tratamiento de las situaciones de discapacidad en el irpf

TRATAMIENTO DE LAS
SITUACIONES DE DISCAPACIDAD
EN EL IRPF – 2011
Trabajo elaborado por el Consejo General de Colegios de Gestores
Administrativos de España a partir, básicamente de la información contenida,
con carácter general, en la web de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria: Documentos específicos sobre discapacidad, Manual IRPF 2011 y
Programa INFORMA de la AEAT
CONTENIDO
PÁGINA
•
DEFINICIÓN Y ACREDITACIÓN DE LA DISCAPACIDAD
1
•
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
3
•
CUESTIONES PREVIAS DE CARÁCTER GENERAL
8
•
RENTAS QUE NO TRIBUTAN EN EL IRPF
10
•
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
15
•
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
25
•
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
32
•
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
37
•
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
39
•
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
40
•
PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE PERSONAS CON
DISCAPACIDAD
41
•
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
43
•
PLANES DE PENSIONES Y OTROS SISTEMAS DE PREVISIÓN
SOCIAL CONSTITUIDOS A FAVOR DE PERSONAS CON
DISCAPACIDAD
50
•
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
55
•
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
60
•
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
65
•
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL
68
•
DEDUCCIÓN POR OBRAS E INSTALACIONES DE ADECUACIÓN
DE LA VIVIENDA HABITUAL DE PERSONAS CON
DISCAPACIDAD
71
•
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
73
•
NUEVA DEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA EN VIVIENDA
78
•
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
85
•
DEDUCCIONES AUTONÓMICAS
116
DEFINICIÓN Y ACREDITACIÓN DE LA DISCAPACIDAD
Definición: A los efectos del IRPF, tienen la consideración de discapacitados aquellos
contribuyentes que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 33%.
Acreditación (acreditación de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de
la existencia de dificultades de movilidad) (Art. 72 Reglamento).
Pueden o deben acreditarse tres cuestiones distintas:
- El grado de minusvalía.
- La necesidad de ayuda de terceras personas.
- La movilidad reducida.
1.- El GRADO DE MINUSVALÍA deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido por el
Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) o por el órgano competente de las
Comunidades Autónomas.
El Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre (BOE de 26 de enero de 2000), regula el
procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación del grado de discapacidad.
El Real Decreto 1856/2009, de 4 de diciembre, modificó el Real Decreto 1971/1999, de 23 de
diciembre, del Procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación del grado de
discapacidad y, en consonancia con lo establecido en la disposición adicional octava de la Ley
39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las Personas en
Situación de Dependencia y en la nueva clasificación de la Organización Mundial de la Salud,
"Clasificación Internacional de Funcionamiento, de la Discapacidad y de la Salud" (CIF-2001), lleva a
cabo actualizaciones terminológicas y conceptuales sustituyendo las referencias que se incluían al
término "minusvalía" por el término "discapacidad", al término "minusválidos" y "personas con
minusvalía" por el término "personas con discapacidad" y al término "grado de minusvalía" por "grado
de discapacidad". Para ello, se incorpora en el Real Decreto 1971/1999 una disposición adicional
segunda titulada "Actualización terminológica y conceptual".
1
Se considerará acreditado un grado de minusvalía:
a).- Igual o superior al 33%:
- A los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de
incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez.
- A los pensionistas de Clases Pasivas que tengan reconocida una pensión de
jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
b).- Igual o superior al 65%: a aquellas personas con minusvalía cuya incapacidad haya sido
declarada judicialmente en el orden civil, aunque no alcancen dicho grado.
La expresión "incapacidad declarada judicialmente" se refiere únicamente al ordenamiento
civil, es decir, a la contemplada en el art. 199 del CC, que establece "nadie puede ser
declarado incapaz sino por sentencia judicial en virtud de las causas establecidas en la Ley“.
2.- La NECESIDAD DE AYUDA DE TERCERAS PERSONAS o la MOVILIDAD REDUCIDA deberán,
igualmente, acreditarse mediante certificado o resolución expedidos por los organismos citados, según
dictamen de los Equipos de Valoración y Orientación competentes.
La necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para
desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, deberá
acreditarse mediante certificado o resolución del IMSERSO u órgano competente de las CCAA en
materia de valoración de las minusvalías, basándose en el dictamen emitido por los Equipos de
Valoración y Orientación dependientes de los mismos.
En todos los casos, acreditada la condición de persona con discapacidad a la fecha de devengo del
impuesto, el mínimo se aplicará por su importe total sin que proceda prorratearlo.
2
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
127889-ACREDITACION DE AYUDA DE TERCERAS PERSONAS Y/O MOVILIDAD REDUCIDA
Pregunta: ¿Cómo se puede acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas o movilidad reducida?
Respuesta: Los contribuyentes discapacitados deberán acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse
a su lugar de trabajo para desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos,
mediante certificado o resolución del IMSERSO o el órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de
valoración de minusvalia, basándose en el dictamen emitido por los equipos de valoración y orientación dependientes de los
mismos.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 72 Real Decreto Legislativo 439 / 2007
, de 30 de marzo de 2007 .
127890-ACREDITACIÓN CONDICIÓN DE DISCAPACITADO
Pregunta: A efectos del IRPF, ¿cómo se acredita la condición de discapacitado?
Respuesta: A los efectos del IRPF, tendrán la consideración de discapacitados aquellos contribuyentes con un grado de
minusvalía igual o superior al 33%. El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido por el
IMSERSO o el órgano competente de las Comunidades Autónomas.
Para el caso de los pensionistas de la seguridad social ver pregunta 126730.
En el caso de incapacitados judicialmente ver pregunta 126729.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 72 Real Decreto Legislativo 439 / 2007
de 30 de marzo de 2007 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0577 - 2005 , de 07 de abril de 2005
126728-ACREDITACIÓN CONDICIÓN DE DISCAPACITADO: CLASES PASIVAS
Pregunta: ¿Cómo pueden acreditar la condición de discapacitados los pensionistas de clases pasivas?
Respuesta: Además de la acreditación mediante certificado o resolución expedido por el IMSERSO o el órgano competente de
las Comunidades Autónomas, tendrán la condición de discapacitados los pensionistas de clases pasivas que tengan
reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .3 Ley 335 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 72 Real Decreto Legislativo 439 /
2007 , de 30 de marzo de 2007 .
3
126729-ACREDITACIÓN CONDICIÓN DE DISCAPACITADO: INCAPACIDAD JUDICIAL
Pregunta: ¿Que debe entenderse por incapacidad declarada judicialmente a efectos de aplicar las ventajas fiscales
para minusvalía igual o superior al 65%?
Respuesta: La expresión incapacidad declarada judicialmente se refiere únicamente al ordenamiento civil, es decir, a la
contemplada en el articulo 199 del Código Civil por las causas recogidas en el artículo 200 del mismo texto y bajo el
procedimiento previsto en la Ley de Enjuiciamiento Civil, pues solo en dichas normativas puede hablarse propiamente de
declaraciones judiciales de incapacitación de personas. No es lícito considerar incluídas las resoluciones de los tribunales del
orden social o de cualquier otro orden jurisdiccional que conozcan de los recursos en materia de incapacidades para el trabajo,
a falta de mención expresa en la norma citada.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 72 Real Decreto Legislativo 439 / 2007
de 30 de marzo de 2007 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1398 - 2008 , de 04 de julio de 2008
126730-ACREDITACIÓN CONDICIÓN DE DISCAPACITADO: PENSIONISTAS DE S.S.
Pregunta: A los efectos de IRPF, ¿cómo se acredita la condición de discapacitado en el caso de pensionistas de la
Seguridad Social?
Respuesta: Hay que distinguir 2 supuestos:
a) Pensionistas en general: debe exigirse siempre la acreditación del grado de minusvalía (superior al 33%) para estos
contribuyentes, salvo en el supuesto expresamente previsto en el artículo 72.1 del Reglamento, que considera afectados de un
grado de minusvalía igual o superior al 33% los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión por
incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez.
b) Pensiones no contributivas del régimen de Seguridad Social: en estos casos se puede considerar acreditado un grado de
minusvalia igual o superior al 65%, al ser requisito para acceder a estas pensiones.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 72 Real Decreto Legislativo 439 / 2007
de 30 de marzo de 2007 .
126731-ACREDITACIÓN CONDICIÓN DE INCAPACIDAD: CERTIFICADOS MEDICOS
Pregunta: Certificado que reconoce la minusvalía en el 2007, si se prueba con certificados médicos que la enfermedad
que la provoca ya se tenía en 2006, ¿se puede aplicar esa minusvalía en el 2006?
Respuesta: Entendemos que no. La normativa admite la acreditación del grado de minusvalía mediante alguno de los
siguientes procedimientos:
1) Certificado o resolución expedido por el IMSERSO o el órgano competente de las Comunidades Autónomas.
2) Pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, absoluta, o gran
invalidez, se entiende acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 33 %.
4
3) Discapacitados, cuya incapacidad se declaró judicialmente, se considera acreditado un grado de minusvalía igual o superior
al 65 %, aunque no alcance dicho grado.
En este sentido, el Tribunal Económico-Administrativo Central, en resolución de recurso extraordinario de alzada para
unificación de criterio de fecha 17 de febrero de 2005, al acordar que el grado de minusvalía únicamente puede acreditarse
mediante certificado o resolución expedida por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las
Comunidades Autónomas, añadiendo dicho tribunal ,sin que, a efectos de este impuesto puedan reputarse válidos
reconocimientos de minusvalía efectuados por otros facultativos u organismos realizados, incluso, en el ejercicio de
competencias públicas.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 72 Real Decreto Legislativo 439 / 2007
, de 30 de marzo de 2007 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0577 - 2005 , de 07 de abril de 2005
127891-CERTIFICADO GRADO DE DISCAPACIDAD: EFECTOS (I)
Pregunta: ¿Desde qué fecha deben reconocerse los efectos de los certificados de discapacidad expedidos por el
IMSERSO o el órgano competente de las Comunidades Autónomas?
Respuesta: El Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, de procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación
del grado de minusvalía, dispone que el grado de minusvalía reconocido por la resolución dictada por el órgano
correspondiente de las Comunidades Autónomas o por el IMSERSO se entenderá producido desde la fecha de solicitud. Por
tanto, los certificados expedidos conforme al Real Decreto citado (que entró en vigor el 27.1.2000) acreditan el grado de
minusvalía desde la fecha de su solicitud.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 72 Real Decreto Legislativo 439 / 2007
de 30 de marzo de 2007 .
127927-MÍNIMO POR DISCAPACIDAD DE ASCENDIENTES Y DESCENDIENTES: CUANTÍAS
Pregunta: ¿Cual es la cuantía que se puede aplicar como mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes?
Respuesta: Las cuantías aplicables son las siguientes:
- 2.316 euros anuales por discapacidad del ascendiente o descendiente que generen derecho a la aplicación del mínimo por
ascendientes o descendientes respectivamente.
- 7.038 euros anuales por discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
Dichos mínimos se aumentarán, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales cuando se acredite necesitar
ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .2 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
5
127926-MÍNIMO POR DISCAPACIDAD DEL CONTRIBUYENTE: CUANTÍAS
Pregunta: ¿Qué cuantías se pueden aplicar como mínimo por discapacidad del contribuyente?
Respuesta: Las cuantías aplicables son:
- 2.316 euros anuales por discapacidad del contribuyente.
- 7.038 euros anuales por discapacidad con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
Dichos mínimos se aumentarán, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales cuando se acredite necesitar
ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
127925-MÍNIMO POR DISCAPACIDAD POR HIJO FALLECIDO
Pregunta: ¿Se puede aplicar el mínimo por discapacidad de descendientes por un hijo discapacitado que haya
fallecido en el año?
Respuesta: Si. En la medida en que el hijo fallecido en el año da derecho al mínimo familiar por descendientes, se pueden
aplicar por él el mínimo por discapacidad, siempre que se cumplan el resto de requisitos exigidos.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 61 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre
de 2006 . Artículo 58 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Informe de la DGT de 20 de diciembre de 2004
126711-MÍNIMO POR DESCENDIENTES: FALLECIMIENTO
Pregunta: ¿Puede practicarse la deducción por descendiente en el supuesto de fallecimiento de un hijo durante el
período impositivo?
Respuesta: Sí. Se aplicará un nínimo de 1.836 euros, con independencia del momento del fallecimiento, sin prorrateos, y con
independencia del número de orden del descendiente fallecido.
Normativa/Doctrina: Artículo 58 .5 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
6
127889-ACREDITACION DE AYUDA DE TERCERAS PERSONAS Y/O MOVILIDAD REDUCIDA
Pregunta: ¿Cómo se puede acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas o movilidad reducida?
Respuesta: Los contribuyentes discapacitados deberán acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse
a su lugar de trabajo para desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos,
mediante certificado o resolución del IMSERSO o el órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de
valoración de minusvalía, basándose en el dictamen emitido por los equipos de valoración y orientación dependientes de los
mismos.
Normativa/Doctrina: Artículo 60 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 72 Real Decreto Legislativo 439 / 2007
de 30 de marzo de 2007 .
7
CUESTIONES PREVIAS DE CARÁCTER GENERAL
1.- ELEMENTOS DEL IMPUESTO SUSCEPTIBLES DE REGULACIÓN POR LAS CC. AA.
Actualmente, los elementos susceptibles de regulación por las CC. AA. son los siguientes (artículo 46
de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre):
•
Las tarifas correspondientes al gravamen autonómico: su estructura debe ser
progresiva pero se elimina la identidad en el número de tramos con la Estatal.
•
El importe del Mínimo Personal y Familiar: es decir, podrán establecer
incrementos o disminuciones en las cuantías correspondientes al mínimo del
contribuyente y a los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad de la
LIRPF (artículos 57, 58, 59 y 60 LIRPF) con el límite del 10% para cada una de las
cuantías.
(Haciendo uso de esta competencia, la Comunidad de Madrid aprobó, con vigencia
desde el 1 de enero de 2010, los correspondientes importes del mínimo personal y
familiar aplicables para el cálculo del gravamen autonómico de los contribuyentes
residentes en su territorio).
•
Las deducciones que recaigan sobre el gravamen autonómico, en los términos y
con los límites establecidos en las leyes.
•
La deducción por vivienda.
En consecuencia, habrá que acudir a la normativa específica autonómica para comprobar el
tratamiento específico que, en cada caso, se dé a tales elementos.
Las Comunidades de Régimen Foral (País Vasco y Navarra) cuentan con su propia normativa
respecto del IRPF.
8
2.- ¿CÓMO AFECTA A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR PRESENTAR DECLARACIÓN DEL
IRPF EN 2011 EN RELACIÓN CON LOS SUPUESTOS DE DISCAPACIDAD? (Arts. 96 Ley IRPF y
61 Reglamento)
Están obligados a presentar la declaración los contribuyentes que, con independencia de la cuantía y
naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, y entre otros supuestos de carácter general, tuvieran
derecho a deducción por inversión en vivienda o hayan realizado aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión
asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades
de previsión social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente
derecho.
También estarán obligados, en este sentido, los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a
patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de
previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia, o
mutualidades de previsión social con derecho a reducción de la base imponible y que deseen
practicar la correspondiente reducción.
3.- MODALIDADES DE UNIDAD FAMILIAR
UNIDAD FAMILIAR BIPARENTAL: La formada por los cónyuges no separados legalmente y los hijos
menores con los que convivan. Los hijos mayores de edad, incapacitados judicialmente, sujetos a
patria potestad, forman parte de la unidad familiar.
UNIDAD FAMILIAR MONOPARENTAL: Cuando hay separación legal o no existe vínculo matrimonial
(Padre/madre soltero/a, viudedad, parejas de hecho), la unidad familiar está formada por el padre “o”
la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y cumplan los requisitos anteriores.
- Nadie podrá formar parte de dos Unidades Familiares al mismo tiempo.
- La determinación de los miembros de la Unidad Familiar se realiza a 31 de diciembre.
4.- CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA EN RELACIÓN CON
LAS SITUACIONES DE DISCAPACIDAD (Art. 84 Ley IRPF).
-
Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social,
incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsión social
de deportistas profesionales:
o
Los límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de
previsión social, a los patrimonios protegidos de las personas discapacitadas y a
la Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales serán aplicados
individualmente por cada partícipe, aportante, mutualista o asegurado
integrado en la unidad familiar que tenga derecho a cualquiera de estas
reducciones.
9
RENTAS QUE NO TRIBUTAN EN EL IRPF
PRESTACIONES O RENDIMIENTOS RELACIONADOS CON SITUACIONES DE DISCAPACIDAD
QUE NO TRIBUTAN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Este apartado supone establecer una delimitación negativa del hecho imponible: rentas
exentas y no sujetas (Art. 7 Ley IRPF).
Están exentas del impuesto:
Las prestaciones económicas reconocidas por la Seguridad Social:
-
Como consecuencia de Incapacidad Permanente Absoluta o Gran Invalidez.
El Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social distingue cuatro supuestos
de incapacidad permanente:
1. Incapacidad permanente parcial: no impide la realización de las tareas
normales de su profesión. (NO EXENTO)
2. Incapacidad permanente total: inhabilita al trabajador para realizar las tareas
propias de su profesión, aunque puede dedicarse a otra distinta. (NO EXENTO)
3. Incapacidad permanente absoluta: inhabilita para toda profesión u oficio.
(EXENTO)
4. Gran invalidez: situaciones de inc. permanente absoluta que, además, requiere
la ayuda de terceras personas para realizar los actos más esenciales de la vida.
(EXENTO )
La minusvalía sobrevenida o agravamiento sobrevenido, después de estar jubilado no
supone la exención de la pensión de jubilación.
La concurrencia de dicha circunstancia como determinante de la exención, requiere que
la misma se tenga en cuenta o se aprecie en cualquier momento de la vida activa
del trabajador.
Después de estar jubilado no supone la exención de la pensión de jubilación (Consulta
DGT 14.06.2001, Consulta DGT 19.07.2001 y Consulta Vinculante DGT V1708-11 de
01.07.2011).
10
-
Prestaciones familiares reguladas en el Capítulo IX, Título II del texto refundido de la
Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el RD-Legislativo 1/1994, de 20 de
junio (BOE del 29) y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de
nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo,
percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Dichas prestaciones son las siguientes:
o
o
o
o
o
-
Por hijo a cargo;
Por menor acogido a cargo;
Por nacimiento o adopción en el supuesto de familias numerosas o en el caso de
madres discapacitadas;
Por parto o adopción múltiple;
Por nacimiento o adopción de hijos.
Las prestaciones que, en situaciones idénticas a las anteriores, le son reconocidas a los
profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social
que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado,
siempre que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas en el párrafo
anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho régimen
especial.
La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda.
El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, en caso
de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes
citadas, en las prestaciones de estas últimas.
-
Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente de los regímenes públicos
de Seguridad Social y Clases Pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiera
sido causa de las mismas, inhabilite por completo al perceptor de la pensión para toda
profesión u oficio.
-
Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente de los regímenes públicos
de Seguridad Social y Clases Pasivas, a favor de nietos y hermanos menores de 22
años o incapacitados para todo trabajo.
-
Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del
acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores, en
modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los
ordenamientos de las CC. AA., incluido el acogimiento en la ejecución de la medida
judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Orgánica
5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
11
-
Las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple,
adopción, hijos a cargo y orfandad.
-
Las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades
Autónomas o entidades locales.
-
Las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con un
grado de minusvalía igual o superior al 65% o mayores de 65 años para financiar su
estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas no
excedan del doble del indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM para
2011: 7.455,14 euros. LÍMITE: 14.910,28 euros)
(NOTA: El “indicador público de renta de efectos múltiples" (IPREM) fue creado por el
RDL 3/2004, de 25 de junio, para la racionalización de la regulación del salario mínimo
interprofesional y para el incremento de su cuantía (BOE del 26). Las referencias al
salario mínimo interprofesional se entienden, a partir de dicha fecha, efectuadas al
IPREM cuyo importe para 2011 se ha fijado en 7.455,14 euros en la disposición adicional
decimoctava de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para el año 2011, BOE del 23).
-
Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago
único, cualquiera que sea la cuantía de éste, por trabajadores discapacitados que se
conviertan en trabajadores autónomos.
En general, están exentas las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de
pago único, con el límite de 15.500 euros, límite que no se aplica a los supuestos de
prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con
discapacidad que se conviertan en trabajadores autónomos, en los términos del artículo
31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del
orden social (BOE del 31).
La exención está condicionada a que las cantidades percibidas se destinen, de acuerdo
con lo dispuesto en el RD 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la
prestación por desempleo en su modalidad de pago único (BOE de 2 de julio), a la
integración del trabajador en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o
al desarrollo de una actividad económica como trabajador autónomo. En ambos casos,
para consolidar definitivamente el derecho a la exención, es preciso que la situación se
mantenga durante el plazo de 5 años.
12
-
Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de
renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y
contribuciones al sistema de previsión social especial constituido a favor de las
mismas.
También están exentos los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a
patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (DA 18ª LIRPF)
El límite anual conjunto de esta exención es 3 veces el IPREM. (IPREM para
2011: 7.455,14 euros. LÍMITE: 22.365,42 euros).
-
Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el
entorno familiar y asistencia personalizada que deriven de la “Ley de Depedencia”
(Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a
las personas en situación de dependencia, BOE del 15).
Las cuantías máximas para el ejercicio 2011 de estas prestaciones se establecen en el
RD 570/2011, de 20 de abril, por el que se modifica el RD 727/2007, de 8 de junio (BOE
de 11 de mayo), sobre criterios para determinar las intensidades de protección de los
servicios y la cuantía de las prestaciones económicas de la Ley 39/2006, de 14 de
diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en
situación de dependencia para el ejercicio 2011.
Las prestaciones exentas son las incluidas en los artículos 17 a 20 de la Ley de
Dependencia:
o
Prestación económica vinculada al servicio (art. 17). Esta prestación
económica de carácter personal estará, en todo caso, vinculada a la adquisición
de un servicio.
o
Prestación económica para cuidados en el entorno familiar y apoyo a
cuidadores no profesionales (art. 18). Excepcionalmente, cuando el
beneficiario esté siendo atendido por su entorno familiar, y se reúnan las
condiciones establecidas en el artículo 14.4.
o
Prestación económica de asistencia personal (art. 19), tiene como finalidad la
promoción de la autonomía de las personas con gran dependencia. Su objetivo
es contribuir a la contratación de una asistencia personal, durante un número de
horas, que facilite al beneficiario el acceso a la educación y al trabajo, así como
una vida más autónoma en el ejercicio de las actividades básicas de la vida
diaria.
La ayuda que se percibe de la Comunidad Autónoma, del programa de ayudas de
asistencia social a personas con discapacidad, se considera renta sometida a
tributación por el IRPF, como rendimiento del trabajo, de acuerdo al artículo 17 de la
LIRPF, al no encontrarse amparada por la exención prevista en el artículo 7.x) LIRPF,
13
que declara la exención de: "las prestaciones económicas públicas vinculadas al
servicio, para cuidados en el entorno familiar de asistencia personalizada que se
derivan de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas
en situación de dependencia".
Cuestión distinta sería es el caso de las ayudas económicas otorgadas por
instituciones públicas a personas con discapacidad con un grado de minusvalía, igual
o superior al 65 % o mayores de 65 años para financiar su estancia en residencias o
centros de día, en cuyo supuesto se considerarían rentas exentas, cumpliendo los
requisitos establecidos para ello, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 7.i) LIRPF
(Consulta DGT V1817-11 de 15.07.11).
-
Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de
renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsión social constituidos en favor de las mismas.
-
Los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios
protegidos a que se refiere la D.A. decimoctava de la Ley 35/2006, hasta un importe
máximo anual conjunto de 3 veces el IPREM (IPREM para 2011: 7.455,14 euros. LÍMITE:
22.365,42 euros).
-
No tendrán la consideración de renta las cantidades percibidas como consecuencia
de las disposiciones que se hagan de la vivienda habitual (hipoteca inversa) por
parte de las personas que se encuentren en situación de dependencia severa o gran
dependencia, siempre que se lleve a cabo de conformidad con la regulación financiera
relativa a los actos de disposición de bienes para asistir a las necesidades económicas de
vejez y de la dependencia.
-
Las ayudas excepcionales por daños personales, tanto por fallecimiento y por
incapacidad absoluta permanente como por gastos de hospitalización no cubiertos por
ningún sistema público o privado de asistencia sanitaria, sufridos por las personas
afectadas por determinadas catástrofes (incendios, inundaciones y tormentas).
14
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
126219- AYUDAS AFECTADOS VIH
Pregunta: ¿Quedan exentas las ayudas percibidas por los afectados por el sida?
Respuesta: Sí. Expresamente queda recogida por la ley, la exención de las ayudas de cualquier clase que se perciban como
consecuencia de estar afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, siempre que se regulen por el Real Decreto-Ley
9/1993 de 28 de mayo.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 b) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126224-AYUDA ECONÓMICA HEPATITIS C
Pregunta: ¿Qué exención se ha introducido con la Ley 14/2002, de 5 de junio, que regula ayudas sociales a personas
con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que han desarrollado hepatitis C por tratamientos en el ámbito del
sistema sanitario público?
Respuesta: Están exentas del impuesto las ayudas económicas reguladas en el artículo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio,
que sean percibidas de una sola vez, a tanto alzado, por importe de 18.030,36 euros, por aquellas personas a las que se
refiere el artículo 1 de la citada Ley.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 s) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006; Artículo -- Real Decreto 377 / 2003 , de 28 de
marzo de 2003 Procedimiento; redacc RD 477/2006; D. FINAL 1ª LEY 14/2002, DE 5 DE JUNIO (BOE 06.06.02).
126225-AYUDA PARA APOYO DOMICILIARIO MUFACE
Pregunta: Tratamiento fiscal de la ayuda para apoyo domiciliario percibida de MUFACE.
Respuesta: Se consideran rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación
laboral o estatutaria, y no tengan carácter de rendimientos de actividades económicas. Por tanto, la ayuda de carácter sociosanitario denominada para apoyo domiciliario que concede MUFACE, se encuentra sometida al IRPF y a su sistema de
retenciones a cuenta como rendimientos del trabajo, en cuanto que son consecuencia de una previa relación laboral o
funcionarial.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006; Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0186 - 05 , de
09 de febrero de 2005; Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1038 - 10 , de 18 de mayo de 2010
15
126226-AYUDA PARA ESTANCIA EN RESIDENCIAS
Pregunta: Tratamiento fiscal de las ayudas percibidas para financiar la estancia en residencias especializadas siempre
que se cumplan los siguientes requisitos.
Respuesta: Estarán exentas aquellas ayudas que cumplan los siguientes requisitos:
Ser otorgadas por instituciones públicas.
Percibirse por personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65% o por mayores de 65 años
Estar destinadas a financiar su estancia en residencias o centros de día.
Que el resto de las rentas de los beneficiarios, excluida la propia ayuda, no exceda del doble del indicador de efectos múltiples.
A efectos del cumplimiento del último requisito debe entenderse, a falta de concreción expresa en otro sentido, que las rentas a
tomar en consideración incluyen también a las que estén exentas del impuesto.
Normativa/Doctrina: Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1000 - 09 , de 07 de mayo de 2009; Artículo 7 i ), Ley 35/2006, de 28
de noviembre; Informe de la DGT de 6 de mayo de 2006
130079-AYUDAS PÚBLICAS ACOGIMIENTO DE MENORES
Pregunta: Las prestaciones públicas por acogimiento de menores se deben entender exentas del IRPF.
Respuesta: Sí, con efectos 1 de enero de 2004 se da nueva redacción a la letra i) del artículo 7 del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas, dejando exentas las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo de
acogimiento de menores, de personas con minusvalía o de mayores de 65 años. Esta redacción queda incorporada al posterior
Texto Refundido de la Ley del IRPF, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004 de 5 de marzo.
Desde 1 enero de 2007 se modifica nuevamente la redacción, cambiando el orden anteriormente dado declara exentas las
prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo de acogimiento de personas con minusvalía, de
mayores de 65 años o de menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los
ordenamientos de las Comunidades Autónomas, incluido el acogimiento por ejecución de la medida judicial de convivencia del
menor con persona o familia previsto en la Ley Orgánica 5/2000 de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad civil del
menor.
No obstante este cambio la exención continúa incluyendo las mismas categorías desde enero de 2004, aclarándose la
inclusión de las equivalentes reguladas por Comunidades Autónomas y las de acogimiento en aplicación de la Ley de
responsabilidad civil del menor.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 i) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006. Artículo Ley 62 / 2003 , de 30 de diciembre de
2003 La Ley de medidas fiscales, administrativas de orden social. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0266 - 05 , de 23 de
febrero de 2005
16
129339-AYUDAS SANITARIAS POR GASTOS DE DESPLAZAMIENTO Y ESTANCIA
Pregunta: Tratamiento fiscal de las ayudas concedidas por el Servicio de Salud a aquellos pacientes, y en su caso, a
sus acompañantes, que tienen derecho a recibir asistencia sanitaria a cargo del mismo cuando tengan que
desplazarse para recibir la asistencia en centros, servicios y establecimientos sanitarios fuera de su lugar de
residencia.
Respuesta: No tendrán la consideración de renta sujeta al Impuesto las ayudas económicas que se conceden con la finalidad
de sufragar los costes de desplazamiento y/o estancia del paciente que se desplaza fuera del lugar de su residencia habitual ya
que el Servicio de Salud que le corresponde no le puede suministrar la asistencia sanitaria o tratamiento médico al que tienen
derecho. Las derivaciones para recibir asistencia sanitaria fuera del lugar de su residencia y, en su caso, la necesidad de
desplazamiento y estancia del paciente deberá ser expresamente autorizado por el órgano competente, previo informe del
facultativo responsable del paciente.
En estos mismos supuestos y excepcionalmente tampoco tendrán la consideración de renta sujeta al Impuesto la ayuda
compensatoria por los gastos de desplazamiento y/o estancia del acompañante en los supuestos de asistencia sanitaria en
centros, servicios y establecimientos sanitarios situados fuera de su lugar de residencia habitual, en aquellos casos en que, por
razón de la minoría de edad o de la situación clínica del paciente, sea aconsejable que el mismo realice el desplazamiento con
el acompañante. La necesidad de acompañante deberá ser indicada mediante un informe del facultativo responsable y
autorizada por el órgano competente.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 .1 Ley 16 / 2003 , de 28 de mayo de 2003 Cohesión y calidad del Sistema Nacional de Salud.
Artículo 33 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0608 - 2009 , de 25 de marzo de
2009
127636-PENSIONES DE CLASES PASIVAS: INCAPACIDAD PERMANENTE
Pregunta: ¿Cuál es el tratamiento fiscal de las pensiones que por motivo de incapacidad permanente para el servicio
activo se perciban por los funcionarios públicos?
Respuesta: Con carácter general, estarán exentas la pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases
pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de aquéllas inhabilitara por completo al perceptor de la
pensión para toda profesión u oficio.
En consecuencia, si el órgano competente, reconoce al contribuyente la situación de invalidez permanente para todo profesión
u oficio, las prestaciones que por tal motivo se abonasen, estarían exentas de tributación por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 g) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 y DGT V1195-07 de 08/06 . Consulta Vinculante
de la D.G.T. V 0448 - 07 , de 28 de febrero de 2007. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1743 - 07 , de 08 de agosto de 2007.
Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1055 - 08 , de 28 de mayo de 2008
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126298-PRESTACION DESEMPLEO PAGO ÚNICO: LÍMITE EXENCIÓN DISCAPACITADOS
Pregunta: ¿Cómo se aplica el límite exento de 15.500 euros de la prestación por desempleo en pago único que perciba
un trabajador discapacitado que se convierta en autónomo?
Respuesta: Se excluye de la aplicación del citado límite a las prestaciones recibidas en forma de pago único por trabajadores
discapacitados que se conviertan en trabajadores autónomos, en los términos del artículo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de
diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social. Es decir, las citadas prestaciones estarán exentas en su
totalidad, sin límite alguno.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 n) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 (Actualizado Ley 26/2009 de PGE 2010).. Consulta
Vinculante de la D.G.T. V 0413 - 09 , de 27 de febrero de 2009
128085-PRESTACIONES AUTONOMÍA PERSONAL Y ATENCIÓN A LA DEPENDENCIA
Pregunta: Exención que establece el IRPF a las prestaciones económicas públicas del Sistema para la Autonomía y
Atención a la Dependencia.
Respuesta: Están exentas las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y
de asistencia personalizada que se deriven de la Ley de promoción a la autonomía personal y atención a las personas en
situación de dependencia.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 y ss. y DA sexta Ley 39 / 2006 , de 14 de diciembre de 2006 Promoción a la Autonomía
Personal y Atención a Dependencia . Artículo 7 x) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la
D.G.T. V 1343 - 10 , de 17 de junio de 2010
127637-PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL POR INCAPACIDAD EXENTAS
Pregunta: ¿Cuales son las prestaciones por incapacidad permanente reconocidas al contribuyente por la Seguridad
Social o las entidades que la sustituyen, que quedan exentas del impuesto?
Respuesta: Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la SS o las entidades que la sustituyan que están exentas son
aquellas consecuencia de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez, cualquiera que sea el origen de
ésta, enfermedad común o laboral, accidente...
Según la propia Ley de Seguridad Social, son aquellas reconocidas en los dos grados máximos de incapacidad, la absoluta
que inhabilita para toda profesión u oficio, y la gran invalidez que corresponde a situaciones de absoluta cuando además se
requiere la ayuda de terceras personas para realizar los actos más esenciales de la vida.
El resto de grados de incapacidad, tanto la que tiene un carácter temporal, como aquellas que teniendo un caracter de
permanente se gradúan como de permanente parcial y permanente total, siempre están sujetas y no exentas.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 f) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 137 Real Decreto Legislativo 1 / 1994 ,
de 01 de junio de 1994 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2425 - 07 , de 14 de noviembre de 2007. Consulta Vinculante de la
D.G.T. V 0794 - 10 , de 22 de abril de 2010
18
126302-PRESTACIONES DE MPS A PROFESIONALES POR INCAPACIDAD
Pregunta: ¿Está exenta una prestación por su incapacidad que percibe un profesional no integrado en el RETA y que
la satisface su mutualidad de previsión social? ¿Existe algún límite a esta exención?
Respuesta: Sí, están exentas las prestaciones reconocidas a profesionales no integrados en el régimen especial de la
Seguridad Social de trabajadores por cuenta propia o autónomos, pagadas por mutualidades de previsión social que actúen
como alternativas a dicho régimen especial, siempre que sean prestaciones idénticas a las previstas para incapacidad
permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social.
Esta exención tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que
corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo. En caso de concurrir ambas prestaciones y en conjunto exceder
del límite, el exceso se considera producido en las prestaciones de las mutualidades.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 . f) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0802 - 06 ,
de 21 de abril de 2006. Otros: DGT V0744-10 de 19/04
128074-PRESTACIONES PÚBLICAS ACOGIMIENTO Y ESTANCIAS CENTROS DE DÍA
Pregunta: ¿Qué prestaciones públicas por acogimiento y ayudas para estancia en residencia están exentas?
Respuesta: La exención abarca dos tipos de ayudas:
Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas por acogimiento de personas con discapacidad, de mayores
de 65 años y de menores. El acogimiento puede ser en modalidad simple, permanente o preadoptivo o por las modalidades
equivalentes previstas por la normativa propia de las CCAA. Debe añadirse que el acogimiento puede venir dado por ejecución
de medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto por la Ley Orgánica 5/2000 de 12 de enero,
reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas y destinadas a financiar estancias en residencias o centros de día
a aquellas personas con discapacidad, si tienen un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento, o bien si son
personas mayores de 65 años. Para la exención se requiere además que el resto de sus rentas no excedan del doble del
indicador público de renta de efectos múltiples.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 i) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . DGT V1000-09 de 07/05; y DGT V0456-04 de
21/12;
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126226-AYUDA PARA ESTANCIA EN RESIDENCIAS
Pregunta: Tratamiento fiscal de las ayudas percibidas para financiar la estancia en residencias especializadas siempre
que se cumplan los siguientes requisitos.
Respuesta: Estarán exentas aquellas ayudas que cumplan los siguientes requisitos:
Ser otorgadas por instituciones públicas.
Percibirse por personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65% o por mayores de 65 años
Estar destinadas a financiar su estancia en residencias o centros de día.
Que el resto de las rentas de los beneficiarios, excluida la propia ayuda, no exceda del doble del indicador de efectos múltiples.
A efectos del cumplimiento del último requisito debe entenderse, a falta de concreción expresa en otro sentido, que las rentas a
tomar en consideración incluyen también a las que estén exentas del impuesto.
Normativa/Doctrina: Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1000 - 09 , de 07 de mayo de 2009. Artículo 7 i ), Ley 35/2006, de 28
de noviembre. Informe de la DGT de 6 de mayo de 2006
128083-PRESTACIONES S.P.SOCIAL/PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE DISCAPACITADOS
Pregunta: Exención de las prestaciones derivadas de sistemas de previsión social constituidos a favor de personas
con discapacidad o de patrimonios protegidos de discapacitados.
Respuesta: Para las personas con discapacidad, quedan exentos
Los rendimientos del trabajo que provengan de las prestaciones, obtenidas en forma de renta, que deriven de los planes de
pensiones, mutualidades de previsión social, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y seguros
de dependencia que cumplan los requisitos del artículo 53 y de la disposición adicional décima de la LIRPF, como sistemas
de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
Los rendimientos de trabajo derivados de las aportaciones de terceros a patrimonios protegidos constituidos a su favor.
A los rendimientos anteriores les resultará aplicable una exención hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces el
indicador público de renta de efectos múltiples.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 w), 53 y DA décima Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la
D.G.T. V 0616 - 09 , de 26 de marzo de 2009. DGT V0744-10 de 19/04 y V0209-10 de 08/02:
20
126401-INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DEL TITULAR DEL PATRIMONIO
Pregunta: ¿Cómo se integran en la Base Imponible de la persona discapacitada, titular del patrimonio protegido, los
rendimientos del trabajo obtenidos como consecuencia de las aportaciones realizadas a su favor?
Respuesta: La integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible del I.R.P.F. del contribuyente discapacitado
titular del patrimonio protegido, se efectuará por el importe en que la suma de estos rendimientos y, en su caso, las
prestaciones percibidas en forma de renta de los sistemas de previsión social constituidos a su favor exceda tres veces el
indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM).
Normativa/Doctrina: Artículo 17 k) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 7 w) Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 .
126398-APORTACIONES POR CONTRIBUYENTES DE IRPF
Pregunta: ¿Qué consideración tienen las aportaciones al patrimonio protegido de las personas con discapacidad
regulado en la Ley 41/2003, realizadas por contribuyentes del I.R.P.F.?
Respuesta: Las aportaciones que se realicen por contribuyentes del I.R.P.F., tendrán la consideración de rendimientos del
trabajo para la persona discapacitada titular del patrimonio protegido, hasta el importe de 10.000 euros anuales por cada
aportante y de 24.250 euros anuales en conjunto de todos los aportantes. Estos límites son independientes de las aportaciones
realizadas por sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades.
Estos rendimientos no estarán sujetos a retención o ingreso a cuenta.
La parte de las aportaciones que tenga para su perceptor la consideración de rendimientos del trabajo no estará sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 .k Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Disposición adicional decimoctava Ley 35 /
2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126400-APORTACIONES QUE EXCEDEN LOS LÍMITES
Pregunta: ¿Qué consideración tendrán las aportaciones a patrimonios protegidos que excedan de los límites previstos
en la normativa?
Respuesta: El importe de las aportaciones que, por exceder de los límites y condiciones previstos en la normativa, no tengan la
consideración de rendimientos del trabajo estarán sujetas al Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional decimoctava Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
21
126399-APORTACIONES POR CONTRIBUYES DEL IMPUESTO SOCIEDADES
Pregunta: ¿Qué consideración tienen las aportaciones al patrimonio protegido de las personas con discapacidad
regulado en la Ley 41/2003 realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades?
Respuesta: Cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, tendrán la consideración de
rendimientos del trabajo para el titular del patrimonio protegido, siempre que hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre
Sociedades con el límite de 10.000 euros anuales. Este límite es independiente de los establecidos por aportaciones de
contribuyentes del I.R.P.F.
Cuando estas aportaciones se realicen a favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cónyuges o personas a cargo de
los empleados del aportante, únicamente tendrán la consideración de rendimiento del trabajo para el titular del patrimonio
protegido.
Estos rendimientos no estarán sujetos a retención o ingreso a cuenta.
La parte de las aportaciones que tenga para su perceptor la consideración de rendimientos del trabajo no estará sujeta al
Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 k) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Disposición transitoria decimoctava Ley 35 /
2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
129288-PRESTACIONES SANITARIAS PÚBLICAS: PRESTACIONES ORTOPROTÉSICAS
Pregunta: Las ayudas económicas percibidas por un contribuyente de su Servicio Territorial de Salud, para comprar
una prótesis ¿Pueden considerarse prestación sanitaria pública para restablecimiento de la salud y por tanto estar no
sujetas al IRPF?
Respuesta: El catálogo de prestaciones del Sistema Nacional de Salud comprende dentro de las prestaciones sanitarias, la
ortoprotésica. La norma sobre cohesión y calidad del Sistema Nacional de Salud, en desarrollo reglamentario establece una
cartera de servicios comunes por la que hace efectivas determinadas prestaciones, entre ellas la ortoprotésica.
Los elementos que contiene esta prestación mejoran la calidad de vida y autonomía del paciente.
Los elementos de la prestación pueden ser facilitados directamente por los servicios de salud o dar lugar a una ayuda
económica. Estas prestaciones sanitarias del catálogo se harán efectivas a través de los Servicios Interterritoriales del SNS.
Por ello las ayudas económicas públicas que un contribuyente puede percibir para adquirir una prótesis, siempre que ésta
quede incluida en la cartera de servicios comunes de la prestación ortoprotésica, en principio no constituye obtención de renta
para sus destinatarios.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 .1 y 8 y 17 Ley 16 / 2003 , de 28 de mayo de 2003 Cohesión y calidad del Sistema Nacional de
Salud . Artículo 6 y Anexo VI Real Decreto 1030 / 2006 , de 15 de septiembre de 2006 Cartera de Servicios Comunes del S.
Nacional de Salud . DGT V2796-09 de 18/12;
22
129289-PRESTACIONES SANITARIAS PÚBLICAS: SILLAS DE RUEDAS
Pregunta: Las ayudas económicas percibidas por un contribuyente de su Servicio Territorial de Salud, para
comprar una silla de ruedas ¿Pueden considerarse prestación sanitaria pública para restablecimiento de la salud y
por tanto estar no sujetas al IRPF?
Respuesta: Cuando se perciba ayuda pública para adquirir una silla de ruedas, siempre que esta silla sea de las incluidas en la
cartera de servicios comunes de la prestación ortoprotésica, del catálogo de prestaciones del Sistema Nacional de Salud, la
obtención de esas cantidades no constituye renta para sus destinatarios.
No obstante, el reglamento que recoge esos servicios comunes, va a excluir de estas prestaciones determinadas sillas de
ruedas; excluye las manuales con ruedas delanteras grandes maniobradas con los brazos, las propulsadas con el pie, así
como las de fibra de carbono y/o titanio y las sillas de ruedas con motor. Sin embargo, quedan incluidas las de motor eléctrico
y dirección eléctrica para pacientes con limitaciones funcionales graves del aparato locomotor por enfermedad, malformación o
accidente, que cumplan todos los requisitos siguientes:
Incapacidad permanente para la marcha independiente
Incapacidad funcional permanente para propulsar la silla manual con las extremidades superiores.
Tener suficiente capacidad visual, mental y control que les permita el manejo de la silla eléctrica y no suponga riesgo añadido a
su integridad la de otras personas.
En los casos de exclusión, cuando el contribuyente perciba ayudas para su adquisición entendemos que tendrán el carácter de
prestación social cuyo concepto no corresponde exactamente con el propio concepto de asistencia sanitaria, y por tanto lo
percibido constituye renta sujeta al impuesto.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 .1 y 8 y 17 Ley 16 / 2003 , de 28 de mayo de 2003 Cohesión y calidad del Sistema Nacional de
Salud . Artículo 6 y anexo VI. 1 y 8 Real Decreto 1030 / 2006 , de 15 de septiembre de 2006 Cartera Servicios Comunes del
Sistema Nacional de Salud .
129606-PRESTACIONES SANITARIAS: GASTOS SIN COBERTURA DEL SISTEMA PÚBLICO
Pregunta: Las ayudas económicas que en materia sanitaria se conceden por gastos de enfermedad que no están
cubiertos por el Servicio de Salud o la Mutualidad obligatoria correspondiente (MUFACE; MUGEJU; ISFAS),
¿constituyen renta gravable en el IRPF?
Respuesta: Sobre la tributación de las ayudas sanitarias referidas cabe hacer dos precisiones:
Las ayudas económicas que se conceden por gastos de enfermedad no cubiertos por la Seguridad Social o la Mutualidad
obligatoria correspondiente (MUFACE, MUGEJU, ISFAS) no constituyen renta gravable en el IRPF, en la medida que, tales
ayudas, vayan destinadas al restablecimiento de la salud, entendiendo a éstos efectos, el empleo o el uso de las diversas
fórmulas de asistencia sanitaria para reponer la salud del beneficiario.
Cualquier otra prestación de tipo social, a personas con enfermedades o lesiones, cuyo fin sea paliar o aliviar la situación
económica de estas personas, implicaría una mayor capacidad económica en el IRPF, y por tanto, constituirían renta gravable
en dicho impuesto, pues la finalidad es ajena al concepto de asistencia sanitaria entendido como la prestación de servicios
sanitarios orientados a la recuperación de la salud de las personas.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 Ley 16 / 2003 , de 28 de mayo de 2003 Cohesion y Calidad del Sistema Nacional de Salud .
DGT V0778-09 de 14/04. DGT V1193-09, y V 1196-09 de 22/05. DGT V1209-09, de 25 /05 y V0615-08, de 28/03
23
130633-HIPOTECA INVERSA
Pregunta: Para quién y con qué condiciones se establece el beneficio fiscal sobre una hipoteca inversa.
Respuesta: La disposición adicional decimoquinta de la Ley 35/2006, del IRPF, establece que no tendrán la consideración de
renta las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la vivienda habitual por parte de las
personas mayores de 65 años, así como de las personas que se encuentren en situación de dependencia severa o de gran
dependencia a que se refiere el artículo 24 de la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en
situación de dependencia, siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulación financiera relativa a los actos de
disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la
dependencia. La citada regulación financiera relativa a la hipoteca inversa es la contemplada en la Ley 41/2007,
concretamente, su disposición adicional primera de la dispone que se entenderá por hipoteca inversa el préstamo o crédito
garantizado mediante hipoteca sobre un bien inmueble que constituya la vivienda habitual del solicitante y siempre que se
cumplan determinados requisitos.
Normativa/Doctrina: DGT V0400-10 de 04/03/2010 y V1590-08 de 28/07. Disposición adicional decimoquinta Ley 35/2006 del
IRPF y DA primera Ley 41/2007 de 7 dic.
24
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Tienen la consideración fiscal de rendimientos íntegros del trabajo "todas las contraprestaciones o
utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el
carácter de rendimientos de actividades económicas" (Art. 17.1 Ley IRPF).
Por expresa disposición legal tienen, en todo caso, la consideración de rendimientos del trabajo (Art.
17.2 Ley IRPF), los siguientes:
a) Las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social:
-
Seguridad Social y Clases Pasivas. Son rendimientos del trabajo las pensiones y
haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases
pasivas, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepción.
Asimismo, constituyen rendimientos del trabajo las demás prestaciones públicas por
situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares.
No obstante, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por
incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, las pensiones por inutilidad o
incapacidad permanente del régimen de clases pasivas, siempre que la lesión o
enfermedad inhabilite al perceptor por completo para toda profesión u oficio, así como las
prestaciones familiares a que se refiere la letra h) del artículo 7 de la Ley del IRPF.
-
Mutualidades generales obligatorias de funcionarios (MUFACE, MUGEJU, ISFAS),
colegios de huérfanos y otras entidades similares. Constituyen rendimientos del
trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de las citadas mutualidades,
colegios de huérfanos y otras entidades similares.
No obstante lo anterior, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por
incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
-
Planes de pensiones. Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los
beneficiarios de los planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones
regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de
junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de
empleo, cualquiera que sea la contingencia cubierta por los mismos (jubilación,
incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente
para todo trabajo y la gran invalidez, dependencia severa o gran de-pendencia y muerte
del partícipe o beneficiario).
Esta misma consideración se mantiene, cualquiera que sea la forma de cobro de dicha
prestación: renta, capital o en forma mixta, renta y capital.
25
También tienen la consideración de rendimientos del trabajo la disposición de los
derechos consolidados de los planes de pensiones en los supuestos excepcionales
de enfermedad grave o desempleo de larga duración.
-
Mutualidades de previsión social. Son rendimientos del trabajo las prestaciones
percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro concertados con mutualidades de
previsión social, cualquiera que sea la contingencia cubierta por los mismos (jubilación,
invalidez, fallecimiento, dependencia severa o gran dependencia y el desempleo para los
socios trabajadores), cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto
deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas
(actuando la mutualidad, en este caso, como sistema alternativo al régimen especial de la
Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos) u objeto de
reducción en la base imponible del impuesto (actuando la mutualidad, en este supuesto,
como complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria).
La integración en la base imponible de las prestaciones percibidas de las Mutualidades
de Previsión Social, debe realizarse, en función de la naturaleza de la contingencia
cubierta, con arreglo a los siguientes criterios:
1.- Prestaciones por jubilación o invalidez.
Estas prestaciones se integran en la base imponible del perceptor, como rendimientos
del trabajo, exclusivamente en la medida en que su cuantía exceda de las
aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base
imponible por incumplir alguno de los requisitos subjetivos legalmente previstos al
efecto.
Tratándose de aportaciones realizadas con anterioridad a 01-01-1999, cuando no
pudiera acreditarse la cuantía de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reducción o minoración en la base imponible, se integrará el 75 por 100 de las
prestaciones por jubilación o invalidez percibidas.
No obstante lo anterior, están exentas del impuesto las prestaciones por incapacidad
permanente o gran invalidez, percibidas por profesionales no integrados en el
régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o
autónomos, que deriven de contratos de seguro suscritos con mutualidades de
previsión social que actúen como alternativas a dicho régimen de la Seguridad Social,
siempre que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas
para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad
Social.
2.- Restantes prestaciones.
Las restantes prestaciones, incluidas las percibidas por fallecimiento, tributan como
rendimientos del trabajo en su integridad.
26
3.- Disposición de derechos consolidados.
Las cantidades percibidas por la disposición anticipada, total o parcial, de los
derechos consolidados en supuestos distintos a los previstos para los planes de
pensiones en su normativa reguladora, tributan como rendimientos del trabajo.
-
Planes de previsión social empresarial y otros contratos de seguros colectivos que
instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas (Art. 51.4
Ley IRPF).Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión
social empresarial tienen en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo.
Tratándose de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social
empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las
empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto
refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su
normativa de desarrollo, únicamente tienen la consideración de rendimientos del trabajo
las prestaciones percibidas por los beneficiarios en concepto de jubilación o invalidez.
La integración en la base imponible de dichas prestaciones se realizará en la medida en
que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones
directamente realizadas por el trabajador.
Las prestaciones percibidas por los herederos como consecuencia del fallecimiento del
trabajador asegurado no constituyen rendimientos del trabajo personal al estar sujeta su
percepción al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
-
Planes de previsión asegurados. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de
los planes de previsión asegurados tienen en todo caso la consideración de rendimientos
del trabajo.
-
Seguros de dependencia. Tienen la consideración de rendimientos del trabajo las
prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a
lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía
Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE del 15).
-
Minusválidos que trabajen en los Centros Especiales de Empleo (Real Decreto
1368/1985, de 17 de julio y Real Decreto 427/1999, de 12 de marzo).
-
Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad
regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las
personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de
Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19). De
acuerdo con lo establecido en la D. A. 18ª LIRPF, las aportaciones realizadas al
patrimonio protegido generan rendimientos del trabajo para la persona con discapacidad
titular de dicho patrimonio, en los términos y condiciones que se analizan más adelante,
en el apartado específicamente dedicado a este tipo de aportaciones.
27
Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros.
Las reducciones aplicables sobre los rendimientos íntegros que a continuación se relacionan tienen
por objeto paliar los efectos negativos que la progresividad de la escala del impuesto puede originar
en aquellos rendimientos cuyo período de generación no se corresponde con el de su obtención,
siempre que, además, esta última no se produzca de forma periódica o recurrente. En concreto, estas
reducciones son las siguientes:
-
Rendimientos con período de generación superior a dos años y que no se obtengan de
forma periódica o recurrente distintos de los derivados de sistemas de previsión social:
reducción 40 por 100 (Arts. 18.2 y disposición adicional trigésima primera Ley IRPF; 11.2,
3 y 4 Reglamento).
-
Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo: reducción 40 por 100 (Arts. 18.2 Ley IRPF y 11.1 Reglamento).
Tienen la consideración de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un único
período impositivo:
o
Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o
Clases Pasivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos
e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes.
o
Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad
permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción del 40 por 100.
Con efectos a partir del 1 de enero de 2011, la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se
aplicará la reducción del 40 por 100 no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales
(Modificación del artículo 18.2 Ley del IRPF introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2011 y
vigencia indefinida, por el artículo 66 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2011 (BOE del 23).
Prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social:
reducción 40 por 100 (Arts. 18.3 Ley IRPF y 11.5 Reglamento).
Los contribuyentes podrán aplicar una reducción del 40 por 100 sobre las siguientes prestaciones,
siempre que se perciban en forma de capital y consistan en una percepción de pago único y
hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación.
El plazo de dos años no resulta exigible en el caso de prestaciones por invalidez:
a) Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y
Clases Pasivas y demás prestaciones públicas no exentas por situaciones de incapacidad, jubilación,
accidente, enfermedad, viudedad o similares.
b) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de
funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades similares.
28
En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un único cobro en
forma de capital, la reducción referida sólo resultará aplicable al cobro efectuado en forma de capital.
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07.
En estos supuestos también resulta aplicable el régimen fiscal vigente a 31-12-2006 anteriormente
comentado. Sin embargo, el mismo sólo resulta aplicable a la parte de la prestación correspondiente
a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006.
REDUCCIONES POR LA OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO
Las reducciones por la obtención de rendimientos netos del trabajo, con carácter general (sea o no
discapacitado el perceptor), son las siguientes:
Reducción general por rendimientos del trabajo (Art. 20.1 LIRPF).
Oscila entre 4.080 € y 2.652 € anuales, y depende de la cuantía tanto de las rentas del trabajo como
de otras rentas distintas a las del trabajo.
Cuando se obtengan rendimientos netos positivos del trabajo, su importe se minorará en la cuantía
que corresponda de las que se indican en el siguiente cuadro:
Rendimiento neto positivo
9.180 euros o menos
Entre 9.180,01 y 13.260
euros
Más de 13.260 euros
Otras rentas
Importe de la reducción
6.500 euros o menos
4.080 euros
Más de 6.500 euros
2.652 euros
6.500 euros o menos
4.080 - [0,35 x (RNT 9.180)] (*)
Más de 6.500 euros
2.652 euros
Cualquier importe
2.652 euros
(*) RNT = rendimiento neto del trabajo
En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que varios de sus miembros
obtengan rendimientos del trabajo, el importe de la reducción se determinará en función de la cuantía
conjunta de los rendimientos netos del trabajo de todos los miembros de la unidad familiar y, en su
caso, de las rentas distintas de las del trabajo, sin que proceda multiplicar el importe de la reducción
resultante en función del número de miembros de la unidad familiar perceptores de rendimientos del
trabajo.
29
Reducción por prolongar la actividad laboral.
El importe de la reducción general se incrementará en un 100 % a los trabajadores activos mayores
de 65 años que prolonguen la actividad laboral o estatutaria.
Reducción por movilidad geográfica.
La reducción general se incrementará en un 100 % para los contribuyentes desempleados inscritos
en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia
habitual a un nuevo municipio.
Es aplicable en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
Reducción por discapacidad de trabajadores activos
Los trabajadores activos discapacitados, además de las reducciones anteriores que les
correspondan, tendrán derecho a la reducción por discapacidad de trabajadores activos, según el
siguiente detalle:
Grado de discapacidad
Reducción por discapacidad de
trabajadores activos
Igual o superior al 33 % e inferior al 65 %
3.264 €
Igual o superior al 33 % e inferior al 65 %
que acrediten necesitar ayuda de terceras
personas o movilidad reducida
7.242 €
Igual o superior al 65 %
7.242 €
Hay que tener en cuenta que la expresión "trabajador activo" no engloba a cualquier perceptor de
rentas del trabajo, sino que se refiere a la persona que percibe este tipo de rentas como
consecuencia de la prestación efectiva de sus servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro
del ámbito de organización y dirección de otra persona física o jurídica, denominada empleador o
empresario; concepto que en principio conlleva la existencia de una relación laboral o estatutaria.
En consecuencia, y a título de ejemplo, la presente reducción no resulta aplicable a los miembros de
los Consejos de Administración, dado que la relación con la entidad no es de tipo laboral sino
orgánica mercantil.
Por el mismo motivo, no resulta aplicable a pensionistas y otros perceptores de rentas “pasivas”
30
En tributación conjunta de unidades familiares con varios trabajadores activos con discapacidad, la
reducción será única y se aplicará el importe del trabajador activo de la unidad familiar con
mayor grado de discapacidad.
La reducción por discapacidad de trabajadores activos se aplica cuando en cualquier momento del
periodo impositivo concurren estas dos circunstancias simultáneamente:
1ª.- Tener el grado de discapacidad exigido.
2ª.- Ser trabajador activo.
Como consecuencia de la aplicación de las reducciones por la obtención de rendimientos netos del
trabajo, el saldo resultante no podrá ser negativo.
31
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
126734-CONCEPTO DE TRABAJADOR ACTIVO
Pregunta: ¿Que debe entenderse por trabajador activo? ¿Debe tratarse de contribuyentes que estén efectivamente
trabajando o es suficiente estar en condiciones de trabajar (por ejemplo, una persona desempleada)?
Respuesta: Se entenderá por trabajador activo aquel que perciba rendimientos del trabajo como consecuencia de la prestación
efectiva de sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y dirección de otra persona, física o
jurídica.
Es decir, que el contribuyente debe efectivamente desarrollar una actividad laboral y esta debe realizarse por cuenta ajena, sin
que, por tanto, pueda entenderse en esta situación un contribuyente en situación legal de desempleo, que desarrolle una
actividad económica, prejubilado ...
Normativa/Doctrina: Artículo 12.1 Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo de 2007. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 02892006 , de 17 de febrero de 2006. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1755 - 2011 , de 07 de julio de 2011. Consulta Vinculante
de la D.G.T. V 1377 - 2011 , de 31 de mayo de 2011
126735-DISCAPACIDAD TRABAJADOR ACTIVO PARTE DEL AÑO
Pregunta: ¿Procede aplicar la reducción por discapacidad de trabajadores activos cuando un contribuyente ha
trabajado solo un mes durante el año?
Respuesta: Para aplicar la citada reducción se requiere que concurran simultáneamente, durante cualquier día del período
impositivo, las siguientes circunstancias:
Ser trabajador en activo.
Tener el grado de discapacidad exigido, ayuda de terceras personas o movilidad reducida.
Cumpliéndose ambas circunstancias durante cualquier día del período impositivo el contribuyente podrá aplicar la citada
reducción.
Normativa/Doctrina: Artículo 20 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta de la D.G.T. 0305 - 2002 , de 26 de
Febrero de 2002. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0796 - 2008 , de 17 de abril de 2008. Consulta Vinculante de la D.G.T. V
1755 - 2011 , de 07 de julio de 2011
126736-DISCAPACIDAD TRABAJADOR ACTIVO: BAJA LABORAL
Pregunta: Funcionario con minusvalía reconocida del 68 por 100, en situación de baja laboral por enfermedad durante
todo el año natural, percibiendo las retribuciones correspondientes por su puesto de trabajo¿Puede aplicar la
reducción por discapacidad de trabajadores activos ?
Respuesta: La expresión trabajador en activo, no engloba a cualquier perceptor de rentas del trabajo sino que debe entenderse
como aquél que percibe este tipo de rentas como consecuencia de la prestación efectiva de sus servicios retribuidos, por
cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y dirección de otra persona, física o jurídica, denominada empleador o
empresario.
En el supuesto planteado, durante todo el año el trabajador percibe prestaciones pasivas en virtud de su situación de
incapacidad laboral transitoria, pero no tiene la consideración de trabajador en activo, toda vez que la declaración de
incapacidad temporal le exonera de su obligación de trabajar, sin que haya prestación efectiva alguna de servicios retribuidos,
resultando por ello improcedente la aplicación de la citada reducción
Normativa/Doctrina: Artículo 20 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 12 .1 Real Decreto 439 / 2007, de 30
de marzo de 2007 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0289 - 2006 , de 17 de febrero de 2006. Informe D.G.T. 5 de mayo de
2006
32
126737-DISCAPACIDAD TRABAJADOR ACTIVO: SECRETARIO.
Pregunta: ¿Puede aplicar la reducción por discapacidad de trabajadores activos un contribuyente con discapacidad
total que percibe retribuciones de secretario de una sociedad?
Respuesta: Se entenderá por trabajador activo aquel que perciba rendimientos del trabajo como consecuencia de la prestación
efectiva de sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y dirección de otra persona, física o
jurídica.
Por tanto, el desempeño de las funciones de secretario de una sociedad dentro del ámbito de organización y dirección del
órgano de administración de una entidad, otorga la consideración de trabajador activo a afectos de aplicar la citada reducción.
Normativa/Doctrina: Artículo 20 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 12 .1 Real Decreto 439 / 2007 , de 30
de marzo de 2007 . Consulta de la D.G.T. 1855 - 2003 , de 07 de Noviembre de 2003
126756-DISCAPACIDAD TRABAJADOR ACTIVO: TRABAJADOR SIN RELACIÓN LABORAL
Pregunta: ¿Pueden aplicar la reducción por trabajadores activos discapacitados las personas que, sin mediar una
relación laboral o estatutaria, perciben retribuciones calificadas como procedentes del trabajo personal (interventores
judiciales, síndicos, comisarios y depositarios de quiebras, etc.) cuyas retribuciones se consideran de trabajo
personal?
Respuesta: No. Se entiende por trabajador activo aquél que percibe rendimeintos del trabajo como consecuencia de la
prestación efectiva de sus servicios retribuidos por cuenta ajenta y, dentro del ámbito de organización de otra persona, física o
jurídica.
En los casos planteados no se produce dicha circunstancia, por lo que no puede aplicarse la reducción.
Normativa/Doctrina: Artículo 20 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 12 .1 Real Decreto 439 / 2007 , de 30
de marzo de 2007 . Informe de la DGT de 5 de mayo de 2006
130061-DISCAPACIDAD TRABAJADORES ACTIVOS: CUANTÍA A PARTIR DE 1.1.2008
Pregunta: ¿Cuál es el importe que procede aplicar como reducción por discapacidad de trabajadores activos?
Respuesta: Los contribuyentes con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrán
minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales.
Dicha reducción será de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajaores activos acrediten
necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
Normativa/Doctrina: Artículo 20 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
33
126390-PRESTACIONES DE MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL
Pregunta: ¿Qué prestaciones de Mutualidades de Previsión Social (M.P.S.) se consideran rendimientos del trabajo?
Respuesta: Se consideran rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros
concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible
para la determinación del rendimiento de actividades económicas u objeto de reducción en la base imponible. Si cumple estos
requisitos, todas sus prestaciones (de fallecimiento, jubilación, invalidez, etc.) son rendimiento del trabajo
Las prestaciones por jubilación o invalidez derivadas de dichos contratos se integrarán en la base imponible en la medida en
que la cuantía percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base
imponible por incumplir los requisitos subjetivos en la normativa aplicable.
Si las aportaciones no han podido ser, ni siquiera en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento de
actividades económicas u objeto de reducción en la base imponible, se considerarán como prestaciones de contratos de
seguro, es decir como rendimiento del capital mobiliario. (En este caso las prestaciones de fallecimiento tributan en ISD).
Normativa/Doctrina: Artículo 17 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 51 .2.a) Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0500 - 2008 , de 06 de marzo de 2008
128141-PRESTACIONES DE PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL
Pregunta: ¿Cómo tributan las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsión social empresarial?
Respuesta: Tendrán la consideración de rendimientos de trabajo las prestaciones que se perciban por los beneficiarios de los
planes de previsión social empresarial, cualquiera que sea la contingencia producida, por su importe total y sin que proceda
reducción alguna.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 .2.a)5ª Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126391-PRESTACIONES DE SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
Pregunta: ¿Que prestaciones de sistemas de previsión social tienen la consideración de rendimientos de trabajo?
Respuesta
1. Pensiones y haberes pasivos de la seguridad social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por incapacidad,
jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, orfandad y similares.
2. Prestaciones de mutualidades generales de funcionarios, colegios de huérfanos y entidades similares.
3. Prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones.
4. Prestaciones de mutualidades de previsión social en las condiciones de la pregunta 126390.
5. Prestaciones por jubilación o invalidez de seguros colectivos de trabajadores en las condiciones de la pregunta 126389.
6. Prestaciones de planes de previsión social empresarial.
7. Prestaciones a los beneficiarios de planes de previsión asegurados.
8. Prestaciones derivadas de seguros de dependencia según la Ley de Promoción de la autonomía personal y atención a
personas en situación de dependencia.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 .2.a) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
34
126389-PRESTACIONES DE LOS SEGUROS COLECTIVOS DE TRABAJADORES
Pregunta: ¿Cómo tributan las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros colectivos que
instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, previstos en la disposición adicional
primera del Real Decreto Legislativo 1/2002 de Texto Refundido de los Planes y Fondos de Pensiones?
Respuesta Se califican como rendimientos del trabajo, las prestaciones por jubilación o invalidez percibidas por los
beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten los
compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que
su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.
Las prestaciones por fallecimiento tributarán, en cambio, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 .2.a).5 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0279 2007 , de 15 de febrero de 2007
128145-PRESTACIONES SEGUROS PRIVADOS RIESGO DE DEPENDENCIA
Pregunta: ¿Cómo deben tributar las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia?
Respuesta: Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley
de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia, tributarán como rendimientos
del trabajo.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 .2.a).7.a) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
127888-SEGUROS PRIVADOS QUE CUBREN EL RIESGO DE DEPENDENCIA
Pregunta: ¿Qué requisitos deben reunir los seguros privados de dependencia a efectos de poder reducir las primas
satisfechas de la base imponible general del impuesto?
Respuesta: Sin perjucio de los requisitos exigidos respecto al régimen financiero, los seguros de dependencia deben reunir los
siguientes requisitos:
a) Los riesgos cubiertos deben ser, exclusivamente, la dependencia severa y la gran dependencia.
b) El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario.
c) El seguro deberá ofrecer obligatoriamente una garantía de interés y utilizar técnicas actuariales.
Dan derecho a ser reducidas de la base imponible general del impuesto, tanto las primas satisfechas por el contribuyente como
las satisfechas por las personas que tengan con el mismo una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer
grado inclusive, o por su cónyuge, o por las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o
acogimiento. No obstante, el conjunto de reducciones practicadas por todas las personas que satisfegan primas en favor de un
mismo contribuyente no puede exceder de 10.000 euros anuales.
Normativa/Doctrina: Artículo 51 .5 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
35
128153-PRESTACIONES SPS PERSONAS DISCAPACITADAS: RENTA
Pregunta: ¿Cómo tributan las prestaciones derivadas de los distintos sistemas de previsión social constituídos en
favor de personas con discapacidad cuando son pagadas en forma de renta?
Respuesta: Tendrán la consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones obtenidas en forma de renta por las
personas con discapacidad y que deriven de las aportaciones a los sistemas de previsión social constituídos a su favor.
No obstante, estarán exentas hasta un importe máximo anual de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples
(IPREM) junto con los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la
Disposición Adicional decimoctava de la Ley de IRPF.
Normativa/Doctrina: Artículo 7 .w) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2103 2010 , de 22 de septiembre de 2010. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0744 - 2010 , de 19 de abril de 2010
36
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
En Estimación Directa (Normal o Simplificada)
El contribuyente que en el ejercicio de la actividad económica pueda aplicar la reducción especial
establecida para determinados rendimientos en actividades en estimación directa (entre 4.080 € y
2.652 €), podrá adicionalmente y si es persona con discapacidad, minorar el rendimiento neto de las
mismas en 3.264 € anuales con carácter general, o en 7.242 € si acredita necesitar ayuda de terceras
personas, o movilidad reducida o un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en estimación directa podrán
aplicar los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la
normativa del Impuesto sobre Sociedades (arts. 68.2 y 69.2 LIRPF), con excepción de la deducción
por reinversión de beneficios extraordinarios, prevista, con vigencia a partir del ejercicio 2002, en el
artículo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
Sin embargo, en el ejercicio 2011 dejan de ser aplicables diversas deducciones (por aplicación de la
Disposición Derogatoria Segunda de la LIRPF, en la redacción dada por el artículo 92.Cuatro de la
Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible, BOE del 5)y, entre ellas, la deducción por
contribuciones a sistemas de previsión social y la deducción por aportaciones a patrimonios
protegidos de personas con discapacidad.
No obstante, las deducciones que queden pendientes de aplicación al comienzo del primer período
impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2011, podrán aplicarse en el plazo y con los
requisitos establecidos para las mismas en el capítulo IV del título VI del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, en la redacción vigente a 31 de diciembre de 2010.
La deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad se contiene en el
artículo 41 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y se mantiene vigente en el
IRPF de 2011: 6.000 € (x) incremento del promedio de la plantilla de discapacitados. Sólo se puede
realizar si los contratos son a tiempo indefinido y a jornada completa.
En Estimación Objetiva
La Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre, por la que se desarrolla para 2011 el método de
estimación objetiva, contempla las siguientes reducciones para la aplicación de los módulos:
−
Módulo de personal no asalariado:
o
Se computará el 75 % del módulo del personal no asalariado con un grado de
discapacidad del 33 % o superior (situación existente al devengo del impuesto).
37
−
Regla especial del cómputo del cónyuge e hijos menores del empresario:
o
−
Cuando el cónyuge o los hijos menores del empresario tengan la
consideración de no asalariados, se computarán al 50%, siempre que el titular de
la actividad se compute por entero, antes de aplicar, en su caso, la reducción
prevista para personas con discapacidad anteriormente comentada, y no haya
más de una persona asalariada. La reducción del 50% se practicará después
de haber aplicado, en su caso, la correspondiente por grado de
discapacidad igual o superior al 33 por 100.
Módulo de personal asalariado:
o
Se computará en un 60 por 100 al personal asalariado menor de 19 años y al
que preste sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formación.
o
Se computará en un 40 por 100 al personal asalariado que sea una persona con
un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.
Cuando una persona asalariada cumpla 19 años u obtenga un grado de discapacidad del
33% o superior durante el período impositivo, el cómputo del 60 por 100 o, en su caso,
del 40 por 100 se efectuará únicamente respecto de la parte del período en la que se den
cualquiera de estas circunstancias.
Las reducciones del 60 por 100 y del 40 por 100 anteriormente comentadas son
incompatibles entre sí.
-
Índice corrector por inicio de nuevas actividades:
o
Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrán aplicar en el
ejercicio 2011 un índice corrector del 0,80 si se trata del primer año de ejercicio
de la actividad, o del 0,90 si se trata del segundo.
o
Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de
discapacidad igual o superior al 33 por 100 los índices correctores aplicables
serán del 0,60 si se trata del primer año de ejercicio de la actividad o del 0,70 si
se trata del segundo.
38
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
Delimitación negativa (Art. 33.3 Ley IRPF).
En determinados supuestos, a pesar de haberse producido una variación en la composición y en el
valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima en su artículo 33.3 que no existe
ganancia o pérdida patrimonial. Dichos supuestos, en relación con el ámbito de la discapacidad,
son los siguientes:
-
Se estima que no existe ganancia o pérdida patrimonial por aportaciones a
patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
-
Está exenta la transmisión de la vivienda habitual en personas con dependencia
severa o gran dependencia de acuerdo con la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de
Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de
dependencia, BOE del 15).
-
Reducción de determinadas ganancias patrimoniales (coeficientes reductores o “de
abatimiento”) (DT 9ª LIRPF)
Una vez determinada la ganancia patrimonial obtenida, aplicando las reglas generales
anteriormente comentadas, su importe puede ser objeto de reducción por aplicación de
los correspondientes porcentajes reductores o de abatimiento del régimen transitorio.
Para ello, deben cumplirse determinados requisitos, entre los que se encuentra el
siguiente:
“e) Que el elemento patrimonial transmitido no proceda de aportaciones
realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, de
acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley
del IRPF”.
.
39
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
128117-APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS
Pregunta: ¿Ocasionan ganancia patrimonial las aportaciones a patrimonios protegidos constituidos a favor de
personas con discapacidad?
Respuesta: No existirá ganancia o pérdida patrimonial en los supuestos de aportaciones, dinerarias o no dinerarias, a
patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
Normativa/Doctrina: Artículo 33 .3 e) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126666-DELIMITACION NEGATIVA: SUPUESTOS
Pregunta: ¿En qué casos determina la normativa del IRPF que no existirá ganacia o pérdida patrimonial?
Respuesta: Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a) En reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad. No obstante, cuando se trate de devolución de aportaciones el
importe recibido minorará el valor de adquisición de los valores o las participaciones hasta su anulación. El exceso se integrará
como rendimiento de capital mobiliario.
b) Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el artículo 20.6 de la Ley
29/1987 del ISD.
d) En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución
judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges.En ningún caso podrá dar
lugar a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.
e) Con ocasión de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de las personas con discapacidad.
Normativa/Doctrina: Artículo 33 .3 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
40
PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD
La Ley 41/2003 regula los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
Tiene como objetivo favorecer la constitución de estos fondos patrimoniales vinculados a la
satisfacción de las necesidades vitales de las personas con discapacidad.
Establece una serie de medidas para favorecer las aportaciones a título gratuito a los patrimonios
protegidos reforzando los beneficios fiscales a favor de las personas con discapacidad.
Beneficiarios del patrimonio protegido
Tendrán esta consideración, exclusivamente, las personas con los siguientes grados de
discapacidad:
-
Las afectadas por una discapacidad psíquica igual o superior al 33 %.
-
Las afectadas por una discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 %.
Reducciones por aportaciones al patrimonio protegido
Personas con derecho a la reducción:
−
Las que tengan una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer
grado inclusive, con la persona discapacitada.
−
El cónyuge de la persona discapacitada.
−
Las que lo tuvieran a su cargo en régimen de tutela o acogimiento.
Cuantía de la reducción:
Las aportaciones realizadas (dinerarias o no dinerarias), darán derecho a reducir la base imponible
del aportante, con el límite máximo de 10.000 € anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor
de un mismo patrimonio protegido no podrá exceder de 24.250 € anuales.
En su caso, cuando concurran varias aportaciones al mismo patrimonio protegido y se supere el
límite de 24.250 euros, la reducción debe hacerse de forma proporcional al importe de dichas
aportaciones.
41
Cuando las aportaciones excedan de los límites previstos o en aquellos casos en que no proceda la
reducción por insuficiencia de base imponible, se tendrá derecho a reducción en los cuatro periodos
impositivos siguientes, hasta agotar en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
En caso de concurrencia se aplicará en primer lugar la reducción de ejercicios anteriores.
Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social, incluidos
los constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios protegidos de
las personas con discapacidad, a la Mutualidad de previsión social de deportistas
profesionales y por cuotas de afiliación y restantes aportaciones a los partidos políticos: Los
límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión social, así como a
los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, a la mutualidad de previsión de
deportistas profesionales y por cuotas de afiliación y restantes aportaciones a los partidos políticos,
se aplicarán en sus importes íntegros, sea cual sea la duración del período impositivo.
Tratamiento fiscal de las aportaciones recibidas para el contribuyente con discapacidad
Cuando los aportantes sean personas físicas, tendrán la consideración de rendimientos de trabajo
hasta el importe de 10.000 € anuales por cada aportante y 24.250 € anuales en conjunto.
Cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades (IS), tendrán la
consideración de rendimientos de trabajo siempre que hayan sido gasto deducible en el IS, con el
límite de 10.000 € anuales. Este límite es independiente de los anteriores.
Cuando estas aportaciones se realicen a favor de los parientes, cónyuges o personas a cargo de los
empleados del aportante, sólo tendrán la consideración de rendimientos de trabajo para el titular del
patrimonio protegido.
Estos rendimientos están exentos hasta un máximo anual de 3 veces el IPREM. Este límite se aplica
conjuntamente para las prestaciones en forma de renta derivadas de sistemas de previsión social de
personas con discapacidad (límite: 22.365,42 €).
En todo caso, hay que tener en cuenta, respecto de las aportaciones recibidas, que no estará sujeta
al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la parte las aportaciones que tenga para el perceptor la
consideración de rendimientos del trabajo
42
CONSULTAS TRIBUTARIAS ( Programa INFORMA de la AEAT)
126396-APORTACIONES A PATRIMONIO PROTEGIDO PERSONAS CON DISCAPACIDAD
Pregunta: ¿Qué es el Patrimonio Protegido de las Personas con Discapacidad?
Respuesta: La Ley 41/2003, de 18 de noviembre, ha creado la figura del patrimonio especialmente protegido de las personas
con discapacidad, destinado a satisfacer las necesidades vitales de la persona con discapacidad, en cuyo interés se constituye,
y que será titular del mismo.
La citada Ley establece un conjunto de medidas tendentes a favorecer la constitución de dichos patrimonios, y las aportaciones
a título gratuito, de bienes y derechos, a los mismos.
Normativa/Doctrina: Artículo 1 Ley 41 / 2003 , de 18 de Noviembre de 2003 .
126397-APORTACIONES NO DINERARIAS
Pregunta: ¿Cómo se valorarán en el patrimonio de la persona discapacitada las aportaciones no dinerarias realizadas
en su favor?
Respuesta: En el caso de aportaciones no dinerarias, el contribuyente discapacitado titular del patrimonio protegido se
subrogará en la posición del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisición de los bienes y derechos aportados, pero
sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, le resulte de aplicación lo previsto en la disposición transitoria novena de esta
Ley.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional decimoctava Ley 35 / 2006 , de 18 de noviembre de 2006 .
127873-APORTACIONES NO DINERARIAS AL PATRIMONIO PROTEGIDO: VALORACIÓN
Pregunta: Si se realizan aportaciones no dinerarias al patrimonio protegido de discapacitados ¿Cómo se valoran a
efectos de aplicar la reducción de dichas aportaciones?
Respuesta: Las aportaciones no dinerarias al patrimonio protegido de las personas con discapacidad se valorarán de acuerdo
a los siguientes criterios:
a) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable en el momento de la transmisión y, en su defecto, el
valor conforme al Impuesto sobre Patrimonio.
b) En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el importe anual a computar en cada período
impositivo será el 2% del valor catastral.
c) En la constitución de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe de los dividendos o intereses percibidos por el
usufructuario en cada uno de los años de duración del usufructo.
d) En la constitución de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos, el importe anual resultante de aplicar el
interés legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en su constitución conforme al Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
e) En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio
Histórico Español, la valoración efectuada por la Junta de Calificación, Valoración y Exportación.
El valor determinado, según las reglas anteriores, tendrá como límite máximo el valor normal de mercado del bien o derecho
transmitido en el momento de su transmisión.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 18 Ley 49 / 2002 , de 23 de diciembre de
2002 .
43
126398-APORTACIONES POR CONTRIBUYENTES DE IRPF
Pregunta: ¿Qué consideración tienen las aportaciones al patrimonio protegido de las personas con discapacidad
regulado en la Ley 41/2003, realizadas por contribuyentes del I.R.P.F.?
Respuesta: Las aportaciones que se realicen por contribuyentes del I.R.P.F., tendrán la consideración de rendimientos del
trabajo para la persona discapacitada titular del patrimonio protegido, hasta el importe de 10.000 euros anuales por cada
aportante y de 24.250 euros anuales en conjunto de todos los aportantes. Estos límites son independientes de las aportaciones
realizadas por sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades.
Estos rendimientos no estarán sujetos a retención o ingreso a cuenta.
La parte de las aportaciones que tenga para su perceptor la consideración de rendimientos del trabajo no estará sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 .k Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Disposición adicional decimoctava Ley 35 /
2006 , de 28 de noviembre de 2006
126400-APORTACIONES QUE EXCEDEN LOS LÍMITES
Pregunta: ¿Qué consideración tendrán las aportaciones a patrimonios protegidos que excedan de los límites previstos
en la normativa?
Respuesta: El importe de las aportaciones que, por exceder de los límites y condiciones previstos en la normativa, no tengan la
consideración de rendimientos del trabajo estarán sujetas al Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional decimoctava Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126399-APORTACIONES POR CONTRIBUYES DEL IMPUESTO SOCIEDADES
Pregunta: ¿Qué consideración tienen las aportaciones al patrimonio protegido de las personas con discapacidad
regulado en la Ley 41/2003 realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades?
Respuesta: Cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, tendrán la consideración de
rendimientos del trabajo para el titular del patrimonio protegido, siempre que hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre
Sociedades con el límite de 10.000 euros anuales. Este límite es independiente de los establecidos por aportaciones de
contribuyentes del I.R.P.F.
Cuando estas aportaciones se realicen a favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cónyuges o personas a cargo de
los empleados del aportante, únicamente tendrán la consideración de rendimiento del trabajo para el titular del patrimonio
protegido.
Estos rendimientos no estarán sujetos a retención o ingreso a cuenta.
La parte de las aportaciones que tenga para su perceptor la consideración de rendimientos del trabajo no estará sujeta al
Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
Normativa/Doctrina: Artículo 17 k) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Disposición transitoria decimoctava Ley 35 /
2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
44
126401-INTEGRACIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DEL TITULAR DEL PATRIMONIO
Pregunta: ¿Cómo se integran en la Base Imponible de la persona discapacitada, titular del patrimonio protegido, los
rendimientos del trabajo obtenidos como consecuencia de las aportaciones realizadas a su favor?
Respuesta: La integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible del I.R.P.F. del contribuyente discapacitado
titular del patrimonio protegido, se efectuará por el importe en que la suma de estos rendimientos y, en su caso, las
prestaciones percibidas en forma de renta de los sistemas de previsión social constituidos a su favor exceda tres veces el
indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM).
Normativa/Doctrina: Artículo 17 k) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 7 w) Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 .
126763-DISPOSICIÓN ANTICIPADA DE APORTACIONES
Pregunta: ¿Qué consecuencias fiscales tendrá la disposición anticipada por parte del discapacitado de las
aportaciones efectuadas al patrimonio protegido constituido en su favor?
Respuesta: La disposición, en el período impositivo en que se realiza la aportación o en los cuatro siguientes, de cualquier bien
o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con discapacidad determinará las siguientes consecuencias fiscales:
Si el aportante es un contribuyente del I.R.P.F., deberá reponer las cantidades reducidas de la base imponible indebidamente
practicadas, más los intereses de demora que procedan, mediante la presentación de la oportuna autoliquidación
complementaria en el plazo que medie entre la fecha de la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración
correspondiente al período impositivo en que se realice la disposición.
El titular del patrimonio protegido, deberá integrar en la base imponible del periodo impositivo en que se realiza la disposición,
la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el ejercicio en que se produjo la aportación más los
intereses de demora que procedan.
Lo indicado en el párrafo anterior no se aplicará en caso de fallecimiento del titular del patrimonio protegido,ni del propio
aportante.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 .5 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126758-APORTACIONES CON DERECHO A REDUCCIÓN
Pregunta: ¿Que personas tienen derecho a reducción por aportaciones a patrimonios protegidos?
Respuesta: Tendrán derecho a reducir su base imponible por aportaciones efectuadas a patrimonios protegidos, los siguientes
contribuyentes:
- Los que tengan una relación de parentesco en linea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive con el discapacitado.
- El cónyuge del discapacitado.
- Aquellos que lo tuvieran a su cargo en régimen de tutela o acogimiento.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
45
127873-APORTACIONES NO DINERARIAS AL PATRIMONIO PROTEGIDO: VALORACIÓN
Pregunta: Si se realizan aportaciones no dinerarias al patrimonio protegido de discapacitados ¿Cómo se valoran a
efectos de aplicar la reducción de dichas aportaciones?
Respuesta: Las aportaciones no dinerarias al patrimonio protegido de las personas con discapacidad se valorarán de acuerdo
a los siguientes criterios:
a) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable en el momento de la transmisión y, en su defecto, el
valor conforme al Impuesto sobre Patrimonio.
b) En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el importe anual a computar en cada período
impositivo será el 2% del valor catastral.
c) En la constitución de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe de los dividendos o intereses percibidos por el
usufructuario en cada uno de los años de duración del usufructo.
d) En la constitución de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos, el importe anual resultante de aplicar el
interés legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en su constitución conforme al Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
e) En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio
Histórico Español, la valoración efectuada por la Junta de Calificación, Valoración y Exportación.
El valor determinado, según las reglas anteriores, tendrá como límite máximo el valor normal de mercado del bien o derecho
transmitido en el momento de su transmisión.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 18 Ley 49 / 2002 , de 23 de diciembre de
2002 .
126759-APORTACIONES QUE EXCEDAN DE LOS LÍMITES PREVISTOS
Pregunta: ¿Que ocurre con el exceso de aportaciones realizadas que sobrepasen el límite previsto en el ejercicio?
Respuesta: Las aportaciones que excedan de los límites previstos darán derecho a reducir la base imponible de los cuatro
períodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
Lo señalado anteriormente, también será aplicable en los supuestos en que no proceda la reducción por insuficiencia de base
imponible.
Cuando concurran en un mismo período impositivo reducciones de la base imponible por aportaciones efectuadas en el
ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, se practicarán en primer lugar las reducciones
procedentes de ejercicios anteriores, hasta agotar los importes máximos de reducción.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 .2 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
46
126760-APORTACIONES SIN DERECHO A REDUCCIÓN
Pregunta: ¿Que aportaciones no dan derecho a reducción?
Respuesta: No generarán el derecho a reducción las siguientes aportaciones:
- Las de elementos afectos a la actividad que realicen los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas que realicen actividades económicas.
- Las efectuadas por el propio contribuyente discapacitado titular del patrimonio protegido.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 .4 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126761-BENEFICIARIOS DEL PATRIMONIO PROTEGIDO
Pregunta: ¿Quienes tienen la consideración de beneficiarios en la creación de patrimonios protegidos ?
Respuesta: Tendrán esta consideración, exclusivamente, las personas con discapacidad, afectadas por los siguientes grados
de minusvalía :
- Las afectadas por un grado de minusvalía psíquica igual o superior al 33 por ciento.
- Las afectadas por un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por ciento.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 2 Ley 41 / 2003 , de 18 de Noviembre de
2003 .
126762-CUANTIA DE LA REDUCCION
Pregunta: ¿Cuales son los límites máximos de reducción de la base imponible por las aportaciones realizadas a
patrimonios protegidos?
Respuesta: Las aportaciones realizadas, que podrán ser dinerarias o no dinerarias, darán derecho a reducir la base imponible
del aportante con el limite máximo de 10.000 euros anuales.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio
protegido, no podrá exceder de 24.250 euros anuales.
Cuando las aportaciones excedan de los límites previstos o en aquellos casos en que no proceda la reducción por insuficiencia
de base imponible, se tendrá derecho a reducción en los cuatro períodos impositivos siguientes.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 15 Ley 41 / 2003 , de 18 de Noviembre
de 2003 .
47
126763-DISPOSICIÓN ANTICIPADA DE APORTACIONES
Pregunta: ¿Qué consecuencias fiscales tendrá la disposición anticipada por parte del discapacitado de las
aportaciones efectuadas al patrimonio protegido constituido en su favor?
Respuesta: La disposición, en el período impositivo en que se realiza la aportación o en los cuatro siguientes,de cualquier bien
o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con discapacidad determinará las siguientes consecuencias fiscales:
Si el aportante es un contribuyente del I.R.P.F., deberá reponer las cantidades reducidas de la base imponible indebidamente
practicadas, más los intereses de demora que procedan, mediante la presentación de la oportuna autoliquidación
complementaria en el plazo que medie entre la fecha de la disposición y la finalización del plazo reglamentario de declaración
correspondiente al período impositivo en que se realice la disposición.
El titular del patrimonio protegido, deberá integrar en la base imponible del periodo impositivo en que se realiza la
disposición, la parte de la aportación recibida que hubiera dejado de integrar en el ejercicio en que se produjo la aportación
más los intereses de demora que procedan.
Lo indicado en el párrafo anterior no se aplicará en caso de fallecimiento del titular del patrimonio protegido,ni del propio
aportante.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 .5 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
127872-LIMITE MÁXIMO DE REDUCCIÓN PARA CONJUNTO DE APORTANTES
Pregunta: Cuando varias personas realizan aportaciones en favor de un mismo patrimonio protegido ¿existe algún
límite máximo para el importe total de las reducciones aplicadas por todas ellas?
Respuesta: Si. Cuando varias personas realizan aportaciones en favor de un mismo patrimonio protegido las reducciones
aplicadas por todas ellas no pueden exceder de 24.250 euros, debiendo observarse, adicionalmente, que la reducción aplicada
por cada aportante no exceda de 10.000 euros.
Por ejemplo, si cuatro hermanos realizan en el año una aportación de 15.000 euros cada uno al patrimonio protegido
constituido en favor de su madre discapacitada en grado igual o superior al 65 por 100, la reducción a aplicar por cada uno de
ellos en el ejercicio sería:
Aportación individual con derecho a reducción en el año....10.000 euros.
Importe total de las aportaciones con derecho a reducción en el año..40.000 euros (10.000 x 4).
Cuantía a reducir por cada aportante....(10.000 x 24.250 / 40.000) = 6.062,5 euros.
Los excesos aportados sobre dicha cantidad podrán reducirse en los cuatro años siguientes, respetando iguales límites.
Normativa/Doctrina: Artículo 54 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Informe de la Dirección General de Tributos de
4-11-2004
48
126764-PATRIMONIO PROTEGIDO DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD
Pregunta: ¿Qué es el Patrimonio Protegido de las Personas con Discapacidad?
Respuesta: La Ley 41/ 2003, de 18 de noviembre, ha creado la figura del patrimonio especialmente protegido de las personas
con discapacidad, destinado a satisfacer las necesidades vitales de la persona con discapacidad, en cuyo interés se constituye,
y que será titular del mismo.
La citada ley establece un conjunto de medidas tendentes a favorecer la constitución de dichos patrimonios, y las aportaciones
a título gratuito, de bienes y derechos, a los mismos.
Normativa/Doctrina: Artículo 1 Ley 41 / 2003 , de 18 de Noviembre de 2003 ,de protección patrimonial de las personas con
discapacidad .
49
PLANES DE PENSIONES Y OTROS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL CONSTITUIDOS A
FAVOR DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD
1.- APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES Y OTROS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL,
EN GENERAL (Artículos 50-54 LIRPF)
-
LÍMITE DE REDUCCIÓN de la Base Imponible General (Art. 52)

Límite máximo conjunto para TODOS los Sistemas de Previsión Social
(incluyendo las imputadas por los promotores). La menor de las
cantidades siguientes:
a) 30% de la suma de Rendimientos Netos del Trabajo y de
Rendimientos Netos de Actividades Económicas (50% para
contribuyentes mayores de 50 años). (“LÍMITE FISCAL”)
b) 10.000 € anuales (12.500 para contribuyentes mayores de 50
años). (“LÍMITE FINANCIERO”) (Art. 5.3 TRL de Regulación de los
Planes y Fondos de Pensiones)
Por tanto, y como principal efecto: si no hay Rendimientos Netos del Trabajo ni
Rendimientos Netos de Actividades Económicas, no se pueden aplicar las
reducciones por aportaciones a Sistemas de Previsión Social.
Si se producen excesos de aportación (sólo respecto del límite del 30% -ó del 50%,
en su caso-, sin que se admitan excesos sobre las aportaciones máximas de 10.000 ó
12.500 €): a reducir en 5 años.
Con límite independiente cuentan las aportaciones a Sistemas de Previsión Social
del cónyuge:

Si el cónyuge no obtiene RNT ó RNAE superiores a 8.000 € anuales

Reducción máxima de 2.000 € anuales.
Y, con límite independiente cuentan las aportaciones a Sistemas de Previsión
Social de personas con discapacidad. Se analizan a continuación.
50
2.- PLANES DE PENSIONES Y OTROS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL CONSTITUIDOS A
FAVOR DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD:
Aportaciones
Dan derecho a reducir la base imponible general, las aportaciones realizadas a Planes de Pensiones,
Mutualidades de Previsión Social, Planes de Previsión Asegurados, Planes de Previsión Social
Empresarial y Seguros de Dependencia severa o de gran dependencia, constituidos a favor de
personas con discapacidad (Arts. 53 Ley IRPF y 50 y 51 del Reglamento).
Ámbito subjetivo
Los sistemas de previsión social deben estar constituidos a favor de:
1. Personas con una discapacidad psíquica igual o superior al 33 %.
2. Personas con una discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 %.
3. Personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su
grado.
Los límites establecidos serán conjuntos para todos los sistemas de previsión social constituidos a
favor de personas con discapacidad.
Las aportaciones pueden hacerse por:
-
A) El propio partícipe con discapacidad:
o
-
Estas aportaciones reducen la base imponible en la declaración del contribuyente
con discapacidad que realiza la aportación.
B) Aquellos que tengan relación de parentesco con la persona discapacitada en línea
directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, y por el cónyuge o quienes le tuviesen
a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, siempre que la persona con
discapacidad sea designada beneficiaria de manera única e irrevocable para cualquier
contingencia, salvo la de muerte del discapacitado, en cuyo caso podrá generar
prestaciones de viudedad u orfandad a favor de los aportantes y en proporción a su
respectiva aportación:
o
Estas aportaciones reducen la base imponible en la declaración de la persona
que la realiza.
o
Por expresa disposición legal (art. 53.3 LIRPF) estas aportaciones no están
sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
51
En ambos casos, las aportaciones que no hubieran podido reducirse por insuficiencia de base podrán
reducirse en los 5 ejercicios siguientes, siempre que así se hubiera solicitado en las respectivas
declaraciones de IRPF, cumplimentando la casilla específicamente dispuesta para ello.
APORTACIONES MÁXIMAS
a) 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por las personas con discapacidad
partícipes.
b) 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas con
las que el partícipe con discapacidad tenga relación de parentesco, por el cónyuge o por los
que le tuvieren a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. Todo ello, sin perjuicio de las
aportaciones que estas personas puedan realizar a su respectivo plan de pensiones.
c) 24.250 euros anuales, computando tanto las aportaciones realizadas por la persona con
discapacidad como las realizadas por todas aquellas otras que realicen aportaciones a favor
del mismo partícipe con discapacidad.
Reducción anual máxima
Partícipe con
discapacidad
Cada pariente de la persona
con discapacidad
24.250 €
10.000 € (1)
Reducción anual máxima conjunta
(por las aportaciones de todos, con prioridad en la reducción
las del discapacitado)
24.250 € (2)
NOTAS:
(1).- Esta reducción es independiente de la aplicable, en su caso, a las aportaciones realizadas por estos
contribuyentes a sus propios Planes de Pensiones y a los otros sistemas de previsión social.
(2).- Dicha cuantía incluye tanto las aportaciones realizadas por el propio discapacitado como las efectuadas por
otras personas a su favor, teniendo prioridad en la reducción las aportaciones realizadas por el propio
discapacitado, cuando concurran ambas.
Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social, incluidos
los constituidos a favor de personas con discapacidad, así como a patrimonios protegidos de
las personas con discapacidad, a la Mutualidad de previsión social de deportistas
profesionales y por cuotas de afiliación y restantes aportaciones a los partidos políticos: Los
límites máximos de reducción por aportaciones a los citados sistemas de previsión social, así como a
los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, a la mutualidad de previsión de
deportistas profesionales y por cuotas de afiliación y restantes aportaciones a los partidos políticos,
se aplicarán en sus importes íntegros, sea cual sea la duración del período impositivo.
52
Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios 2006 a 2010.
Las aportaciones realizadas a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
discapacidad que, por insuficiencia de base imponible, no hubieran podido reducirse en las
declaraciones correspondientes a los ejercicios 2006 a 2010, podrán reducirse en el ejercicio 2011,
siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los
cinco ejercicios siguientes.
La reducción de los excesos se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción de la base
imponible (24.250 euros anuales o 10.000 euros anuales, según el caso) y se realizará con
prioridad a la que corresponda a las aportaciones directas o contribuciones empresariales imputadas
en el propio ejercicio.
Cuando concurran varias aportaciones a favor de la misma persona con discapacidad, la
reducción se efectuará, en primer lugar, sobre las aportaciones realizadas por la propia persona con
discapacidad y, sólo si las mismas no alcanzaran el límite de 24.250 euros anuales, podrán ser
objeto de reducción las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de
éstas, de forma proporcional a la cuantía de dichas aportaciones.
Cuando la propia persona con discapacidad realice simultáneamente aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsión social en general y a sistemas de previsión social
constituidos a favor de personas con discapacidad, debe aplicarse como límite conjunto a
ambos regímenes el límite mayor que existe individualmente para cada régimen.
Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio 2011
Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a favor de una misma persona con
discapacidad podrán solicitar que las cantidades aportadas que, por insuficiencia de base imponible
del ejercicio, no hayan podido ser objeto de reducción, lo sean en los cinco ejercicios siguientes.
La solicitud deberá realizarse en la declaración del IRPF del ejercicio en que las aportaciones
realizadas no hayan podido ser reducidas por exceder de los límites antes mencionados. En 2011 se
cumplimentarán, a tal efecto, las casillas 650 y 651 del apartado K, de la página 12 de la declaración.
Prestaciones
Estas prestaciones constituyen rendimientos del trabajo en el momento de su percepción por
las personas discapacitadas.
La misma calificación procederá en caso de disposición anticipada de los derechos
consolidados.
Las prestaciones en forma de renta están exentas hasta un importe máximo de 3 veces el
IPREM (límite: 22.365, 42 € para 2011).
El límite de hasta 3 veces el IPREM se aplica conjuntamente con los rendimientos del trabajo
derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.
53
Límites de las reducciones para atender situaciones de dependencia y envejecimiento en
tributación conjunta (art. 84.2.1º LIRPF)
En tributación conjunta serán aplicados individualmente por cada partícipe, mutualista o asegurado
integrado en la unidad familiar (art. 84.2.1º LIRPF) los siguientes límites:
-
Los límites máximos de reducción en la base imponible (art. 52 LIRPF) para
aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social,
planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y seguros con
cobertura exclusiva del riesgo de dependencia severa o gran dependencia;
-
Los límites de las reducciones por aportaciones y contribuciones a favor de dichos
sistemas de previsión social cuando estén constituidos a favor de personas con
discapacidad (art. 53 LIRPF);
-
Los límites por aportaciones gratuitas a patrimonios protegidos (art. 54 LIRPF);
54
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
127897-SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL QUE DAN DERECHO A LA REDUCCIÓN
Pregunta: Las aportaciones realizadas a sistemas de previsión social constiuidos en favor de personas con
discapacidad pueden ser reducidas de la base imponible general ¿Cuáles son los sistemas de previsión social que
permiten aplicar la reducción?
Respuesta: El tratamiento indicado en la pregunta puede aplicarse a las aportaciones a los siguientes sistemas de previsión
social:
a) Las aportaciones de los partícipes y las contribuciones empresariales a planes de pensiones, incluídas las realizadas a los
regulados en la Directiva 2003/41/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades
de supervisión de fondos de pensiones de empleo.
b) Las cantidades satisfechas a mutualidades de previsión social.
c) Las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados.
d) Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsión social empresarial, incluyendo las contribuciones
del tomador, con sujeción a los requisitos establecidos.
e) Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia.
126791-REG. DE MINUSVÁLIDOS: PERSONAS QUE PUEDEN HACER APORTACIONES
Pregunta: ¿Quiénes pueden hacer aportaciones al régimen especial de minusválidos de los sistemas de previsión
social?
Respuesta:
a) Por el propio partícipe con minusvalía física o sensorial en grado igual o superior al 65 por 100 o psíquica igual o superior al
33 por 100, así como si su incapacidad ha sido declarada judicialmente. La cuantía máxima de la aportación no puede exceder
de 24.250 euros.
b) Por las personas ligadas al minusválido, con el grado de minusvalía indicado en el apartado anterior, por una relación de
parentesco, en línea directa o colateral, hasta el tercer grado, por el cónyuge o por quienes le tuvieran a su cargo en régimen
de tutela o acogimiento, siempre que el minusválido sea designado beneficiario de manera única e irrevocable para todas las
contingencias. La cuantía máxima de la aportación no puede exceder de 10.000 euros.
La suma de las aportaciones efectuadas por los dos apartados anteriores, en favor de un mismo minusválido, no puede
exceder de 24.250 euros.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional décima Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
55
126788-APORTACIONES EN FAVOR CONYUGE Y PARIENTES POR AFINIDAD
Pregunta: En los sistemas de previsión social constituidos en favor de personas con minusvalía ¿se pueden efectuar
aportaciones en favor del cónyuge minusválido en grado igual o superior al 65 por 100? ¿y a favor de otras personas,
con el grado de minusvalía exigido, que sean parientes por afinidad?
Respuesta: Pueden efectuarse aportaciones en favor del cónyuge que sea minusválido en grado igual o superior al 65 por 100.
Por el contrario, no pueden efectuarse aportaciones en favor de parientes por afinidad (salvo que se tuviesen a cargo en
régimen de tutela o acogimiento) que sean minusválidos en grado igual o superior al 65 por 100, debido a que cuando la ley
habla de parentesco, sin mayor especificación, debe entenderse que se refiere exclusivamente al parentesco por
consanguinidad, quedando excluido el de afinidad.
Normativa/Doctrina: D. A. 10ª LIRPPF. Consulta de la D.G.T. 0204 - 2000 , de 10 de Febrero de 2004
126792-REG. ESPECIAL DE MINUSVÁLIDOS: LÍMITE MÁXIMO DE LA REDUCCIÓN
Pregunta: ¿Cuál es el límite máximo de la reducción por aportaciones al régimen especial de minusválidos de los
sistemas de previsión social?
Respuesta: Si se trata de aportaciones realizadas por el propio minusválido, el importe máximo de la reducción que puede
aplicarse asciende a 24.250 euros.
Si se trata de aportaciones realizadas por un familiar del minusválido, la reducción máxima aplicar asciende a 10.000 euros.
No obstante, el conjunto de reducciones aplicadas por todas las personas que realicen aportaciones en favor de un mismo
minusválido, incluidas las del propio minusválido, no pueden exceder de 24.250 euros.
En tributación conjunta los límites anteriores se aplican individualmente por cada uno de los miembros de la unidad familiar que
realice aportaciones.
La base liquidable general no puede resultar negativa como consecuencia de las reducciones aplicadas.
Normativa/Doctrina: DA 10ª LIRPF. Artículos 63 y 84 LIRPF.
126787-APORTACIONES AL REG.GENERAL Y EN FAVOR HIJO (REG. MINUSVÁLIDOS)
Pregunta: Persona que hace aportaciones, bajo el régimen general, a un plan de previsión social y, además, otras en
favor de un hijo discapacitado en grado igual o superior al 65%, bajo el régimen especial de las aportaciones en favor
de las personas con discapacidad. Cantidad que puede reducir el padre de su base imponible general.
Respuesta: La persona que realiza las aportaciones puede reducir su base imponible general en las siguientes cantidades:
Por aportaciones a su propio plan de previsión social, el importe de las mismas con los límites establecidos al efecto.
Por las aportaciones efectuadas en favor del hijo minusválido en grado igual o superior al 65%: Las cantidades aportadas con
el máximo de 10.000 euros anuales.
Normativa/Doctrina: Artículos 51 ,52 y 53 LIRPF. Disposición adicional 10ª LIRPF.
56
126766-APORTACIONES ANUALES MÁXIMAS Y LÍMITES MAXIMOS DE REDUCCIÓN
Pregunta: ¿Cuál es el límite máximo de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social que pueden
ser reducidas de la base imponible del impuesto?
Respuesta: A efectos de su reducción de la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el
conjunto de las aportaciones anuales a los sistemas de previsión social no podrán superar las cuantías indicadas a
continuación, sin perjuicio de la aplicación de otro límite legal consistente en que la base liquidable general no puede resultar
negativa como consecuencia de las reducciones aplicadas:
a) El importe de la reducción no puede exceder de 10.000 euros anuales. No obstante, si los contribuyentes son mayores de 50
años el límite máximo de la reducción será de 12.500 euros anuales.
b) La cuantía de la reducción no puede exceder del 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de
actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje será del 50 por 100 para los contribuyentes
mayores de 50 años.
Normativa/Doctrina: Artículo 52 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126772-APORTACIONES A SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL NO REDUCIDAS
Pregunta: ¿Qué ocurre con las aportaciones a sistemas de previsión social que, por insuficiencia de la base
imponible o por exceder del límite porcentual del 30 por 100 (50 por 100 para los mayores de 50 años) de los
rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas, no pueden ser objeto de reducción en el ejercicio en el
que se realizaron?
Respuesta: Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a sistemas de previsión social
podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas, incluyendo las contribuciones del promotor que les
hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma o
por exceder del límite porcentual del 30 por 100 (50 por 100 para los mayores de 50 años) de los rendimientos netos del
trabajo y de actividades económicas. Para ello, deberán efectuar la correspondiente solicitud en la declaración del I.R.P.F. del
ejercicio en que las aportaciones hayan sido realizadas.
La reducción de los excesos procedentes de ejercicios anteriores se realizará con prioridad a la que corresponda a las
aportaciones directas o contribuciones empresariales imputadas en el propio ejercicio.
Normativa/Doctrina: Artículo 52 .2 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 51 Real Decreto 0439 / 2007 , de 31
de marzo de 2007 .
57
126773-EXCESO SOBRE LÍMITE MÁXIMO APORTACIONES CON DERECHO A REDUCCIÓN
Pregunta: Si se realizan aportaciones al régimen general de los sistemas de previsión social en cuantía superior
al importe máximo establecido a efectos de su reducción de la base imponible general del impuesto (10.000 euros o
12.500 euros para los mayores de 50 años) ¿se puede solicitar la reducción del exceso sobre dicho importe máximo en
los 5 años siguientes?
Respuesta: Las aportaciones realizadas a sistemas de previsión social que excedan de la cuantía indicada en la
pregunta, no pueden reducir la base imponible ni en el ejercicio de la aportación ni en los siguientes.
Por otra parte, si se trata de planes de pensiones, la realización de aportaciones que excedan de la cuantía máxima
establecida en su normativa reguladora (10.000 euros o 12.500 euros para los mayores de 50 años) constituye una infracción a
dicha normativa que es sancionable con una multa equivalente al 50 por 100 del exceso de la aportación sobre la citada
cuantía máxima, salvo que dicho exceso sea retirado antes del 30 de junio del año siguiente al de la aportación.
Normativa/Doctrina: Artículos 51 .6 y 52 LIRPF. Artículos 5.3 y 36.4 TR Ley Planes Pensiones RD Leg 1/2002, de 29.11.02,
modificado por Ley 35/2006 .
126790-RÉG. DE MINUSVÁLIDOS: APORTACIONES PLAN SISTEMA EMPLEO
Pregunta: ¿Pueden realizarse aportaciones a un plan de pensiones de sistema de empleo acogiéndose al régimen
especial de los planes de pensiones en favor de minusválidos?
Respuesta: Sí. Siempre que el plan de pensiones contemple la realización de aportaciones sometidas al régimen especial de
los minusválidos, podrán efectuarse aportaciones al mismo acogidas a dicho régimen especial, siempre que se realicen por el
propio minusválido o el promotor, pero no por los familiares. Las aportaciones del minusválido, incluídas las aportaciones del
promotor que le hayan sido imputadas, reducirán la base imponible general del minusválido hasta la cuantía máxima de 24.250
euros.
Normativa/Doctrina: D.A. 10ª LIRPF. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0089 - 1999 , de 14 de Octubre de 1999
127888-SEGUROS PRIVADOS QUE CUBREN EL RIESGO DE DEPENDENCIA
Pregunta: ¿Qué requisitos deben reunir los seguros privados de dependencia a efectos de poder reducir las primas
satisfechas de la base imponible general del impuesto?
Respuesta: Sin perjucio de los requisitos exigidos respecto al régimen financiero, los seguros de dependencia deben reunir los
siguientes requisitos:
a) Los riesgos cubiertos deben ser, exclusivamente, la dependencia severa y la gran dependencia.
b) El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario.
c) El seguro deberá ofrecer obligatoriamente una garantía de interés y utilizar técnicas actuariales.
58
Dan derecho a ser reducidas de la base imponible general del impuesto, tanto las primas satisfechas por el contribuyente
como las satisfechas por las personas que tengan con el mismo una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el
tercer grado inclusive, o por su cónyuge, o por las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o
acogimiento. No obstante, el conjunto de reducciones practicadas por todas las personas que satisfegan primas en favor de un
mismo contribuyente no puede exceder de 10.000 euros anuales.
Normativa/Doctrina: Artículo 51 .5 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
59
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
La adecuación del IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se
concreta en el mínimo personal y familiar cuya función consiste en cuantificar aquella parte de la
renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del
contribuyente, no se somete a tributación por el Impuesto.
Para 2011 las circunstancias personales y familiares del contribuyente se agrupan en el mínimo
personal y familiar, el cual constituye la parte de la base liquidable que por destinarse a satisfacer
necesidades básicas personales y familiares del contribuyente no se somete a tributación por
el IRPF.
Este mínimo se configura técnicamente como un tramo a tipo cero, lo que supone aplicar la tarifa a
la base liquidable general y hallar la cuota íntegra general correspondiente, y aplicar la tarifa al
importe del mínimo personal y familiar y este resultado restarlo de la operación anterior. Si el mínimo
personal y familiar fuese superior a la base liquidable general, al exceso se le aplicaría el mismo
procedimiento respecto de la base liquidable del ahorro.
Este mínimo es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por
descendientes, ascendientes y discapacidad.
Mínimo por discapacidad del contribuyente: El cómputo del mínimo por discapacidad del
contribuyente se efectuará teniendo en cuenta las circunstancias de discapacidad que, en su caso,
concurran en cada uno de los cónyuges integrados en la unidad familiar.
El mínimo personal y el mínimo por discapacidad del contribuyente no se aplicarán en la declaración
conjunta por los hijos, sin perjuicio de la cuantía que proceda aplicar en concepto del mínimo por
descendientes y por discapacidad.
Mínimo personal, familiar y por discapacidad: Sea cual sea la duración de período impositivo, las
cuantías del mínimo personal, familiar y por discapacidad se aplicarán en los importes que
correspondan, sin prorratear en función del número de días del período impositivo.
60
El MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE se establece en 5.151 €, incrementándose en 918 € más si
tiene más de 65 años y, adicionalmente, en otros 1.122 € más si tiene más de 75 años.
Para beneficiarse del MÍNIMO POR DESCENDIENTES, éstos han de cumplir los siguientes
requisitos:
-
Convivir con el contribuyente que aplica el mínimo familiar (situación existente a fecha de
devengo del impuesto; 31 de diciembre de 2011 o fallecimiento del contribuyente en día
distinto).
Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los descendientes
que, dependiendo del mismo, estén internados en centros especializados.
-
Ser menor de 25 años, o con grado de discapacidad igual o superior al 33 %.
-
No tener rentas anuales superiores a 8.000 €, excluidas las exentas.
-
Que el descendiente no presente declaración de IRPF con rendimientos superiores a
1.800 euros ya sea autoliquidación o borrador debidamente suscrito y confirmado.
(Se asimilan a los descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela y
acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable).
Para aplicar el MÍNIMO POR ASCENDIENTES, éstos han de cumplir los requisitos siguientes:
-
El ascendiente debe tener más de 65 años o un grado de discapacidad igual o superior al
33 % cualquiera que sea su edad.
-
Que conviva con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. Se
considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes con discapacidad que,
dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
-
Que no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €.
61
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
Mínimo del
General
Contribuyente
Más de 65 años
Mínimo por
descendientes
(Menores de 25 años o
con discapacidad)
Mínimo por
Ascendientes
5.151 €
5.151 €+918 €
Más de 75 años
5.151 €+918 €+1.122 €
1º
2º
3º
4º y siguientes
Para descendientes
menores de 3 años
Más de 65 años o con
discapacidad
Más de 75 años
1.836 €
2.040 €
3.672 €
4.182 €
+2.244 €
918 €
918 + 1.122 €
NOTAS:
1.- En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho al mínimo por
descendientes, la cuantía será de 1.836€ por ese descendiente. Para calcular el mínimo
correspondiente al resto de descendientes, no se tendrá en cuenta al descendiente fallecido.
2.- NORMAS COMUNES PARA LA APLICACIÓN DE LOS MÍNIMOS DEL CONTRIBUYENTE
Y POR ASCENDIENTES, DESCENDIENTES Y DISCAPACIDAD:
-
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por
descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o
descendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. No obstante si
hubiera diferencia de grado, el mínimo corresponderá al del grado más cercano.
-
Para determinar las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta a
efectos de la aplicación del mínimo por ascendientes, se realizará atendiendo a la
situación existente en la fecha de devengo del impuesto, generalmente a 31 de
diciembre.
62
MÍNIMO POR DISCAPACIDAD
El mínimo por discapacidad es la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del
mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
El mínimo por discapacidad del contribuyente es de 2.316 € anuales y 7.038 € anuales más
cuando se acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.
Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 € más cuando se
acredite:
- Necesitar ayuda de terceras personas, o
- Movilidad reducida, o
- Un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.
El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes será de 2.316 € anuales y 7.038 €
más cuando se acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.
Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 € más por cada
ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida o un grado de discapacidad igual o superior al 65 %.
Para beneficiarse del mínimo por discapacidad de ascendientes o de descendientes, éstos han de
generar a su vez el derecho a aplicar el mínimo por ascendientes y descendientes.
En ambos casos, se considerará que conviven con el contribuyente, los que dependiendo del mismo,
estén internados en centros especializados.
63
Condiciones de aplicación del mínimo por discapacidad.
a) La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta
para la aplicación del mínimo por discapacidad se realizará atendiendo a la situación existente a la
fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha de fallecimiento del
contribuyente si éste fallece en un día distinto del 31 de diciembre).
Sin perjuicio de lo anterior, el mínimo por discapacidad será aplicable en los casos en que el
descendiente haya fallecido durante el período impositivo.
b) La aplicación del mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes está condicionada
a que cada uno de ellos genere derecho a la aplicación del respectivo mínimo, es decir, mínimo
por ascendientes o mínimo por descendientes.
c) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por
discapacidad respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorrateará
entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o
descendiente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que
éstos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso
corresponderá a los del siguiente grado.
d) No procederá la aplicación de estos mínimos cuando los ascendientes o descendientes
presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
MÍNIMO POR DISCAPACIDAD
Grado de
Discapacidad del
discapacidad
contribuyente,
ascendiente o
descendiente
Igual o superior al 33
% e inferior al 65 %
2.316 €
Igual o superior al 33
% e inferior al 65 % y
que acredite necesitar
ayuda
de terceras
personas o movilidad
reducida
Igual o superior al
65 %
Gastos de asistencia
Total
-
2.316 €
2.316 €
2.316 €
4.632 €
7.038 €
2.316 €
9.354 €
64
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
127918-MÍNIMO POR ASCENDIENTES: FALLECIMIENTO
Pregunta: ¿Podría practicarse el mínimo por ascendientes, o prorratearlo cuando este ha fallecido durante el año?
Respuesta: No, para determinar las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta a efectos de la
aplicación del mínimo por ascendientes, se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del impuesto,
generalmente a 31 de diciembre.
Normativa/Doctrina: Artículo 59 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2284 - 2005 ,
de 11 de noviembre de 2005. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0838 - 2007 , de 19 de abril de 2007
127916-MINIMO POR ASCENDIENTES: CUANTÍAS.
Pregunta: ¿Qué cuantías se aplicarán como mínimo por ascendientes?
Respuesta:
Ascendientes mayores de 65 años : 918 euros anuales
Ascendientes discapacitados cualquiera que sea su edad : 918 euros anuales.
Ascendientes mayores de 75 años : 2.040 euros anuales
Normativa/Doctrina: Artículo 59 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
127917-MINIMO POR ASCENDIENTES: REQUISITOS
Pregunta: ¿Qué requisitos se deben cumplir para aplicar el mínimo por ascendientes?
Respuesta: Los requisitos a cumplir para aplicar el mínimo por ascendientes son los siguientes:
El ascendiente deberá tener mas de 65 años o discapacidad cualquiera que sea su edad.
Que conviva con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. Se considerará que conviven con el contribuyente
los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
Que no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
No procederá aplicar el mínimo si el ascendiente presenta declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
Normativa/Doctrina: Artículo 59 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2038 - 2006 ,
de 13 de octubre de 2006
65
126717-MÍNIMO POR DESCENDIENTES: REQUISITOS
Pregunta: ¿Qué requisitos deben cumplir los descendientes para poder aplicar por ellos el mínimo por descendientes?
Respuesta: Los descendientes han de cumplir los siguientes requisitos:
a) Convivir con el contribuyente que aplica el mínimo familiar, en la fecha de devengo del Impuesto (31-diciembre
normalmente)
b) No haber cumplido 25 años, salvo que sean discapacitados en grado igual o superior al 33 por 100.
c) No deben tener rentas anuales superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas.
No procederá aplicar el mínimo si el descendiente presenta declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
Normativa/Doctrina: Artículo 58 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126710-MÍNIMO POR DESCENDIENTES: CUANTÍAS
Pregunta: ¿Cuáles son las cuantías que pueden reducirse los contribuyentes en concepto de mínimo por
descendientes?
Respuesta:
El mínimo por descendientes será de :
1.836 euros anuales por el primero.
2.040 euros anuales por el segundo.
3.672 euros anuales por el tercero.
4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo anterior se aumentará en 2.244 euros anuales. En el caso de
adopción o acogimiento, dicho aumento se producirá con independencia de la edad del menor, en el período impositivo en que
se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes.
En cuanto al orden de aplicación ver pregunta 126707.
Normativa/Doctrina: Artículo 58 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
66
126703- MÍNIMO POR DESCENDIENTES: DESCENDIENTES DISCAPACITADOS
Pregunta: ¿Es posible aplicar el mínimo por descendientes cuando se encuentren discapacitados y su edad es
superior a 25 años?
Respuesta Sí. Siempre que los descendientes del contribuyente sean discapacitados, existirá derecho a aplicar el mínimo por
descendientes con independencia de cual sea su edad y siempre que se cumplan el resto de los requisitos exigidos en la
normativa.
Normativa/Doctrina: Artículo 58 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126712-MÍNIMO POR DESCENDIENTES: INTERNAMIENTO EN CENTROS
Pregunta: Cuando el contribuyente tenga algún descendiente internado en centros especializados ¿puede aplicar el
mínimo por descendientes?
Respuesta: Se considerará que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, estén
internados en centros especializados. Por tanto, si se cumplen el resto de requisitos exigidos en la normativa el contribuyente
podrá aplicar el mínimo por descendientes.
Normativa/Doctrina: Artículo 58 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
126708-MÍNIMO POR DESCENDIENTES: APLICACIÓN
Pregunta: ¿Es posible aplicar el mínimo por descendientes, atendiendo al concepto de afinidad? Un contribuyente que
convive con hijos de su cónyuge.
Respuesta: La normativa no contempla la posibilidad de aplicar el mínimo por descendientes en los casos de parentesco por
afinidad, por lo que se aplicará exclusivamente por consanguinidad.
Normativa/Doctrina: Artículo 58 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
67
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL
(Arts. 68.1, 70, 78 y disposición transitoria decimotercera Ley IRPF; arts. 54 a 57 Reglamento)
La deducción por inversión en vivienda habitual resulta aplicable a los siguientes supuestos:
1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.
2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual.
3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda.
4. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de discapacidad.
Además de estas deducciones, los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con
anterioridad al 20 de enero de 2006 utilizando financiación ajena y tuvieran derecho a la deducción
por inversión en vivienda habitual en 2011 conforme a lo dispuesto en la vigente Ley del IRPF,
pueden aplicar la correspondiente compensación fiscal, en el supuesto de que la aplicación del
régimen establecido en la actual Ley para dicha deducción les resulte menos favorable que el
regulado en el texto refundido de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006, como
consecuencia de la supresión de los porcentajes de deducción incrementados por utilización de
financiación ajena.
Condiciones y requisitos de carácter general
Concepto de vivienda habitual (Arts. 68.1 3º y 4º f) Ley IRPF; arts. 54 y 55.2 Reglamento).
Se entiende por vivienda habitual, a efectos de esta deducción, la edificación que cumpla los
siguientes requisitos:
1º Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos,
tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber
transcurrido los tres años indicados, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras
circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de
matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, cambio de
empleo, u otras circunstancias análogas justificadas.
Se entenderá igualmente como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda
el hecho de que la anterior resulte inadecuada como consecuencia de la discapacidad del
propio contribuyente o de su cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, consanguínea
o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con él.
El plazo de tres años lo es a los efectos de calificar la vivienda como habitual, sin que sea preciso que
transcurra dicho plazo para empezar a practicar la deducción que corresponda en los términos que
más adelante se comentan. No obstante, si una vez habitada la vivienda se incumpliera el plazo de
residencia de tres años, sí que habría que reintegrar las deducciones practicadas, salvo que concurra
alguno de los supuestos anteriormente mencionados.
68
2º Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carácter permanente, en un plazo no
superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de terminación de las obras.
No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual, a pesar de no producirse
la ocupación en el plazo de doce meses, en los siguientes supuestos:
- Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurra alguna otra de las circunstancias mencionadas en el número 1º anterior (celebración del matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, etc.) que impidan la ocupación de la vivienda.
- Cuando la vivienda resulte inadecuada por razón de la discapacidad padecida por el
contribuyente, por su cónyuge o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o
por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que convivan con él.
- Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilización. En este supuesto, el plazo de doce meses
comenzará a contarse a partir de la fecha del cese en el correspondiente cargo o empleo.
Cuando se produzca alguna de las circunstancias señaladas en este número o en el anterior,
determinantes del cambio de domicilio o que impidan la ocupación de la vivienda, la deducción se
practicará hasta el momento en que se produzcan dichas circunstancias.
Por excepción, cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo,
podrá seguir practicándose deducciones por este concepto mientras se mantenga dicha circunstancia
y la vivienda no sea objeto de utilización.
Bases máximas de inversiones deducibles (Art. 68.1 1º y 4º d) Ley IRPF).
a) Inversiones en adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de la vivienda habitual
y cantidades depositadas en cuentas vivienda: 9.040 euros anuales.
Este límite será único para el conjunto de los conceptos de inversión reseñados y se aplicará en
idéntica cuantía en tributación conjunta.
b) Cantidades destinadas a la realización de obras e instalaciones de adecuación de la
vivienda habitual del contribuyente por razón de discapacidad: 12.080 euros anuales.
Este límite se aplicará en idéntica cuantía en tributación conjunta.
Este límite es independiente del límite de 9.040 euros establecido para los restantes conceptos
deducibles por inversión en vivienda habitual.
En consecuencia, si concurriera el derecho a deducción por cantidades destinadas a la realización de
obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razones de
discapacidad con el derecho a deducción por inversión en vivienda habitual, las cantidades invertidas
en adquisición darían derecho a deducción hasta la cuantía máxima de 9.040 euros y las empleadas
en obras e instalaciones de adecuación darían derecho, a su vez, a deducción hasta la cuantía
máxima de 12.080 euros.
69
En ambos casos, el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no
puede trasladarse a ejercicios futuros.
Como regla general, los contribuyentes con discapacidad aplicarán la deducción según las normas
y porcentajes establecidos con carácter general.
Esta deducción tiene un tramo estatal y un tramo autonómico. Este último puede ser modificado al
alza o a la baja, dentro de determinados límites, por las Comunidades Autónomas.
Para los contribuyentes que tengan un grado de discapacidad igual o superior al 65 %, la CCAA de
Cataluña ha establecido el 9 % (frente al 7,50 % aplicable con carácter general) para calcular el tramo
autonómico de la deducción.
Porcentajes de deducción en la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual
Tramo estatal
de la
deducción
Inversión
realizada en el
ejercicio hasta
9.040 euros.
7,5%
Tramo autonómico de la deducción
Cataluña
Illes Balears,
Con carácter
Régimen
Región de
Murcia y
general (1)
especial (2)
Restantes
Comunidades
Autónomas (3)
7,5%
9%
7,5%
(1) No obstante, en el caso de contribuyentes fallecidos con anterioridad a 30/07/2011 a los que no sea aplicable
el régimen especial se les aplicará el porcentaje del 6 por 100 vigente hasta esa fecha. Fuera de este supuesto, y
salvo que sea aplicable el tipo incrementado del régimen especial, el porcentaje para la adquisición o
rehabilitación de vivienda habitual será el previsto con carácter general (el 7,5 por 100).
(2) Régimen aplicable por los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña que han
adquirido su vivienda habitual antes del 30-07-2011 y se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
- Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo del Impuesto, siempre que su base imponible total,
menos el mínimo personal y familiar no sea superior a 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este límite
se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por
haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio.
- Haber estado en paro 183 días o más durante el ejercicio.
- Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
- Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto.
(3) Incluye las Comunidades Autónomas de Illes Balears y de la Región de Murcia que han aprobado
específicamente este porcentaje y las demás Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con
Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artículo 78.2 de la Ley IRPF
70
DEDUCCIÓN POR OBRAS E INSTALACIONES DE ADECUACIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL
DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD
Pueden aplicar esta deducción los contribuyentes que efectúen obras e instalaciones de
adecuación de su vivienda habitual por razón de su propia discapacidad o de la de su cónyuge,
o un pariente en línea directa o colateral consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado
inclusive siempre que convivan con él, y siempre que la vivienda sea ocupada por cualesquiera de
ellos a título de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.
A estos efectos, tienen la consideración de obras o instalaciones de adecuación:
-
Las que impliquen una reforma del interior de la vivienda.
-
La modificación de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario
entre la finca urbana y la vía pública, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales
o cualquier otro elemento arquitectónico.
-
Las necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para superar
barreras de comunicación sensorial o de promoción de su seguridad.
Podrán aplicar esta deducción, además del contribuyente al que hemos hecho referencia, los
contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que se encuentre la vivienda.
La base máxima de deducción es de 12.080 €, siendo independiente del límite de 9.040 €
establecido con carácter general para la deducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda
habitual.
El exceso de las cantidades invertidas sobre dicho importe no se podrá trasladar a ejercicios
posteriores.
Forma de acreditación
Las obras e instalaciones de adaptación deberán ser certificadas por la Administración competente
(IMSERSO u órgano al que corresponde de las CC. AA. para la valoración de las discapacidades),
como necesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno
y adecuado de dichos contribuyentes.
Porcentajes de deducción
Adecuación realizada tanto con financiación propia como ajena:
-
10 % estatal.
-
10 % autonómico, para todas las Comunidades Autónomas de régimen común (excepto
Cataluña) y las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla.
En la Comunidad Autónoma de Cataluña el porcentaje aplicable para calcular el tramo autonómico de
esta deducción es el 15 %.
71
Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad
Tramo estatal
de la
deducción
Inversión
realizada en el
ejercicio hasta
12.080 euros.
10%
Tramo autonómico de la deducción
Cataluña
Illes Balears,
Región de
Murcia y
Restantes
Comunidades
Autónomas (1)
15%
10%
(1) Incluye a la Comunidad Autónoma de las Illes Balears y a la Comunidad de la Región de Murcia
que han aprobado específicamente este porcentaje y a las demás Comunidades Autónomas de
régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla a las que se aplica el
artículo 78.2 de la Ley IRPF.
El límite de 12.080 euros anuales por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por
razones de discapacidad es independiente del límite de 9.040 euros anuales fijado para los demás
conceptos deducibles por inversión en vivienda habitual.
Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible (Art. 70 Ley
IRPF).
Sin perjuicio de la existencia de bases máximas de deducción para los diferentes conceptos de
inversiones en los términos anteriormente comentados, el disfrute efectivo de las deducciones por
inversión en vivienda habitual y por cuenta ahorro-empresa está condicionado a que el importe
comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del
valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las
inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación, al objeto de
comprobar que las inversiones con derecho a deducción se realizan con la renta generada en el
período, evitando que se efectúen deducciones respecto de cantidades que correspondan a rentas
generadas en períodos anteriores.
La comparación del patrimonio al final y al comienzo del período impositivo se efectuará en función
del valor de adquisición de la totalidad de los bienes y derechos que integran el patrimonio del
contribuyente, incluyendo los exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin que se computen, por
tanto, las variaciones de valor experimentadas durante el período impositivo por los elementos
patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.
No obstante lo anterior, en el caso de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, las
inversiones realizadas en el ejercicio se valorarán en el patrimonio final de forma independiente de la
vivienda.
72
De forma análoga, en el caso de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por
razones de discapacidad, debe incluirse en la valoración del patrimonio final del período impositivo
las cantidades satisfechas para sufragar estas obras, tanto en el supuesto de que estas últimas
tengan la consideración de inversión (las realizadas sobre la vivienda habitual del contribuyente)
como de gastos (las realizadas sobre la vivienda arrendada o subarrendada por el contribuyente).
En el supuesto de que el aumento del patrimonio a la finalización del período impositivo fuera
inferior a la cantidad invertida o al importe de las obras e instalaciones de adecuación
realizadas por razones de discapacidad, sin computar dentro de éstas los intereses y demás gastos
de financiación, sólo se podrá efectuar la deducción por inversión en vivienda o por obras e
instalaciones de adecuación de la misma sobre la cuantía en que haya aumentado el patrimonio del
contribuyente, incrementada en los intereses y demás gastos de financiación satisfechos.
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
126957-ACREDITACIÓN DE NECESIDAD DE OBRAS DE ADECUACIÓN
Pregunta: ¿Cómo debe acreditarse la necesidad de las obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por
personas con discapacidad?
Respuesta: La acreditación de la necesidad de las obras e instalaciones para la accesibilidad y comunicación sensorial que
facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de la persona con minusvalía, se efectuará mediante certificado o resolución
expedido por el IMSERSO o el órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de minusvalías,
basándose en el dictamen emitido por los equipos de valoración y orientación dependientes de la misma.
Normativa/Doctrina: Artículo 57 2 Real Decreto 439 / 2007 , de 30 de marzo de 2007 .
128795-ADQUISICION DISPOSITIVOS ELECTRONICOS
Pregunta: Un contribuyente necesita instalar en su vivienda adaptadores luminosos y vibro táctiles y otros
adaptadores derivados de su discapacidad. ¿La adquisición de dichos adaptadores puede dar lugar a la deducción por
obras de adecuación de la vivienda habitual, aun cuando no exijan la realización de una obra de albañilería?
Respuesta: La normativa establece que se entiende por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las
personas con discapacidad aquéllas que impliquen una reforma del interior de la misma, así como las de modificación de los
elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía pública, tales como escaleras,
ascensores, pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectónico, o las necesarias para la aplicación de dispositivos
electrónicos que sirvan para superar barreras de comunicación sensorial o de promoción de su seguridad.
A estos efectos, la base de la deducción estará constituida por el importe de las obras necesarias para la instalación de los
dispositivos electrónicos y de los propios dispositivos, cuando éstos sean fijados de manera permanente, de tal modo que
formen parte integrante de la vivienda o los elementos comunes.
Además, aparte del cumplimiento del resto de requisitos legales, para la deducibilidad de dichos gastos deberá acreditarse su
necesidad por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas en
materia de valoración de minusvalías.
Normativa/Doctrina: Artículo 68 .1.4º Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 57 Real Decreto 439 / 2007, de 30
de marzo de 2007 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1342 - 2008 , de 30 de junio de 2008
73
126958-BASE Y LÍMITE DEDUCCIÓN POR OBRAS E INSTALACIONES
Pregunta: ¿Cuál es la base de deducción por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones
de discapacidad? ¿Tiene límite?
Respuesta: La base de la deducción está constituida por el importe satisfecho por el contribuyente en el ejercicio en concepto
de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda por razones de discapacidad. Límite de la deducción: el importe máximo
de la inversión con derecho a deducción está establecido en 12.020 euros anuales, sin que el eventual exceso de las
cantidades invertidas sobre dicho importe pueda trasladarse a ejercicios futuros. Este límite es independiente del establecido
para la deducción por inversión en la vivienda habitual.
A partir de 1.1.2011, la base máxima de deducción será de 12.080 euros anuales.
Normativa/Doctrina: Artículo 68 .1.4º LIRPF. Modificado D.F. Segunda RDL 20/2011 de 30.12.
126959-CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDA
Pregunta: La deducción por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de minusvalía
¿Es aplicable en caso de construcción por el propio contribuyente, teniendo en cuenta las necesidades de adecuación
a la discapacidad?
Respuesta: La deducción por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de discapacidad exige,
entre otros requisitos, que dichas obras o instalaciones sean certificadas por la administración competente como necesarias
para la accesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con
minusvalía.
Por tanto, aquella parte de las obras de construcción cuya necesidad sea acreditada en estos términos podrá beneficiarse de la
citada deducción. Por el resto de la construcción será aplicable, en su caso, la deducción ordinaria por adquisición de la
vivienda habitual.
Normativa/Doctrina: Artículo 68 .1.4º LIRPF. Artículo 57 Real Decreto 439 / 2007, de 30 de marzo de 2007 .
126960-DEDUCCIÓN POR OBRAS E INSTALACIONES DE ADECUACIÓN
Pregunta: ¿Cuándo procede la aplicación de deducción por obras e instalaciones de adecuación de su vivienda
habitual?
Respuesta: Cuando se trate de obras necesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento
digno y adecuado de las personas con discapacidad. Darán derecho, no solo las obras que impliquen una reforma del interior
de la vivienda habitual sino también las de modificación de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario
entre la finca urbana y la vía pública, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro elemento
arquitectónico, o las necesarias para la aplicación de los dispositivos electrónicos que sirvan para superar barreras de
comunicación sensorial o de promoción de su seguridad.
Tratándose de elementos comunes podrán aplicar esta deducción, además del contribuyente a que se refiere el artículo
68.4º.b), los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que se encuentre la vivienda.
Normativa/Doctrina: Artículo 68 .1.4º LIRPF. Artículo 57 RD 439 / 2007 , de 30 de marzo de 2007 .
74
126961-PERSONAS CON DERECHO A DEDUCCIÓN
Pregunta: ¿Quienes pueden tener derecho a la aplicación de deducción por obras de adecuación de la vivienda
habitual?
Respuesta: Darán derecho a deducción las obras e instalaciones de adecuación que deban efectuarse en la vivienda habitual
del contribuyente, por razón de la discapacidad del propio contribuyente o de su cónyuge o un pariente en linea directa o
colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con él. La vivienda debe estar ocupada por
cualquiera de las personas mencionadas a título de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.
Además de los contribuyentes anteriores, podrán aplicar esta deducción por las obras de modificación de los elementos
comunes, los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que se encuentre la vivienda.
Normativa/Doctrina: Artículo 68 .1.4ºb),c) y g) Ley º / 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
128196-CAMBIO ANTES DE TRES AÑOS POR DISCAPACIDAD
Pregunta: Matrimonio adquiere una vivienda en la que residen desde su compra. No obstante antes de que transcurran
tres años desde su adquisición se traslada a una nueva vivienda debido a la discapacidad de uno de los cónyuges.
¿Se pierde el derecho por las deducciones practicadas al no llegar a vivir tres años en ella?
Respuesta: La Ley de IRPF establece que se entenderá como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda,
cuando la anterior resulte inadecuada en razón a la discapacidad.
No obstante, y tratándose de una cuestión de hecho, será necesario valorar el alcance y la gravedad de la minusvalía, su
evolución y consecuencias en cada caso concreto. Por otra parte determinados procesos de incapacidad si bien no implican
por sí mismos y en todos los supuestos la necesidad de cambiar de domicilio, trasladándose a otro que reúna mejores
condiciones, sí pudieran hacer necesario dicho cambio.
En cualquier caso, el contribuyente habrá de poder justificar adecuadamente las circunstancias manifestadas como necesarias,
la inadecuación en tiempo de la vivienda, así como la efectiva residencia en la misma por cualquier medio de prueba admitido
en Derecho, ante los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria a quienes corresponderá valorarlas, a
requerimiento de los mismos.
Si se concluye que es necesario el cambio anticipado de residencia, la vivienda habría alcanzado la consideración de habitual,
y, en consecuencia, se mantendría el derecho a las practicadas, siempre y cuando se cumplieran el resto de circunstancias y
condiciones exigidas por el Impuesto.
Normativa/Doctrina: Artículo 68 .1.4º.f) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1058 2007, de 25 de mayo de 2007
75
130653-PORCENTAJES DE DEDUCCIÓN A PARTIR DE 2010
Pregunta: ¿Cuáles son los porcentajes de deducción aplicables por obras e instalaciones de adecuación de la
vivienda habitual por razones de minusvalía?
Respuesta: Los porcentajes de deducción están desglosados en dos partes:
Tramo estatal: El porcentaje de deducción será el 10%.
Tramo autonómico: Cada Comunidad Autónoma podrá fijar sus propios porcentajes. No obstante cuando no se hubieran
aprobado se aplicará el porcentaje del 10%.
Normativa/Doctrina: Artículo 68 .1.4º.e) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modif. D.Final 2.8 Ley 22/2009 . Artículo
78 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modif. D.Final 2.13 de Ley 22/2009 .
130554-PORCENTAJES DEDUCCION CATALUÑA 2010. TRAMO AUTONOMICO.
Pregunta: Para el año 2010 ¿cuáles son los porcentajes de deducción aplicables, en el tramo autonómico de la
deducción por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de minusvalía en la Comunidad
Autónoma de Cataluña?
Respuesta: Cuando se trate de la deducción por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de
minusvalía, el porcentaje aplicable para determinar el tramo autonómico de la deducción será el 12 %.
Normativa/Doctrina: Artículo 1 º.2.5 Ley 31 / 2002 , de 30 de diciembre de 2002 , modificado por disposición adicional tercera
Ley 19/2010 .
126962-PORCENTAJES DE DEDUCCIÓN ANTES DE 2010
Pregunta: ¿Cuáles son los porcentajes de deducción aplicables por obras e instalaciones de adecuación de la
vivienda habitual por razones de minusvalía?
Respuesta: Los porcentajes de deducción están desglosados en dos partes:
Tramo estatal: El porcentaje de deducción será el 13,4 por ciento.
Tramo autonómico: Cada Comunidad Autónoma podrá fijar sus propios porcentajes. No obstante cuando no se hubieran
aprobado se aplicará el porcentaje del 6,6 por ciento.
Normativa/Doctrina: Artículo 68 .1.4º.e) Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Artículo 78 Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 .
126963-PORCENTAJES DEDUCCION CATALUÑA. TRAMO AUTONOMICO ANTES DE 2010
Pregunta: ¿Cuáles son los porcentajes de deducción aplicables, en el tramo autonómico, por obras e instalaciones de
adecuación de la vivienda habitual por razones de minusvalía en la Comunidad Autónoma de Cataluña?
Respuesta: Cuando se trate de obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad, el porcentaje de
deducción en el tramo autonómico será el 8,6%.
Normativa/Doctrina: Artículo 1 º.2.5 Ley 31 / 2002 , de 30 de diciembre de 2002 de Medidas Fiscales y Administrativas .
76
128111-PORCENTAJES DEDUCCION BALEARES: TRAMO AUTONÓMICO
Pregunta: ¿Cuáles son los porcentajes de deducción aplicables, en el tramo autonómico, por obras e instalaciones de
adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad en la Comunidad Autónoma de Baleares?
Respuesta: Cuando se trate de obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad a que se refiere el
artículo 68.1.4º de la Ley de IRPF, el porcentaje de deducción será del 9,9%.
Normativa/Doctrina: Artículo 2 Decreto Ley 1 / 2008 , de 10 de octubre de 2008 Ley de Medidas Tributarias de las Islas
Baleares .
77
NUEVA DEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA EN VIVIENDA
(Disposición Adicional Vigésima Novena y Disposición Transitoria Vigésima Primera LIRPF)
El RDL 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo
(BOE del 13), introdujo en el IRPF, con efectos desde el 14 de abril de 2010, una deducción, de
carácter temporal, por la realización de obras de mejora en la vivienda habitual o en el edificio
en el que ésta se encuentre.
Esta deducción, inicialmente prevista para las obras realizadas entre el 14 de abril de 2010 y el 31
de diciembre de 2012, ha sido modificada por la Disposición Final Primera del RDL, de 29 de
abril, de medidas para la regularización y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitación
de viviendas (BOE 6 de mayo), que viene a establecer dos regulaciones diferenciadas para la
deducción por obras de mejora, que atienden al intervalo temporal en el que éstas se realicen.
Por tanto:
-
Para obras realizadas y cantidades satisfechas entre el 14 de abril de 2010 y el 6 de
mayo de 2011 se seguirá aplicando el régimen de deducción por obras de mejora en la
vivienda habitual conforme a los requisitos y límites que establecía la disposición
adicional vigésima novena, en la redacción dada a la misma por el artículo 1 del Real
Decreto Ley 6/2010, de 9 de abril de 2010.
-
Para obras realizadas y cantidades satisfechas desde el 7 de mayo de 2011 hasta el
31 de diciembre de 2012, se aplica la nueva regulación que se introduce en la
disposición adicional vigésima novena de Ley del IRPF por el Real Decreto-ley 5/2011, de
29 de abril.
Esta nueva regulación amplía, respecto a la anterior, el ámbito objetivo de la deducción a
las obras efectuadas en cualquier vivienda, no sólo en la vivienda habitual, siempre que
sea propiedad del contribuyente y no este afecta a actividades económicas, e incrementa
tanto el importe de la base imponible para acceder a la deducción como su cuantía.
1. Deducción por obras realizadas y satisfechas en la vivienda habitual entre el 14 de abril de
2010 y el 6 de mayo de 2011
El Real Decreto-ley 5/2011 de 29 de abril, de medidas para la regularización y control del empleo
sumergido y fomento de la rehabilitación de vivienda, incorpora una disposición transitoria vigésima
primera a la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por la que se establece el
régimen transitorio aplicable por aquellos contribuyentes que, con anterioridad al 7 de mayo de 2011
(fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011), hayan satisfecho cantidades por las que
hubieran tenido derecho a la deducción por obras de mejora conforme a la redacción original de la
disposición adicional vigésima novena de la Ley del IRPF, dada por el artículo 1 del Real Decreto-ley
6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo (BOE del
13), reconociendo a los mismos el derecho a aplicar la deducción en relación con tales cantidades
conforme a los límites y condiciones que se fijaban en la citada redacción.
78
Condiciones y requisitos para su aplicación.
Ámbito temporal de la deducción.
La deducción únicamente resulta aplicable por las obras realizadas y cantidades satisfechas
desde el 14 de abril de 2010 hasta el 6 de mayo de 2011 en la vivienda habitual o en el edificio
en la que ésta se encuentre.
Ámbito objetivo de la deducción.
Las obras que permiten beneficiarse de la deducción son únicamente las realizadas en la vivienda
habitual o en el edificio en la que ésta se encuentre que tengan por objeto:
-
La mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente,
la utilización de energías renovables, la seguridad y estanqueidad de los edificios.
En particular, tienen tal consideración la sustitución de instalaciones de electricidad, agua,
gas u otros suministros, así como las que favorezcan la accesibilidad al edificio o a las
viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por
el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación 2009-2012 (BOE del 24).
Dan derecho a la deducción, entre otras, la instalación de paneles solares, de mecanismos
que favorezcan el ahorro del agua, la instalación de ascensores o su adaptación a las
necesidades de personas con discapacidad, así como la instalación o mejora de las rampas
de acceso a los edificios.
También dan derecho a la deducción las obras de adaptación de las viviendas a las
necesidades de personas con discapacidad o mayores de 65 años.
-
Las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el acceso
a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda habitual del contribuyente.
No darán derecho a practicar esta deducción las obras que se realicen en plazas de
garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos
análogos.
Ámbito subjetivo de la deducción.
Pueden aplicar la presente deducción los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a
53.007,20 euros anuales.
La determinación del citado importe se efectuará sumando las bases imponibles general y del ahorro
del contribuyente, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración.
Si en el ejercicio en que se efectúan las obras la base imponible supera el límite establecido, no es
posible deducir por esas mismas obras en los periodos impositivos siguientes aunque en éstos la
base imponible esté dentro del límite legal.
79
Importe de la deducción
Base de la deducción.
La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas desde el 1 de enero
de 2011 hasta el 6 de mayo de 2011, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia
bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o
entidades que realicen tales obras.
En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas mediante
entregas de dinero de curso legal.
Base máxima anual por declaración.
La base máxima anual por declaración de esta deducción será de:
a) Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales:
4.000 euros anuales.
b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales:
4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y
33.007,20 euros anuales.
La determinación del importe de la base imponible del contribuyente se efectuará sumando las
cuantías de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de la
declaración.
Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base máxima anual de
deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes.
A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles
procedentes del ejercicio anterior que no hayan podido ser objeto de deducción por exceder de la
base máxima de deducción, el límite anteriormente indicado será único para el conjunto de tales
cantidades, deduciéndose en primer lugar las cantidades correspondientes a años anteriores.
Los remanentes de 2010 sólo se podrán aplicar en 2011 si la base imponible del contribuyente en
2011 es inferior a 53.007,20 euros. Dichos remanentes se aplicarán antes que las cantidades
satisfechas en 2011 (con anterioridad a 7 de mayo).
Base máxima anual por vivienda.
La base acumulada de la deducción correspondiente a los períodos impositivos en que ésta sea de
aplicación (desde el 14 de abril de 2010 hasta el 6 de mayo de 2011) no podrá exceder de 12.000
euros por vivienda habitual.
Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deducción respecto de una
misma vivienda, el citado límite de 12.000 euros se distribuirá entre los copropietarios en función
de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble.
80
En el caso de cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de gananciales por un matrimonio en
régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al 50 por 100 coincidente
con su participación en la sociedad de gananciales.
Porcentaje de deducción.
El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos anteriormente
comentados, es el 10 por 100.
2. Deducción por obras realizadas y satisfechas en una vivienda propiedad del contribuyente
entre el 7 de mayo de 2011 y el 31 de diciembre de 2012
Ámbito temporal de la deducción.
La deducción resulta aplicable por las obras realizadas y cantidades satisfechas, desde el 7 de
mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012, en cualquier vivienda que sea propiedad del
contribuyente o en el edificio en la que ésta se encuentre.
Ámbito objetivo de la deducción.
Las obras que dan derecho a la deducción deben tener por objeto las finalidades indicadas en el
apartado "ámbito objetivo de la deducción" anterior con la diferencia de que pueden ser realizadas no
sólo en la vivienda habitual sino también en segundas residencias u otro tipo de viviendas que no
sean la vivienda habitual, siempre que se cumpla el requisito de que sean de propiedad del
contribuyente, o en el edificio en la que ésta se encuentre.
-
Novedad 2011: la nueva deducción por obras de mejora incluye las realizadas no sólo en
la vivienda habitual del contribuyente sino en todo tipo de viviendas propiedad del contribuyente (viviendas arrendadas, segundas residencias, etc..), excluyéndose únicamente
las viviendas afectas a actividades económicas del contribuyente.
Ámbito subjetivo de la deducción.
Únicamente podrán aplicar la presente deducción los contribuyentes cuya base imponible sea
inferior a 71.007,20 euros anuales.
La determinación del citado importe se efectuará sumando las bases imponibles general y del ahorro
del contribuyente, casillas 455 y 465 de la página 10 de la declaración.
Si en el ejercicio en que se efectúan las obras la base imponible supera el límite establecido, no es
posible deducir por esas mismas obras en los periodos impositivos siguientes aunque en éstos la
base imponible esté dentro del límite legal.
-
Novedad 2011: la nueva deducción por obras de mejora en vivienda amplía el número de
contribuyentes que, por razón de su base imponible, podrán aplicarla.
81
Importe de la deducción.
Base de la deducción.
Para el ejercicio 2011, la base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas
desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2011, mediante tarjeta de crédito o
débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de
crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras.
En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas mediante
entregas de dinero de curso legal.
En el caso de obras llevadas a cabo por una comunidad de propietarios, los referidos medios de pago
(tarjetas de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en
entidades de crédito) deben ser utilizados por la comunidad de propietarios al satisfacer las obras a
las personas o entidades que realicen las mismas.
La deducción se aplicará cuando la comunidad de propietarios satisfaga el importe de las obras de
mejora realizadas (exista o no financiación ajena) por lo que será en ese momento cuando cada uno
de los propietarios podrá aplicar la deducción sobre la parte del importe satisfecho por la comunidad
que le corresponda.
En cuanto a la cuantía susceptible de formar la base de la deducción de cada contribuyente vendrá
determinada por el resultado de aplicar a los importes satisfechos del coste de las obras de mejora
efectuadas por la comunidad de propietarios, el coeficiente de participación que tuviese en la misma.
Si en la factura se identifica a la comunidad de propietarios como destinataria final, el contribuyente
podrá justificar la inversión y gasto realizado mediante los recibos emitidos por la comunidad en los
que se le exija el pago de las cantidades que proporcionalmente le correspondan, los documentos
acreditativos del pago de las mismas, los documentos justificativos de las obras realizadas y demás
medios de prueba admitidos en Derecho.
Base máxima anual por declaración.
La base máxima anual por declaración de esta deducción será de:
a) Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 53.007,20 euros anuales:
6.750 euros anuales
b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 53.007,20 y 71.007,20 euros anuales:
6.750 euros menos el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y
53.007,20 euros anuales.
La determinación del importe de la base imponible del contribuyente se efectuará sumando las
cuantías de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la página 10 de la
declaración.
Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base máxima anual de
deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes.
82
A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles
procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de deducción por exceder de la
base máxima de deducción, el límite anteriormente indicado será único para el conjunto de tales
cantidades, deduciéndose en primer lugar las cantidades correspondientes a años anteriores.
-
Cuando coexistan cantidades con derecho a deducción pendientes de aplicar de 2010 y/o
cantidades pagadas antes de 7 de mayo de 2011 con cantidades pagadas a partir de la
citada fecha se podrán aplicar, al ser éste régimen más favorable, en primer lugar las
cantidades satisfechas desde 7 de mayo de 2011.
Base máxima anual por vivienda.
La base acumulada de la deducción correspondiente a los períodos impositivos en que ésta sea de
aplicación (a partir del 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012) no podrá exceder de
20.000 euros por vivienda.
Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deducción respecto de una
misma vivienda, el citado límite de 20.000 euros se distribuirá entre los copropietarios en función
de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble.
En el caso de cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de gananciales por un matrimonio en
régimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirán a cada cónyuge al 50 por 100 coincidente
con su participación en la sociedad de gananciales.
Porcentaje de deducción.
El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción, en los términos anteriormente
comentados, es el 20 por 100.
-
Novedad 2011: se eleva de 10 a 20 por 100 el porcentaje de deducción.
Límite al conjunto de obras de mejora (Disposición Transitoria Vigésima Primera Ley IRPF).
Cuando se tenga derecho a la aplicación de ambos regímenes de deducción por obras de mejora, la
base máxima anual por declaración y la base máxima por vivienda de la deducción correspondientes
al conjunto de obras de mejora no podrán exceder de los límites establecidos para la deducción por
obras de mejora en vivienda realizadas y satisfechas entre el 7 de mayo de 2011 y el 31 de diciembre
de 2012 que establece la Disposición Adicional Vigésima Novena de la LIRPF, en la nueva redacción
dada por la Disposición Final Primera. Uno del RDL 5/2011, de 29 de abril, de medidas para la
regularización y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitación de viviendas.
Incompatibilidad con la deducción por inversión en vivienda habitual
En ningún caso darán derecho a la aplicación de esta deducción (en cualquiera de sus dos regulaciones), las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deducción por
inversión en vivienda habitual a que se refiere el artículo 68.1 de la Ley del IRPF.
El importe de esta deducción se consignará en la casilla 733 de la página 13 de la declaración y se
restará de la cuota íntegra estatal después de las deducciones anteriormente comentadas.
83
RESUMEN:
OBRAS OBJETO DE LA DEDUCION (Real Decreto 2066/2008 PLAN VIVIENDA
2009-2012. Art. 58)
1.- Mejorar la eficiencia energética … tales como instalar paneles solares, mejorar la
envolvente térmica del edificio (por ejemplo, mejoras en el aislamiento de ventanas,
paredes o cubiertas), mejorar sistemas de instalaciones térmicas, mejorar las instalaciones
de suministro e instalar mecanismos que favorezcan el ahorro de agua.
2.- Mejorar la seguridad y la estanqueidad de los edificios, y en particular la sustitución de
las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros.
3.-Favorecer la accesibilidad al edificio o las viviendas, (ascensores, adaptar a personas
con discapacidad, rampas, etc.)
No darán derecho a esta deducción: cambiar los muebles de la cocina, hacer o vestir
armarios, cambiar azulejos, instalar aire acondicionado, poner puertas interiores nuevas
o pintar, si no son trabajos asociados a las obras anteriormente indicadas.
4.- Las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el
acceso a Internet y a servicios de TDT en la VH.
RESUMEN
14-04-2010 a 6-05-2011
7-05-2011 a 31-12-2012
Tipo de vivienda
Vivienda habitual
Cualquier vivienda propiedad
del contribuyente, salvo
viviendas afectas a
actividades económicas
Límite de BI para la
aplicación de la deducción
53.007,20 €
71.007,20 €
a) BI ≤ 33.007,20 € = 4.000 €
Límite máximo de base de
deducción por declaración
a) BI ≤ 53.007,20 € = 6.750 €
b) BI > 33.007,20 € ≤ 53.007,20
€ = 4.000 - 0,2 (BI - 33.007,20)
b) BI > 53.007,20 € ≤ 71.007,20
€ = 6.750 - 0,375 (BI 53.007,20)
Límite máximo de base
deducción acumulado por
vivienda
12.000 €
20.000 €
% Deducción
10%
20%
84
CONSULTAS TRIBUTARIAS (Programa INFORMA de la AEAT)
131772- DIFERENCIAS DEDUCCION ENTRE OBRAS ANTES Y DESPUES DE 7.5.2011
Pregunta: A efectos de aplicar la deducción por obras de mejora en vivienda ¿Cuales son las principales diferencias
entre las obras realizadas y satisfechas entre el 14 de abril de 2010 y 6 de mayo de 2011 y las que se realicen y abonen
a partir de 7 de mayo de 2011 y 31 de diciembre de 2012?
Respuesta:
Obras realizadas entre 14.4.2010 y 6.5.2011:
Obras realizadas en la vivienda habitual o el edificio en que ésta se encuentre.
Base imponible del contribuyente inferior a 53.007,20 euros anuales.
Base máxima anual de deducción 4.000 euros.
Base acumulada de deducción máxima por vivienda 12.000 euros.
Obras realizadas desde el 7.5.2011 y el 31.12.2012:
Obras realizadas en cualquier vivienda del contribuyente o el edificio en que ésta se encuentre, excepto viviendas afectas a
una actividad económica del contribuyente.
Base imponible del contribuyente inferior a 71.007,20 euros.
Base máxima anual de deducción 6.750 euros.
Base acumulada de deducción máxima por vivienda 20.000 euros.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
85
131799-COMPATIBILIDAD CON DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL
Pregunta: ¿Es compatible la deducción por obras de mejora en vivienda con la deducción por las cantidades
satisfechas por inversión en vivienda habitual?
Respuesta: Cuando un contribuyente realice obras de mejora en su vivienda habitual y al mismo tiempo esté abonando
cantidades para la adquisición de dicha vivienda, podrá aplicar la deducción por ambos conceptos de forma independiente
siempre que cumpla los requisitos exigidos en cada una de las deducciones y con los límites previstos para cada una de ella,
ya que se trata de deducciones distintas, no existiendo un límite conjunto de deducción para ambas.
No obstante, en ningún caso darán derecho a la aplicación de la deducción por mejora, las cantidades satisfechas por las que
el contribuyente practique deducción por inversión en vivienda habitual.
Es decir, por aquellas cantidades por las que el contribuyente aplique deducción por adquisición de vivienda habitual no podrá
al mismo tiempo practicar deducción por obras de mejora.
Normativa/Doctrina: D. A. Vigésima novena LIRPF. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1878 - 2011 , de 28 de julio de 2011
131938-COMPATIBILIDAD DE LOS DOS REGÍMENES DE DEDUCCIÓN
Pregunta: Si el contribuyente hubiera realizado obras de mejora realizando pagos durante 2011, pero existiendo
cantidades abonadas antes y a partir del 7 de mayo de 2011. ¿Cómo se aplicará la deducción por dichas obras?
Respuesta: Si el contribuyente ha realizado durante 2011 pagos antes y a partir del 7 de mayo de 2011, dado que coexisten
dos regímenes de deducción diferentes, podrá optar por aplicar en primer lugar aquel que le sea más favorable.
Para ello deberá tener en cuenta que la base acumulada máxima por vivienda (12.000/20.000 euros) y la base anual máxima
del contribuyente en función de su base imponible (4.000 / 6.750 euros máximo) de cada uno de dichos regímenes no son
acumulables. (Dentro de las bases de 20.000 euros y 6.750 euros se incluyen, en su caso, las de 12.000 euros y 4.000 euros).
Normativa/Doctrina: D. A. Vigésima novena LIRPF. Modificada RDL 5/2011, de 29 de abril de 2011. Disposición transitoria
Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
131939-COMPATIBILIDAD POR OBRAS DE MEJORA EN DOS VIVIENDAS
Pregunta: Contribuyente que en septiembre de 2011 ha realizado obras de mejora en dos viviendas de su propiedad
¿Puede aplicar la deducción por las obras de mejora en ambas viviendas? ¿Cómo se aplican los límites previstos en la
normativa?
Respuesta: Cuando se realicen obras de mejora en diferentes viviendas, habrá que tener en cuenta que la base acumulada
máxima de deducción (20.000 euros) es independiente para cada vivienda.
No obstante, la base anual máxima a aplicar en cada ejercicio se determina en función de la base imponible del contribuyente
del correspondiente año, y por tanto es única para todas las viviendas por las que aplique deducción.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 26 de noviembre de 2006 Modificada Real
Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
131865-EJEMPLO(1): UN CONTRIBUYENTE DISTINTO RÉGIMEN DE DEDUCCIÓN
86
Pregunta: Contribuyente que ha realizado dos obras de mejora en su vivienda habitual, en octubre de 2010 ha abonado
5.000 euros y en julio de 2011 por otra obra ha pagado 8.000 euros. Su base imponible en 2010 fue 15.000 euros y en
2011 de 20.000 euros. ¿Cómo debe aplicar la deducción por las obras de mejora realizadas, teniendo en cuenta que
coexisten ambos regímenes?
Respuesta:
Obra 1 Obra 2
Año 2010
15.000 Base imponible
Base anual máxima deducción 4.000
-
Pagos en 2010
5.000
-
Limite por vivienda
12.000 -
Deducción pagos 2010
4.000
-
Remanente
1.000
-
Año 2011
Base imponible
20.000 20.000
Base anual máxima deducción 4.000
6.750
Remanente de 2010
1.000
-
-
8.000
Pagos en 2011
Límite por vivienda pendiente*
15.000
0
-
Deducción saldos 2010
Deducción pagos 2011
6.750
Remanente saldos 2010
1.000
-
Remanente saldos 2011
-
1.250
(*) Límite por vivienda pendiente para 2011 será 15.000 (20.000-5.000).
En 2011 ha pagado 8.000 euros puede optar por deducir hasta la cuantía máxima 6.750 euros (al 20%) y dejará para
los años siguientes los remanentes de 2011 y 2010.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modificada
Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 . Disposición transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
87
131941-EJEMPLO(2): UN CONTRIBUYENTE DISTINTO RÉGIMEN DE DEDUCCIÓN
Pregunta: Contribuyente que ha realizado dos obras de mejora en su vivienda habitual, en octubre de 2010 ha abonado
5.000 euros y en julio de 2011 por otra obra ha pagado 18.000 euros. Su base imponible en 2010 fue 15.000 euros y en
2011 de 20.000 euros. ¿Cómo debe aplicar la deducción por las obras de mejora realizadas, teniendo en cuenta que
coexisten ambos regímenes?
Respuesta:
Obra 1
Obra 2
15.000
-
Año 2010
Base imponible
Base anual máxima deducción 4.000
-
Pagos en 2010
5.000
-
Limite por vivienda
12.000
-
Deducción pagos 2010
4.000
-
Remanente
1.000
-
20.000
20.000
Año 2011
Base imponible
Base anual máxima deducción 4.000
6.750
Remanente de 2010
1.000
-
-
18.000
Pagos en 2011
Límite por vivienda pendiente*
16.000
0
-
Deducción pagos 2011
-
6.750
Remanente saldos 2010
No aplicable -
Remanente saldos 2011
-
Deducción saldos 2010
9.250
(*) Límite por vivienda pendiente será 16.000 (20.000-4.000).En 2011 paga 18.000 euros puede optar por deducir
6.750 euros (al 20%) y dejar para los años siguientes el remanente de 2011 (16.000 - 6.750). Pierde remanente de
2010 (1.000) y parte del de 2011 (2.000)
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modificada
Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 . Disposición transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
88
131942-EJEMPLO(3): UN CONTRIBUYENTE DISTINTO RÉGIMEN DE DEDUCCIÓN
Pregunta: Contribuyente que ha realizado dos obras de mejora en su vivienda habitual, en octubre de 2010 ha abonado
5.000 euros y en julio de 2011 por otra obra ha pagado 5.000 euros. Su base imponible en 2010 fue 15.000 euros y en
2011 de 20.000 euros. ¿Cómo debe aplicar la deducción por las obras de mejora realizadas, teniendo en cuenta que
coexisten ambos regímenes?
Respuesta
Obra 1 Obra 2
Año 2010
15.000 Base imponible
Base anual máxima deducción 4.000
-
Pagos en 2010
5.000
-
Limite por vivienda
12.000 -
Deducción pagos 2010
4.000
-
Remanente
1.000
-
Año 2011
Base imponible
20.000 20.000
Base anual máxima deducción 4.000
6.750
Remanente de 2010
1.000
-
-
5.000
Pagos en 2011
Límite por vivienda pendiente*
15.000
1.000
-
Deducción pagos 2011
-
5.000
Remanente saldos 2010
0
-
Remanente saldos 2011
0
0
Deducción saldos 2010
(*)Límite por vivienda pendiente: 15.000 (20.000-5.000). No quedan remanentes para años posteriores, ya que las
cuantías aplicadas por cada régimen no superan sus respectivos límites de la base anual máxima ni tampoco la base
máxima por declaración. <
Normativa/Doctrina: Disposición adicional vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modificada
Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 . Disposición transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
89
131943-EJEMPLO(4):UN CONTRIBUYENTE DISTINTO RÉGIMEN DE DEDUCCIÓN
Pregunta: Contribuyente que ha realizado dos obras de mejora en su vivienda habitual, en octubre de 2010 ha abonado
12.000 euros y en julio de 2011 por otra obra ha pagado 15.000 euros. Su base imponible en 2010 fue 15.000 euros y en
2011 de 20.000 euros. ¿Cómo debe aplicar la deducción por las obras de mejora realizadas, teniendo en cuenta que
coexisten ambos regímenes?
Respuesta:
Obra 1 Obra 2
Año 2010
15.000 Base imponible
Base anual máxima deducción 4.000
-
Pagos en 2010
12.000 -
Limite por vivienda
12.000 -
Deducción pagos 2010
4.000
-
Remanente
8.000
-
Año 2011
Base imponible
20.000 20.000
Base anual máxima deducción 4.000
6.750
Remanente de 2010
1.000
-
-
15.000
Pagos en 2011
Límite por vivienda pendiente*
16.000
0
-
Deducción pagos 2011
-
6.750
Remanente saldos 2010
1.000
-
Remanente saldos 2011
-
8.250
Deducción saldos 2010
(*) Límite por vivienda pendiente será 16.000 (20.000-4.000). El remanente de 2010 era de 8.000, no obstante al ser
más favorable el segundo régimen y tener unos pagos de 15.000, del remanente de 2010 sólo podrá aplicarse 1.000
(16.000 - 15.00
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modificada
Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 . Disposición transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
90
131945-EJEMPLO(5):UN CONTRIBUYENTE DISTINTO RÉGIMEN DE DEDUCCIÓN
Pregunta: Contribuyente que ha realizado dos obras de mejora en su vivienda habitual, en octubre de 2010 ha abonado
13.000 euros y en julio de 2011 por otra obra ha pagado 2.000 euros. Su base imponible en 2010 fue 15.000 euros y en
2011 de 20.000 euros. ¿Cómo debe aplicar la deducción por las obras de mejora realizadas, teniendo en cuenta que
coexisten ambos regímenes?
Respuesta:
Obra 1 Obra 2
Año 2010
15.000 Base imponible
Base anual máxima deducción 4.000
-
Pagos en 2010
13.000 -
Limite por vivienda
12.000 -
Deducción pagos 2010
4.000
-
Remanente
8.000
-
Año 2011
Base imponible
20.000 20.000
Base anual máxima deducción 4.000
6.750
Remanente de 2010
8.000
-
-
2.000
Pagos en 2011
Límite por vivienda pendiente*
8.000
4.000
-
Deducción pagos 2011
-
2.000
Remanente saldos 2010
4.000
-
Remanente saldos 2011
-
-
Deducción saldos 2010
(*) Límite por vivienda pendiente: 8.000 (20.000-12.000). Nótese que de la primera obra (13.000) se pierde 1.000, al
ser su límite total 12.000.Además en 2011, el remanente máximo a aplicar son 4.000 al ser el límite para ese régimen
de deducción.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima Novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modificada
Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 . Disposición transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
91
131946-EJEMPLO(6):UN CONTRIBUYENTE DISTINTO RÉGIMEN DE DEDUCCIÓN
Pregunta: Contribuyente que ha realizado dos obras de mejora en su vivienda habitual, en octubre de 2010 ha abonado
13.000 euros y en julio de 2011 por otra obra ha pagado 20.000 euros. Su base imponible en 2010 fue 15.000 euros y en
2011 de 20.000 euros. ¿Cómo debe aplicar la deducción por las obras de mejora realizadas, teniendo en cuenta que
coexisten ambos regímenes
Respuesta:
Obra 1 Obra 2
Año 2010
15.000 Base imponible
Base anual máxima deducción 4.000
-
Pagos en 2010
13.000 -
Limite por vivienda
12.000 -
Deducción pagos 2010
4.000
-
Remanente
8.000
-
Año 2011
Base imponible
20.000 20.000
Base anual máxima deducción 4.000
6.750
Remanente de 2010
0
-
-
20.000
Pagos en 2011
Límite por vivienda pendiente*
16.000
0
-
-
6.750
Deducción saldos 2010
Deducción pagos 2011
Remanente saldos 2010
0
-
Remanente saldos 2011
-
9.250
(*) Límite por vivienda pendiente: 16.000 (20.000-4.000). Nótese que de la primera obra solo se aplica 4.000. Con la
obra de 2011 (20.000), ya se superan el límite pendiente (16.000) y se opta por el segundo régimen más favorableNormativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modificada
Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 . Disposición transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de
noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
92
131860-EJEMPLO: DOS CONTRIBUYENTES MISMO RÉGIMEN DEDUCCIÓN
Pregunta: Contribuyentes A y B son titulares al 50% de una vivienda habitual en la que han realizado dos obras de
mejora. Cada uno de ellos ha abonado 5.000 euros en octubre de 2010 y en febrero de 2011 por otra obra han pagado
8.000 euros cada uno. Sus bases imponibles en 2010 fue 15.000 euros y en 2011 de 20.000 euros. ¿Cómo deben aplicar
la deducción por obras de mejora, teniendo en cuenta que el régimen de deducción de mejora aplicable para ambas
obras será el previsto en el Real Decreto-Ley 6/2010 por ser anteriores a 7 de mayo 2011?
Respuesta:
Año 2010
A
B
TOTAL
B. anual máxima deducción 4.000 4.000 -
Pagos en 2010
5.000 5.000 10.000
Limite por vivienda
6.000 6.000 12.000
Deducción pagos 2010
4.000 4.000 8.000
Remanente 2010
1.000 1.000 2.000
Año 2011
B. anual máxima deducción 4.000 4.000 -
Remanente de 2010
1.000 1.000 2.000
Pagos en 2011
8.000 8.000 16.000
Límite vivienda pendiente*
1.000 1.000 2.000
Deducción saldos 2010
1.000 1.000 2.000
93
Deducción pagos 2011
1.000 1.000 2.000
Remanente saldos 2011
-
-
-
*Límite: 12.000-(Bases aplicadas 2010 y remanentes)/nº contribuyentes con derecho a deducción
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Disposición
transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29
de abril de 2011 .
131860-EJEMPLO: DOS CONTRIBUYENTES MISMO RÉGIMEN DEDUCCIÓN
Pregunta: Contribuyentes A y B son titulares al 50% de una vivienda habitual en la que han realizado dos obras de
mejora. Cada uno de ellos ha abonado 5.000 euros en octubre de 2010 y en febrero de 2011 por otra obra han pagado
8.000 euros cada uno. Sus bases imponibles en 2010 fue 15.000 euros y en 2011 de 20.000 euros. ¿Cómo deben aplicar
la deducción por obras de mejora, teniendo en cuenta que el régimen de deducción de mejora aplicable para ambas
obras será el previsto en el Real Decreto-Ley 6/2010 por ser anteriores a 7 de mayo 2011?
Respuesta:
Año 2010
A
B
TOTAL
B. anual máxima deducción 4.000 4.000 -
Pagos en 2010
5.000 5.000 10.000
Limite por vivienda
6.000 6.000 12.000
Deducción pagos 2010
4.000 4.000 8.000
Remanente 2010
1.000 1.000 2.000
Año 2011
94
B. anual máxima deducción 4.000 4.000 -
Remanente de 2010
1.000 1.000 2.000
Pagos en 2011
8.000 8.000 16.000
Límite vivienda pendiente*
1.000 1.000 2.000
Deducción saldos 2010
1.000 1.000 2.000
Deducción pagos 2011
1.000 1.000 2.000
Remanente saldos 2011
-
-
-
*Límite: 12.000-(Bases aplicadas 2010 y remanentes)/nº contribuyentes con derecho a deducción
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Disposición
transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29
de abril de 2011 .
95
131862-EJEMPLO: DOS CONTRIBUYENTES UN AÑO SIN DERECHO DEDUCCION
Pregunta: Contribuyentes A y B son titulares al 50% de una vivienda habitual en la que han realizado dos obras de
mejora. Cada uno de ellos han abonado 5.000 euros en octubre de 2010 y en febrero de 2011 por otra obra ha pagado
8.000 euros cada uno. Sus bases imponibles en 2010 fue 15.000 euros para A y 70.000 euros para B y en 2011 de
20.000 euros para cada uno de ellos. ¿Cómo deben aplicar la deducción por obras de mejora, teniendo en cuenta que
el régimen de deducción de mejora aplicable para ambas obras será el previsto en el Real Decreto-Ley 6/2010 por ser
anteriores a 7 de mayo 2011?
Respuesta:
Año 2010
A
Base imponible
15.000 70.000 -
B
TOTAL
B. anual máxima deducción 4.000
-
-
Pagos en 2010
5.000
5.000
10.000
Limite por vivienda
12.000 -
12.000
Deducción pagos 2010
4.000
-
4.000
Remanente
1.000
-
1.000
Año 2011
Base imponible
20.000 20.000 -
B. anual máxima deducción 4.000
4.000
-
Remanente de 2010
1.000
-
1.000
Pagos en 2011
8.000
8.000
16.000
Límite vivienda pendiente*
3.500
3.500
7.000
Deducción saldos 2010
1.000
-
1.000
Deducción pagos 2011
3.000
3.500
6.500
-
500
Remanente saldos 2011
500
Límite por vivienda pendiente: 12.000-(Bases deducción aplicadas 2010 y remanentes)/nº contribuyentes con derecho
a deducción
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 I . Disposición
transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29
de abril de 2011 .
96
131859-EJEMPLO: UN CONTRIBUYENTE MISMO RÉGIMEN DEDUCCIÓN
Pregunta: Contribuyente que ha realizado dos obras de mejora en su vivienda habitual, en octubre de 2010 ha abonado
5.000 euros y en febrero de 2011 por otra obra ha pagado 8.000 euros. Su base imponible en 2010 fue 15.000 euros y
en 2011 de 20.000 euros. ¿Cómo debe aplicar la deducción por obras de mejora?
Respuesta: El régimen de deducción por obras de mejora aplicable para ambas obras será el previsto en el Real Decreto-Ley
6/2010 por ser anteriores a 7 de mayo 2011
Año 2010
15.000
Base imponible
Base anual máxima deducción 4.000
Pagos en 2010
5.000
Limite por vivienda
12.000
Deducción pagos 2010
4.000
Remanente
1.000
Año 2011
Base imponible
20.000
Base anual máxima deducción 4.000
Remanente de 2010
1.000
8.000
Pagos en 2011
Límite por vivienda pendiente* 7.000
1.000
Deducción saldos 2010
Deducción pagos 2011
3.000
Remanente saldos 2011
4.000
(*) Limite por vivienda pendiente: 12.000 - (4.000 1.000)
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Disposición
transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29
de abril de 2011
97
130599-OBRAS ANTERIORES A 7.5.2011: CUANTÍA
Pregunta: ¿Cuál es la cuantía de la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual realizadas y satisfechas con
anterioridad al 7 de mayo de 2011?
Respuesta: El importe de la deducción es el 10 por ciento de las cantidades satisfechas, desde el 14 de abril de 2010 hasta el
6 de mayo de 2011, ambos inclusive, a las personas o entidades que realicen las obras mediante tarjeta de crédito,
transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas de entidades de crédito. En ningún caso darán derecho a la
deducción las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal ni aquéllas por las que el contribuyente
aplique la deducción por inversión en vivienda habitual.
La base máxima anual de la deducción (cantidades satisfechas) será de:
a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 33.007,20 euros: 4.000 euros.
b) Cuando la base imponible esté compredida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros: 4.000 euros menos el resultado de
multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros.
Las cantidades satisfechas en cada ejercicio que no hayan sido deducidas por exceder de la base máxima anual de la
deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes, teniendo en cuenta que el límite
anteriormente indicado será único para el conjunto de cantidades con derecho a esta deducción, deduciéndose en primer lugar
las cantidades correspondientes a años anteriores.
En ningún caso, la base acumulada de la deducción correspondiente a los períodos impositivos en los que sea de aplicación
podrá exceder de 12.000 euros por vivienda habitual. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la
deducción respecto a una misma vivienda, el límite de 12.000 euros se distribuirá entre ellos en función de su porcentaje en la
propiedad del inmueble.
Cuando concurran estas cantidades con cantidades abonadas por obras realizadas a partir de 7.5.2011, la base anual y la
base acumulada de la deducción tampoco podrá exceder de los límites previstos para obras realizadas desde esa fecha. Ver
pregunta 131747.
Normativa/Doctrina: Artículo 1 Real Decreto Ley 6 / 2010 , de 09 de abril de 2010 .
98
131747-OBRAS DESDE 7.5.2011: CUANTIA
Pregunta: ¿Cuál es la cuantía de la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual realizadas y satisfechas a
partir de 7 de mayo de 2011?
Respuesta: El importe de la deducción es el 20 por ciento de las cantidades satisfechas, desde el 7 de mayo de 2011 hasta el
31 de diciembre de 2012, ambos inclusive, a las personas o entidades que realicen las obras mediante tarjeta de crédito,
transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas de entidades de crédito. En ningún caso darán derecho a la
deducción las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal ni aquéllas por las que el contribuyente
aplique la deducción por inversión en vivienda habitual.
La base máxima anual de la deducción (cantidades satisfechas) será de:
a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 53.007,20 euros: 6.7500 euros.
b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 53.007,20 y 71.007,20 euros: 6.750 euros menos el resultado de
multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y 53.007,20 euros.
Las cantidades satisfechas en el ejercicio que no hayan sido deducidas por exceder de la base máxima anual de la deducción
podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes, teniendo en cuenta que el límite anteriormente
indicado será único para el conjunto de cantidades con derecho a la deducción, deduciéndose en primer lugar las cantidades
correspondientes a años anteriores.
En ningún caso, la base acumulada de la deducción correspondiente a los períodos impositivos en los que sea de aplicación
podrá exceder de 20.000 euros por vivienda. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deducción
respecto a una misma vivienda, el límite de 20.000 euros se distribuirá entre ellos en función de su porcentaje en la propiedad
del inmueble.
Cuando estas cantidades concurran con cantidades abonadas por obras realizadas antes de 7.5.2011, la base anual y la base
acumulada del conjunto de obras de mejora tampoco podrá exceder de los límites anteriormente indicados. Ver pregunta
130599.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modificada Real
Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 . INFORME DGT 2 DE FEBRERO DE 2011
99
131760-OBRAS DESDE 7.5.2011: REQUISITOS
Pregunta: ¿Quiénes pueden aplicar la deducción por las obras de mejora realizadas entre el 7 de mayo de 2011 y el 31
de diciembre de 2012?
Respuesta: Pueden aplicar la deducción por obras de mejora los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 71.007,20
euros anuales que satisfagan cantidades entre el 7 de mayo de 2011 y hasta el 31 de diciembre de 2012, por las obras
realizadas durante dicho periodo en cualquier vivienda de su propiedad o en el edificio en el que se encuentre y que tengan por
objeto la mejora de la eficiencia energética, la higiene, la salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías
renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros
suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de
12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación 2009-2012, así como las obras de instalación
de infraestructuras de telecomunicación realizadas durante dicho período que permitan el acceso a internet y a servicios de
televisión digital en la vivienda habitual del contribuyente.
No darán derecho a la deducción las obras que se realicen en viviendas afectas a una actividad económica, plazas de garaje,
jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Modificada Real
Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
131937-PAGOS EN VARIOS EJERCICIOS: DISTINTO RÉGIMEN DE DEDUCCIÓN
Pregunta: Si los pagos por obras de mejora se realizan en varios ejercicios, coexistiendo cantidades abonadas antes y
a partir del 7 de mayo de 2011. ¿las cantidades satisfechas en un ejercicio que no hayan podido ser deducidas por
exceder de la base máxima anual de la deducción pueden deducirse en los cuatro ejercicios siguientes a aquél en el
que se realizó el pago?
Respuesta: Las cantidades satisfechas en cada ejercicio y no deducidas por exceder de la base máxima anual de deducción
pueden deducirse en los cuatro ejercicios siguientes a aquél en el que fueron satisfechas, siempre respetando el límite de base
máxima anual de deducción del contribuyente.
No obstante, si en un mismo ejercicio concurren cantidades deducibles de ese ejercicio con remanentes procedentes de
ejercicios anteriores que no pudieron ser objeto de deducción, por exceder del límite de base máxima anual de deducción, el
contribuyente podrá optar por deducir primero lo satisfecho a partir de 7.5.2011, al tipo de deducción del 20%, por tratarse de
dos regímenes de deducción distintos, y ser este último más favorable.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006. Disposición transitoria
Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril de 2011 .
100
131070-PAGOS EN VARIOS EJERCICIOS: MISMO RÉGIMEN DE DEDUCCIÓN
Pregunta: Si los pagos por obras de mejora se realizan en varios ejercicios, dentro del mismo régimen de deducción
(sin existir pago de antidades antes y a partir de 7 de mayo de 2011) ¿las cantidades satisfechas en cada uno de los
años que no hayan podido ser deducidas por exceder de la base máxima anual de la deducción pueden deducirse en
los cuatro ejercicios siguientes a aquél en el que se realizó el pago?
Respuesta: Las cantidades satisfechas en cada ejercicio y no deducidas por exceder de la base máxima anual de deducción
pueden deducirse en los cuatro ejercicios siguientes a aquél en el que fueron satisfechas, siempre respetando el límite de base
máxima anual de deducción.
Si en un mismo ejercicio concurren cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores que no pudieron ser objeto de
deducción, por exceder del límite de base máxima anual de deducción, con cantidades deducibles satisfechas en el propio
ejercicio, el límite de base máxima anual de deducción es único para el conjunto de tales cantidades y se deducen, en primer
lugar, las cantidades que provienen de ejercicios anteriores, siempre que no coexistan cantidades abonadas antes y a partir del
7 de mayo de 2011, por tratarse de dos regímenes de deducción distintos.
Por otra parte, la base acumulada máxima de deducción (12.000/20.000 euros según el régimen aplicable), debe computarse
por cada vivienda, debiendo tenerse en cuenta en primer lugar las bases de deducción ya aplicadas en ejercicios anteriores y
los remanentes pendientes de aplicar.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional 1 Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Disposición
transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril
de 2011 . INFORME DGT 2 DE FEBRERO DE 2011
131940-PAGOS EN VARIOS EJERCICIOS: PRIORIDAD APLICACION REMANENTES
Pregunta: Cuando en un ejercicio se realizan pagos por obras de mejora en una vivienda pero existen cantidades
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores ¿Se aplican siempre con prioridad los remanentes de ejercicios
anteriores?
Respuesta: Si todas las cantidades han sido satisfechas en varios ejercicios pero dentro de un mismo régimen de deducción,
se aplicarán en primer lugar los remanentes de ejercicios anteriores.
Si son de aplicación los dos regímenes de deducción, por haberse satisfecho cantidades antes y a partir de 7 de mayo de
2011, el contribuyente podrá optar por aplicar la deducción por las cantidades satisfechas en el régimen de deducción más
favorable. No obstante, dentro de cada uno de estos regímenes sus remanentes se aplicarán antes que las cantidades
satisfechas en el propio ejercicio.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
Disposición
transitoria Vigésima primera Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 Introducida Real Decreto Ley 5/2011, de 29 de abril
de 2011 . INFORME DGT 29 de noviembre de 2011
101
131251-PAGOS REALIZADOS MEDIANTE DERRAMAS: MOMENTO DE DEDUCCIÓN
Pregunta: Comunidad de propietarios que va a realizar en los próximos años obras de mejora en el edificio, para lo
cual ha aprobado derramas para cada uno de los propietarios de las viviendas del inmueble ¿Pueden aplicar los
propietarios la deducción por obras de mejora por las derramas satisfechas en ejercicios anteriores al de realización
de las obras?
Respuesta: No. La deducción se aplica sobre las cantidades satisfechas por las obras de mejora sin que las derramas para esa
finalidad tengan esa consideración.
La deducción se aplicará cuando la comunidad de propietarios satisfaga el importe de las obras de mejora realizadas, por lo
que será en ese momento cuando cada uno de los propietarios de las viviendas podrá aplicar la deducción sobre la parte del
importe satisfecho que le corresponda, siempre que se cumplan el resto de los requisitos exigidos.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante
de la D.G.T. V 1905 - 2011 , de 01 de agosto de 2011
131250-PAGOS REALIZADOS MEDIANTE PRÉSTAMO
Pregunta: Contribuyente que realiza obras de mejora por importe de 16.000 euros. Para pagar dicho importe formaliza
un préstamo, por el que ha satisfecho 5.000 euros en el año en concepto de amortización del capital e intereses
¿sobre qué importe puede aplicar la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual?
Respuesta: La deducción por obras de mejora se aplica sobre las cantidades satisfechas en el año, sin que la normativa
reguladora de la misma establezca reglas especiales para los casos en los que se utilice financiación ajena.
Por tanto, en el año en el que se ha satisfecho el importe de las obras se aplicará la deducción sobre el importe total satisfecho
(16.000 euros), con independencia de que exista o no financiación ajena y sin perjuicio del límite máximo aplicable a la base
anual de la deducción.
En consecuencia, las cantidades satisfechas por el préstamo no dan derecho a la deducción.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante
de la D.G.T. V 1846 - 2011 , de 21 de julio de 2011
102
131771-PAGOS REALIZADOS POR COMUNIDAD DE PROPIETARIOS
Pregunta: Si las obras se realizan por la comunidad de propietarios por tratarse de obras de mejora en el edificio,
¿para poder aplicar la deducción por obras de mejora es necesario que la factura figure a nombre del contribuyente?
Respuesta: No. Si en la factura se identifica a la comunidad de propietarios como destinataria final, el contribuyente podrá
justificar la inversión y gasto realizado mediante los recibos emitidos por la comunidad, en función del coeficiente de
participación que tuviese en la misma, en los que se le exija el pago de las cantidades que proporcionalmente le correspondan,
los documentos acreditativos del pago de las mismas, los documentos justificativos de las obras realizadas y demás medios de
prueba admitidos en Derecho.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . INFORME DGT 2 DE
FEBRERO DE 2011
131955-REMANENTE: APLICACION EN AÑOS POSTERIORES
Pregunta: Contribuyente que realizó una obra de mejora en octubre de2010, pagando un importe de 9.000 euros. Ese
año tuvo una base imponible de 18.000 euros. Al cumplir con los requisitos exigidos, aplicó la deducción sobre 4.000
euros y en 2011 tiene un remanente pendiente de aplicar de 5.000 euros.
a) ¿Puede aplicar el remanente si su base imponible en 2011 es de 60.000 euros?
b) ¿Y si su base imponible en 2011 es de de 30.000 euros?
Respuesta: El contribuyente realizó la obra en 2010, por lo que debe tener en cuenta que los límites para la aplicación de la
deducción por dichas obras, son los previstos en el Real Decreto-ley 6/2010. Es decir:
Base imponible del contribuyente inferior a 53.007,20 euros anuales.
Base máxima anual de deducción 4.000 euros.
a) Base Imponible en 2011 = 60.000 euros.
No puede aplicar la deducción al ser su base imponible superior a 53.007,20 euros, sin perjuicio de que si cumple los requisitos
en los tres años siguientes pueda aplicarla.
b) Base Imponible en 2011 = 30.000 euros.
En 2011 puede aplicar el remanente, pero teniendo en cuenta que su base máxima anual al provenir de 2010 será de 4.000
euros, quedando pendiente 1.000 euros para los 3 años siguientes, sujeto a los mismos límites.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
103
131934-SUBVENCION PARA OBRA DE MEJORA
Pregunta: Contribuyente que en 2011 realiza unas obras para el cambio de ventanas, acogiéndose al Plan Renove de
ventanas, previsto en su Comunidad Autónoma, para la mejora y rehabilitación de su vivienda con nuevas ventanas
que proporcionen aislamiento térmico.
¿Puede aplicar la deducción por obras de mejora en la vivienda tanto por el importe que satisfaga por las obras de
instalación de nuevas ventanas como por la subvención recibida? ¿Cómo tributa la subvención recibida del Plan
Renove?
Respuesta: Las subvenciones indicadas son obtenidas por los beneficiarios en forma de descuento que, en la factura de
adquisición e instalación de los bienes, les aplican las entidades colaboradoras del programa, las cuales tramitan la subvención
en representación del beneficiario, aplicándola en la factura.
De acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley de IRPF, son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del
patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél,
salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos. De forma que la subvención derivada del Plan Renove de ventanas
constituirá para su beneficiario una ganancia patrimonial y formará parte de la renta general, al tratarse de una ganancia
patrimonial que no deriva de la transmisión de un elemento patrimonial.
Por otra parte, al ser el contribuyente el beneficiario de la ayuda, la cuantía de la subvención recibida formará parte de la base
de deducción por tener la consideración de cantidad satisfecha por las obras de sustitución de ventanas.
Por tanto, formarán parte de la base de deducción por obras de mejora, tanto el importe abonado efectivamente por el
contribuyente como la cuantía de la subvención recibida, siempre que se cumplan los requisitos previstos en la normativa y sin
perjuicio de la aplicación de los indicados límites de base máxima anual y base máxima acumulada de deducción.
Normativa/Doctrina: Artículo 33 .1 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2011 . Disposición adicional Vigésima novena Ley 35
/ 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1878 - 2011 , de 28 de julio de 2011
104
131782-TIPO DE OBRA: CERRAMIENTO DE TERRAZA
Pregunta: ¿Es aplicable la deducción por obras de mejora por obras para cerrar una terraza, instalando doble
acristalamiento?
Respuesta: No. El cerramiento de terrazas, tendederos, etc., cuando se produzca el aumento de la superficie habitable de la
vivienda, supone una ampliación de la misma, por lo que dichas obras no se pueden acoger a la deducción, al tratarse de
nuevos cerramientos donde no existían con anterioridad.
No obstante, si se tratase de la vivienda habitual del contribuyente y cumpliéndose todos los requisitos previstos en la
normativa, podría dar lugar a deducción por inversión en vivienda toda vez que la ampliación de vivienda mediante cerramiento
de parte descubierta o por cualquier otro medio de forma permanente y durante todas las épocas del año se asimila a
adquisición de vivienda.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006
131781-TIPO DE OBRA: CONTRATACIÓN ADSL O TDT
Pregunta: ¿Es aplicable la deducción por la contratación de una línea ADSL o la televisión digital de pago por los
gastos de compra de equipos, gastos de mano de obra y materiales o cuotas mensuales pagadas al operador
telefónico por la prestación de los servicios de ADSL y TDT de pago?
Respuesta: No, al no tener la consideración de obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación en el edificio en el
que se encuentre la vivienda para permitir el acceso a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda del
contribuyente.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novenal Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante
de la D.G.T. V 1186 - 2011 , de 12 de mayo de 2011
105
131780-TIPO DE OBRA: INSPECCION TÉCNICA DE EDIFICIOS
Pregunta: ¿Es aplicable la deducción a las obras que han de realizarse por ser impuestas por la Administración tras
una Inspección Técnica de Edificios?
Respuesta: La deducción será aplicable siempre que se haya actuado sobre elementos estructurales del edificio para
reforzarlos (cimientos, forjados, vigas…), para eliminar humedades, para mejorar la accesibilidad (ascensores, rampas…) o
para mejorar la eficiencia energética del edificio o de sus viviendas.
No será aplicable respecto de aquellas obras que hayan sido meramente estéticas (por ejemplo, pintura de fachada o pintura
de escalera).
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
131775-TIPO DE OBRA: INSTALACIÓN APARATO AIRE ACONDICIONADO
Pregunta: ¿Puedo aplicar la deducción por la instalación de un aparato de aire acondicionado nuevo en una vivienda
donde no existía anteriormente?
Respuesta: No, esta obra quedaría fuera del ámbito objetivo de la deducción, ya que una nueva instalación, que no sustituye a
una anterior, no supone ninguna mejora en la eficiencia energética de la vivienda.
131776-TIPO DE OBRA: INSTALACIÓN DE ASCENSOR O RAMPA
Pregunta: La instalación de un ascensor o una rampa en un edificio en el que antes no lo había ¿siempre queda
incluida dentro de las obras con derecho a deducción?
Respuesta: Sí. La instalación de un ascensor o una rampa en un edificio en el que no existía, se considera una actuación
tendente a adecuar la accesibilidad al edificio y sus viviendas.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante
de la D.G.T. V 2546 - 2011 , de 24 de octubre de 2011
131800-TIPO DE OBRA: INSTALACIÓN DE PORTERO AUTOMÁTICO O ALARMA
Pregunta: Puede aplicarse la deducción por cambios en el portero automático? ¿Y por la instalación de una alarma?
Respuesta: No, en estos casos no se está actuando para mejorar la seguridad estructural del edificio.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
106
131783-TIPO DE OBRA: INSTALACIÓN PARQUET
Pregunta: La realización de obras en la vivienda para instalar parquet ¿dará derecho a aplicar la deducción?
Respuesta: La deducción por obras de mejora en la vivienda habitual es aplicable por las obras realizadas que tengan por
objeto la mejora de la eficiencia energética. Entre dichas actuaciones se encuentra la mejora de la envolvente térmica del
edificio para reducir su demanda energética, mediante actuaciones como el incremento del aislamiento térmico, la sustitución
de carpinterías y acristalamientos de los huecos u otras, siempre que se demuestre su eficacia energética, considerando
factores como la severidad climática y las orientaciones.
Cambiar el suelo es una acción con fines meramente estéticos y no produce mejoras en el aislamiento de la envolvente del
edificio por lo que no dará derecho a aplicar la deducción.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
131777-TIPO DE OBRA: MEJORA EN ASCENSOR O RAMPA EXISTENTES
Pregunta: ¿Se puede aplicar la deducción por las obras de mejora en un ascensor o rampa ya existentes en el
edificio?
Respuesta: Si el edificio ya está dotado de ascensor o rampa y las obras se efectúan para adaptarlo a la normativa vigente,
para mejorar su seguridad, o para adecuarlo a las necesidades de personas con discapacidad (por ejemplo, ampliándolo
cuando sea posible en el caso del ascensor, o disminuyendo la pendiente en el caso de rampas), también se consideraría
dentro del ámbito objetivo de la deducción.
Si la actuación es meramente estética no entraría en el ámbito de la deducción.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante
de la D.G.T. V 2546 - 2011 , de 24 de octubre de 2011
107
131784-TIPO DE OBRA: OBRAS EN COCINA Y BAÑOS
Pregunta: ¿Dan derecho a aplicar la deducción las obras realizadas en cocina y baños, incluyendo el cambio de mobiliario?
Respuesta: El cambio de mobiliario de cocina, baño, armarios, muebles etc., no contribuye en ninguna forma a la eficiencia
energética, seguridad y estanqueidad o accesibilidad del edificio. Tampoco la compra de electrodomésticos de bajo consumo
(frigoríficos, lavadoras, etc.), por lo que no dará derecho a deducción.
Sí se podría aplicar la deducción respecto de las obras de mejora de la instalación de gas o eléctrica, con el fin de adaptarla a
la normativa vigente. Es decir, si la instalación anterior no cumplía la normativa y la actual sí la cumple. En este caso se mejora
la seguridad de la vivienda.
También se podría aplicar la deducción si las obras tienen por objeto mejorar la accesibilidad, por ejemplo, cambiar una bañera
por una ducha o adaptar los muebles de cocina y baño para permitir su uso por personas con discapacidad.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
131786-TIPO DE OBRA: OBRAS REALIZADAS POR COMUNIDAD DE PROPIETARIOS
Pregunta: ¿Dan derecho a deducción las obras de mejora llevadas a cabo por una comunidad de propietarios?
Respuesta: Aún cuando el tipo de obra efectuada pudiera estar comprendida dentro del ámbito objetivo de esta deducción,
nunca se podrá aplicar la misma si las citadas obras se efectúan en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e
instalaciones deportivas y otros elementos análogos.
Por el contrario, si las obras se realizan en otros elementos comunes (portería, escaleras, azotea…) sí podrían ser
susceptibles, según su naturaleza, de beneficiarse de la deducción.
La cuantía susceptible de formar la base de la deducción de cada contribuyente vendrá determinada por el resultado de aplicar
a los importes satisfechos del coste de las obras efectuadas por la comunidad de propietarios, el coeficiente de participación
que tuviese en la misma.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante
de la D.G.T. V 1622 - 2011 , de 22 de junio de 2011
108
131778-TIPO DE OBRA: SUSTITUCICIÓN DE CALDERA DE GAS
Pregunta: ¿La sustitución de una caldera de gas por otra más eficiente se consideraría incluida dentro del ámbito
objetivo de la deducción?
Respuesta: Si la actuación se limita a la sustitución de una caldera de gas, sin la realización de ningún tipo de obra, queda
fuera del ámbito de la deducción. Sería una actuación similar a cambiar cualquier electrodoméstico poco eficiente por otro de
mayor eficiencia, por ejemplo de clase A.
Sí se puede aplicar la deducción si la actuación implica realizar obras para mejorar las instalaciones térmicas existentes, en el
sentido de aumentar su eficiencia energética o bien utilizar energías renovables.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
131774-TIPO DE OBRA: SUSTITUCIÓN AIRE ACONDICIONADO(O ELECTRODOMÉSTICO)
Pregunta: ¿La sustitución de los aparatos de aire acondicionado (o electrodomésticos) por otros más eficientes
estaría incluida dentro del ámbito de la deducción?
Respuesta: Si la actuación se limita a la sustitución del aparato eléctrico, sin la realización de ningún tipo de obra, queda fuera
del ámbito de la deducción. Sería una actuación similar a cambiar cualquier electrodoméstico poco eficiente (lavadora,
lavavajillas, etc.) por otro de mayor eficiencia, por ejemplo de clase A.
Sí podría aplicarse la deducción si previamente existía una instalación obsoleta e ineficiente y ha sido sustituida por una nueva
instalación completa de aire acondicionado, con equipos de alto rendimiento, ya que se estarían realizando obras que
contribuyen a mejorar la eficiencia energética en el consumo de la vivienda.
Para garantizar este aspecto, deberían instalarse equipos de alta eficiencia energética, según la clasificación reglamentaria:
equipos de clases A o B.
Puede obtenerse información en la base de datos del IDAE (Instituto para la Diversificación y Ahorro de Energía) en:
http://www.idae.es/index.php/mod.pags/mem.detalle/id.10/relmenu.87
http://www.idae.es/index.php/mod.pags/mem.detalle/idpag.57/relcategoria.1161/relmenu.67
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
109
131801-TIPO DE OBRA: SUSTITUCIÓN DE INSTALACIÓN ELECTRICA CON RADIADORES
Pregunta: La sustitución de una instalación eléctrica con radiadores eléctricos por otra más eficiente se consideraría
incluida dentro del ámbito objetivo de la deducción?
Respuesta: Los radiadores eléctricos no utilizan ninguna instalación especial, por lo que sustituirlos no implica ninguna mejora
de la instalación actual. Sería un caso análogo al de realizar obras para una nueva instalación, y esto queda fuera del ámbito
de la deducción.
Sí se incluirían en el ámbito de la deducción las obras de mejora en los sistemas de instalaciones térmicas (calefacción o agua
caliente) en la medida que mejoren su eficiencia energética o utilicen energías renovables. Por ejemplo, se incluiría la
instalación de placas solares.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006
131779-TIPO DE OBRA: SUSTITUCIÓN DE VENTANAS
Pregunta: ¿Se puede aplicar la deducción por la sustitución de las ventanas de mi vivienda?
Respuesta: Las obras de cambios de ventanas (acristalamiento y carpinterías) se incluyen en el ámbito objetivo de la
deducción siempre que contribuyan a mejorar el aislamiento de la vivienda respecto a los materiales originales.
En el caso de sustitución de ventanas, deben instalarse ventanas de doble acristalamiento. En el caso de modificar los perfiles
de ventana, los nuevos deben incorporar rotura de puente térmico. También puede considerarse incluido en el ámbito de la
deducción la colocación de una doble ventana, instalando una nueva sobrepuesta a otra existente.
131773-TIPO DE OBRA: SUSTITUCIÓN INSTALACIONES DE SUMINISTROS
Pregunta: La sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas y otros suministros son obras que están
incluidas en el ámbito objetivo de la deducción por obras de mejora?
Respuesta: Se encuentran dentro del ámbito objetivo de la deducción las nuevas instalaciones que signifiquen mejorar los
estándares de seguridad y habitabilidad precedentes o adecuación a la normativa reglamentaria vigente (como, por ejemplo,
reglamento para baja tensión, código técnico de la edificación en lo referente a fontanería y saneamiento, etc.).
También se incluyen en el ámbito objetivo de la deducción aquellas obras dirigidas a una utilización más eficiente del agua o de
la electricidad.
Si la obra se realiza como mera ampliación de las instalaciones existentes (por ejemplo, dotar la vivienda de un nuevo punto de
luz o punto de agua), no entraría en el ámbito de la deducción. Tampoco si se realiza como simple mejora estética (por
ejemplo, cambiar interruptores por otros de color, etc.).
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
110
131785-TIPO DE OBRA: SUSTITUCIÓN PUERTAS INTERIORES Y EXTERIORES
Pregunta: ¿Se puede aplicar la deducción por obras de mejora por un cambio de puertas interiores? ¿Y en el caso de
puertas exteriores?
Respuesta: Con carácter general el cambio de puertas interiores del edificio o puertas interiores de una vivienda no se mejora
la estanqueidad ni la seguridad estructural del edificio. No obstante en el caso de instalar puertas ignífugas de protección
contra incendios podría considerarse que se mejora la seguridad y en ese caso sí sería de aplicación la deducción.
En cuanto a puertas exteriores, sólo se podría aplicar la deducción si puede acreditarse una mejora en la estanqueidad del
edificio (por ejemplo, si la puerta anterior tenía deficiencias en cuanto a aislamiento del exterior), o la mejora de la seguridad
estructural del edificio (por ejemplo, protección frente a incendios).
También será aplicable la deducción si el cambio de las puertas es necesario para mejorar la accesibilidad (por ejemplo,
instalando algún dispositivo que facilite la apertura de la puerta a personas con movilidad reducida).
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
131795-TITULARIDAD: MATRIMONIO SEPARACION BIENES UN PROPIETARIO
Pregunta: Matrimonio en separación de bienes, cuya vivienda pertenece sólo a uno de los cónyuges, realiza obras a
partir de 7 de mayo de 2011, satisfaciendo 30.000 euros por las obras realizadas.
Si la base imponible del cónyuge propietario de la vivienda (CÓNYUGE 1) asciende a 40.000 euros y la del otro
(CÓNYUGE 2) a 55.000 euros ¿Cómo se aplica la deducción si los cónyuges tributan individualmente?
Respuesta: Teniendo en cuenta que la propiedad de la vivienda es de uno sólo de los cónyuges, la deducción por obras de
mejora solo puede ser aplicada por él, para lo cual deberá cumplir los requisitos exigidos.
Por tanto, sólo el CÓNYUGE 1 puede aplicar la deducción.
Pese a haber satisfecho 30.000 euros en el año, solo puede aplicar la deducción sobre 6.750 euros, al ser su base imponible
de 40.000 euros.
Al existir un único propietario de la vivienda, la base acumulada de las deducciones aplicadas por el mismo en el año en el que
se satisfacen los gastos y en los cuatro ejercicios siguientes puede llegar a 20.000 euros. En consecuencia, el CÓNYUGE 1
podrá deducir en los cuatro años siguientes la diferencia entre 20.000 euros (al ser inferior dicho límite máximo a los 30.000
euros satisfechos) y la base de la deducción aplicada en el año (6.750 euros).
Si las obras se hubiesen realizado antes de 7.5.2011 deberían tenerse en cuenta los límites previstos con anterioridad en la
normativa.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
111
131796-TITULARIDAD: USUFRUCTUARIO, NUDO PROPIETARIO, ARRENDATARIO
Pregunta: ¿Puede aplicarse la deducción por obras de mejora en vivienda un contribuyente en condición de
arrendatario, usufructuario, nudo propietario o cualquier otro título distinto al de pleno propietario?.
Respuesta: Para obras de mejora realizadas antes de 7 de mayo de 2011, la normativa establece que se trate de la vivienda
habitual.
El concepto de vivienda habitual del contribuyente, se encuentra regulado en el artículo 68.1.3º de la LIRPF y, en su desarrollo,
en el artículo 54 del Reglamento del Impuesto, que considera como tal con carácter general la edificación que constituya su
residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. De dichos preceptos se desprende que la consideración de
vivienda habitual, con el alcance que de ella establece el Impuesto, requiere la concurrencia en el contribuyente de dos
requisitos: la adquisición de su pleno dominio, aunque éste fuera compartido, y que constituya o vaya a constituir su residencia
habitual durante un plazo continuado de, al menos, tres años.
Por otra parte la modificación introducida por el Real Decreto Ley 5/2011 de 29 de abril de 2011, para obras realizadas a partir
de 7 de mayo de 2011, amplía la deducción a obras realizadas durante dicho período en cualquier vivienda de su propiedad o
en el edificio en la que ésta se encuentre. De tal forma que no se exige que se trate de la vivienda habitual del contribuyente
pero si que sea propietario.
Por tanto, en ningún caso existirá derecho a aplicar la deducción por personas que no tengan la plena propiedad de todo o
parte de la vivienda de que se trate.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
131069-VARIOS PROPIETARIOS: ALGUNO SIN DERECHO A DEDUCCIÓN
Pregunta: Si hay tres copropietarios con un porcentaje de participación individual en la vivienda del 33,33% y sólo dos
de ellos tienen derecho a la deducción por obras de mejora, por tener el otro una base imponible igual o superior a la
prevista en la normativa ¿cómo debe determinarse la base máxima acumulada de la deducción correspondiente a cada
una de las personas con derecho a ella?
Respuesta: Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deducción respecto a una misma vivienda, el
límite de base acumulada de deducción por vivienda, se distribuirá entre los copropietarios en función de su porcentaje de
propiedad en el inmueble.
Si sólo una parte de los propietarios tienen derecho a la deducción, para determinar la base máxima acumulada de la
deducción de cada uno de ellos correspondiente a los períodos impositivos en que sea de aplicación (el ejercicio en el que se
satisfagan los gastos y los cuatro siguientes) habrá que aplicar al límite por vivienda el porcentaje que represente la
participación del contribuyente en el inmueble sobre el porcentaje acumulado de propiedad que tenga el conjunto de personas
que tienen derecho a la deducción.
Así, en el caso de tres copropietarios (33,33% de propiedad cada uno) y sólo dos de ellos tener derecho a la deducción por
tener el otro una base imponible igual o superior a la prevista en la normativa, la base máxima acumulada de la deducción para
cada uno de los dos copropietarios con derecho a ella será:
Limite por vivienda x 0,3333/0,6666
112
Entre el 14.4.2010 y 6.5.2011, se trata exclusivamente de obras en vivienda habitual y el límite por vivienda es de 12.000
euros. No será aplicable cuando el contribuyente tenga una base imponible igual o superior a 53.007,20 euros anuales.
Desde el 7.5.2011 y 31.12.2012, se refiere a obras en cualquier vivienda del contribuyente, salvo que estén afectas a una
actividad, y el límite por vivienda es de 20.000 euros. No será aplicable cuando el contribuyente tenga una base imponible igual
o superior a 71.007,20 euros anuales.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . INFORME DGT 2 DE
FEBRERO DE 2011
131071-VARIOS PROPIETARIOS: PAGO SUPERIOR A PORCENTAJE DE PROPIEDAD
Pregunta: El importe de las obras se distribuirá entre los diferentes propietarios en función de su porcentaje de
participación en la titularidad del inmueble a efectos de aplicar la deducción.
Si alguno de los propietarios satisface un importe superior al que le corresponde de acuerdo con su participación en el
inmueble ¿cómo debe calcularse la cuantía con derecho a deducción?
Respuesta: En caso de copropiedad del inmueble, la deducción se practicará por las cantidades efectivamente satisfechas por
el contribuyente que correspondan con su porcentaje de participación en la titularidad del mismo.
Así, si un contribuyente cuyo porcentaje de participación en el inmueble sea del 50 por 100, y satisfaga el 75 por 100 del
importe de las obras, (por ejemplo, satisfaga 750 euros de un total de 1.000 euros), la base máxima de deducción será de 500
euros.
En el caso de cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de gananciales por un matrimonio en el régimen de sociedad
legal de gananciales, se atribuyen a cada cónyuge al 50 por 100 (su participación en la sociedad de gananciales).
El contribuyente debe poder acreditar que ha satisfecho tales pagos por las obras de mejora realizadas en la vivienda. El
artículo 106.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, dispone que los gastos deducibles y las deducciones
que se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deberán justificarse,
de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional… o mediante el documento sustitutivo
emitido con ocasión de su realización que cumplan en ambos supuestos los requisitos señalados en la normativa tributaria.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . INFORME DGT 2 DE
FEBRERO DE 2011
113
131794-VARIOS PROPIETARIOS:MATRIMONIO GANACIALES DECLARACIÓN CONJUNTA
Pregunta: En el caso de un matrimonio en gananciales que satisface 30.000 euros por las obras realizadas en su
vivienda habitual propiedad de ambos cónyuges al 50 por ciento. El matrimonio hace declaración conjunta con una
base imponible de 72.000 euros, siendo las rentas de uno de los cónyuges (CÓNYUGE 1) de 60.000 euros y las del otro
(CÓNYUGE 2) a 12.000 euros ¿Cómo se aplica la deducción si los cónyuges hacen declaración conjunta?
Respuesta: Las normas aplicables en la tributación conjunta determinan que los importes y los límites de la tributación
individual se aplicarán en idéntica cuantía en conjunta, sin que proceda elevarlos o multiplicarlos
Por tanto, si los cónyuges tributan conjuntamente no podrán aplicar la deducción por ser la base imponible de la declaración
conjunta superior a 71.007,20 euros (53.007,20 euros para obras realizadas antes del 7 de mayo de 2011).
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
131792-VARIOS PROPIETARIOS:MATRIMONIO GANACIALES DISTINTA BASE IMPONIBLE
Pregunta: Matrimonio en gananciales con propiedad al 50 por ciento de su vivienda habitual, realiza obras a partir de 7
de mayo de 2011, satisfaciendo 30.000 euros por las obras realizadas.
Si la base imponible de uno de los cónyuges (CÓNYUGE 1) asciende a 40.000 euros y la del otro (CÓNYUGE 2) a
55.000 euros ¿Cómo se aplica la deducción si los cónyuges tributan individualmente?
Respuesta: Al ser el régimen económico del matrimonio la sociedad de gananciales y la vivienda propiedad de ambos
cónyuges al 50 por ciento, las cantidades satisfechas corresponden a los cónyuges por partes iguales. La base imponible de
ambos cónyuges es inferior a la exigida para tener derecho a la deducción para obras realizadas a partir de 7.5.2011, por lo
que ambos pueden aplicarla.
Cada uno de los cónyuges puede aplicar la deducción por la parte de las cantidades satisfechas que le corresponde (15.000
euros). No obstante, la base máxima anual de la deducción es diferente para cada uno de ellos debido a la cuantía de sus
respectivas bases imponibles. Así:
La base máxima anual de la deducción para el CÓNYUGE 1 es de 6.750 euros, al ser su base imponible 40.000 euros.
La base máxima anual de la deducción para el CÓNYUGE 2 es de 6.002,70 euros (6.750 euros - 0,375 x (55.000 - 53.007,20)).
Al pertenecer la vivienda a ambos cónyuges por partes iguales y tener ambos derecho a la deducción, la base acumulada de
las deducciones aplicadas por cada uno de ellos en el año en el que se satisfacen los gastos y en los cuatro ejercicios
siguientes NO PUEDE exceder de 10.000 euros (20.000 / 2).
En consecuencia, cada uno de los cónyuges podrá deducir en los cuatro años siguientes la diferencia entre 10.000 euros (al
ser inferior dicho límite máximo a los 15.000 euros que le corresponde a cada uno de ellos en el gasto realizado) y la base de
la deducción aplicada en el año.
Si las obras se hubiesen realizado antes de 7.5.2011 deberían tenerse en cuenta los límites previstos con anterioridad en la
normativa del Impuesto.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 . Consulta Vinculante
de la D.G.T. V 1905 - 2011 , de 01 de agosto de 2011
114
131788-VARIOS PROPIETARIOS:MATRIMONIO GANACIALES UN CONYUGE SIN DERECHO
Pregunta: Matrimonio en gananciales con propiedad al 50 por ciento de su vivienda habitual, realiza obras a partir de 7
de mayo de 2011, satisfaciendo 30.000 euros por las obras realizadas.
Si la base imponible de uno de los cónyuges (CÓNYUGE 1) asciende a 40.000 euros y la del otro (CÓNYUGE 2) a
75.000 euros ¿Cómo se aplica la deducción si los cónyuges tributan individualmente?
Respuesta: Al ser el régimen económico del matrimonio la sociedad de gananciales y la vivienda propiedad de ambos
cónyuges al 50 por ciento, las cantidades satisfechas corresponden a los cónyuges por partes iguales.
Por tanto, el CÓNYUGE 1 puede aplicar la deducción sobre el importe que le corresponde de las cantidades satisfechas
(15.000 euros). Al ser su base imponible de 40.000 euros, y haberse realizado las obras a partir de 7.5.2011, la base máxima
de la deducción aplicable en el ejercicio es de 6.750 euros.
El CÓNYUGE 2 no puede aplicar la deducción por ser su base imponible superior a 71.007,20 euros. Tampoco podría deducir
en los cuatro ejercicios siguientes las cantidades no deducidas en el año, al no haber generado el derecho a la deducción en el
año en el que se ha satisfecho el importe de las obras.
Aunque la vivienda pertenece a ambos cónyuges por partes iguales, solo uno de ellos tiene derecho a la deducción por lo que
la base acumulada de las deducciones aplicadas por el mismo en el año en el que se satisfacen los gastos y en los cuatro
ejercicios siguientes puede llegar a 20.000 euros. En consecuencia, el CÓNYUGE 1 podrá deducir en los cuatro años
siguientes la diferencia entre la parte del gasto que le corresponde (15.000 euros) y la base de la deducción aplicada en el año
(6.750 euros).
Si las obras se hubiesen realizado antes de 7.5.2011 deberían tenerse en cuenta los límites previstos con anterioridad en la
normativa del Impuesto.
Normativa/Doctrina: Disposición adicional Vigésima novena Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .
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DEDUCCIONES AUTONÓMICAS
Las siguientes CCAA, con los requisitos que se establecen en su propia normativa, han aprobado las
siguientes deducciones sobre la cuota autonómica del IRPF en materia de discapacidad:
ANDALUCÍA:
-
Los contribuyentes con grado de discapacidad igual o superior al 33 % tienen derecho a
aplicar una deducción de 100 € en la cuota íntegra autonómica, si cumplen los requisitos
exigidos.
-
Los contribuyentes pueden deducir de la cuota íntegra autonómica la cantidad de 100 €
por cada ascendiente o descendiente que dé derecho a aplicar el mínimo por
discapacidad de ascendientes o descendientes.
-
Adicionalmente, cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda
de terceras personas y generen el derecho a aplicar el mínimo por gastos de asistencia,
el contribuyente podrá deducirse el 15 % del importe satisfecho a la Seguridad Social
en concepto de la cuota fija que sea por cuenta del empleador, con el límite de 500
€. Esta deducción sólo puede ser aplicada por el contribuyente titular del hogar familiar
que conste como tal en la Tesorería General de la Seguridad Social.
-
Por ayuda doméstica a familias monoparentales con hijos mayores de edad
incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, el 15 %
del importe satisfecho por el contribuyente a la Seguridad Social correspondiente a
la cotización anual de un empleado del hogar familiar que constituye una vivienda
habitual.
ARAGÓN:
-
La deducción de 500 € ó 600 € por el nacimiento de un tercer hijo o posterior, puede
aplicarse a partir del nacimiento de un segundo hijo, cuando éste tenga un grado de
discapacidad igual o superior al 33 % siempre que se cumplan los requisitos establecidos
con carácter general.
-
Deducción de 150 € por cada ascendiente o descendiente, con un grado de
discapacidad igual o superior al 65 %, que conviva con el contribuyente al menos durante
la mitad del período impositivo, si cumplen los requisitos exigidos.
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ASTURIAS:
-
Si el contribuyente o su cónyuge, descendientes o ascendientes con los que conviva,
son personas con discapacidad en grado igual o superior al 65 %, se puede aplicar una
deducción del 3 % de las cantidades invertidas, con excepción de los intereses, en
la adquisición o adecuación de su vivienda habitual en el Principado de Asturias, si
cumplen los requisitos exigidos.
-
Deducción por familia numerosa de categoría general, 505 € y 1.010 € por categoría
especial.
-
Deducción de 303 € por familias monoparentales que tengan a su cargo hijos
mayores de edad discapacitados que convivan con el contribuyente y no tengan rentas
anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €.
ILLES BALEARS:
-
Por cada contribuyente y en su caso, por cada miembro de la unidad familiar, se
pueden deducir las siguientes cantidades, si se cumplen los requisitos exigidos:
o
80 € por discapacidad física o sensorial con grado igual o superior al 33 % e
inferior al 65 %.
o
150 € por discapacidad física o sensorial con grado igual o superior al 65 %.
o
150 € con discapacidad psíquica de grado igual o superior al 33 %.
-
Las personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 %, pueden deducir el
15 % de las cantidades satisfechas por el alquiler de su vivienda habitual, con un
máximo de 300 €, si cumplen el resto de los requisitos exigidos.
-
Deducción del 50 % de la cuota satisfecha por el Impuesto de Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) por la adquisición de la
vivienda habitual por discapacitados con grado de minusvalía igual o superior al 65 %, o
tener la condición de familia numerosa.
-
Deducción del 75 % de la cuota satisfecha por el ITP y AJD por la vivienda habitual
protegida si la adquisición no goza de exención en dicho impuesto y es un
discapacitado con grado igual o superior al 65 % o tiene la condición de familia numerosa.
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CANARIAS:
-
Por cada contribuyente discapacitado con un grado de discapacidad superior al 33 %, se
establece una deducción de 300 €.
-
En la deducción por donaciones en metálico a descendientes o adoptados menores
de 35 años para la adquisición de su primera vivienda habitual, se establecen
porcentajes de deducción y cuantías máximas incrementadas cuando el descendiente
tenga una discapacidad:
o
2 % de la donación, con un máximo de 480 €, si el grado de discapacidad es
igual o superior al 33 %.
o
3 %, con un máximo de 720 €, si el grado de discapacidad es igual o superior al
65 %.
-
Por cada hijo nacido o adoptado que tenga una discapacidad igual o superior al 65 %,
se puede deducir de la cuota íntegra autonómica, adicionalmente a las cantidades
establecidas con carácter general, la cantidad de 400 €, si se trata del primer o segundo
hijo con esa discapacidad, u 800 € si se trata del tercer o posterior hijo con esa
discapacidad, si cumplen los requisitos exigidos.
-
La deducción por familia numerosa es de 500 € para familias numerosas de categoría
general, o de 1.000 € para familias numerosas de categoría especial (en lugar de los
200 € ó 400 € aplicables con carácter general), cuando alguno de los cónyuges o
descendientes con derecho al mínimo familiar tengan un grado de discapacidad igual o
superior al 65 %.
-
Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad se
establece el porcentaje del 0,75 %, cualquiera que sea su importe.
-
Por obras de rehabilitación o reforma satisfechas o ejecutadas entre el 15 de
septiembre de 2011 y 31 de diciembre de 2012, deducción del 12 % de las cantidades
satisfechas por discapacidad del contribuyente o en un pariente en línea directa o
colateral consanguínea o por afinidad hasta el tercer grado y siempre que conviva con el
contribuyente.
CANTABRIA:
-
Los contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 65 % pueden aplicar
la deducción del 10 % por arrendamiento de la vivienda habitual con independencia de
su edad (con carácter general, para poder aplicar la deducción se requiere ser menor de
35 años o mayor de 65), si cumplen los requisitos exigidos.
-
Por cada ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65
%, puede aplicarse una deducción de 100 €, si cumplen los requisitos exigidos.
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CASTILLA-LA MANCHA:
-
Los contribuyentes con un grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 %,
pueden deducirse de la cuota íntegra autonómica la cantidad de 300 €, si cumplen los
requisitos exigidos.
-
Por cada ascendiente o descendiente que genere el derecho al mínimo por discapacidad
y que tenga un grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 %, puede
aplicarse una deducción de 200 €, si cumplen los requisitos exigidos.
-
Los contribuyentes pueden aplicar una deducción del 1 % de las cantidades satisfechas
por las obras e instalaciones de adecuación de su vivienda habitual a personas con
discapacidad, si cumplen los requisitos exigidos.
CASTILLA Y LEÓN:
-
Deducción por familia numerosa de 492 € cuando alguno de los cónyuges o
descendientes que den derecho al mínimo familiar tengan un grado de discapacidad igual
o superior al 65 %.
-
Los contribuyentes de edad igual o superior a 65 años con un grado de discapacidad
igual o superior al 33 % y menores de 65 años con un grado de discapacidad igual o
superior al 65 % aplicarán una deducción de 300 €.
La deducción será de 656 €, si la edad es igual o superior a 65 años y el grado de
discapacidad igual o superior al 65 %, con los requisitos exigidos.
-
10 % de las inversiones en obras e instalaciones en la vivienda habitual de
adecuación y accesibilidad de personas con discapacidad, siempre que éstas sean el
sujeto pasivo, su cónyuge o pariente en línea directa o colateral, consanguínea o por
afinidad hasta el tercer grado inclusive.
-
Por nacimiento o adopción de hijos: la deducción establecida con carácter general se
duplicará si el nacido o adoptado tiene reconocido un grado de discapacidad igual o
superior al 33 %.
Si además residen en municipios de menos de 5.000 habitantes, la cuantía de la
deducción se incrementará el 35 %.
119
CATALUÑA:
-
Los contribuyentes que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 %, o
formen parte de una familia numerosa por tener algunos de sus miembros la condición de
discapacitado pueden deducir el 10 % de las cantidades satisfechas por el alquiler de
la vivienda habitual, hasta un máximo de 300 € anuales (600 € en tributación
conjunta), si cumplen los requisitos.
-
La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado los porcentajes de deducción por
inversión en vivienda habitual en el tramo autonómico manteniendo el porcentaje del 9 %
del régimen especial sólo para los contribuyentes que han adquirido o satisfechos
cantidades para la construcción de la vivienda habitual antes del 30-07-2011 y fijando en
otro caso, con carácter general, el 7,5%.
Para las obras de adecuación de la vivienda habitual de personas con discapacidad el
porcentaje será del 15%.
EXTREMADURA:
-
Los contribuyentes que tengan un grado de discapacidad igual o superior al 65 %, o
formen parte de una familia numerosa por tener alguno de sus miembros la condición de
discapacitado, pueden deducir el 10 % de las cantidades satisfechas por el alquiler de
su vivienda habitual, con el límite de 300 €, si cumplen los requisitos exigidos. Si más
de un contribuyente tiene derecho a la deducción respecto a una misma vivienda, el límite
se prorratea entre ellos.
-
Deducción de 100 € a contribuyentes de familia monoparental, con algún hijo
incapacitado judicialmente sujeto a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
-
Por cuidados de familiares con discapacidad: ascendiente o descendiente con un
grado de discapacidad igual o superior al 65 %, puede aplicarse una deducción de 150 €,
si cumplen los requisitos exigidos.
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GALICIA:
-
Los importes de la deducción por familia numerosa se duplican cuando alguno de
los cónyuges o descendientes a los que sea aplicable el mínimo familiar tenga un grado
de discapacidad igual o superior al 65 %, fijándose en 500 € u 800 € según la categoría
de la familia numerosa.
Cuando se trate de familias numerosas con discapacitados que no alcancen dicho grado,
la deducción será de 250 € si es de categoría general y 400 € si es especial.
-
Los contribuyentes de edad igual o superior a 65 años que tengan un grado de
discapacidad igual o superior al 65 % y que precisen ayuda de terceras personas,
pueden deducir el 10 % de las cantidades que les satisfagan, con el límite de 600 € si
cumplen los requisitos.
MADRID:
-
Por acogimiento no remunerado de personas mayores de 65 años con un grado de
discapacidad igual o superior al 33 % deducción de 900 € si cumplen los requisitos.
COMUNIDAD VALENCIANA:
-
Por nacimiento o adopción de un hijo con un grado de discapacidad física o sensorial
igual o superior al 65 % o psíquica en grado igual o superior al 33 %, deducción de 224 €
por el primer hijo con discapacidad y de 275 € por el segundo o posterior.
-
Por familia numerosa, 204 € si es de categoría general y 464 € si es especial.
-
Por el propio contribuyente de edad igual o superior a 65 años con grado de discapacidad
igual o superior al 33 %, se establece una deducción de 179 €.
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Por cada ascendiente mayor de 65 años con un grado de discapacidad física o
sensorial igual o superior al 65 % o psíquica de grado igual o superior al 33 %, se
establece una deducción de 179 €, si cumplen los requisitos exigidos.
-
Por adquisición de vivienda habitual por personas con discapacidad física o sensorial
con grado igual o superior al 65 % o psíquica con un grado igual o superior al 33 %, el 5
% de las cantidades invertidas con excepción de los intereses.
-
Por arrendamiento de la vivienda habitual, si cumplen los requisitos exigidos, por
personas con discapacidad física o sensorial, con un grado igual o superior al 65 %, o
psíquica con un grado igual o superior al 33 %, el 20 % de las cantidades satisfechas,
con el límite de 612 €.
Además, si el arrendatario tiene una edad igual o inferior a 35 años podrá deducirse el
25 % con el límite de 765 €.
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