Presentacion

CONTABILIDAD III
UNIDAD II. INSTRUMENTOS DE DEUDA
E INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
DRA.NIVIA PETIT DRA/DRA.ZORAYA DIAZ
SEPTIEMBRE 2013
INSTRUMENTO DE DEUDA
DEFINICION
Un instrumento de deuda es cualquier tipo de obligación financiera
documentada que describe una deuda que se asume por parte del
emisor del documento. En esencia, el instrumento de deuda
compromete al emisor de rembolsar la deuda de acuerdo a lo pactado
entre el comprador y el vendedor. Algunos ejemplos de instrumentos de
deuda incluyen los Bonos del Estado, Acciones, Letras del Tesoro y
Certificados de Depósito.
UNIDAD II. INSTRUMENTOS DE DEUDA
E INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
PRINCIPALES ASUNTOS DE LA NIC 32
1. El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los
instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar
activos y pasivos financieros.
2. Aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva
del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio;
3. Aplica en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias
relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
compensación de activos financieros y pasivos financieros.
4. Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento
y edición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39
UNIDAD II. INSTRUMENTOS DE DEUDA
E INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
NIC 39
Un instrumento derivado, es un instrumento financiero que cumpla las
tres características siguientes:
1. Su valor cambia en respuesta a los cambios en un determinado tipo
de interés, en el precio de un instrumento financiero, en el precio de
materias primas cotizadas, en el tipo de cambio, en el índice de
precios o de tipos de interés, en una calificación o índice de carácter
crediticio, o en función de otra variable, suponiendo que, en caso de
que se trate de una variable no financiera, no sea específica para
una de las partes del contrato .
2. No requiere una inversión inicial neta, o bien obliga a realizar una
inversión inferior a la que se requeriría para otros tipos de
contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar ante
cambios en las condiciones de mercado; y
3. Se liquidará en una fecha futura.
INVERSIONES EN BONOS
Las empresas pueden poseer dentro de sus activos, valores comerciales,
tales como Cédulas Hipotecarias, Bonos, Acciones, entre otros, con el fin
de obtener un rendimiento sobre sus fondos, por un monto superior a los
que obtendrían si su dinero estuviera depositado en una cuenta corriente.
DEFINICION DE INVERSIÓN
Las inversiones según Redondo (1993), en términos generales,
representan erogaciones realizadas para obtener bienes, con la intención
de percibir ingresos, servicios o que de alguna forma favorezcan la imagen
del inversor.
Son inversiones que se realizan en valores, donde esta presente la
promesa de recibir esa inversión, en la fecha de vencimiento.
DEFINICION DE INVERSIÓN
Meigs (2000) expresa que las empresas con grandes excedentes de liquidez
generalmente los conservan en forma de valores negociables y no en efectivo,
estos principalmente consta en inversiones en bonos y en las acciones de otras
empresas, que se negocian diariamente en bolsas de valores.
“…Una característica básica de todos los valores negociables es que son
fácilmente negociables – lo que significa que se puede comprar y vender rápida
y fácilmente a los precios de mercado cotizado.
Las inversiones en valores negociables obtienen un rendimiento para el
inversionista en forma de intereses, dividendos y – si todo funciona bien – un
aumento en el valor de mercado…”
¿QUÉ SON BONOS U OBLIGACIONES?
Los bonos son títulos valores que representan una deuda contraída por
el Estado o por una empresa a los cuales en el momento de la emisión se
les definen características como valor, duración o vida del título, fecha
de emisión, fecha de vencimiento, cupones para el cobro de los
intereses y destino que se dará al dinero que se capte con ellos.
Los bonos u obligaciones pueden ser emitidos por empresas privadas o
por el Gobierno Nacional o sus entes descentralizados: Banco Central de
Venezuela, ministerios, gobernaciones, concejos municipales, institutos
autónomos y otros, siendo susceptibles de ser negociados antes de la
fecha de vencimiento.
CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES
Las inversiones según Redondo (1992), se clasifican
en:
1. Inversiones Temporales
2. Inversiones Permanentes
Si una Inversión es Temporal o Permanente depende
de la intención del inversionista, con relación al
tiempo que éste desee retener la inversión, sin
tomar en cuenta la vida legal de los valores.
La clasificación y presentación en el estado de
Situación Financiera de la inversión, dependerá del
tiempo que permanecerán en la empresa, la cuantía
de su valor y el tipo de inversión.
CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES
1. Inversiones Temporales: son aquellos valores que permanecerán en
la empresa un corto tiempo y serán convertidos en efectivo antes de
finalizar el ciclo de operaciones. Aparecerán bajo el rubro de Inversiones
Temporales en el Activo Corriente.
Algunos ejemplos son: Inversiones en Cedulas Hipotecarias, Documentos
Mercantiles tales como Pagare, títulos de propiedad que pueden venderse
fácilmente, bonos, acciones de otras compañías, obligaciones, y en general
títulos que posean características negociables.
2. Inversiones Permanentes: las inversiones se consideran permanentes,
cuando se efectúan con la finalidad de liquidar deudas a largo plazo, o con
el propósito de control o de buenas relaciones con los clientes o
proveedores.
Algunos ejemplos son: Inversiones en Bonos (L/p), Inversión en Acciones,
entre otras.
INVERSIONES EN BONOS
REGISTROS CONTABLES
El precio del mercado de un bono puede fluctuar de un día a otro, se puede
tener certeza de que cuando la fecha de vencimiento llega, el precio de
mercado será igual al valor de vencimiento del bono.
Las acciones, por otro lado, no tienen valores de vencimiento. Cuando el
precio del mercado de una acción baja, no hay forma cierta para afirmar si la
disminución será temporal o permanente. Por esta razón, diferentes normas
de valuación se aplican para contabilizar las inversiones en valores de deudas
negociables (bonos) y en valores patrimoniales negociables (acciones).
REGISTROS CONTABLES
ADQUISICION DE LOS BONOS
Los Bonos pueden ser adquiridos
en la fecha de emisión o posterior
a la fecha de emisión.
1. Al valor Nominal
2. Por encima del Valor Nominal
3. Por debajo del Valor Nominal
REGISTROS CONTABLES
ADQUISICION DE LOS BONOS
Cuando se registra la compra de bonos a la par, sobre la par y bajo la par,
se debe tomar en cuanta los siguientes asientos:
1.
2.
3.
4.
Adquisición de los bonos
Creación del Fondo de Amortización
Cobro de intereses
Redención de las inversiones en bonos
INVERSIONES EN ACCIONES
INVERSIONES EN ACCIONES
DEFINICION
Las inversiones en acciones constituyen la erogación de dinero por parte
de la empresa inversora en acciones, éstas son clasificadas como activos
a largo plazo.
INVERSIONES EN ACCIONES
REGISTROS CONTABLES
Los métodos de registro representan la forma en que las inversiones en
Acciones son asentadas en los libros contables.
MÉTODO DEL COSTO O BASE LEGAL
Este método se aplica cuando la inversión en la sociedad representa
menos del 50% de las acciones con derecho a voto.
INVERSIONES EN ACCIONES
METODO DE LA PARTICIPACION PATRIMONIAL
1. Valor contable igual a valor de costo
2. Valor contable menor al valor de costo
3. Valor contable mayor al valor de costo
INVERSIONES EN ACCIONES
RENDIMIENTO DE LA INVERSION EN ACCIONES
• Cuando se adquieren acciones de capital minoritario, el fin primordial es el
de obtener un ingreso por esta inversión, este ingreso se llama dividendos.
• La empresa en la que se invirtió en acciones paga dividendos a los
accionistas, siempre que se cumpla lo siguiente:
– Que existan utilidades retenidas o utilidades netas en periodos
anteriores.
– Que el 51% del capital en asamblea de accionistas decida repartir
dividendos.
INVERSIONES EN ACCIONES
RENDIMIENTO DE LA INVERSION EN ACCIONES
Ejemplo: Supongamos que el 31 de diciembre de 2012 la empresa MMM, S.A.
decreta un dividendo total por la suma de Bs.10,000. Dicho dividendo se
decide pagar el 28 de febrero de 2013.
Los asientos serían: Registro de AAA, SA
31-12-2012
Dividendos por Cobrar MMM, S.A 10,000
Ingreso por dividendos
Registro del 10% de los
dividendos decretados
de MMM, S.A.
10,000
INVERSIONES EN ACCIONES
RENDIMIENTO DE LA INVERSION EN ACCIONES
28-02-2013
Caja o Banco
10,000
Dividendos por Cobrar-MMM,SA
Registro del pago de dividendos del MMM, S.A.
10,000
La cuenta de ingresos por dividendos se clasifica en el Estado de Resultados,
después de la utilidad en operaciones, dentro del grupo de otros ingresos.
INVERSIONES EN ACCIONES
PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE RESULTADOS
AAA,S.A.
Estado de Resultados
Por el periodo terminado el 28-02-2012
Ventas Netas
.
.
.
.Más Otros Ingresos:
Ingresos por Dividendos
XXXXX
10,000
ADQUISICION DE LAS ACCIONES
En la fecha de emisión
1. Al valor Nominal
2. Por encima del Valor Nominal
3. Por debajo del Valor Nominal
METODO DEL COSTO O BASE LEGAL
El 01/06/13 la empresa ABC;CA adquirió 5.000 acciones al VN de bs 1.000,00
cada una, a la empresa ZMD,CA a un costo de bs 2.000,00 cada una.
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACION
DEBE
HABER
METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL
CASO 1. VALOR CONTABLE IGUAL AL VALOR DE COSTO
El 01/06/13 la empresa ABC;CA adquirió 5.000 acciones a la empresa
ZMD,CA las cuales tienen un Valor contable de bs 1.000,00 cada una, y
fueron adquiridas por a un costo de bs 1.000,00 cada una.
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACION
DEBE
HABER
METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL
CASO 2. VALOR CONTABLE MENOR AL VALOR DE COSTO
El 01/06/13 la empresa ABC;CA adquirió 5.000 acciones a la empresa ZMD,CA las
cuales tienen un Valor contable de bs 900,00 cada una, y fueron adquiridas por
un costo de bs 1.000,00 cada una.
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACION
DEBE
Inversión en acciones
HABER
4.500.000,00
Exceso en costo sobre el valor
Contable en Inversiones
500.000,00
Banco
5.000.000,00
P/r adquisición de 5.000
acciones…
VALOR DE LAS ACCIONES:
(pagado, LO QUE SALE DE BANCO)
Cantidad de acciones a comprar x Costo =
5.000 acciones
x 1.000 bs = 5.000.000
VALOR CONTABLE: Cantidad de la Inversión x Valor contable unitario
(registro en libros)
5.000 acciones
x 900 bs =
4.500.000
METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL
CASO 2. VALOR CONTABLE MAYOR AL VALOR DE COSTO
El 01/06/13 la empresa ABC;CA adquirió 5.000 acciones a la empresa ZMD,CA las
cuales tienen un Valor contable de bs 1.000,00 cada una, y fueron adquiridas por
un costo de bs 900,00 cada una.
FECHA
CUENTAS Y EXPLICACION
DEBE
HABER
Inversión en acciones
Exceso en costo sobre el valor
Contable en Inversiones
500.000,00
Banco
P/r adquisición de 5.000 acciones…
VALOR DE LAS ACCIONES: Cantidad de acciones a comprar x Costo =
5.000 acciones
x 900 bs = 4.500.000
VALOR CONTABLE: Cantidad de la Inversión x Valor contable unitario
5.000 acciones
x 900 bs =
5.000.000
EJERCICIO . 1
NRO. DE ACCIONES: 3.200
FECHA DE ADQUISICION: 15-06-12
VALOR NOMINAL: 2.200 BS
COSTO DE ADQUISICION: 2.200 BS
AL 31-12-12 SE DECRETARON DIVIDENDOS DE
BS. 20.000
EJERCICIO . 2
NRO. DE ACCIONES: 5.000
FECHA DE ADQUISICION: 01-08-12
VALOR CONTABLE: 2.500 BS
COSTO DE ADQUISICION: 2.000 BS
AL 31-12-12 SE DECRETARON DIVIDENDOS DE BS.
25.000.
LOS DIVIDENDOS SE COBRARON ELO 15-01-13
EJERCICIO 3.
REPETIR EL EJERCICIO NRO 2 SUPONIENDO QUE
LAS ACCIONES SE ADQUIRIERON A UN COSTO DE
3.000 BS