Impuestos diferidos: Agregando valor, traspasando la

Impuestos
diferidos:
Agregando valor,
traspasando
la complejidad
Accounting Advisory Services
Capital Markets Group
y Tax & Legal
KPMG en México
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I. El objetivo:
una base de reporte sólida
en materia de impuestos
La manera en que las empresas
administran sus impuestos puede
ser una de las situaciones más
complejas y frustrantes a que se
enfrentan los directivos en México.
Decisiones de negocio medulares, tales
como: la localidad, elección de la entidad,
y cómo financiar transacciones globales
pueden verse impactadas por los riesgos
fiscales de la empresa, entre los que se
encuentran la tasa efectiva local y global,
así como la exposición de la utilidad
a ser gravada.
Por si fuera poco, los directivos de
impuestos enfrentan varios retos al mismo
tiempo, por ejemplo: mantenerse
informados de los cambios en las
disposiciones fiscales en múltiples
jurisdicciones; modificaciones
o pronunciamiento de nuevas normas
de información financiera; cambios en
la estructura de la cadena de distribución;
mayor escrutinio en las decisiones
fiscales debido al aumento de regulaciones
a cumplir, todo esto aunado al reto
de la toma de decisiones en un periodo
de tiempo reducido.
Los impuestos a la utilidad forman parte
esencial dentro de los esquemas
de recaudación de impuestos alrededor
del mundo. Por otro lado, el cálculo
y la determinación de los impuestos
diferidos son elementos muy relevantes
en la toma de decisiones, pues permiten
visualizar el impacto que el impuesto
a la utilidad tiene dentro de las empresas.
Asimismo, una parte importante del cálculo
del impuesto diferido está subordinado
a la determinación correcta del impuesto
a la utilidad del ejercicio (ISR o IETU)
“corriente”, entendido éste como
el impuesto correspondiente al ejercicio
calculado conforme a las disposiciones
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Impuestos diferidos: Agregando valor, traspasando la complejidad
Impuestos diferidos: Agregando valor, traspasando la complejidad
Una parte importante
del cálculo del impuesto
diferido está subordinado
a la determinación
correcta del impuesto
a la utilidad del ejercicio
(ISR o IETU) “corriente”
fiscales vigentes, dado que diversas
partidas afectan la determinación
del impuesto a la utilidad corriente,
muy probablemente éstas integrarán
la base para el cálculo del impuesto
diferido.
El impuesto a la utilidad diferido, así como
la PTU diferida se reconocen con base
en el método de activos y pasivos,
por las diferencias temporales que surgen
entre los valores contables y fiscales
de los activos y pasivos que se esperan
materializar en el futuro.
II. Identificación
de los componentes
para el cálculo
correcto del impuesto
diferido
La falta de reconocimiento
del impuesto diferido
o una determinación
inapropiada del mismo
puede inducir a los
directivos de las empresas
a tomar decisiones ajenas
a la realidad del negocio
Pareciera que la disminución de la tasa del impuesto a la utilidad
traería como consecuencia una disminución a la tasa efectiva.
Sin embargo, ésta última depende de diversos componentes
–además de la tasa de impuesto estatutaria–, situación que obliga
a las empresas a dedicar recursos importantes al cálculo
y la determinación adecuada del impuesto a la utilidad (ISR
o IETU), así como al cumplimiento en tiempo y forma de las
declaraciones correspondientes.
Un número importante de organizaciones experimentan
dificultades y retrasos tanto en la preparación como
en la determinación del impuesto diferido. La dificultad
en el cálculo radica en la identificación de los componentes,
principalmente por ajustes efectuados para efectos locales,
o bien para efectos de consolidación con su compañía matriz
en el extranjero, así como por operaciones complejas y por el
cumplimiento de los lineamientos específicos de información
financiera, como pueden ser: las Normas de Información
Financiera Mexicanas (NIF); los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (US GAAP,
por sus siglas en inglés); y las Normas Internacionales
de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés).
Imprecisiones en los cálculos o la falta de oportunidad en la
presentación de las declaraciones correspondientes del impuesto
a la utilidad, implican riesgos (revisión de gabinete, falta
administrativa) y costos adicionales (multas y recargos) para los
empresarios, así también, la falta de reconocimiento del impuesto
diferido o una determinación inapropiada del mismo puede inducir
a los directivos de las empresas a tomar decisiones ajenas
a la realidad del negocio.
El impuesto diferido impacta en reportes
para múltiples propósitos financieros,
por lo que su razonabilidad implica
una base fiscal sólida, oportuna y eficiente.
Todo esto compone el complejo
rompecabezas que puede significar
el cálculo de los impuestos diferidos.
A continuación se pueden observar los componentes mencionados por lineamientos
de información financiera:
Componentes para el cálculo del impuesto diferido
El impuesto diferido
impacta en reportes
para múltiples propósitos
financieros, por lo que
la precisión en su
determinación es clave
Componentes
Impuesto a la utilidad del ejercicio
Método de activos y pasivos
Proyecciones fiscales
Conciliación de la tasa efectiva
Posiciones inciertas (FIN 48)
Porción circulante de los activos y pasivos
por impuestos diferidos
PTU diferida
NIF
US GAAP
IFRS
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Impuestos diferidos: Agregando valor, traspasando la complejidad
Impuestos diferidos: Agregando valor, traspasando la complejidad
III. Dos enfoques
para atender sus
necesidades
Derivado de la complejidad en la preparación del impuesto
a la utilidad corriente y diferido, los directivos de las empresas
se pueden auxiliar con asesoría externa para su determinación,
así como para la planeación de estrategias fiscales a nivel local
y global cumpliendo también con sus objetivos corporativos.
Los cálculos del impuesto a la utilidad corriente y diferido deben
prepararse de manera conjunta, es por eso que en KPMG un
equipo multidisciplinario con amplia experiencia en el área de
cumplimiento fiscal y financiero ha desarrollado metodologías
para facilitar la preparación y la determinación del impuesto diferido,
proporcionando a nuestros clientes una solución integrada.
Contar con asesoría
externa puede ayudarle
a planear estrategias
fiscales a nivel local
y global, cumpliendo
también con sus
objetivos corporativos
A continuación presentamos dichas metodologías:
a) Preparación del impuesto corriente y diferido
b) Calidad en el proceso fiscal
Desarrollamos el análisis y la identificación de los componentes
en función al entorno del negocio, la preparación o la revisión
de los cálculos para su determinación, así como la elaboración
de las revelaciones contables para los estados financieros
y la capacitación al personal de la empresa. Este enfoque
consiste en las siguientes actividades y entregables:
El segundo enfoque tiene como objetivo disminuir los riesgos
fiscales de la empresa al detectar oportunidades de mejora
en el flujo de la información para la generación oportuna y veraz
de la información financiera y fiscal, de modo tal que, con base
en las mejores prácticas, se finalice proporcionando sugerencias
para la optimización de esta actividad. Este enfoque consiste
en las siguientes actividades y entregables:
Flujo de calidad en el proceso fiscal
Proceso para la preparación del impuesto corriente y diferido
Conciliación
contable/fiscal
A) Análisis conceptual de partidas que
integran la conciliación contable/fiscal
B) Preparación/revisión de cálculos ISR,
IETU, PTU
C) Preparación/revisión de proyecciones
fiscales para ISR, IETU
Comentarios sobre
las proyecciones fiscales
D) Determinación del
impuesto a la utilidad
corriente
Nota de la
política
contable de
impuestos a la
utilidad y nota
de impuestos
a la utilidad
Resultados del
análisis técnico
A) Mapeo del proceso actual
E) Elaboración
del método
de activos
y pasivos
F) Nota a los estados
financieros bajo
MexNIF, IFRS o US
GAAP de los impuestos
a la utilidad
Flujograma del proceso actual
B) Análisis técnico de partidas en
conciliación ISR, IETU, PTU
C) Análisis técnico de activos
y pasivos diferidos
Reporte de
diagnóstico de
mejoras en en
el proceso
F) Capacitación
Impuesto diferido y su
provisión consolidada
E) Diagnóstico de mejoras
en el proceso para el
impuesto corriente/diferido
Proceso de preparación
de proyecciones fiscales
D) Revisión del proceso de
preparación de proyecciones
fiscales
Actividades KPMG
Actividades KPMG
Entregables
Entregables
G) Capacitación
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Materiales y sesiones
de capacitación
Materiales y sesiones
de capacitación
G) Diseño de cambios en el
proceso de ISR, IETU, PTU
corrientes y diferidos
Flujograma modificado
propuesto
Implementación
del proceso
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Impuestos diferidos: Agregando valor, traspasando la complejidad
IV. Un equipo
preparado
para ayudarle
a simplificar
lo complejo
Entendiendo la complejidad que representa la determinación
de los impuestos corrientes y diferidos, no sólo a nivel local,
sino en un contexto internacional, KPMG pone a su disposición
un equipo multidisciplinario de alto desempeño respaldado
por un conocimiento profundo en su industria, listo para ayudarle
a simplificar dicha complejidad y a enfrentar con eficacia
y oportunidad los retos que presentan el cálculo y la determinación
del impuesto diferido.
KPMG pone a su disposición
un equipo multidisciplinario
de alto desempeño respaldado
por un conocimiento
profundo en su industria,
listo para ayudarle
a simplificar la complejidad
en la determinación de los
impuestos diferidos
Trabajamos con un enfoque global y visión a futuro, brindándole
las herramientas necesarias para que pueda tomar decisiones
de negocio críticas en temas como el financiamiento
de transacciones globales, así como la elección de entidades
y localidades, previniendo y controlando al mismo tiempo riesgos
fiscales. De esta manera, ponemos toda nuestra experiencia
al servicio de sus necesidades, con el objetivo permanente
de agregar valor a su empresa.
Contactos:
Luis Preciado
Socio de Accounting Advisory Services
Capital Markets Group
KPMG en México
T: +52(55) 52 46 86 93
E: [email protected]
Jesús Luna
Socio de Accounting Advisory Services
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KPMG en México
T: +52(55) 52 46 86 93
E: [email protected]
Alfredo García
Socio de Corporate Business Tax Services
KPMG en México
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E: [email protected]
kpmg.com.mx
La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar
las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer
información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea
correcta en la fecha que se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar
medidas basado en dicha información sin la debida asesoría profesional después de un estudio
detallado de la situación en particular.
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