, es importante verificar con anterioridad a cada
operación que dicha tarifa no haya sido modificada.
13.6.
Ingresos Obtenidos en el Exterior
Las sociedades nacionales no están obligadas a reintegrar a través del mercado cambiario las divisas
obtenidas en el exterior por prestación de servicios a no domiciliados en Colombia. En caso de reintegro
a través del mercado cambiario, este debe efectuarse diligenciando la “Declaración de cambio por
servicios, transferencias y otros conceptos” - Formulario No. 5.
En igual sentido, las empresas establecidas en el país pueden pagar al exterior servicios técnicos o
asistencia técnica, regalías por explotación de intangibles, para lo cual se exige que estén soportados en
los respectivos contratos y se hayan practicado las retenciones por los impuestos correspondientes.
13.7.
Compañías Extranjeras con Inversión en Colombia
Cuando un inversionista enajena su inversión (transferencia de la titularidad) deberá presentar la
respectiva declaración de renta con pago del impuesto generado por cada operación. Esta declaración
114
y deberá ser
deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de la venta o transacción
elaborada por cada operación o transacción realizada, aún en el evento que no se genere impuesto a
cargo.
Todas las declaraciones que se presenten dentro de un mismo período fiscal, por cada una de las
operaciones de enajenación que impliquen la transferencia de la titularidad de la inversión extranjera, son
independientes.
Si bien a la fecha existe un depósito del 0% para la realización de las inversiones de portafolio de capital
del exterior, antes de realizar una operación será importante verificar que dicho porcentaje continúe
vigente.
13.8.
Importaciones y Exportaciones
Las importaciones y exportaciones son operaciones cuyas divisas deben obligatoriamente canalizarse a
través del mercado cambiario (intermediarios bancarios autorizados o cuentas bancarias en el exterior
registradas bajo el mecanismo de compensación ante el Banco de la República). Por lo anterior, no es
viable realizar operaciones de cruce de cuentas o compensaciones por importaciones y exportaciones, ni
realizar su pago o reintegro por fuera del mercado cambiario regulado, so pena de incurrir en infracciones
al régimen de cambios con multas del 100% del valor dejado de canalizar.
Las operaciones de importación deberán ser canalizadas por quién efectúo la importación de bienes,
mediante la “Declaración de Cambio por Importación de Bienes” - Formulario No. 1, haciendo uso del
numeral cambiario correspondiente de acuerdo con la fecha en la que se efectúe el pago. Tenga en
cuenta que el pago podrá ser efectuado directamente al acreedor, su cesionario o a centros de personas
que adelanten en el exterior la gestión de recaudo internacional.
114
Decreto 4907 de 2011, Artículo 18.
64
Por su parte, las operaciones de exportación deberán canalizarse por quién efectuó la exportación de
bienes, mediante la “Declaración de cambio por exportación de bienes” Formulario No. 2, señalando el
numeral cambiario aplicable de acuerdo con la fecha en la que se produzca el reintegro. Los pagos
recibidos por concepto de operaciones de exportación, podrán provenir del deudor, su cesionario o
centros de personas que adelanten la gestión de pago internacional.
Los importadores y exportadores podrán canalizar valores superiores o inferiores al monto de sus
operaciones, siempre y cuando estas diferencias se presenten por razones justificadas como decomisos
administrativos, abandonos de mercancía a favor del estado y descuentos admitidos por el régimen
cambiario (defecto de la mercancía, pronto pago o volumen de compras).
13.9.
Cuentas de Compensación
115
Las cuentas bancarias (no necesariamente cuentas corrientes ) abiertas en entidades financieras del
exterior, a través de las cuales se realicen operaciones consideradas como de obligatoria canalización,
deberán registrarse ante el Banco de la República bajo el mecanismo de compensación.
El registro de éstas cuentas, deberá efectuarse dentro del mes siguiente a la fecha de realización de una
operación que deba canalizarse a través del mercado cambiario. A partir de dicho registro podrán
realizarse a través de estas cuentas tanto las operaciones definidas como de obligatoria canalización,
como aquellas sobre las cuales no existe este requisito, siempre y cuando sean propias del titular de la
misma.
115
65
Artículo 11 de la Resolución Externa 2 de diciembre 17 de 2010
14.
14.1.
ABC DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
Actividades Permanentes
Las compañías extranjeras que desarrollen negocios en Colombia están obligadas a constituir una
116
sucursal o una sociedad, cuando ejecuten actividades permanentes dentro del Territorio Nacional .
Aunque las actividades permanentes no se encuentran definidas dentro de la legislación comercial
117
nacional, el Código de Comercio
Colombiano enuncia los siguientes eventos considerados como
actividades permanentes:
•
•
•
•
•
•
Abrir dentro del territorio de la República establecimientos mercantiles u oficinas de negocios aunque
éstas solamente tengan un carácter técnico o de asesoría;
Intervenir como contratista en la ejecución de obras o en la prestación de servicios;
Participar en cualquier forma en actividades que tengan por objeto el manejo, aprovechamiento o
inversión de fondos provenientes del ahorro privado;
Dedicarse a la industria extractiva en cualquiera de sus ramas o servicios;
Obtener del Estado colombiano una concesión o que ésta le hubiere sido cedida a cualquier título, o
que en alguna forma participe en la explotación de la misma y,
El funcionamiento de sus asambleas de asociados, juntas directivas, gerencia o administración en el
territorio nacional.
No obstante lo anterior, la Superintendencia de Sociedades ha establecido que debe analizarse frente a
cada caso específico las circunstancias específicas de duración, frecuencia, infraestructura, y demás que
rodean estas actividades. En este sentido, la Superintendencia ha establecido diferentes criterios para
determinar la presencia de actividades permanentes para Sociedades Extranjeras, algunos de los cuales
se presentan a continuación:
•
•
•
•
116
117
118
119
120
121
La celebración de un contrato de obra o prestación de servicios no basta para que surja la obligación
118
de establecer un vehículo legal . Respecto el contrato, debe tenerse en cuenta otros factores, por
ejemplo la infraestructura que deba desplegarse por la sociedad extranjera en el país, la clase de
negocios a celebrar.
La suscripción de uno o varios contratos de obra o de servicios no necesariamente conlleva la
obligación de incorporar una sucursal; el presupuesto legal solo se concreta a partir de la realización
de una actividad permanente en el país, evento que puede justificarse con la existencia de un solo
119
contrato .
Las sociedades extranjeras podrán presentar ofertas en interés de que le sea adjudicado un contrato,
120
sin que ello, por si mismo, implique obligación alguna de incorporar un vehículo legal .
La ejecución de actos de naturaleza incidental o accesoria a la actividad principal de la Sociedad
121
Extranjera pueden ser desarrollados sin configurar una actividad permanente .
Código de Comercio, Artículo 471.
Código de Comercio, Artículo 474.
Superintendencia de Sociedades, Oficio 220-30783 del 2 de junio de 1998.
Superintendencia de Sociedades, Oficio 220- 46798 de 26 de Agosto de 2005.
Superintendencia de Sociedades, Oficio 220-52645 del 22 de agosto de 2000.
Superintendencia de Sociedades, Oficio 220-121536 del 24 de Octubre de 2011.
66
14.2.
Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios
La asamblea general de accionistas o junta de socios es el máximo órgano decisorio de una sociedad por
acciones y de las limitadas, respectivamente. Tiene a su cargo la adopción de las decisiones
trascendentales tales como: aprobar las reformas a los estatutos sociales, examinar y aprobar los
balances de fin de ejercicio y las cuentas que deban rendir los administradores, disponer de las utilidades
sociales, valorar aportes en especie, designar miembros de junta directiva y revisor fiscal, disponer de
reservas o constituirlas, declarar la disolución de la sociedad, aprobar fusiones, escisiones del patrimonio
y disminuciones de capital, entre otros.
14.3.
Convocatoria a una Asamblea o Junta de Socios.
La convocatoria de la asamblea general de accionistas o de la junta de socios se hace conforme indiquen
los estatutos sociales, los cuales generalmente atienden a lo dispuesto en la ley.
Si en la reunión se planea considerar y aprobar estados financieros de fin de ejercicio, la convocatoria
debe efectuarse por el medio señalado en los estatutos sociales y su antelación no puede ser inferior a
quince (15) días hábiles previos a la fecha de celebración de la reunión. En los demás casos, la
convocatoria se efectúa con cinco (5) días comunes de anticipación a la reunión. Para efectos del
cómputo de los días de antelación a la reunión, no se cuentan ni el día de la citación ni el de la reunión. .
La convocatoria debe indicar el orden del día a tratar. En las reuniones ordinarias se podrán debatir
temas distintos a los informados en la convocatoria. En las reuniones extraordinarias, el temario se
restringe al indicado en la citación, excepto que se apruebe por parte del máximo órgano social el estudio
de temas diferentes.
Cuando se encuentren representadas la totalidad de acciones o cuotas sociales, se podrán llevar a cabo
reuniones universales en cualquier lugar, aún si no se ha llevado a cabo una convocatoria previa.
Cabe mencionar que en las sociedades por acciones simplificadas, los accionistas podrán renunciar a su
derecho a ser convocados a una reunión determinada de la asamblea.
14.4.
Reunión Ordinaria
La reunión ordinaria de la asamblea general de accionistas o de la junta de socios tiene como principal
propósito llevar a cabo un examen de la situación financiera y jurídica de la sociedad, considerar y
aprobar los estados financieros de propósito general del ejercicio precedente y definir la distribución de
las utilidades del caso.
Las reuniones ordinarias de la asamblea o junta deben realizarse por lo menos, una vez al año en las
fechas señaladas en los estatutos o dentro de los tres (3) meses siguientes al vencimiento de cada
ejercicio, si es que los estatutos no establecen una fecha para el efecto.
14.5.
Utilidades
Al final de cada ejercicio las sociedades deben apropiar el 10% de las utilidades líquidas del período con
el objeto de conformar la reserva de ley. Una vez dicha reserva sea equivalente al 50% del capital
suscrito de la sociedad no será necesario continuar con la apropiación. Debe tenerse en cuenta que la
Superintendencia de Sociedades ha conceptuado que las sociedades por acciones simplificadas no están
122
obligadas a establecer esta reserva legal .
122
67
Superintendencia de Sociedades, Oficio 220-115333 del 15 de septiembre de 2009.
Las reservas ocasionales que se aprueben en asamblea o junta deben tener un propósito específico. No
obstante, la asamblea o junta podrá modificar su destinación o distribuirla cuando resulte innecesaria.
De acuerdo con el artículo 155 del Código de Comercio Colombiano, salvo que en los estatutos se fije
una mayoría decisoria superior, la distribución de utilidades será aprobada en asamblea o junta de socios
con el voto favorable de un número plural de socios que representen, cuando menos, el 78% de las
acciones, cuotas o partes de interés representadas en la reunión. La citada mayoría no es exigible para
distribuir utilidades en las sociedades por acciones simplificadas.
Si el máximo órgano social no obtiene la mayoría decisoria anteriormente mencionada, se deberá
distribuir por lo menos el 50% de las utilidades líquidas o del saldo de las mismas si tuviere que enjugar
pérdidas de ejercicios anteriores. En el evento en que el monto de la reserva legal, estatutaria u ocasional
supere el 100% del capital suscrito de la sociedad, el porcentaje obligatorio de utilidades líquidas a
123
distribuir ascenderá a 70% .
14.6.
Rendición de Cuentas
El representante legal y la junta directiva (para el caso de las sociedades anónimas) deben presentar
ante la asamblea los siguientes documentos:
•
•
•
•
•
•
El Balance.
El detalle completo de la cuenta de pérdidas y ganancias del correspondiente ejercicio social.
Un proyecto de distribución de las utilidades sociales, con la deducción de la suma calculada para el
pago del impuesto sobre la renta y complementarios por el correspondiente ejercicio gravable.
El informe de gestión.
El informe de la junta directiva sobre la situación económica y financiera de la sociedad (para el caso
de las sociedades anónimas).
El informe escrito del revisor fiscal.
14.7.
Informe de Gestión
El informe de gestión deberá contener una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la
situación jurídica, económica y administrativa de la sociedad. Adicionalmente deberá incluir:
•
•
•
•
Los acontecimientos importantes acaecidos después del ejercicio.
La evolución previsible de la sociedad.
Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores.
El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor por parte
de la sociedad.
La Superintendencia de Sociedades ha expresado que en las sucursales de sociedades extranjeras no es
124
necesario presentar el informe de gestión .
14.8.
Responsabilidad
La responsabilidad de los asociados varía según el tipo de sociedad. En la sociedad anónima la
responsabilidad de cada accionista se limita al monto de los aportes. Asimismo, en la sociedad por
123
124
Código de Comercio, Artículo 454.
Superintendencia de Sociedades. Circular Externa 100-005 del 11 de noviembre de 2009.
68
acciones simplificada, el o los accionistas sólo serán responsables hasta el monto de sus respectivos
aportes y, salvo que la sociedad se utilice en fraude a la ley o en perjuicio de terceros, no serán
responsables por las obligaciones laborales, tributarias o de cualquier otra naturaleza en que incurra la
sociedad.
En las sociedades en comandita existe una mezcla de responsabilidad para cada tipo de socio. Por una
parte, los gestores que tienen responsabilidad ilimitada frente a los acreedores de la sociedad y de otra
parte, los socios comanditarios que tienen una responsabilidad restringida a los aportes.
En las sociedades colectivas los socios enfrentan de manera ilimitada y solidaria los pasivos del ente
societario.
En la sociedad de responsabilidad limitada los socios responden hasta el monto de sus aportes con dos
excepciones:
•
•
Son solidariamente responsables de todas las obligaciones que emanen de contratos de trabajo
suscritos por la sociedad, y entre sí responderán sólo hasta el límite del aporte de cada uno.
Son solidariamente responsables por los impuestos de la sociedad, a prorrata de sus aportes en la
misma y del tiempo durante el cual los hubiesen poseído en el respectivo período gravable. Esta
responsabilidad solidaria no involucra sanciones, intereses ni actualizaciones por inflación.
14.9.
Revisor Fiscal
Se encuentran obligadas a contar con Revisor Fiscal las sucursales de sociedades extranjeras, las
sociedades anónimas y las sociedades que según los estatutos sociales prevean tal obligación. Las
demás sociedades comerciales, incluyendo las sociedades por acciones simplificadas, cuyo monto de
activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, sea igual o superior a cinco mil (5.000)
salarios mínimos mensuales o haya obtenido ingresos brutos iguales o superiores a los tres mil (3.000)
salarios mínimos mensuales, están obligadas a tener Revisor Fiscal. El salario mínimo mensual es el que
regía a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
14.10. Junta Directiva
En las sociedades anónimas la junta directiva es un órgano de administración intermedio entre el máximo
órgano social y el Representante Legal. La junta directiva debe tener, por lo menos, tres (3) miembros,
cada uno con su respectivo suplente. Las sociedades por acciones simplificadas no están obligadas a
tener Junta Directiva, salvo que se establezca en los estatutos sociales.
La normatividad comercial ha dejado a la autonomía de la voluntad privada establecer las atribuciones
para este órgano social. En consecuencia, cumple las funciones necesarias para tomar las
determinaciones requeridas en orden a que la sociedad cumpla sus fines.
La responsabilidad de los miembros de la junta directiva fue objeto de análisis en nuestra publicación
125
titulada bajo el mismo nombre, la cual puede ser consultada en nuestra página de internet .
A su vez, hemos publicado un texto titulado “Una nueva Perspectiva para la Junta Directiva”, el cual
brinda herramientas novedosas que merecen ser tenidas en cuenta, dicho texto también podrá ser
consultado en nuestra página de internet.
125
69
www.kpmg.com.co
14.11. Clases y Características de los Principales Tipos de Sociedades
Condiciones
Sociedad de
Responsabilidad
Limitada
Sociedad Anónima
Número de socios
requeridos
Mínimo: 2.
Máximo: 25.
Mínimo: 5.
No hay límite máximo.
Término de
duración
Debe ser determinado en
los estatutos.
Debe ser determinado en
los estatutos.
Constitución
Mediante escritura
pública registrada en la
Cámara de Comercio del
domicilio principal de la
sociedad.
Mediante escritura pública
registrada en la Cámara
de Comercio del domicilio
principal de la sociedad
Se divide en Acciones,
estas a su vez pueden ser:
- Acciones ordinarias.
- Acciones con dividendo
preferencial y sin
derecho a voto.
- Acciones privilegiadas
Capital social
Se divide en Cuotas.
Pago de Aportes
Debe hacerse en su
totalidad al momento de
la constitución o aumento
del capital.
Los socios pueden pagar
1/3 del valor del aporte al
momento de la
suscripción. El restante
podrá diferirse hasta por
un año.
La transferencia de
cuotas requiere la
aprobación de la Junta
de Socios y Reforma
Estatutaria
La transferencia de
acciones, requiere el
registro en el libro de
accionistas. Puede estar
sujeto al derecho de
preferencia si se incluye
este derecho en los
estatutos sociales.
Negociación de
acciones o cuotas
Sociedad por Acciones
Simplificada
Mínimo: 1.
No hay límite máximo.
Puede pactarse en los
estatutos que sea
indeterminado.
Mediante documento
privado, inscrito en la
Cámara de Comercio del
domicilio principal de la
sociedad (si los aportes
iniciales incluyen bienes
inmuebles, se requiere
escritura pública)
Se divide en acciones.
Pueden crear diversas
clases de acciones,
incluidas las siguientes:
− Acciones ordinarias.
− Acciones con
dividendo preferencial
y sin derecho a voto.
− Acciones privilegiadas.
− Acciones con voto
múltiple.
− Acciones de pago.
− Acciones con
dividendo fijo.
El pago del aporte puede
pactarse en condiciones,
proporciones y plazos.
El plazo para el pago
acordado de las acciones
no excederá de 2 años.
La transferencia de
acciones es igual a las
sociedades anónimas.
Puede restringirse la
transferencia de acciones,
siempre que la restricción
no exceda de diez (10)
años o puede sujetarse a
la autorización de la
asamblea o al derecho de
preferencia.
70
Condiciones
Sociedad de
Responsabilidad
Limitada
Responsabilidad de
los socios
Limitada al monto de sus
aportes, pero responden
por obligaciones
laborales o fiscales de la
sociedad pero limitada al
monto de su aporte
Órganos sociales
Revisor Fiscal
- Junta de Socios.
- No es obligatorio tener
Junta Directiva, pero
podrá crearse en los
estatutos sociales.
-Representante legal.
Obligatoria siempre que
los activos brutos a 31 de
diciembre del año
inmediatamente anterior
excedan la suma de
5.000 salarios mínimos
y/o si los ingresos brutos
a 31 de diciembre del
año inmediatamente
anterior exceden de
3.000 salarios mínimos.
Si no cumple con estos
supuestos,
estatutariamente la
sociedad podrá prever la
existencia de la
Revisoría Fiscal.
Sociedad Anónima
Limitada al monto de sus
aportes.
- Asamblea de
Accionistas.
- Junta Directiva.
- Representante Legal.
Siempre es obligatorio
Sociedad por Acciones
Simplificada
Limitada al monto de sus
aportes. Cuando se utilice
la compañía en fraude a
la ley o en perjuicio de
terceros, responderán
solidariamente los
accionistas por las
obligaciones surgidas de
tales actos
- Asamblea de
Accionistas.
- No es obligatorio tener
Junta Directiva, pero
podrá crearse en los
estatutos sociales.
- Representante Legal.
Obligatoria siempre que
los activos brutos a 31 de
diciembre del año
inmediatamente anterior
exceden la suma de
5.000 salarios mínimos
y/o si los ingresos brutos
a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior
exceden de 3.000 salarios
mínimos
Si no cumple con estos
supuestos,
estatutariamente la
sociedad podrá prever la
existencia de la Revisoría.
Fiscal.
14.12. Simplificación de Trámites Comerciales
Desde el año 2011 las sociedades nacionales y las sucursales de sociedades extranjeras que se
encuentren en proceso de liquidación podrán “reactivarse”, en la medida en que el pasivo externo no
supere el 70% de los activos sociales y siempre que no se haya iniciado la distribución de los
126
remanentes . Adicionalmente se prevé que aquellas sociedades que se encuentran en proceso de
127
liquidación puedan ser parte de un proceso de fusión o escisión .
Por otro lado, desde el 2011 debe entenderse que la disolución de la sociedad, podrá evitarse tomando
las acciones pertinentes en el término para enervar las causales de liquidación, el cual se ha ampliado a
128
18 meses .
También es importante considerar que para aquellas sociedades sin pasivos externos se ha establecido
129
un procedimiento simplificado de liquidación . De igual manera los trámites de liquidación, cuando
126
127
128
129
71
Ley 1429 de 2010, Artículo 29.
Ley 1429 de 2010, Artículo 31.
Ley 1429 de 2010, Artículo 24.
Ley 1429 de 2010, Artículo 25.
existan acreedores que no se presenten al proceso fueron objeto de modificación en el año 2010
130
facilitando su cumplimento .
Finalmente vale la pena mencionar que tratándose de procesos de liquidación voluntaria se ha
establecido un procedimiento de adjudicación adicional, en el evento en que aparezcan nuevos bienes de
131
la sociedad o en el evento en que ese haya dejado de adjudicar bienes inventariados .
No sobra señalar que los trámites antes mencionados son simplemente algunos de los importantes
cambios en las disposiciones en materia comercial, dirigidas a abreviar ciertos trámites de las
sociedades. Por ello, sugerimos consultar el texto de la Ley 1429 de 2010 para conocer con mayor
profundidad los distintos trámites que podrían afectar la situación particular de su compañía, así como los
requisitos del caso.
14.13. Modificaciones al Régimen de Insolvencia Empresarial
Es importante mencionar que los presupuestos de admisión para el proceso de reorganización
empresarial fueron modificados. Sobre el particular cabe resaltar que se ha eliminado el requisito de no
tener a cargo obligaciones vencidas por retenciones en la fuente o por descuentos efectuados a los
132
trabajadores o por aportes .
Adicionalmente, en adelante será permitido que en los procesos de insolvencia se disponga de recursos,
en la medida en que los mismos se destinen a efectuar el pago de obligaciones propias del giro ordinario
133
de los negocios . Igualmente se ha facultado al juez del concurso para autorizar el pago anticipado de
134
acreencias que no superan el 5% del pasivo externo del deudor .
135
De otro lado, como regla general, se ha establecido que el promotor sea el representante legal
de la
persona jurídica o deudor persona natural comerciante; excepcionalmente el juez del concurso puede
designar un promotor cuando se justifique.
Cabe mencionar, además que los trámites de objeciones y la decisión de las mismas han sido
136
simplificados . Finalmente es de resaltar que se ha establecido un término de cuatro meses para
celebrar el acuerdo de reorganización, sin perjuicio que puedan celebrarlo en un término inferior, sin
137
posibilidad de prórroga .
Las anteriores observaciones son simplemente un resumen de lo que consideramos son algunos de los
principales cambios en materia de insolvencia laboral que las sociedades deben tener en cuenta desde el
año 2011. Por ello, sugerimos consultar el texto de la Ley 1429 de 2010 para conocer con mayor
profundidad los cambios antes reseñados y su aplicación al caso particular de su compañía.
14.14. Recomendaciones para Administradores
14.14.1. Otorgamiento de Crédito y Título Ejecutivo
Las empresas deben procurar obtener y conservar un documento proveniente de cada uno de sus
deudores, que constituya plena prueba contra cada uno de ellos y que contenga una obligación expresa,
clara y exigible, es decir, un título ejecutivo. Constituye plena prueba el documento cuando, dada su
130
131
132
133
134
135
136
137
Ley 1429 de 2010, Artículo 26.
Ley 1429 de 2010, Artículo 27.
Ley 1429 de 2010, Artículo 32.
Ley 1429 de 2010, Artículo 34.
Ídem.
Ley 1429 de 2010, Artículo 35.
Ley 1429 de 2010, Artículos 36 y 37.
Ley 1429 de 2010, Artículo 38.
72
autenticidad, se tiene certeza de quien es su autor. Los títulos valores como el pagaré y la letra de
cambio, son documentos que gozan de presunción de autenticidad.
14.14.2. Obtención de la Autorización del Órgano Social para la Suscripción de Contratos
El Representante Legal, antes de perfeccionar cualquier contrato o realizar un acto o negocio jurídico en
general, debe verificar que se encuentre facultado para tal efecto, dado que, por lo general los estatutos
restringen las facultades de los administradores por criterios cualitativos o cuantitativos.
Los negocios jurídicos propuestos o concluidos por el representante en nombre de la sociedad dentro del
límite de sus poderes, producen directamente efectos en relación con ésta. Por el contrario, los negocios
propuestos o celebrados por el representante legal extralimitando sus facultades, existen y son válidos
frente al tercero pero no vinculan a la sociedad.
14.14.3. Solicitud de Pólizas de Garantía Cuando se Celebren Contratos con Proveedores
Se debe exigir a los contratistas de la sociedad la constitución de garantías adecuadas para cada tipo de
contrato y, de esta manera, mitigar los riesgos siempre presentes en la ejecución de relaciones de tracto
sucesivo o de ejecución prolongada. Adicionalmente se debe exigir el paz y salvo por obligaciones
laborales con los trabajadores.
14.15. Sociedades Subordinadas
El criterio determinante para considerar que hay una situación de subordinación se presenta cuando el
poder de decisión de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras personas.
Hay varias modalidades de de situación de control i) el control interno por participación, cuando se posee
más del 50% del capital en una sociedad; ii) el control interno por poseer el poder de voto necesario para
decidir en la junta de socios o en la asamblea de accionistas; y iii) el control externo cuando se puede
ejercer una influencia dominante en las decisiones de los órganos de la administración de la sociedad en
razón de un acto o negocio celebrado con la sociedad controlada o con sus socios.
Consecuencias de la Subordinación:
•
•
•
Registro ante la Cámara de Comercio de la condición de subordinada, filial o matriz de cada
sociedad, de manera que en el certificado de existencia y representación legal que expidan las
Cámaras de Comercio conste esta situación.
Consolidación de estados financieros.
Declaración informativa consolidada de precios de transferencia.
14.16. Grupos Empresariales
Se califica como tal, las empresas donde además de existir una situación de control o subordinación,
también tienen unidad de propósito y unidad de dirección, entendiendo por unidad de propósito la
consecución de un objetivo determinado por la matriz o controlante, esto es, una marcada injerencia de
esta en procura de un beneficio general o exclusivo del grupo.
Cuando exista grupo empresarial debe presentarse un informe especial a la asamblea o junta de socios,
sobre las relaciones existentes entre la controlante o sus filiales con la sociedad controlada.
73
14.17. Pago Progresivo Registro y renovación Matricula Mercantil
Con el propósito de promover la creación de nuevas empresas y la reanudación de la actividad por parte
de las preexistentes inactivas, la Ley 1429 del 29 de diciembre de 2010, reglamentada por el Decreto
4910 de 2011, estableció una serie de beneficios para pequeñas empresas nuevas y preexistentes, entre
los que se encuentra el pago progresivo de la matrícula mercantil y su renovación ante la Cámara de
Comercio, en la forma que se explica a continuación:
Año Funcionamiento
Primer año
Segundo Año
Tercer Año
Cuarto año en adelante
Tarifa
0%
50% del total de la tarifa
75% del total de la tarifa
100% del total de la tarifa
Debe tenerse en cuenta que para acceder a este pago progresivo, se considera como Pequeña Nueva
Empresa y Pequeña Empresa Preexistente las siguientes:
a. Nueva Pequeña Empresa
Persona jurídica o natural o sociedad de hecho, obligada a matricularse en el Registro Mercantil que
inicie el desarrollo de su actividad económica principal a partir de la promulgación de la Ley 1429 de
138
2010, cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores y cuyos activos no superen 5.000 SMLMV .
También se entenderán incluidos aquellos contribuyentes que previamente a la inscripción en el Registro
139
Mercantil hayan operado como empresas informales .
b. Pequeñas empresas preexistentes
Persona natural o jurídica o sociedad de hecho, obligada a matricularse en el Registro Mercantil, cuyo
personal no exceda de 50 trabajadores y sus activos totales no superen 5.000 SMLMV y que
preexistiendo y habiendo desarrollado su actividad económica con anterioridad a la vigencia de la Ley
1429 de 2010, se encontraban inactivas al promulgarse esta norma. Para acceder a los beneficios de la
ley en comento deberán cumplir los siguientes requisitos:
•
•
•
Haber renovado su Matrícula Mercantil dentro de los 6 meses siguientes a la vigencia de la ley o
renovarla dentro de los 12 meses siguientes a la vigencia de la ley si se trata de sociedades cuya
última renovación se efectuó 10 años antes de la Ley.
Reactivar su actividad económica.
Ponerse al día en todas sus obligaciones formales y sustanciales de carácter legal y tributario dentro
de los 12 meses siguientes a la vigencia de la ley.
Se entiende por empresa inactiva la que cumple los siguientes requisitos:
•
•
138
139
140
No haber realizado aportes a la seguridad social por no tener personal contratado durante al menos
un (1) año consecutivo con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010, y
No haber cumplido por un (1) año, transcurrido con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley
140
1429 de 2010, con su obligación de renovar la matricula mercantil .
Ley 1429 de 2010, Artículo 50. Decreto 4910 de 2011. Artículo 1.
Decreto 4910 de 2011. Artículo 1: “Se entiende por empresa informal, la actividad económica desarrollada por una pequeña
empresa, que para el ejercicio de su actividad no cumplió, antes de la vigencia de la ley 1429 de 2010, con la obligación de su
inscripción en el Registro Mercantil, de la correspondiente Cámara de Comercio.”
Decreto 545 de 2011.
74
14.18. Últimas Modificaciones al Régimen Societario
El Decreto 019 de 2012, emitido con el objeto de facilitar la actividad de las personas naturales y jurídicas
ante las autoridades que cumplen funciones administrativas, introdujo algunas modificaciones a la
141
legislación mercantil en materia societaria .
En primer lugar, con relación a las reuniones no presenciales de junta de socios, asamblea general de
accionistas o de junta directiva, estas podrán ser llevadas a cabo sin presencia de un delegado de la
Superintendencia de sociedades.
Por otro lado, en casos de reuniones extraordinarias convocadas por la Superintendencia de sociedades,
la convocatoria será suficiente para dar por surtida la reunión, sin necesidad de que efectivamente se
realice.
Adicionalmente, si los estados financieros de una empresa son depositados en la Superintendencia de
sociedades, no se exigirá el deber de depositarlos en la Cámara de Comercio.
Con relación a los trámites de disminución de capital con reembolso de aportes, en adelante, la
Superintendencia de sociedades tendrá la facultad de autorizar la disminución manera general, es decir,
sin especificar el monto concreto o detalles de la disminución.
De igual forma, se modificaron las medidas administrativas destinadas a resolver conflictos entre socios,
las cuales sólo pueden ser solicitadas por empresas con activos iguales o superiores a 5000 SMLV o
142
ingresos iguales o superiores a 3000 SMLV . Las mencionadas medidas exclusivas para las señaladas
empresas son:
•
•
•
Convocatoria de asamblea o junta de socios, cuando esta no se haya celebrado oportunamente
Exigir la orden para que se reformen las cláusulas o estipulaciones de los estatutos sociales que
violen normas legales.
La práctica de investigaciones administrativas cuando se presenten irregularidades o violaciones
legales o estatutarias.
Adicionalmente, la Superintendencia de sociedades tiene la facultad de la declaratoria de la sanción de
ineficacia.
Para las empresas que no cumplan los requisitos arriba mencionados, los conflictos entre socios se
deben resolver mediante conciliación ante la Superintendencia.
Ahora bien, cuando se lleve a cabo una reforma estatutaria para cambiar el domicilio de una empresa, se
exigirá el registro del acto únicamente en la Cámara de Comercio de origen de la empresa, la cual hará el
respectivo traslado al domicilio de destino.
Finalmente, la nueva norma permite que los libros de comercio puedan ser llevados en archivos
143
electrónicos.
Debe tenerse en cuenta que el artículo 238, estableció como entrada en vigencia de estas disposiciones
el 10 de enero de 2012.
141
142
143
75
Decreto 0019 de 2012, Artículo 148, 149, 150 y 151.
Las medidas administrativas pueden ser solicitadas por uno o más asociados representativos de no menos del 10% del capital
social o alguno de sus administradores.
Decreto 0019 de 2012, Artículo 173.
15.
15.1.
TRIBUTACION INTERNACIONAL
Comparativo Impuestos
En la siguiente tabla se presenta una comparación de las tarifas sobre las rentas y al patrimonio de las
sociedades (corporate income tax) y las principales retenciones aplicables sobre pagos al exterior en
algunos países del mundo.
Impuesto
de Renta
10% - 33%
33.3%
26.38%
15.83%
N/A
20% - 30% - 85%
N/A
5%
15%
20% - 15% - 5%
35%
21% - 28%
30%
25%
34%
34%
25%- 20%
25%
30%
20% a 25.5%
27.5% - 33%
42%
0.5% 1.25%
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
0.15%
N/A
N/A
N/A
N/A
30%
25%
N/A
25%
10%
0%
19%
0% - 15%
12.5%-27%
20% - 15%
30%
N/A
0%
20%
26%
15% a 35%
2.2%
N/A
N/A
15%
0%
30%
15 % - 22 - 34%
N/A
0% - 34%
30%
25%
15% - 25%
25%
10%
25%
24%
N/A
22.5%
20%
5% - 25% 30% - 40%
20%
20%
30%
15% - 22% 34%
Argentina (4)
35%
Australia (5)
Bolivia (6)
Brasil (7)
Canadá (8)
China (9)
Ecuador (10)
España (11)
Holanda (12)
Italia (13)
Japón (14)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Retefuente
Servicios
33%
Alemania (2)
Arabia
Saudita (3)
Venezuela (19)
Retefuente
Regalías
0%
33%
Rusia (16)
U.K (17)
USA (18)
Retefuente
dividendos
1% - 1,4% 3% - 6%
N/A
Colombia (1)
México (15)
Impuesto al
Patrimonio
21% - 24.5% 28% - 35%
N/A
25%
15% - 25%
25%
10%
25%
24%
N/A
N/A
20%
25% - 40%
N/A
20%
N/A
15% - 22% - 34%
Los dividendos se gravan a una tarifa del 33% si son distribuidos de utilidades no gravadas al nivel de la
compañía. La retención del 10% aplica a servicios técnicos de asistencia técnica y consultoría, Algunos
acuerdos de doble imposición señalan tarifas diferentes para regalías. El impuesto al patrimonio es aplicable
por el año gravable 2011 y su tarifa varía de forma progresiva de acuerdo con el patrimonio líquido del
contribuyente.
Tarifa promedio del impuesto a las sociedades (Körperschaftssteuer); la tarifa del impuesto es del 15% más una
sobretasa del 5.5% adicionalmente aplica una tarifa de impuesto de comercio municipal entre el 7% y el 17.5%
Tarifa del 85% para actividades del sector petrolero – 30% para actividades del sector del gas natural. Las
compañías de los sectores del petróleo y gas no están sujetos a retención sobre dividendos. / 20% para
servicios de admón. – 15% servicios entre relacionadas – 5% otros servicios.
El impuesto al patrimonio corresponde al Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) que se cobra sobre
el valor de los activos del contribuyente. El impuesto puede acreditarse contra el impuesto sobre la renta; en el
evento de no poder ser acreditado se convierte en un impuesto al patrimonio. / La Retención sobre dividendos
aplica bases gravables especiales. / Las tarifas para servicios varían dependiendo de si el beneficiario del pago
está o no registrado ante autoridades fiscales. Para los servicios de tecnología aplican las menores tarifas.
Tarifa del impuesto a las sociedades. / La retención la fuente es aplicable si se ejecutan actividades a través de
establecimientos permanentes.
La tarifa del impuesto a las sociedades es una tarifa plana (flat rate). Las compañías mineras y/o petroleras
están sujetas a una sobretasa; para su cálculo pueden aplicarse ciertas deducciones, también ciertas
76
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
(19)
15.2.
limitaciones. / Las tarifas de retención en la fuente también son tarifas planas, aunque la base de retención
corresponde al 50% del valor de los dividendos, regalías o servicios, respectivamente.
Tarifa promedio del impuesto a las sociedades; la tarifa del impuesto es 15% más una sobretasa del 10% más
impuestos a la seguridad social. / La retención en la fuente del 25% aplica para sociedades ubicadas en
jurisdicciones de baja tributación.
Tarifa promedio del impuesto a las sociedades; la tarifa del impuesto 18% más una sobretasa de impuestos
territoriales que pueden hacer que la tarifa efectiva máxima sea 34%. / Las sociedades financieras y
aseguradoras están sujetas al impuesto al patrimonio. Adicionalmente las sociedades que no obtengan
ingresos en un año gravable estarán sujetas a un impuesto mínimo. Usualmente el impuesto sobre las
utilidades de las sociedades puede ser acreditado contra este impuesto al patrimonio.
La tarifa del impuesto a las sociedades es 25% para las sociedades en general. No obstante una tarifa especial
de 20% aplica para compañías de menor escala. / Los servicios técnicos y de asistencia técnica se enmarcan
dentro de las regalías.
Las utilidades originadas en reinversión de utilidades de periodos anteriores están sujetas a una tarifa del 15%.
/ El impuesto al patrimonio es municipal. / Los dividendos están sometidos a retención del 25%, no obstante se
puede descontar el impuesto pagado por la sociedad neutralizando así la tarifa.
La tarifa del impuesto a las sociedades es 20%, sin embargo existen tarifas reducidas: para pequeñas
sociedades con menos de 25 empleados, 20% y ciertos topes de ingresos; para fondos de inversión en
portafolios, 1%; cooperativas, 20%, instituciones sin ánimo de lucro y pequeñas compañías 10%.
Las tarifas del impuesto a las sociedades son progresivas. Los dividendos pagados a la Unión Europea no
están gravados (0%), los dividendos pagados a no residentes que han incorporado un establecimiento
permanente en Holanda tampoco están gravados (0%).
La tarifa del impuesto a las sociedades es progresiva 27.5% a 33%. / La retención sobre dividendos es 12.5%
si las respectivas acciones no otorgan el derecho al voto, sobre acciones ordinarias la retención es 27%. / Las
regalías se gravan sobre una base del 80% a una tarifa del 30% llegando así a una tarifa efectiva del 22.5%.
Tarifa total compuesta por impuestos regionales y nacionales aplicables a las sociedades sobre sus utilidades:
impuesto a las sociedades 30%, más el impuesto de habitantes 5.19%, más el impuesto a las empresas 9.6%. /
la retención en la fuente reducida aplica a partir del año 2012 para cierto tipo de acciones listadas en bolsa.
La tarifa del impuesto a las sociedades es una tarifa plana (flat rate). / Los dividendos estarán sujetos a
retención en el evento en que sean distribuidos de utilidades que no han sido gravadas a nivel de la sociedad
distribuidora, para el efecto se aplican índices señalados en la ley.
2% de la tarifa del impuesto a las sociedades se paga al presupuesto federal y el 18% a presupuestos
regionales. / El impuesto al patrimonio grava activos fijos poseídos a nivel mundial, es un impuesto de carácter
municipal, actualmente la tarifa máxima aplicable es 2.2%. Aplican ciertas excepciones. / Si existe
establecimiento permanente no aplica retención en la fuente por regalías.
La tarifa aplicable a partir de abril del 2011.
La tarifa del impuesto a las sociedades es progresiva. / No existe impuesto al patrimonio a nivel federal.
La tarifa del impuesto a las sociedades aplicable varía dependiendo del ingreso gravable obtenido en el
período. / Los dividendos se gravan a una tarifa del 34% si son distribuidos de utilidades no gravadas al nivel
de la compañía. / La retención aplicable se determina de conformidad con las tarifas del impuesto sobre la
renta sobre el 90% del pago bruto. / La tarifa por servicios aplica de conformidad con las tarifas del impuesto
sobre la renta. tratándose de servicios tecnológicos la base es el 50% del pago bruto y tratándose de asistencia
técnica la base es del 30% del pago bruto. Finalmente en el caso de servicios profesionales no comerciales la
base corresponde al 90% del pago bruto.
Convenios para Evitar la Doble Imposición
La siguiente tabla presenta los Convenios para evitar la Doble Imposición (CDI) en materia de impuesto
sobre la renta y sobre el patrimonio que actualmente se encuentran vigentes en Colombia.
País
CAN
España
Chile
Suiza
77
Estado
Vigente – Decisión 578 Comunidad Andina
Ley 1082 de 2006 – Vigente
Ley 1261 de 2008 – Vigente
Ley 1344 de 2009 – Vigente
De otro lado, téngase en cuenta que Colombia tiene tratados para eliminar la doble tributación con otros
países de la región y de Europa frente al tema exclusivo de transporte internacional por vía aérea y
marítima.
A continuación presentamos una breve reseña de las principales consideraciones de los CDI que
actualmente se encuentran vigentes.
15.3.
Comunidad Andina de Naciones (CAN) – Decisión 578 de 2004
Recordemos que la CAN es una comunidad cuyo propósito es lograr un desarrollo económico integral
para los países miembro. Colombia, Ecuador, Perú y Bolivia hacen parte de esta comunidad. Igualmente
144
de la CAN son de obligatorio
es importante recordar que las disposiciones emitidas por la Comisión
cumplimiento para sus miembros.
Ahora bien mediante la Decisión 578 de 2004 la Comisión de la CAN estableció el régimen para evitar la
doble tributación y prevenir la evasión fiscal en las relaciones económicas entre sus países miembros,
respecto de los impuestos sobre la renta y el patrimonio.
15.3.1. Criterios que Determinan el Domicilio
La Decisión 578 establece que sus disposiciones son aplicables a las personas domiciliadas en
cualquiera de los países miembros de la CAN. Para el efecto, la misma norma indica que se entiende que
una empresa está domiciliada en el país que indique su instrumento de constitución.
En el evento en que no exista instrumento de constitución la empresa se considerará domiciliada en el
lugar en donde se encuentre su sede de administración efectiva y en el evento en que no sea posible
determinar el domicilio con base en las anteriores reglas los países miembros interesados resolverán el
caso de común acuerdo.
15.3.2. Beneficios de las Empresas
Los beneficios resultantes de las actividades empresariales únicamente serán gravables por el país
miembro donde estos se hubieren efectuado. Se considerará, entre otros casos, que una empresa realiza
actividades en el territorio de un país miembro cuando tiene en este una oficina de trabajo, un lugar de
administración o dirección de negocios, una fábrica, una planta, un taller, un agente o representante, etc.
15.3.3. Dividendos
Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el país miembro donde se encuentre
domiciliada la empresa que los distribuye.
El país miembro en donde se encuentre domiciliada la empresa que recibe tales dividendos no podrá
gravarlos en cabeza de la compañía receptora, ni en cabeza de los accionistas de dicha compañía
receptora. Téngase en cuenta que de conformidad con lo dispuesto en la Decisión 578 su propósito es
evitar la doble tributación entre países miembro.
15.3.4. Intereses
Los intereses y demás rendimientos financieros sólo serán gravables en el país miembro en cuyo
territorio se impute y registre su pago.
144
Organismo normativo del Sistema Andino de Integración que se encuentra integrado por un representante plenipotenciario de
cada uno de los Países Miembros.
78
15.3.5. Ganancias de Capital
Las ganancias de capital sólo podrán gravarse por el país miembro en cuyo territorio estuvieren situados
los bienes al momento de su venta, excepto tratándose de naves, aeronaves, y otros vehículos de
transporte, los cuales sólo serán gravables en donde estuviere domiciliado el propietario.
Las ganancias obtenidas de la enajenación de títulos, acciones y otros valores sólo serán gravables por
el país miembro en cuyo territorio se hubiesen emitido.
15.3.6. Mecanismos para Evitar la Doble Tributación
Para efectos de evitar la doble tributación la Decisión 578 da aplicación al “principio de la fuente”, de
acuerdo con el cual las rentas o patrimonios de cualquier naturaleza, únicamente serán gravados por el
país miembro en el que las mismas tienen su fuente productora. La expresión fuente productora se refiere
145
a la actividad, derecho, o bien que genere o pueda generar renta .
Téngase en cuenta que el tratado prevé ciertas excepciones al “principio de la fuente”.
15.4.
Convenio suscrito con España – Ley 1082 de 2006
El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (o similares) exigible por cada
uno de los estados contratantes.
Para el efecto, se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad
de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre sueldos o salarios
pagados por las empresas, así como los impuestos sobre las plusvalías.
15.4.1. Criterios que determinan la Residencia
El Convenio establece que “residente de un estado contratante” es toda persona que de acuerdo con la
legislación de tal estado, se encuentre sometida a imposición por razón de su domicilio, residencia, sede
de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga.
La expresión no incluye las personas que estén sujetas a imposición en ese estado exclusivamente por la
renta que obtengan de fuentes situadas en el citado estado, o por el patrimonio situado en el mismo.
15.4.2. Establecimiento permanente
La expresión “establecimiento permanente” significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una
empresa realiza toda o parte de su actividad, dentro de tal marco se encuentran comprendidos, entre
otros, las sedes de dirección, las sucursales, las oficinas, las fabrica, los talleres, etc.
15.4.3. Beneficios Empresariales
Los beneficios de una empresa (explotación de cualquier negocio) de un estado contratante solamente
pueden someterse a imposición en ese estado, salvo que la empresa realice su actividad en el otro
estado contratante por medio de un establecimiento permanente, pues en tal evento los beneficios de la
empresa pueden someterse a imposición en el otro estado, pero sólo en la medida en que sean
imputables a ese establecimiento permanente.
145
79
Decisión 578, Artículo 2, literal F.
15.4.4. Dividendos
Se establece como regla general que los dividendos que se paguen por una sociedad residente de un
estado contratante a un residente del otro estado contratante, pueden someterse a imposición en este
último. Sin embargo, estas rentas también pueden gravarse en el estado contratante donde reside la
sociedad que paga los dividendos. En este caso, siempre que el beneficiario efectivo sea residente del
otro estado contratante, el “impuesto así exigido” no podrá exceder de:
•
•
El 5% del importe bruto de los dividendos
0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea directa o
indirectamente al menos el 20% del capital de la sociedad que paga los dividendos.
Estas normas no serían aplicables si la sociedad beneficiaria de los dividendos realiza una actividad
empresarial a través de un establecimiento permanente y la participación que origina dichos dividendos
está vinculada a ese establecimiento. En este caso, aplican las reglas para las rentas empresariales,
mencionadas anteriormente.
En el tema de los dividendos es necesario tener en cuenta las consideraciones que plasmó Colombia en
el protocolo del mismo tratado, el cual hace parte integrante de dicho Convenio, ellas son:
•
•
•
La expresión “el impuesto exigido” hace referencia a la tarifa especial y adicional prevista en el
Artículo 245, parágrafo 1 del Estatuto Tributario hoy reducida al 0% de acuerdo con lo dispuesto por
la Ley 1111 de 2006.
Cuando se trate de dividendos que de ser distribuidos a residentes en Colombia hubiesen estado
gravados a la tarifa general del impuesto de renta (33%), la tarifa de retención en la fuente podrá
reducirse al 0% siempre que corresponden a rentas exentas en cabeza de la sociedad domiciliada en
Colombia y que dicha parte se reinvierta en la misma actividad productora de renta en Colombia
durante un término mínimo de 3 años y siempre que el inversionista español participe directa o
indirectamente en por lo menos el 20% del capital de la compañía colombiana.
El pago de impuesto de renta en Colombia que genere un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional para los accionistas españoles que superen el 65% de la utilidad comercial antes de
impuestos, permitirá girar el exceso aplicando una tarifa del 0%, siempre que las utilidades se
reinviertan en la misma actividad productora de renta por un término mínimo de 3 tres años y siempre
que el inversionista español participe directa o indirectamente en por lo menos el 20% del capital de
la compañía colombiana.
15.4.5. Intereses
La facultad de gravar los intereses es acumulativa para los dos estados (estado de residencia y estado
fuente). El impuesto exigido por el estado fuente no podrá exceder del 10% del importe bruto de los
intereses.
Sólo se gravarán en el Estado de residencia del acreedor si:
•
•
•
El beneficiario efectivo es un Estado contratante.
Los intereses se derivan de la venta a crédito de mercancía o equipos.
Los intereses se pagan por razón de créditos concedidos por bancos o instituciones de crédito
residente de un Estado contratante.
El CDI define los Intereses como los rendimientos de créditos de cualquier naturaleza, con o sin garantía
hipotecaria o cláusula de participación en los beneficios del deudor, los rendimientos de valores públicos
y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y los lotes unidos a esos títulos, así
80
como cualquier otra renta que se someta al mismo régimen que los rendimientos de los capitales
prestados por la legislación fiscal del Estado del que procedan las rentas. Los intereses moratorios no se
146
consideran rendimientos .
15.4.6. Ganancias de Capital
La ganancia de un residente de un Estado contratante derivada de la venta de propiedad inmueble
situada en el otro Estado contratante, puede someterse a imposición en el otro Estado.
Las ganancias derivadas de los bienes muebles que formen parte de un establecimiento permanente que
una empresa de un Estado contratante posea en el otro Estado contratante, incluidas las ganancias
derivadas de la venta del mismo establecimiento, pueden someterse a imposición en el otro Estado.
Es decir que en los dos casos antedichos se faculta una competencia acumulativa para el estado de
residencia y para el estado fuente de la renta.
Las ganancias derivadas de la venta de buques o aeronaves explotados en tráfico internacional o de
bienes muebles afectos a estos bienes, únicamente pueden someterse a imposición en el Estado en que
se sitúe la sede de dirección efectiva de la empresa.
Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenación de acciones o de
otros derechos de participación, cuyo valor se derive directa o indirectamente en más de un 50% de
bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposición en ese Estado.
La enajenación de cualquier otro bien distinto de los mencionados anteriormente sólo podrá ser gravada
en el Estado de residencia del enajenante.
15.4.7. Regalías
Las rentas obtenidas por concepto de cánones o regalías pueden gravarse en España y en Colombia.
La tarifa máxima del impuesto no podrá ser superior al 10% del importe del canon o regalía en el evento
en que el beneficiario de las mismas sea un residente de uno de los Estados contratantes.
Lo anterior no será aplicable si el beneficiario de los cánones o regalías realiza sus actividades en el
Estado del que provienen las mismas a través de un Establecimiento Permanente.
Los cánones o regalías se consideran provenientes de un Estado contratante cuando el deudor sea un
residente de tal Estado. No obstante, cuando el deudor tenga en uno de los Estados contratantes un
Establecimiento Permanente en relación con el cual se hubiese contraído la obligación de pagar las
regalías y soporte la carga de las mismas, los cánones o regalías se consideraran provenientes del
Estado contratante en el que se encuentre ubicado dicho Establecimiento Permanente.
El término cánones y regalías comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la
concesión de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas (software), patentes, marcas
de fábrica o de comercio, dibujos, modelos, planos, procedimientos secretos, equipos industriales,
comerciales o científicos, know how, asistencia técnica, servicios técnicos, consultoría.
15.4.8. Mecanismos para Evitar la Doble Tributación
El Convenio establece que la doble tributación se impide ya sea con base en la legislación interna de los
Estados contratantes o de acuerdo con las siguientes reglas:
146
81
Ley 1082 de 2006, Artículo 11, numeral 4.
•
Si un residente de un estado contratante obtiene rentas o posee elementos patrimoniales que, con
arreglo al Convenio suscrito se puedan someter a imposición en el otro estado contratante, el estado
contratante mencionado en primer lugar, debe permitir, dentro de las limitaciones de su legislación:
− La deducción o descuento del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al
impuesto sobre la renta pagado en el otro estado contratante.
− La deducción o descuento del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual
al impuesto pagado en el otro estado contratante sobre esos elementos patrimoniales.
− La deducción o descuento del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad
que reparte dividendos correspondientes a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos
se pagan, de acuerdo con su legislación interna.
Estas deducciones no pueden exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el
patrimonio, calculados antes de la deducción o descuento, correspondiente a las rentas o a los
elementos patrimoniales que puedan someterse a imposición en el otro estado contratante.
•
Si acorde con cualquier disposición del Convenio las rentas obtenidas por un residente de un estado
contratante o el patrimonio que posea están exentos del impuesto en dicho estado contratante, este
podrá, no obstante, tomar en consideración las reglas o el patrimonio exentos para calcular el
impuesto sobre el resto de las rentas o el patrimonio de ese residente.
15.5.
Convenio suscrito con Chile – Ley 1261 de 2008
El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (o similares) exigible por cada
uno de los estados contratantes. Al igual que el Convenio suscrito con España este Convenio, de manera
general, puede ser enmarcado como un tratado inspirado en el modelo de Convenio de la OCDE por lo
que, en principio, comparte las mismas reglas, excepto en algunos temas entre los cuales cabe
mencionar:
•
•
•
Establecimiento Permanente: además de las consideraciones previstas para el efecto en el CDI
suscrito con España, el CDI suscrito con Chile prevé que la prestación de servicios por parte de una
empresa, incluidos los servicios de consultoría, por intermedio de empleados u otras personas
naturales, encomendados por la empresa para ese fin, en el caso de que tales actividades se
ejecuten en el país durante un período(s) que excedan de 183 días dentro de un período cualquiera
de 12 meses, constituyen un Establecimiento Permanente. Adicionalmente el CDI prevé que las
empresas aseguradoras tienen un Establecimiento Permanente si recaudan primas en el territorio del
otro Estado contratante o si aseguran riesgos situados en él por medio de un representante distinto
de un agente independiente, excepto para el caso de los reaseguros.
Las actividades de supervisión relacionadas con contratos de construcción, instalación o montaje,
cuando la actividad tenga una duración superior a seis meses también constituyen Establecimiento
Permanente.
Otras rentas: El CDI prevé las rentas que no han sido mencionadas expresamente el convenio
pueden ser gravadas por los dos Estados contratantes, a diferencia de lo señalado en el CDI con
España el cual prevé que las rentas no mencionadas expresamente únicamente pueden ser gravadas
en el Estado de la residencia.
147
Dividendos: el CDI señala que el “impuesto así exigido” no podrá exceder de:
− 0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea
directamente al menos el 25% del capital de la sociedad que paga los dividendos.
− El 7% del importe bruto de los dividendos en todos los demás casos.
147
Téngase en cuenta que la expresión “el impuesto exigido” hace referencia a la tarifa especial y adicional prevista en el Artículo
245, parágrafo 1 del Estatuto Tributario hoy reducida al 0% de acuerdo con lo dispuesto por la Ley 1111 de 2006
82
− Tratándose de dividendos que de ser distribuidos a residentes en Colombia hubiesen estado
gravados a la tarifa general del impuesto de renta (33%), la tarifa de retención en la fuente podrá
reducirse al 7% siempre que correspondan a rentas exentas en cabeza de la sociedad domiciliada
en Colombia y que dicha parte se reinvierta en la misma actividad productora de renta en Colombia
durante un término mínimo de 3 años.
− El pago de impuesto de renta en Colombia que genere un ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional para los accionistas chilenos que superen el 65% de la utilidad comercial antes
de impuestos, permitirá girar el exceso con tarifa del 7% siempre que las utilidades se reinviertan
en la misma actividad productora de renta por un término mínimo de 3 tres años.
15.6.
Convenio Suscrito con Suiza – Ley 1344 de 2009
El Convenio comprende el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio (o similares) exigible por cada
uno de los Estados contratantes. Al igual que los Convenios suscritos con España y Chile este Convenio,
de manera general, puede ser enmarcado como un tratado inspirado en el modelo de Convenio de la
OCDE por lo que, en principio, comparte las mismas reglas, excepto en algunos temas entre los cuales
cabe mencionar:
•
Dividendos: el Estado en el que reside la sociedad que paga los dividendos podrá gravarlos pero el
impuesto exigido no podrá exceder del:
− 0% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea
directamente al menos el 20% del capital de la sociedad que paga los dividendos.
− El 15% del importe bruto de los dividendos en todos los demás casos.
Es importante resaltar que el protocolo de este Convenio no establece condicionamientos adicionales
para la reducción de la tarifa en materia de dividendos por lo que puede entenderse que tratándose
de dividendos la tarifa aplicable en ningún caso podrá exceder de15%.
15.7.
Planeación Tributaria – Estados Unidos de América (EE.UU.) “Check The Box”
A diferencia de lo que ocurre en Colombia, en EE.UU. el tipo societario de una compañía si afecta su
régimen tributario, razón por la cual es importante entender algunas generalidades de este tema, las
cuales se exponen a continuación.
En EE.UU. no existe una ley federal que regule expresamente los tipos de sociedades, las regulaciones
en esta materia radican en cabeza de cada uno de los estados que lo conforman. Por ello y considerando
que EE.UU. posee 50 Estados, a continuación simplemente pretendemos dar un marco general de los
principales tipos societarios, resaltando el hecho que cada Estado otorga particularidades a cada uno de
ellos.
•
•
83
Corporations: es una entidad dotada de capacidad legal para adquirir y enajenar bienes y para
ejecutar actividades de explotación económica. Está compuesta por una pluralidad de individuos y
está autorizada para actuar como si sus integrantes fuesen una sola persona. Una vez constituida,
forma una persona jurídicamente diferente a sus integrantes. La responsabilidad de los integrantes se
limita al monto de sus aportes y sus acciones son de libre negociación.
Partnership (General o Limited): Asociación de dos o más personas, que se reúnen en calidad de
copropietarios de un negocio para obtener una utilidad. Es una entidad legal únicamente en la medida
en que puede ser propietaria de bienes, está facultada para demandar y para ser demandada a
nombre propio. En las General Partnership cada miembro responde solidariamente por las
obligaciones de la sociedad y es responsable ilimitadamente por las deudas de ésta.
•
•
En las Limited Partnership existe al menos un general partner, que responde ilimitada y
solidariamente por las obligaciones de la sociedad y es responsable de la administración de esta, y
los limited partners, quienes tienen una responsabilidad limitada a su aporte.
Limited Liability Companies: No exige pluralidad de socios. Aquellos Estados que acogieron la
Uniform Limited Liability Act permiten que el objeto social de esta clase de compañías sea
indeterminado, siempre que sea lícito. La responsabilidad es limitada para los socios. Este tipo
societario surge como consecuencia de ciertas ventajas tributarias que representa para los socios.
Joint Ventures: es un contrato de colaboración empresarial, celebrado para un propósito especial y
por un tiempo determinado, el cual una vez alcanzado el propósito generalmente se disuelve.
Tipo de Sociedad
Régimen Tributario Federal Aplicable
Corporation
Son gravadas a nivel corporativo, sobre sus utilidades netas. Se grava a la
sociedad y a los socios nuevamente.
Partnership
Son Flow –Through entities, esto significa que son entidades transparentes
para efectos impositivos. Quienes tributan en relación con las rentas de la
entidad son los socios, quienes tienen la posibilidad de hacer valer
deducciones, exenciones, pérdidas, etc.
Limited Liability Company
Aplican el mismo régimen tributario que las Partnership. No obstante, deberá
elegir el tratamiento tributario de las corporations si posee muchas de sus
características.
Joint Venture
Aplican el mismo régimen tributario que las Partnership. No obstante, podrá
escoger ser tratada como una corporation.
Como se puede observar en EE.UU. la forma societaria afecta de fondo el régimen tributario aplicable,
por lo que la ley tributaria federal ha permitido que bajo el cumplimiento de ciertas circunstancias se
escoja como tributará la sociedad, sin perjuicio de la forma jurídica que esta tenga.
Así, en EE.UU. se puede elegir tributar como: corporation, Partnership, Branch o Disregarded Entity
(como si no estuviera separado de su socio).
Ahora bien, para efectos tributarios en EE.UU. rige un principio de atracción según el cual, básicamente,
las rentas obtenidas por una filial domiciliada en el extranjero pueden estar sujetas al impuesto de renta
federal, si se cumplen ciertas condiciones. Por lo tanto, las entidades ubicadas en EE.UU., principalmente
las casas matrices, deben registrar y clasificar a sus filiales extranjeras ante la autoridad tributaria federal
(Internal Revenue Service – IRS –), a través de un registro llamado “Entity Classification Election”, por
medio del cual se elige la clasificación de cada filial para propósitos tributarios, es decir, si las mismas
serán consideradas una Corporation o una Partnership (entre otras). Este mecanismo de elección de
régimen se ha denominado “Check The Box”, porque el registro se realiza marcando uno cuadros
ubicados en el formulario.
Lo anterior resulta de utilidad para las sociedades ubicadas en nuestro país, pues con base en las
características de la sociedad que se constituya en Colombia (S.A. Ltda., etc.) la entidad ubicada en
EE.UU. podrá escoger el régimen tributario aplicable a la primera, de acuerdo con las reglas que a
continuación presentamos:
•
•
•
Una entidad puede ser clasificada como Partnership si tiene dos o más miembros y estos no tienen
responsabilidad limitada.
Una entidad puede clasificarse como una Disregarded Entity (como si no existiera un ente separado
de su socio) si la entidad tiene un único socio o accionista y este responde ilimitadamente.
Una asociación puede elegirse como Corporation si todos sus miembros responden limitadamente.
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•
El Internal Revenue Service (IRS) – autoridad tributaria de EE.UU. – ha expedido una resolución
indicando de forma taxativa que las sociedades anónimas colombianas únicamente pueden ser
clasificadas como corporations.
Reforma Tributaria
Durante el año 2009 el Gobierno del Presidente Barak Obama presentó ante el Congreso de EE.UU. una
propuesta de reforma a la antes mencionada regla del “Check The Box”, la cual pretende:
•
•
Eliminar las lagunas jurídicas que se presentan en las normas de la elección de régimen o “Check the
box”, las cuales actualmente han permitido a las EE.UU. Corporations mover su capital entre sus
filiales extranjeras para disminuir la responsabilidad fiscal en dicho país.
Evitar los abusos del crédito fiscal por impuestos pagados en el exterior, dado que actualmente las
compañías ubicadas en EE.UU. pueden repatriar sus ingresos de fuente extranjera de jurisdicciones
con diferentes tarifas de impuesto sobre la renta y promediar las tarifas, logrando obtener un crédito
fiscal sobre la generalidad del ingreso.
La citada propuesta de reforma no ha sido aprobada a la fecha.
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KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios de auditoría, impuestos y
asesoría. Operamos en 146 países y tenemos 140,000 profesionales que trabajan en las firmas
miembro alrededor del mundo. Las firmas miembro independientes de la red de KPMG están
afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Cada firma
miembro de KPMG es una entidad legal separada e independiente y cada una se describe a sí
misma como tal.
KPMG, comenzó operaciones en Colombia en 1952, prestando los servicios de Auditoría,
Impuestos y Asesoría. En la actualidad KPMG es una de las Firmas más reconocidas a nivel
nacional en estos servicios, prueba de esto es el importante portafolio de clientes nacionales y
multinacionales.
En Colombia la Firma cuenta con 3 oficinas, donde laboran más de 550 profesionales: Contadores,
Administradores de Empresa, Economistas, Abogados, Ingenieros Industriales, Ingenieros de
Sistemas, seleccionados cuidadosamente.
KPMG en Colombia recibió en septiembre de 2009 y de 2010 el premio a la Firma del año en
Servicios de Impuestos entregado por la revista norteamericana International Tax Review, una de
las publicaciones más importantes a nivel mundial en materia de impuestos.
Esta distinción es un reconocimiento a la calidad del trabajo y al compromiso de nuestros
profesionales.
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