CI017 - EL IVA SE ACREDITA AL COBRO DEL CHEQUE

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El IVA se acredita al cobro del cheque
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CI017 / NOV 29, 2010
La Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) ha cambiado su interpretación
respecto del momento en que puede acreditarse el impuesto al valor agregado
cuando la contraprestación se paga con cheque.
Aun cuando en 2004 la SCJN había precisado que el IVA era acreditable al
momento en que se expidiera el cheque para su pago por ser éste un medio de
extinción de las obligaciones, en sesión privada del 17 de noviembre de 2010, la
Segunda Sala modificó el criterio señalando que el IVA es acreditable hasta el
momento en que el cheque es cobrado, con lo cual valida la regla que ha sostenido la
autoridad fiscal.
La Corte basa su razonamiento en el hecho de que el patrimonio del contribuyente se
ve afectado en el momento en que el cheque es cobrado y no cuando este es emitido,
tal y como se aprecia en la siguiente tesis aislada 2a. CXXV/2010, pendiente de publicación en la Gaceta del Poder Judicial de la Federación:
VALOR AGREGADO. EL TRATO QUE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO DA A
LOS PAGOS CON CHEQUE EN MATERIA DEL ACREDITAMIENTO, NO VIOLA LA
GARANTÍA DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2004).
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (vigente en 2004), en el artículo 1o.-B, establece el momento en que una contraprestación se considera efectivamente cobrada,
previendo que los pagos en efectivo, bienes o servicios se consideran efectivamente
pagados desde que son recibidos por el acreedor, a diferencia de lo que sucede con
el pago en cheque, el cual se considera hasta que es cobrado –o bien cuando los
contribuyentes lo transmitan a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración–. Lo anterior tiene repercusión en materia del acreditamiento, pues los
pagos efectuados mediante cheque podrán acreditarse hasta que éste sea cobrado y
no desde su expedición o recepción, como sucede con los demás medios de pago.
Ahora bien, el referido sistema de pago con cheque en materia de acreditamiento no
viola la garantía de equidad tributaria contenida en el artículo 31, fracción IV, de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues la distinción efectuada
por el legislador no resulta artificial o caprichosa, sino que descansa sobre una base
objetiva y razonable que justifica la distinción entre las personas que pagan a través
de efectivo, bienes o servicios, respecto de los que lo hacen mediante cheque, ya que
las personas que realizan operaciones a través de efectivo, en bienes o servicios,
disminuyen en ese instante de manera real su patrimonio, a diferencia de quienes lo
efectúan mediante el cheque, ya que su patrimonio disminuye hasta que éste es
cobrado. Asimismo, dicha distinción resulta acorde con el sistema del acreditamiento
previsto por la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 4o., ya que estimar
lo contrario generaría que el contribuyente pudiera acreditar el impuesto sin que en
realidad le hubiera sido trasladado –pues no habría disminuido su patrimonio por su
falta de cobro–.
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