1 CONTABILIDAD GENERAL Notas generales del curso

CONTABILIDAD GENERAL
Notas generales del curso Contabilidad financiera y costos
Profesor: Gonzalo Guerrero Zepeda
Presentación.
Las presentes notas son tan solo una referencia que permite sistematizar la visión
que un estudiante de ingeniería ha de tener en relación con un tema que, de
principio, parecería alejado de sus intereses principales como eventual profesional
de una carrera asociada fundamentalmente a la física y a las matemáticas no
mercantiles.
Tal como debió precisarse en clase, no es posible formar a un especialista, ni
mucho menos, de la contabilidad en un solo semestre, en una sola asignatura.
Así, lo que se aspira lograr es un conocimiento general pero firme de aquellos
conceptos y nociones que ineludiblemente ha de encontrarse el profesional de la
ingeniería en su interacción con otros profesionales, especialmente los que habrán
de ocuparse centralmente del registro, clasificación, ordenamiento,
procesamiento e interpretación de la información financiera (la relativa al dinero)
de una empresa y que debe servir para tomar decisiones de negocio en la misma.
Empresa.
El concepto de empresa es crucial para iniciar el tratamiento del tema central del
curso. Es pertinente liberarse del frecuente prejuicio de pensar que una empresa
lo es solamente si se da la circunstancia de que su razón de ser sea la obtención
de ganancias económicas. Para propósito del curso habrá de considerarse
empresa al conjunto de elementos humanos, materiales y sistémicos (o
inmateriales) que se unen funcionalmente para la consecución de un fin
socialmente útil.
Proceso administrativo.
En términos de administración de empresas, se reconoce la existencia de un
proceso general que consiste en planear, organizar, integrar, dirigir y controlar las
actividades de una entidad con el propósito de lograr sus objetivos de una manera
eficiente. Las fases del proceso administrativo son: planeación (¿qué hacer?),
organización (¿cómo hacerlo?), integración (¿con qué recursos?), dirección
(hacerlo) y control (¿con qué resultados?). De modo formal, la contabilidad se
inscribe dentro de la fase de control, como ha de explicarse.
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Por otra parte, resulta indispensable hacer en el salón de clase una cuidadosa
explicación de los:
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
1. La moneda, común denominador. Este principio subraya la naturaleza
financiera de la información contable, es decir, enuncia que el lenguaje de la
contabilidad es el dinero.
2. La entidad mercantil. Señala que la contabilidad se ocupa de las empresas
(personas morales) y no de las personas físicas asociadas a las mismas.
3. El concepto de continuidad de la empresa. La contabilidad asume, sea
finalmente cierto o no, que una empresa operará larga e indefinidamente en el
tiempo.
4. El costo como base de valuación. En la contabilidad las cosas de valor,
tangibles o intangibles, se denominan activos y han de ser registrados al precio
que se pagó por adquirirlos.
5. La partida doble. Este principio tiene dos aspectos: la suma de activos es
igual a la suma de pasivos y capital (A=P+C); en una cuenta, a todo cargo
corresponde un abono o suma de abonos por la misma cantidad del primero, o
viceversa.
6. El concepto de acumulación. No es concebible una empresa sin capital, por
lo que, cualquiera que sea el fin económico de aquella, se buscará que los
ingresos sean consistentemente mayores que los egresos para no poner en
riesgo la existencia misma de la empresa.
7. La realización. Como criterio general, se considerará realizada una
transacción de compraventa en el momento que la mercancía salga del
almacén de la empresa con destino al cliente. Esto es aplicable también a los
servicios considerando las características peculiares del caso.
y los:
CONVENIOS FUNDAMENTALES
a) La consistencia. En la contabilidad es frecuente la posibilidad de
registrar un evento financiero de más de una forma válida, pero una vez
que se haya decidido alguna, las subsecuentes ocasiones en que ocurra
el evento, habrá de registrarse con el mismo criterio.
b) El criterio conservador. La contabilidad no puede ser optimista, lo que
significa que los ingresos han de ser considerados cuando se esté
seguro de los mismos, mientras que los egresos se considerarán a la
menor evidencia de ellos.
c) La importancia o materialidad. Todo evento financiero que ocurra en
la empresa debe ser registrado, por pequeño que parezca.
Una vez vistos los principios referidos ha de conocerse lo que podemos denominar
mecánica contable (ver principio de la partida doble), partiendo de la forma en que
2
opera ese registro fundamental en el que se hacen anotaciones de naturaleza
homogénea: la cuenta.
De manera conceptualmente sencilla, podemos decir que existen cinco tipos
básicos de cuentas: activo,
pasivo, capital, ingresos y egresos (ver
nuevamente lo relativo al principio de la partida doble). Las tres primeras servirán
para elaborar el balance general de una empresa y las otras dos para elaborar el
estado de resultados de la misma, pero todas ellas se operan de acuerdo con el
siguiente esquema:
NOMBRE DE LA CUENTA
El lado izquierdo de una cuenta se llama
de DEBE
Anotar cantidades en el debe se llama
CARGAR. La anotación de este lado es
llamada CARGO o DÉBITO
A la suma de cargos se le denomina
MOVIMIENTO DEUDOR
Si:
El lado derecho de una cuenta se llama
HABER
Anotar cantidades en el haber se llama
ABONAR. La anotación de este lado es
llamada ABONO o CRÉDITO
A la suma de abonos se le denomina
MOVIMIENTO ACREEDOR
Si:
movimiento
movimiento
movimiento
>
deudor
acreedor
entonces la cuenta tiene SALDO
DEUDOR
La naturaleza de las cuenta de activo y
de egresos es deudora.
Por lo anterior, los cargos en una de
estas cuentas incrementan su SALDO.
Los abonos lo disminuyen.
movimiento
<
deudor
acreedor
entonces la cuenta tiene SALDO
ACREEDOR
La naturaleza de las cuenta de pasivo,
capital e ingresos es acreedora.
Por lo anterior, los abonos en una de
estas cuentas incrementan su SALDO.
Los cargos lo disminuyen.
Cuando:
Movimiento deudor = Movimiento acreedor.
Se dice que la cuenta se encuentra saldada
Estados financieros principales
Los reportes y estados financieros son diversos y para diferentes propósitos
específicos, aunque todos buscando proporcionar información que resulte útil para
la toma de decisiones en el ámbito de la empresa.
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De todos los existentes, son dos los estados financieros que, incluso en su
denominación, llevan el término “principales”:
Estado de resultados (o de participaciones, o de pérdidas y ganancias).
Es el estado financiero principal que muestra los resultados económicos obtenidos
por una empresa en un cierto periodo, es decir de una fecha a otra fecha. Se
estructura con todas aquellas partidas (saldos de cuentas o conjunto de cuentas)
de ingresos y egresos que la empresa tiene.
Se dice que es un estado financiero de naturaleza dinámica y establece que si en
el periodo en cuestión la empresa tuvo más ingresos que egresos, entonces
tendrá utilidades (o ganancias, o superávit); si ocurre lo contrario, es decir, más
egresos que ingresos, se dice que el resultado es una pérdida (o déficit). En el
primer caso, el efecto es que el capital aumenta, en el segundo el capital
disminuye.
Su estructura general, que tiene forma de reporte, es semejante a lo siguiente:
Estado de resultados (o de participaciones, o de pérdidas y ganancias) de la
empresa(nombre de la empresa) del (fecha 1) al (fecha 2)
+ Ventas totales
- Deducciones a las ventas
= Ventas netas
- Costo de ventas
= Resultado (utilidad o pérdida)
- Gastos de operación:
+ Gastos de Administración
+ Gastos de Venta
+ Gastos financieros
- Productos Financieros
= Resultado (utilidad o pérdida) en operación
- Otros gastos
+ Otros productos
= Resultados (utilidad o pérdida) antes de impuesto y participación de
utilidades
- Impuestos
- Participación (en su caso) de los trabajadores sobre las utilidades
= Resultados (utilidad o ganancia) neta del ejercicio
Nota: una vez que se termina de elaborar un estado de resultados, las cuentas de
ingresos y egresos que se utilizaron para su confección quedan saldadas, es decir
para un nuevo periodo se inician con saldo cero. En este sentido, es como si se
“vaciaran” en el estado financiero aludido. En el caso del balance general el saldo
de las cuentas o grupo de cuentas correspondiente se conserva para el
subsecuente periodo.
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Balance general
Es el estado financiero principal que muestra la situación o estructura financiera de
una empresa a una fecha 2 dada. Se estructura con todas aquellas partidas
(saldos de cuentas o conjunto de cuentas) de activo, pasivo y capital.
Las cuentas de activo se clasifican y ordenan de acuerdo con su grado de
liquidez, de mayor a menor, constituyéndose tres grupos de cuentas:
1. Activo circulante (o a corto plazo). Son aquellas cuentas que tienen un
grado de liquidez inferior o igual a un año. Es lo que la empresa “mueve”
regularmente, es decir, lo que cotidianamente está previsto sea realizable
en términos financieros.
2. Activo fijo (o a largo plazo). Son aquellas cuentas que tienen un grado
de liquidez superior a un año, No está prevista su realización dentro de las
actividades regulares de la empresa al ser esencialmente la infraestructura
para producir bienes y/o servicios.
3. Activo diferido. Constituido por aquellas cuentas cuyo grado de liquidez es
tan bajo que prácticamente se consideran gastos al no poder ser realizables
en la operación regular de la empresa.
Las cuentas de pasivo se clasifican y ordenan de acuerdo con su grado de
exigibilidad, de mayor a menor, por terceros, siendo dos los grupos de cuentas:
1. Pasivo circulante (o a corto plazo). Son aquellas cuentas cuyo grado de
exigibilidad es inferior o igual a un año.
2. Pasivo fijo (o a largo plazo). Son aquellas cuentas cuyo grado de
exigibilidad es superior a un año.
Las cuentas de capital se ordenan en orden cronológico, de la más antigua a la
más reciente. No tiene una clasificación formal y básicamente son tres conceptos
los importantes: el capital con que inició, los resultados que ha acumulado en su
historia, y el resultado más reciente, usualmente correspondiente al año calendario
anterior.
Notas:
El periodo contable básico (y típico) es de un año, por lo que se dice que los
estados financieros consolidados se hacen: para el estado de resultados de un
1º de enero, al 31 de diciembre de un año. Sin embargo, se puede hacer para
cualquier periodo; para el balance general, normalmente al 31 de diciembre de
un año, pero se puede hacer en cualquier momento si se desea y resulta posible.
El balance general se puede presentar en dos formatos: en forma de cuenta, que
es el formato más frecuentemente utilizado, y en forma de reporte. El estado de
resultados se presenta solamente en forma de reporte.
5
Balance general de la empresa (nombre de la empresa) al (fecha 2)
ACTIVO
PASIVO
Activo circulante a corto plazo
Pasivo circulante (o a corto plazo)
•
Caja
•
Cuentas por pagar a corto plazo
Proveedores (cuenta abierta)
•
Bancos
Documentos por pagar a corto plazo
•
Inversiones en valores
Anticipos de clientes
•
Cuentas por cobrar
Acreedores diversos
Clientes
•
Impuestos por pagar
Documentos por cobrar
•
Participación de utilidades por pagar
- Estimación de cuentas incobrables
Anticipos a proveedores
•
Cobros anticipados
Deudores diversos
Intereses cobrados por anticipado
Funcionarios y empleados
Seguros cobrados por anticipado
Rentas cobradas por anticipado
•
Inventarios (o almacén)
De productos terminados
•
Créditos (recibidos) a corto plazo
Créditos bancarios a corto plazo
De producción en proceso
De materias primas
Porción circulante de créditos a largo plazo
Suma de pasivo circulante...
De empaques
- Estimación de inventarios obsoletos
Pasivo fijo (o a largo plazo)
Mercancías en tránsito
Mercancías en consignación
•
Cuentas por pagar (documentos) a largo
•
Pagos anticipados
plazo
Intereses pagados por anticipado
•
Créditos bancarios a largo plazo
Seguros pagados por anticipado
•
Obligaciones por pagar
Rentas pagadas por anticipado
•
Depósitos (recibidos) en garantía
Suma de activo circulante...
Suma de pasivo fijo...
Activo fijo (o a largo plazo)
•
Cuentas por cobrar a largo plazo
Documentos por cobrar a largo plazo
Depósitos (dados) en garantía
•
Inversiones en otras empresas
•
Anticipos a cuenta de maquinaria
•
Propiedades, planta y equipo
Terrenos
Edificios (- depreciación acumulada)
Maquinaria y equipo (- depreciación
acumulada)
Equipo de transporte (- depreciación
acumulada)
Construcciones e instalaciones en proceso
Maquinaría en tránsito
•
Intangibles
Patentes (- amortización acumulada)
Marcas (- amortización acumulada)
Crédito mercantil (- amortización acumulada)
Suma de activo fijo...
SUMA (O TOTAL) DE PASIVOS…
CAPITAL
•
•
•
Capital social
Resultados acumulados de ejercicios
anteriores
Resultado (ganancia o pérdida) del más
reciente ejercicio
SUMA (O TOTAL) DE CAPITAL…
Activo diferido
•
Material de propaganda ( no amortizable)
•
Gastos de iniciación o preparatorios (amortización acumulada)
•
Gastos de organización (- amortización
acumulada)
Suma de activo diferido...
SUMA (O TOTAL) DE ACTIVOS...
SUMA DE PASIVO Y CAPITAL…
6
Ejercicio 1: Elaborar estado de resultados y balance general de una empresa
(considerando cualquier nombre y fechas)
Proveedores
Cuentas por cobrar a largo plazo
Material de propaganda
Bancos
Terrenos y edificios
Cobros anticipados
Capital social
Obligaciones por pagar
Participación de los trabajadores sobre utilidades (P.T.U.) por pagar
Intangibles
Pagos realizados por anticipado
Gastos de iniciación (o preoperatorios)
Caja
Depósitos recibidos en garantía
Inventarios (o almacén)
Deducciones a las ventas
Impuestos por pagar
Otros gastos
Impuestos (generados) en el periodo
Gastos de instalación
Otros productos
Resultados acumulados de ejercicios anteriores
Participación de los trabajadores sobre utilidades (P.T.U.)
Cuentas por cobrar a corto plazo
Gastos de operación
Equipo de transporte
Documentos por pagar a largo plazo
Costo de venta (o costo de lo vendido)
Mobiliario y equipo diverso
Ventas totales
Documentos por pagar a corto plazo
$ 425,000
$ 325,500
$ 10,000
$3,110,000
$3,550,000
$ 300,000
$ 8,350,000
$ 800,000
$ 167,000
$ 500,000
$ 180,000
$
30,000
$ 850,000
$ 1,000,000
$ 4,200,000
$
25,000
$ 378,000
$
15,000
$ 378,000
$ 215,500
$
25,000
$ 5,125,000
$ 167,000
$ 1,124,000
$ 250,000
$ 4,000,000
$ 1,400,000
$ 3,200,000
$ 2,100,000
$ 5,135,500
$ 1,214,000
7
Ejercicio2:
Las siguientes operaciones reflejan las actividades de la empresa “RADIOS
BULBOTE, S.A.” durante un mes.
Regístrense los movimientos en cuentas “T”, elabórense el estado de resultados
por dicho periodo y el balance general al final del mismo (al cierre de operaciones
del día 5 de mayo de 1997), considerando todos los ajustes que resulten
pertinentes.
1. Cinco socios decidieron instalar un negocio. Se decide que el negocio se
dedicará a la compra, venta y reparación de receptores portátiles de radio. El
día 6 de abril de 1997 se construye la sociedad con aportaciones por parte de
sus socios en la siguiente forma:
Juan P.
$48,000.00 en efectivo y un automóvil valuado en $40,000.00 que se
pondrá a disposición de la empresa para actividades administrativas.
Rodrigo S.
$30,000.00 en efectivo, $24,000.00 en mobiliario para las oficinas y
una camioneta para ventas valuada en $35,000.00.
Manuel G.
Equipo para reparaciones (desarmadores, cautines, herramientas,
etc.) valuado en $15,000.00 manuales valuados en $23,000.00 y
efectivo por $45,000.00.
Eduardo L. Efectivo por $30,000.00, además de U.S $2,322 dólares (tipo de
cambio en el momento: $7.95 por dólar), además de algunos
materiales de consumo necesario para las reparaciones que tenía
valuados en $5,200.00.
Jonás J:
Tenía acciones de otra empresa valuados en $120,000.00 las cuales
vende, aportando $90,000.00 en efectivo y comprando para la
empresa los derechos de utilización de una marca por $2,000.00.
Del dinero aportado en efectivo (pesos), el 50% se deposita en una cuenta de
inversiones a plazo fijo con interés anual del 19% neto. El 35% se deposita en
una cuenta de cheques (sin intereses) y el resto del efectivo se deposita en caja.
Los dólares son considerados como una “inversión en valores”.
2. Se paga en efectivo, ante notario, la constitución de la sociedad el mismo día
6; la suma pagada es de $4,000.00.
3. Se renta un local, firmándose contrato por un año. la renta mensual es de
$4,200.00, pagándose en efectivo un mes por adelantado y un mes como
depósito en garantía. Esto ocurre el día 6 de abril.
8
4. Se acuerda que Jonás se haga cargo del aspecto administrativo recibiendo
$5,000.00 mensuales. Eduardo se hace cargo de las ventas con un sueldo de
$3,200.00 mensuales más un 5% de comisión sobre las ventas netas al cierre
de cada mes de operaciones. Manuel es el técnico especialista en
reparaciones y servicio con sueldo de $5,000.00 mensuales que se
considerarán 50/50 en cuanto a gastos administrativos y gastos de ventas.
Rodrigo y Juan no trabajarán en la empresa y solo desean su parte
proporcional sobre las utilidades en operación al final de cada año (se acuerda
que solo podrán, en total, retirarse de la empresa 40% de las utilidades en
operación, en su caso, con el objeto de no descapitalizar la empresa). Fecha
de este acuerdo: 6 de abril.
5. El 9 de abril se compran 20 radios en $260.00 c/u. Se pagan $2,600.00 en
cheque y se firma un pagaré a un mes por el resto ($2,600.00). La empresa
decide seguir un sistema PEPS para la valoración de inventarios.
6. El 10 de abril se venden 10 radios en $420,00.00 c/u. se cobra un cheque (el
total) que a su vez se deposita en la cuenta de cheques de la empresa.
7. El 11 de abril se reparan 2 radios cobrándose $90.00 por c/u en efectivo. El
dinero se deposita en caja. Se utilizaron materiales por $35.00.
8. El 12 de abril se decide comprar un lote de 40 radios adicionales en $240.00
c/u (se consiguió mejor precio), pagándose en cheque $5,600.00 y
quedándose a deber $4,00.00 en cuenta abierta.
9. Por una urgencia personal, Juan anuncia que debe retirar $30,000.00. Los
demás socios acuerdan que se hará el movimiento, pero que su participación
en las utilidades de la empresa, desde el principio, se contabilizará con el
capital que queda al retirar el dinero solicitado. Se le dan $18,000.00 en
cheque y $12,000.00 en efectivo. Esto ocurrió el 13 de abril.
10. Se solicita un préstamo al banco por $30,000.00 pensando para fortalecer las
cuentas de cheques y caja. El interés anual es fijo siendo del 25% anual sobre
saldo insolutos, pagándose amortización de deuda por partes iguales cada
mes durante dos años. Se pagan intereses por anticipado por $5,000.00, por
tanto se reciben $25,000.00 de los cuales $15,000.00 se depositan en la
cuenta de cheques y $10,000.00 en caja (16 de abril).
11. Se pagan sueldos con cheque: gastos e administración por $2,500.00; gastos
de venta por $1,600.00 y pagándose a Manuel $2,500.00 (50/50). Día: 16 de
abril.
12. Se venden 25 radios el 17 de abril en $460.00 c/u. se reciben $8,600.00 de
contado y el resto ($2,900.00) queda en cuenta abierta. El dinero se deposita
por partes iguales en la cuanta de cheques y en caja.
9
13. Se compraron el 18 de abril 25 radios más en $300.00 c/u, pagándose
$3,000.00 en cheque y $3,000.00 en efectivo. El resto ($1,500.00 se queda a
deber en cuenta abierta.
14. Del 19 al 23 de abril se vendieron 35 radios adicionales a un precio de $480.00
c/u. Ingresaron por este concepto $ 5,880.00 en caja y $10,920.00 en la cuenta
de cheques.
15. Devuelven a la empresa 2 radios de la venta realizada el 17 de abril (operación
12) por defectos que Manuel puede corregir. Para no devolver el dinero se
entregan 2 radios nuevos a cambio. Los defectuosos se reparan fácilmente
utilizando $45.00 de componentes. Día 24 de abril.
16. Entre el 19 y 25 de abril se repararon un total de 25 radios, cobrándose en
efectivo (a caja) un total de $3,700.00 y utilizándose materiales por $490.00.
17. Llega el día 27 de abril un recibo de pago de energía eléctrica por $380.00. Se
queda a deber y se cuenta con un plazo de 10 días para pagar.
18. Se vuelven a pagar sueldos en las mismas condiciones que el 16 de abril
(operación 11). Día de 30 de abril.
19. Entre el 30 de abril y el 4 de mayo se vendieron 5 radios en $460.00 c/u. se
reciben pagarés por cobrar el 4 de junio.
20. El 5 de mayo, Manuel pide un adelanto de $6,000.00 que se le paga con
cheque.
Notas para hacer los ajustes
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
K.
L.
M.
Depreciación del automóvil: línea recta, n= 5 años, VS= 20% del VI
Depreciación de la camioneta: línea recta, n= 5 años, VS= 20% del VI
Depreciación del equipo para reparaciones: línea recta, n= 5 años, VS= 0
Depreciación de los manuales: línea recta, n= 3 años, VS= 0
Depreciación del mobiliario: línea recta, n= 8 años, VS= 10% del VI
Amortización de la marca: línea recta, n= 3 años, VS= 0
Tipo de cambio para el dólar el 5 de mayo: $7.90
Intereses de la cuenta de plazo fijo por el mes
Ajuste de la renta
pago de la comisión según el acuerdo del punto 4
Ajuste por los 9 días del crédito del punto 10
De haber utilidades, se considera un 10% de ISR, retenido por la empresa
De haber utilidades, se considera un 10% de PTU, retenido por la empresa
10
ANÁLISIS FINANCIERO
I.
Métodos verticales
1. Reducción con base en porcientos. Consiste en considerara como una
base de comparación, cierto elemento, expresando posteriormente el
resultado en forma porcentual. El resultado de la sumatoria de la
totalidad de sus partes siempre será 100%.
2. Método de razones simples. Este método consiste en encontrar la
relación existente entre dos cantidades determinadas en los estados
financieros, a través de su cociente. Dentro de este método las
principales razones son:
a) Prueba del circulante o índice de solvencia
1< ACTIVO CIRCULANTE< 2
PASIVO CIRCULANTE
Razones de
Solvencia
b) Prueba de pago inmediato (prueba del ácido)
0.5 < PASIVO DISPONIBLE O LÍQUIDO <0.9
PASIVO CIRCULANTE
a)
Razones de
estabilidad
financiera
Razones de
actividad o
eficiencia
operativa
PASIVO TOTAL
CAPITAL CONTABLE
,
0.5< P.T. < 0.8
CC
b) PASIVO CIRCULANTE
CAPITAL CONTABLE
c)
PASIVO FIJO
CAPITAL CONTABLE
a)
COSTO DE VENTA
INVENTARIO PROMEDIO
.
,
b)
VENTAS
INVENTARIO PROMEDIO
c)
COMPRAS
INVENTARIO PROMEDIO
d)
VENTAS NETAS
INVERSION TOTAL
,
,
Rotación de
inventarios
,
Rotación de
la inversión
11
a)
b)
Razones de
productividad
y rendimiento
VENTAS NETAS
CAPITAL CONTABLE
VENTAS NETAS
CAPITAL SOCIAL
,
c)
VENTAS NETAS
ACTIVO FIJO
d)
UTILIDAD NETA
CAPITAL CONTABLE
,
e)
UTILIDAD NETA
VENTAS NETAS
f)
UTILIDAD NETA
CAPITAL CONTABLE
g)
UTILIDAD NETA
CAPITAL SOCIAL
h)
,
Índice de
productividad
Margen de
utilidad
,
UTILIDAD NETA
C. CONTABLE – UTILIDAD NETA
Índices de
rendimiento
,
3. Método de razones estándar. Estas razones se dividen en:
Internas- Son las que se elaboran con la información que la propia
empresa tenga de sus operaciones y su experiencia
acumulada.
Externas- Se elaboran con los datos que se obtengan de las empresas
del mismo giro y cuyas condiciones de operación sean
similares.
II.
Métodos horizontales
1. Método de aumentos y disminuciones.- Comparación de cifras
homogéneas correspondientes a fechas distintas. A estás
comparaciones se les conoce como estados comparativos, entre los
cuales se encuentran el Balance, el estado de resultados y el Estado de
Costos de producción.
2. Método de tendencias o números índices.- En este método deben
considerarse un número considerable de ejercicios, a fin de poder
determinar la trayectoria que siguen sus operaciones y hacer las
estimaciones sobre bases adecuadas.
12
DEPRECIACIÓN
La depreciación de define como la pérdida o disminución del valor de un activo
fijo por una o más de las siguientes razones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Paso del tiempo
Uso normal
Mantenimiento
Accidentes
Insuficiencia
Obsolescencia
Cuando este efecto recae en un activo fijo tangible se utiliza el término tal cual, es
decir, depreciación. Cuando nos referimos a un activo fijo intangible, se denomina
amortización, término que vale la pena señalar que tiene este significado entre
otros.
Existen varios métodos para determinar la depreciación:
1. Método de línea recta. Es el método más sencillo y, con mucho, el más
utilizado tanto en nuestro país como en el mundo. De hecho, es el que a
priori señala para su uso la ley mexicana a través de la Ley del impuesto
sobre la renta (LISR), que cada año se actualiza.
2. Método de la declinación del balance (o de los saldos descendentes). Es un
método no lineal que tiene dos variantes:
a) tasa sencilla: td = 100% / n
b) tasa doble: td = 200% / n
donde n = vida útil del activo expresado en años
3. Método de la suma de los dígitos de los años de (vida útil).También un
método de depreciación no lineal cuyos cálculos se hacen a través de un
algoritmo que se basa en los años que de vida útil tenga el activo.
4. Método de los rendimientos de producción. Básicamente no lineal y que
utiliza como parámetro de referencia el uso del activo, para lo cual debe
definirse la “unidad de producción”, es decir de uso normal, como pueden
ser: kilómetros recorridos, toneladas fundidas, piezas inyectadas, etc.
13
14
EJERCICIO:
El 17 de abril del año 2000, la empresa ACME, S.A., adquirió un camión de
reparto con costo de adquisición de $390,000, una vida útil estimada de 5 años y
un valor de salvamento de $80,000. Calcule, para cada uno de sus años de vida
útil, la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en los libros
contables.
a) Por método de la línea recta:
fin de año
0
1
2
3
4
5
Dr($)
62,000
62,000
62,000
62,000
62,000
Dacr($)
62,000
124,000
186,000
248,000
310,000
VLr($)
390,000 = VI
328,000
266,000
204,000
142,000
80,000 = VS
b) Por método de declinación del balance (saldos descendientes) con tasa
sencilla: td = 100%/5 = 20% = 0.2
fin de año
0
1
2
3
4
5
Dr($)
Dacr($)
78,000
62,400
49,920
39,936
31,948.80
78,000
140,400
190,320
230,256
262,204.80
VLr($)
390,000 = VI
312,000
249,600
199,680
159,744
127,795.2 = VS
b’) Con tasa doble: td= 200%/5 = 40% = 0.4
fin de año
0
1
2
3
4
5
Dr($)
Dacr($)
156,000
93,600
56,160
33,696
20,217.60
156,000
249,600
305,760
339,456
359,673.60
VLr($)
390,000 = VI
234,000
140,400
84,240
50,544
30,326.40 = VS
15
c) Por método de la suma de los dígitos de los años:
fin de año
0
1
2
3
4
5
Suma: 15
td
Dr($)
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
103,3333.33
82,666.67
62,000
41,333.33
20,666.67
Dacr($)
103,333.33
186,000
248,000
289,333.33
310,000
VLr($)
390,000 = VI
286,666.67
204.000
142,000
100,666.67
80,000 = VS
d) Por método de rendimientos de producción:
Du = $390 000 - 80 000/ $250 000 = 1.24 $/u
fin de año
0
1
2
3
4
Suma:
mr(Km)
52,300
73,805
104,927
18,968
250,000
Dr($)
64,852
91,518.20
130,109.48
23,520.32
Dacr($)
64,852
156,370.20
286,479.68
310,000
VLr($)
390,000 = VI
325,148
233,629.80
103,520.32
80,000 = VS
16
VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS EN INVENTARIO (ALMACÉN)
Para elaborar tanto el estado de resultados para un periodo, como el balance
general a una fecha, resulta indispensable conocer el valor de lo siguiente:
a) el valor de la mercancía que queda (saldo) en el almacén correspondiente
b) el valor de la mercancía que salió del mismo para su venta (costo de lo
vendido o costo de venta)
c) como consecuencia de lo anterior, el resultado parcial, denominado utilidad
bruta.
Vale la pena señalar que casi nunca las empresas adquieren todo lo que piensan
vender en un año en un solo momento, sino por lotes y casi siempre que una
empresa adquiere mercancías en fechas diversas ocurren cambios de precio,
generalmente a la alza, por lo que el resultado de estos tres elementos puede
variar dependiendo de la metodología de cálculo utilizada.
Para hacer esto existen cuatro métodos:
1. Primeras entradas – primeras salidas (PEPS). Se considera, sea cierto o
no en lo físico, que las primeras mercancías que ingresaron al almacén son
las primeras vendidas y así consecutivamente. En consecuencia, el saldo
del almacén corresponde a las últimas mercancías adquiridas y que
quedaron sin vender.
2. Últimas entradas – primeras salidas (UEPS). En sentido opuesto al
método anterior, se considera que las ventas en el periodo fueron hechas a
partir de las últimas mercancías que ingresaron en su momento al almacén.
Así el saldo del mismo está constituido por el valor de las mercancías de
más antigua adquisición.
3. Promedios ponderados (PP). Se considera un costo promedio para cada
uno de los artículos que ingresaron al almacén en un periodo. Este mismo
costo es el que se considera para determinar tanto lo que quedó sin vender
como para lo que se vendió.
4. Identificación específica (IE). Cuando en el almacén se manejan pocos
artículos y son de un costo relativamente alto, es frecuente que cada artículo
se identifique con su costo específico. Así, el saldo del almacén como el
costo de venta estarán constituidos por la sumatoria de los costos de cada
artículo.
17
Ejemplo:
Una empresa comercializadora vendió durante 1997, 1,800 unidades de cierto
artículo. Para el año las ventas totales fueron por un monto de $ 117,9000.00.
En el inventario final del producto referido, para 1996, habían quedado 105
unidades con un valor de $ 3,150.00 y durante 1997 se hicieron las siguientes
compras:
Fecha
enero 11
marzo 7
mayo 22
agosto 5
octubre 31
diciembre 2
Compras totales
No de unidades
300
310
350
520
280
370
2,130
costo unitario
$32
33.5
35
37
38.2
40
costo total
$9,600
10,385
12,250
19,240
10,696
14,800
$76,971
Determínese por los 4 métodos disponibles:
a) El valor del inventario final de 1997
b) El costo de lo vendido para el año
c) La utilidad bruta para el mismo periodo
1. Primeras entradas _ primeras salidas (PEPS).
De los datos obtenidos y cualquiera que sea el método de valoración de
inventarios por usar el inventario final de 1997 está constituido por 435 unidades.
Inv. final 1997 = Disponible para - ventas en 1997
ventas en 1997
donde:
Disponible para ventas = *Inventario
inicial de 1997
+
Compras
durante 1997
Así:
Disponible para ventas 1997 = 105 + 2130 = 2,235 unidades ($80,121)
∴Inv. final de 1997 = 2,235 – 1800 = 435 unidades
*
El inventario inicial de 1997 = inventario final de 1996
18
Entonces, para PEPS:
Inventario final 1997: (Constituido por las últimas 435 unidades adquiridas)
Fecha
octubre 31
diciembre 2
No. de unidades
65
370
435
costo unitario ($)
38.2
40
costo total ($)
2,483
14,800
17,283
a) Valor del inventario final de 1997 = $ 17,283
b) Costo de venta en 1997 = Disponible para venta – inventario final
= $ 80,121 - $ 17,283 = $ 62,838
c) Utilidad bruta = Ventas totales – costo de venta
= $ 117,900 - $ 62,838 = $ 55,062
2. Últimas entradas – primeras salidas (UEPS).
Inventario final 1997: (constituido por las primeras 435 unidades)
Fecha
enero 1º
(Inv. final 1996)
enero 11
marzo 7
No. de unidades
105
300
30
435
a) Valor del inventario final de 1997 =
costo unitario ($)
(no necesario)
$ 32
33.5
costo total ($)
3,150
9,600
1,005
13,755
$ 13,755
b) Costo de venta en 1997 = $ 80,121 - $ 13,755 = $ 66,366
c) Utilidad bruta = $ 117,900 - $ 66,366 = $ 51,534
19
3. Promedios ponderados.
precio promedio (costo) = disponible para venta ($) = $ 80,121 = $ 35.848/u
unitario (Cu)
disponible para venta (V)
2,235
a) Valor del inventario final de 1997 = $ 435 unidades * $ 35.848/u = $15,594.02
b) Costo de venta en 1997 = $ 80,121 - $ 15,594.02 =
$ 64,526.98
también : C.V(1997) = no. de unidades * costo
vendidas
unitario
= 1800 * $ 35.848/u = $ 64,526.98
c) Utilidad bruta = $ 117,900 - $ 64,526.98 =
$ 53,373.02
4. Identificación específica.
Aquí es indispensable asumir la realización de un recuento físico por partida,
reconociendo cada unidad con su costo específico de adquisición. Para nuestro
ejemplo, algo así:
Fecha
enero 1º
(Inv. final 1996)
enero 11
marzo 7
mayo 22
agosto 15
octubre 31
diciembre 2
No. de unidades
costo unitario ($)
25
100
75
170
0
50
15
435
a) Valor del inventario final de 1997 =
costo total ($)
30 (prom.)
32
33.5
35
37
38.2
40
750
3,200
2,512.50
5,950
0
1,910
600
14,922.50
$ 14,922.50
b) Costo de venta en 1997 = $ 80,121 - $ 14,922.50 = $ 65,198.50
c) Utilidad bruta = $ 117,900 - $ 65,198.50 =
$ 52,701.50
20
Componentes del costo total
Costo
primo
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de Costo de
fabricación (mano de transformación
obra y materiales
Costo de
producción
+
Precio
de
venta
Gastos de Administración
Gastos de venta
Gastos financieros
Costo
total
Gastos
comerciales
+
Otros gastos
+
Margen o porcentaje de utilidad
Tendencias o comportamiento de los costos
Costos fijos. Son aquellas erogaciones o egresos que no son afectados por el
número de unidades fabricadas.
Costos variables. Son aquellas erogaciones o egresos que dependen del número
de unidades fabricadas.
Costos semivariables (o semifijos). Erogaciones que son en parte fijas y en parte
variables.
21
Ejercicio sobre valuación de inventarios
Una empresa terminó el año de 1997 con 375 unidades de cierto producto, con un
valor total de $ 83,625. Durante 1998 realizó las siguientes compras:
Fecha
15 de enero
8 de marzo
21 de abril
3 de junio
10 de septiembre
No de unidades
750
1,200
1,400
1,500
900
costo unitario ($)
225
230
240
242
245.5
costo total ($)
168,750
276,000
336,000
363,000
220,950
4 de octubre
25 de noviembre
18 de diciembre
Compras totales
800
600
500
7,650
250.2
258
263
200,160
154,800
131,500
$ 1,851,160
Durante el mismo año la empresa vendió 6,615 unidades en diferentes fechas, por
un total de $2,282,175, por lo que quedaron sin vender 1,410 unidades al final de
1998.
¿Cuál será el valor del inventario final de 1998, el costo de lo vendido y la utilidad
bruta en 1998?, (considerando que no hubieron devoluciones a las ventas).
1. Por el método de primeras entradas – primeras salidas (PEPS).
a) El inventario final de 1998 estaría constituido por las 1,410 unidades de más
reciente adquisición, es decir:
Fecha
4 de octubre
25 de noviembre
18 de diciembre
unidades
310
600
500
1,410
costo unitario ($)
250.2
258
263
costo total ($)
77,562
154,800
131,500
$ 363,862
Es decir, el inventario final de 1998 tiene un valor (saldo) de $ 363,862
b) Para determinar el costo de lo vendido, requerimos determinar el valor de lo
disponible para venta en el año:
22
Disponible para venta = inventario inicial de 19981 +
en 1998
DPV
=
$ 83,625
compras en 1998
+
$ 1,934,785
entonces:
Costo de venta en 1998 = Disponible para ventas en 1998 - Inventario final en 1998
CV
=
$ 1,934,785
-
$ 363,862
=
$ 1,570,923
c) Recordemos que la utilidad bruta, en su caso, es igual a la diferencia entre las
ventas netas (que en el ejemplo es igual a las ventas totales) menos el costo
de ventas:
Utilidad bruta en 1998
UB
=
=
Ventas en 1998
$ 2,282,178
-
-
Costo de venta en 1998
$ 1,570,923
=
$ 711,255
2. Por el método de últimas entradas – primeras salidas (UEPS).
a) Inventario final de 1998:
Fecha
Inv. inicial 1998
15 de enero
8 de marzo
unidades
375
750
285
1,410
b) Costo de venta en 19998
c) Utilidad bruta en 1998
costo unitario ($)
=
=
225
230
$ 1,934,785
$ 2,282,178
-
-
costo total ($)
83,625
168,750
65,550
$ 317,925
$ 317,925
=
$ 1,616,860
$ 161,820
=
$ 665,318
3. Por el método de los promedios ponderados:
Se requiere obtener un costo promedio del artículo disponible para venta en el
año:
1
El inventario inicial de 1998 = inventario final de 1997
23
Costo promedio en 1998
=
a) Inventario final en 1998
$ 1,934,785
= $ 241.0947 $/unidad
8,025
= 1,410 unidades * 241.0947 = $ 339,943.53
b) Costo de venta en 1998 = 6,615 unidades * 241.0947
c)
Utilidad bruta en 1998
=
$ 2,282,178
-
= $ 1,594,841.44
1,594,841.44 = $ 687,336.56
4. Por el método de identificación específica.
En este caso habrá de hacerse un “recuento pormenorizado” de lo que existe
físicamente en el almacén. Por ejemplo:
a) Inventario final de 1998:
Referencia
Inv. inicial 1998
8 de marzo
3 de junio
4 de octubre
18 de diciembre
unidades
132
75
368
800
35
1,410
costo unitario ($)
223
230
242
250.2
263
b) Costo de venta en 1998 =
$ 1,934,750
-
$ 345,107
c) Utilidad bruta en 1998
$ 2,282,178
-
$ 1,589,678
=
costo total ($)
29,436
17,250
89,056
200,160
9,250
$ 345,107
=
=
$ 1,589,678
$ 692,500
24
Ejemplo sobre punto de equilibrio:
Un Boeing 747 puede llevar un máximo de 300 pasajeros por vuelo en una línea
aérea con una ruta definida. Los costos del avión por vuelo son:
Concepto
Combustible (gas avión)
Mantenimiento
Sueldos del personal
Combustible por sobrepeso (promedio por
$ 4,000
3,200
8,000
40
pasajero)
Alimentos
Revistas y periódicos
Renta del avión
Derechos de aeropuerto
Manejo de equipaje (promedio por pasajero)
60
4
20,000
6,000
6
El precio al que se vende el boleto es de $ 506.00
a) ¿A qué porcentaje de capacidad deberá volar para no perder ni ganar?
b) ¿Cuántos boletos deberán venderse para obtener una utilidad bruta de
$ 20,000?
Solución:
Lo primero es identificar cuáles son los costos fijos y cuáles variables:
Costos fijos
Costos variables
Combustible (gas avión)
Mantenimiento
3,200
Combustible por
sobrepeso (promedio)
Alimentos
Sueldos del personal
8,000
Revistas y periódicos
4
Renta del avión
20,000
Manejo de equipaje
6
Derecho de aeropuerto
6,000
TOTAL
$ 4,000
$ 41,200
40
TOTAL
$ 110 (costo unitario)
Ecuaciones:
C.F = K
⇒
y = $ 41,200
C.V. = mx
60
⇒
y = 10x
25
Costo total = K + mx ⇒ y = $ 41,200 + $ 110x
Punto de equilibrio:
x = 104.04 pasajeros ≈ 105
Ingresos = nx
y = $ 52,644.4 ≈ $ 53,130
⇒
y = $ 506x
teórico
real
a) 105 = 35% de su capacidad para no perder ni ganar
300
b) Utilidad = Ingresos - Egresos ⇒ $ 20,000 = (506x) - (41,200 + 110x)
de aquí que
x = 154.5 ≈ 155 pasajes
$
Representación Gráfica
160000
ZONA DE PÉRDIDAS
140000
y2(Ingresos)
y = $506x
120000
100000
y1(costo total)
y = $41,200 +
$110x
80000
(costos fijos)
y = $41,200
60000
40000
(costos variables)
y = $110x
20000
0
0
50
100
150
200
250
300
350
pasajeros
26
ZONA DE PÉRDIDAS
ZONA DE GANANCIAS
PUNTO DE
EQUILIBRIO
x = 104.4 p.
y = $ 52,644
Ganancia = y2 - y1 = $ 20,000
(x = 154.5 p.)
Ejercicio
Para producir 1 000,000 piezas de un producto, durante un mes, una empresa
tuvo las siguientes erogaciones (obtenidas de su estado de resultados).
Concepto
1- Mano de obra directa por sueldo base
2- Mano de obra directa (comisión por piezas de producción)
3- Mano de obra directa
4- Materiales directos
5- Materiales indirectos
6- Depreciación (por unidades de producción)
7- Renta del local de la empresa
8- Energía eléctrica para operación de máquinas productoras
9- Energía eléctrica para iluminación del local
10-Empaques para el producto
Total ($)
4,500
100,000
3,000
35,000
8,200
5,000
8,000
1,500
200
200,000
TOTALES
Fijo ($)
Variable ($)
4,500
100,000
3,000
35,000
8,200
5,000
8,000
1,500
200
200,000
$15,700
$ 349,700
a) ¿Cuál será el punto de equilibrio si el precio unitario de venta es de $ 5?
b) ¿Cuál será la ganancia o pérdida si se venden las 1000,000 piezas?
a) Costos fijos: y = K ⇒ y = 15,700 --- (1)
Costos variables: y = mx ⇒ y = 3.497x --- (2)
donde m = 349,700 = 3.497
100,000
Costos totales: y = K + mx ⇒ y = 15,700 + 3.497x ---- (3)
Ingresos: y = nx ⇒ y = 5x ---- (4)
-
Igualando (3) y (4):
15,700 + 3.497x = 5x ⇒ 5,700 = 5x – 3.497x ⇒ x = 15,700 = 10,455.77 unidades
1,503
(teóricas)
27
-
Substituyendo en (4):
y = 5 (10,455.77) = $ 52,228.87 (teórico)
-
Real:
x = 10,446 piezas
y = $ 52,230
P.E.
b) Ganancias (o pérdidas) = Ingresos – Egresos (costos)
GoP = Ec. (4) – Ec. (3), para x = 100,000
GoP = 5x – 815,700 + 3.497x) ⇒ GoP = 5 (100,000) – 15,700 – 3.497 (100,000)
GoP = + $ 134,600 (ganancia)
c) La empresa tienen capacidad para producir 120,000 piezas con la misma
infraestructura y también las puede vender, pero bajando su precio de venta a
$ 4.80; ¿Cuál es el nuevo P.E.?
Concepto
1- Mano de obra directa por sueldo base
2- Mano de obra directa (comisión por piezas de producción)
3- Mano de obra directa
4- Materiales directos
5- Materiales indirectos
6- Depreciación (por unidades de producción)
7- Renta del local de la empresa
8- Energía eléctrica para operación de máquinas productoras
9- Energía eléctrica para iluminación del local
10-Empaques para el producto
Total ($)
4,500
120,000
3,000
42,000
9,840
6,000
8,000
1,500
200
240,000
TOTALES
Fijo ($)
Variable ($)
4,500
120,000
3,000
42,000
9,840
6,000
8,000
1500
200
240,000
$15,700
$ 419,640
Esto no es necesario hacerlo, hasta manejar las ecuaciones:
(3)... y = 15,700 + 3.497x (costos)
(4)... y = 4.8x (ingresos)
28
Ganancia o pérdida = I – E = 4.8x – 15,700 – 3.497x
para x = 120,000 piezas:
= (4.8 – 3.497) (120,000) – 15,700
= $ 140, 660 (ganancia) ∴ Sí le conviene
-
Nuevo punto de equilibrio, igualando (3) y (4)
15,700 + 3.497x = 4.8x ⇒ x = 12,049.11 piezas ≈ 12,050 piezas (aumenta el
p.e.)
-
Substituyendo
y = 4.8 (12,050) = $ 57,840
d) Si un asesor en calidad les cobra $ 10,000 por mejorar su calidad (en 15 días)
y así poder tener un precio de venta de $ 4.90 ¿ les conviene? (también
venderán las 120,000 piezas)
Cambian los costos fijos y, en consecuencia la ecuación de costos totales de la
siguiente forma:
y = 25,700 + 3.497x ; los ingresos: y = 4.9x
Ganancia o pérdida = (4.9 – 3.497) (120,000) – 25,700 = $ 142,600 (ganancia)
∴ Sí le conviene
e) ¿Cuáles serían las ventas mínimas, a partir de las cuales ya conviene la
contratación de la asesoría?
GoP = I – E , la ganancia mínima debe ser de $ 140,660, así
140,660 = 4.9x – 25,700 – 3.497x = 1.403x – 25,700
x = 140,660 + 25,700 = 118,574.48 ≈ 118,575 piezas o unidades
1,403
29
SISTEMAS DE COSTOS HISTÓRICOS
El análisis de sistemas de costos históricos se genera en la estimación de los
costos futuros basados en la relación de costos de periodos previos.
El grado en que éstos sean apropiados depende del alcance que tenga el
comportamiento del costo en el futuro que corresponde al comportamiento que
haya tenido en el pasado. Por ejemplo, si se considera un cambio superficial en
algún producto, tal como una gama de colores más amplia, el sistema de costos
históricos puede ser confiable, mientras que si el cambio es excesivo hasta la
estructura interna del producto, el sistema de costos históricos resultará
inapropiado.
a)
Costos por órdenes de trabajo
El sistema de costos por órdenes de trabajo es el más sencillo porque en su
forma más simplificada sólo se necesita una cuenta de producción en proceso. Es
decir, toda la operación de fabricación que se refleja en la cuenta de producción
en proceso, proviene de un solo departamento. En términos generales, el sistema
de costos por órdenes de trabajo es el indicado para pequeñas empresas
industriales que fabrican con base en especificaciones de los clientes. Es el más
tradicional porque en los primeros años de la revolución industrial, la tecnología de
la industria y las exigencias de la gerencia sólo pedían el más sencillo de los
sistemas de costos.
En este sistema, se considera que cada pedido de los clientes es un “trabajo”
aislado, al que se asigna un número al iniciar su ejecución. Generalmente cada
trabajo tiene características especiales que, desde luego, lo diferencian de todos
los demás que se ejecutan en el departamento de fabricación. Por ejemplo, la
impresión de 10,000 hojas de papel membretado; otro, hacen 100 abrigos para
señora, etc. El proceso contable de los costos por órdenes de trabajo se muestra
en la siguiente figura:
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Almacén de
materiales
Producción
en proceso
Productos
terminados
Mano de obra
Gastos generales
de fabricación
b)
Costos por proceso
Al evolucionar las empresas desde su etapa de fabricación con base en
pedidos específicos de los clientes, hasta la de producción estandarizada para
fabricar grandes cantidades que van a ser almacenadas, se implantaron
técnicas de fabricación que sólo justifica la producción en masa. Se afina la
división del trabajo, se instalan nuevos departamentos, se generaliza la
mecanización, el traspaso del trabajo de un departamento a otro se hace en
forma automática (como ocurre con los alimentadores por gravedad) o
continua (con transportadores de bandas).
El uso de técnicas para producir en forma continua ha traído consigo el
sistema de costos por procesos.
Las empresas cuyo objeto es la transformación de materiales básicos
(metales, cemento, etc.), o la elaboración de productos de consumo general
(como la harina, el petróleo, etc.), o el montaje de utensilios duraderos (como
los motores eléctricos o las llantas), generalmente descubren que el sistema
de costos por proceso es el más adecuado. Aunque se trate de empresas que
operen en gran escala, no se justifica el uso del sistema de costos por proceso
en todas las operaciones que se ejecutan en gran escala; por ejemplo,
proyectos que cuestan miles de millones de dólares, como el Apolo. La
técnica industrial que exige la implantación del sistema de costos por proceso
no se rige por el tamaño, sino por el volumen de la producción; por la
elaboración en grande de productos estandarizados.
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En el sistema de costos por procesos, el paso de los costos de una producción
en proceso a la siguiente se da en forma automática y continua; la
interdependencia radica en las técnicas de fabricación en las que las
operaciones deben ejecutarse en cada uno de los diversos departamentos
antes de que el producto esté en condiciones de ser vendido. El proceso de la
transformación del costo termina cuando ha terminado el recorrido en el último
departamento de fabricación.
Proceso:
Almacén de
materiales
Producción
en proceso A
Mano de obra
Producción
en proceso B
Gastos generales
de fabricación
Producción
en proceso C
Productos
terminados
SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS
a) Costos estimados
Muchos de los sistemas de contabilidad de costos están basados en el
principio de que los costos que se cargan a los productos individuales son
los costos en que deberían haberse incurrido sobre estos productos y no
los costos reales incurridos. Tales sistemas se denominan de costos
estimados por lo que éstos representan costos que deberían haberse
registrado en vez de los costos que se han incurrido en la realidad.
b) Costos estándar
En muchas compañías, el mes, el trimestre o el año en curso, se comparan
con el periodo correspondiente del año anterior. Sin embargo, esto
presupone que el año anterior ha sido típico, lo cual no siempre es el caso.
Un sistema mucho mejor, especialmente para la fijación de costos de los
productos, es el de costos estándar.
Mediante estos costos
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predeterminados, la gerencia puede averiguar cuánto debe de costar un
producto y cuánto cuesta en realidad.
Los costos estándar para un producto fabricado se establecen después de
estudiar las operaciones fabriles y los costos previstos para materiales,
mano de obra y gastos generales de la fábrica. Si cualquiera de estos
factores varía, el estándar debe cambiarse de manera correspondiente.
Conviene hacer una revisión anual para asegurar que los estándares estén
al día para el año venidero.
Los costos estándar se emplean con cualquiera de los dos sistemas de
fijación de costos: por órdenes de trabajo o proceso. Cuando en un mismo
departamento se hacen muchas operaciones fabriles, los estándares se
fijan para control de costos específicos y no para todo el departamento.
Cuadro comparativo:
Concepto de los
costos estándar
según la Ingeniería
Industrial
Tipos de estándares
Enfoque para
determinar los
estándares
Medición de
estándares
Niveles de los
estándares
Objetivos de los
estándares
Revisión de los
estándares
Estándares de
cantidad
Estudios de
Ingeniería
“Patrones” físicos
Prácticos
La reducción de los
costos
No se revisan a
menos que cambien
los métodos
(estándares de
Ingeniería)
Concepto de los
costos estándar
según la Contabilidad
de Costos
Estándares de
cantidad y precios
Estudios de
Ingeniería y
valoraciones
Medidores físicos
convertidos a
medidores
monetarios
Prácticos
El control de los
costos
Se revisan a la luz de
las circunstancias
imperantes, así como
cuando cambian los
procedimientos
(estándares
comunes)
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Almacén de
materiales
Producción
en proceso
Productos
terminados
Cuenta de Pérdidas
y Ganancias
Mano de obra
Gastos generales de
fabricación variables
Gastos generales de
fabricación
no variables
COSTEO
DIRECTO
Con el objeto de eliminar el inconveniente de prorratear los gastos generales
fijos que muestra el sistema de costeo por absorción, el costeo directo es
semejante al mencionado, con la diferencia de que en éste los gastos
generales de fabricación fijos no son prorrateados para obtener el costo
unitario de los productos fabricados, sino que son tomados como costos del
periodo contable, los cuales se toman en cuenta en el estado de pérdidas y
ganancias y no son agregados al producto, por lo que no hay que esperar a
que el producto sea vendido para recuperarlos.
La ventaja aportada por el costeo directo es la sencillez misma. La parte no
variable de los gastos generales de fabricación y su prorrateo entre las
unidades fabricadas son causas de algunas de las complicaciones para
obtener el costo unitario de producción o manufactura de un producto en los
métodos tradicionales de costeo por absorción, mientras que en los métodos
de costeo por absorción se toman en cuenta los elementos del costo
mencionados renglones anteriores, adicionándole la parte correspondiente a
los Gastos generales de fabricación no variables (fijos). El flujo de agregación
de los diferentes elementos del costo de fabricación por ambos conceptos, lo
podemos observar en la siguiente figura:
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Almacén de
materiales
Producción
en proceso
Productos
terminados
Cuenta de Pérdidas
y Ganancias
Mano de obra
Gastos generales de
fabricación variables
Gastos generales de
fabricación no variables
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