I El principio de causalidad y su implicancia en el sustento de los

I
Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y aplicación
práctica
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
El principio de causalidad y su implicancia en el sustento de los gastos en el
I-1
Impuesto a la Renta
I-4
El Retiro de Bienes en el IGV (Parte I)
Determinación de los Intereses Presuntos a tener en cuenta al cierre del ejerI-7
cicio por préstamos en moneda nacional entre partes no vinculadas
La participación al Directorio de las utilidades generadas por la empresa:
I-12
A propósito del artículo 166º de la Ley General de Sociedades
Remuneración vacacional ¿Cuándo procede la deducción como gasto emI-15
presarial?
Cierre Contable - Reconocimiento de Activos Tributarios Diferidos en Pérdidas
1-18
Tributarias
Fijan Tasa de Interés Aplicable a las Devoluciones desde el 1 de enero hasta
I-21
el 31 de diciembre de 2010
Dictan disposiciones para la implementación del llevado de determinados
I-21
libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica
Modificaciones efectuadas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta I-23
I-25
I-26
El principio de causalidad y su implicancia en el
sustento de los gastos en el Impuesto a la Renta
Ficha Técnica
Autor:Dr. Mario Alva Matteucci *
Título: El principio de causalidad y su implicancia
en el sustento de los gastos en el Impuesto
a la Renta
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
1. Introducción
De acuerdo con lo dispuesto por el literal
a) del artículo 59º del Código Tributario
(en adelante CT), dentro de la determinación de la obligación tributaria el deudor
cumple un rol activo al verificar el hecho
generador de la obligación tributaria,
señalar la base imponible y también la
cuantía del tributo.
El Impuesto a la Renta constituye un tributo que grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
Dentro de la determinación propia de la
renta neta de tercera categoría para aquellos contribuyentes que la generan, deben
verificar en su balance anual la deducción
de los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente generadora. De allí la
importancia de poder efectuar un proceso
de verificación de los gastos a efectos de
poder evitar algún reparo con el Fisco.
Como se observa, el propio contribuyente al momento de efectuar el cálculo
* Abogado y consultor tributario. Profesor del Postítulo en Derecho
Tributario en la PUCP y de la Facultad de Derecho de la UNMSM. .
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
tendiente a la verificación del pago del
Impuesto a la Renta realiza un proceso
de autodeterminación, cumpliendo así lo
dispuesto en el artículo 59º del CT.
El problema que puede presentarse es que
al momento de realizar la determinación
de la renta neta algunos gastos que fueron
incluidos y considerados en dicho proceso
pueden ser reparables, ya sea porque no
cumplen el principio de causalidad, no se
cumplió con la formalidad exigida en las
operaciones, no existe fehaciencia en las
mismas, entre otras situaciones.
Por estas razones y ante la proximidad
de las fechas para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, consideramos importante desarrollar en el presente trabajo el análisis
del principio de causalidad.
2. El principio de causalidad
Para que un gasto se considere deducible
a efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categoría, necesariamente
deberá cumplir con el denominado “principio de causalidad”, el cual se encuentra
regulado en el artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR).
Así, se señala que para establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley. Como
señala García Mullín: “En forma genérica,
se puede afirmar que todas las deducciones
están en principio regidas por el principio de
causalidad, o sea que sólo son admisibles
aquellas que guarden una relación causal
directa con la generación de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad”1.
Dentro de la doctrina nacional, en palabras de Picón Gonzales se considera a la
causalidad como “(…) la relación existente
entre un hecho (egreso, gasto o costo) y
su efecto deseado o finalidad (generación
de rentas gravadas o el mantenimiento de
la fuente). Debe tenerse presente que este
principio no se considerará incumplido con
la falta de consecución del efecto buscado
con el gasto o costo, es decir, se considerará
que un gasto cumplirá con el principio de
causalidad, aun cuando no se logre la generación de la renta”2.
Informes Tributarios
Informes Tributarios
La propia Sunat al emitir el Oficio Nº 0152000—K0000 de fecha 07.02.00, en
respuesta a una consulta formulada por la
Asociación de Exportadores – ADEX, indicó que “(…) como regla general se consideran deducibles, para determinar la renta de
tercera categoría, los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida.
Además, se deben tener en cuenta los límites
o reglas que por cada concepto hubiera
dispuesto la LIR, cuyo análisis dependerá
de cada caso en concreto”.
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario
que se acredite una relación causal de
los gastos efectuados con la generación
de la renta y a su vez el mantenimiento
de la fuente. Es decir, debe tratarse de
gastos necesarios o propios del giro de
1 GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pág. 122.
2 PICÓN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la
Renta Empresarial: ¿Quién se llevó mi gasto?. La ley, la SUNAT
o lo perdí yo… Dogma ediciones. Lima, 2007. Pág. 29.
Actualidad Empresarial
I-1
I
Informes Tributarios
la empresa, observamos que los gastos
deben guardar coherencia y estar ligados
a la generación de la fuente productora
de la renta.
Con relación a la aplicación de este principio se pueden presentar dos concepciones, conforme se aprecia a continuación
en los siguientes cuadros:
Concepción restrictiva del principio
de causalidad
Bajo esta concepción se permite la deducción
de los gastos que tengan la característica de
necesarios e indispensables para producir
la renta y/o también mantener la fuente
generadora, es decir, se entienden por gastos
necesarios aquellos desembolsos estrictamente
indispensables.
Concepción amplia
del principio de
causalidad
Se permite la deducción de todos aquellos
gastos necesarios para producir y/o mantener la
fuente generadora de renta, tomando en cuenta adicionalmente la totalidad de desembolsos
que puedan contribuir de manera indirecta a
la generación de renta.
3.El concepto de gasto para
efectos contables y financieros
En palabras de Carrasco Buleje un gasto
es “(…) el conjunto de desembolsos pecuniarios, o de valores y bienes equivalentes,
realizados en el ejercicio o desempeño
de una actividad periódica permanente.
Kholer define al gasto como erogaciones
que pueden ser presentes o pasadas, que
sufraga el costo de una operación. Dentro
de este concepto tenemos los gastos que
son corrientes, aquellos que corresponden
al período, las provisiones o amortizaciones
de las inversiones, tales como amortización
de las inversiones, depreciación de los activos
fijos, etc.”3.
Desde el punto de vista contable y
financiero, observamos que el párrafo
35 del texto de la NIC 1 precisa que la
información que los estados financieros
refleja constituyen una manifestación
fidedigna de las operaciones realizadas
por la empresa; para lograr este cometido
es necesario que dichas operaciones o
hechos deban ser contabilizados tomando en cuenta los criterios de sustancia y
realidad económica y no meramente con
3 ROJAS BULEJE, Luciano. Aplicación práctica del Impuesto a la
Renta, ejercicios 2008 y 2009. Centro de Investigación Jurídico
Contable S.A. – CIJCSA. Lima, 2009. Pág. 258.
I-2
Instituto Pacífico
su forma legal. Recordemos que “(…) la
sustancia de las operaciones u otros hechos
no siempre concuerda con aquello que
establece la norma legal; bajo este criterio
deben ser contabilizados todos los gastos
vinculados a la actividad a que se dedica
la empresa independientemente de si los
comprobantes de pago reúnen o no los
requisitos establecidos”4.
4. El concepto del principio de
causalidad adopta la legislación del Impuesto a la Renta:
¿Lista cerrada o lista abierta?
La mayor parte de los contribuyentes
cuando efectúan el estudio de la determinación de la renta neta de tercera categoría y ven la posibilidad de deducción
de los gastos, tratan de ubicar siempre a
través de sus consultas al texto del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta,
el literal “preciso”, “exacto” o “el que
corresponda”, para tener la “seguridad”
de que el gasto sea aceptable en la determinación del Impuesto por pagar. Al
“percatarse” que el gasto que procuran
deducir no se encuentra en la lista de los
literales del artículo 37º en mención pensarán que el gasto no es deducible.
La postura antes descrita es equivocada
debido a que se está realizando una lectura simple (aplicando el método literal
de interpretación) de los literales del
artículo 37º de la LIR, y como se aprecia
que el gasto que se procura deducir no
se encuentra en la mencionada lista “no
es posible su deducción”.
Asumir esta postura significaría pensar
que nos encontramos ante una lista
cerrada, que en latín se le conoce como
numerus clausus.
En realidad, al efectuar una lectura más
a fondo sobre el tema (aplicando otros
métodos de interpretación como es sistemático o el teleológico) apreciamos que
para poder determinar si un gasto es deducible o no, es necesario identificar que
éste sea necesario para la generación de la
renta y/o el mantenimiento de la fuente
productora de la renta y no una simple
lectura de los literales del artículo 37º,
sino que se debe estudiar el encabezado
del propio artículo.Ello significa que se
estaría aplicando una lista abierta, que en
latín se le conoce como numerus apertus.
En este orden de ideas, apreciamos que
el concepto que la LIR contempla con
respecto al principio de causalidad no
es restringido sino amplio, con lo cual
constituye una lista abierta y se adopta
entonces la concepción amplia que se
abordó en el punto anterior.
Durán Rojo precisa que “(…) por interpretación sistemática, deberíamos concluir que
la lista de gastos señalada en el artículo 37º
de la LIR no es taxativa o cerrada, de modo
4 ROJAS BULEJE, Luciano. Op. cit. Pág. 258
que podrán deducirse también otro tipo de
gastos no contemplados en dicho artículo
siempre que cumplan con el principio de
causalidad bajo comentario, y siempre que
su deducción no se encuentre prohibida
expresamente (se debe prestar atención a
la lista de gastos no deducibles reseñada
en el citado artículo 44º de la LIR)”5.
En esta misma línea de pensamiento
encontramos a Fernández Origgi cuando
manifiesta que “(…) cabe considerar que
normalmente existirán un sinnúmero de
gastos los cuales no se puedan relacionar en forma directa e indubitable con
la producción de rentas gravadas pero
que, sin embargo, efectivamente sirven
y están destinados a generar rentas, sea
por una vía productiva o por mantener
o acrecentar la fuente productora. Sobre
esta última afirmación podemos recalcar
que, no solamente deben ser considerados
deducibles los gastos específicamente
direccionados y relacionados a la producción de rentas y al mantenimiento
de la fuente, sino que también deberán
aceptarse como deducibles conceptos
aplicados por ejemplo, a la ampliación
de actividades, es decir en el incremento
del espectro empresarial o en la diversificación de los negocios”6.
En este orden de ideas, podemos mencionar que los gastos deducibles a efectos de
la determinación del Impuesto a la Renta
empresarial deberá considerar tanto a los
gastos relacionados directamente con el
proceso productivo7 (relacionado con la
generación de la renta, y que son considerados deducibles) como también
aquellos gastos generales, entendidos
estos últimos como aquel “conjunto de
gastos formados por aquellos que se producen sin conexión directa con el proceso
productivo pero que son necesarios para
el mantenimiento del mismo, como los administrativos, los suministros, el material de
oficina directamente utilizable, los alquileres,
el mantenimiento, etc.”8.
5. Elementos que son considerados concurrentes para poder
calificar el desembolso de dinero como gasto deducible
A continuación presentaremos algunos
elementos que deben ser tomados en
cuenta para poder analizar si un gasto
es aceptable o no, complementando
por supuesto al principio de causalidad
anteriormente descrito.
5 DURÁN ROJO, Luis. “Alcances del Principio de Alcances del principio
de causalidad en el impuesto a la renta empresarial”. Artículo
publicado en la revista Contabilidad y Negocios. (4) 7, 2009 /
ISSN 1992-1896. Pág. 8.
6 FERNÁNDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la
Renta. Palestra Editores. Lima, 2005. Pág. 39.
7 En Tributación: gastos que son aceptados como propios del giro de
un negocio y, consecuentemente, se restan del ingreso bruto para
obtener la renta imponible. Fuente: PANEZ MEZA, Julio y ISHIDA DE
PANEZ, Carmela. Diccionario de Contabilidad, Economía y Finanzas.
Iberoamericana de Editores S.A.- IBESA. Tomo 2. Pág. 232.
8 Diccionario de Contabilidad y Finanzas. Editorial Cultural S.A. Madrid,
1999. Pág. 112.
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Segunda Quincena - Diciembre 2009
Área Tributaria
5.1. El gasto incurrido debe ser necesario para producir y/o mantener su
fuente generadora de renta
Para el desarrollo normal de una
actividad se requiere necesariamente
la existencia de desembolsos de dinero
que estén vinculados a la adquisición
de bienes y servicios, los cuales estarán
destinados de manera necesaria a la
generación de rentas y/o al mantenimiento de la fuente generadora de
rentas de tipo empresarial.
Éste es quizás la manifestación más
clara del principio de causalidad. Si se
observa se deberá recurrir al análisis de
cada caso concreto toda vez que quizás
un gasto puede ser aceptable para un
determinado contribuyente y para
otro quizás no. Un ejemplo permitirá
apreciar nuestra explicación.
Veamos el caso de una empresa que
durante las festividades del Día de
la Secretaria decidió obsequiar al
personal femenino que realiza dichas
labores prendas de lencería fina con
encajes; nos percatamos de manera
inmediata que los bienes entregados
a las secretarias no estarían vinculados
con la generación de rentas para la
empresa ni tampoco que mantendría
una vinculación con el mantenimiento
de la fuente productora.
Situación distinta se produce cuando
una empresa que se dedica a la elaboración de comerciales de televisión
decide elaborar uno promocionando
el uso de lencería fina, motivo por
el cual adquiere diversas prendas a
efectos de que éstas sean utilizadas
por distintas modelos en la filmación
de los comerciales.
Como se aprecia, en este último caso
bastará con acreditar la necesidad
de la filmación del comercial, el tipo
de publicidad a llevar a cabo y el
uso de las prendas en la mencionada
filmación. Adicionalmente se observa
que la adquisición de un determinado bien puede ser considerado
necesario y causal para una empresa
y no para otra.
5.2. El gasto no debe encontrarse prohibido de manera expresa por Ley
Si se observa el texto del artículo 44º
de la LIR se aprecia que de manera
expresa se prohíbe la deducción de
determinados gastos, los cuales están
señalados en los incisos a) hasta el
literal q).
Los conceptos indicados en los incisos
señalados constituyen una verdadera
lista cerrada, ello en términos jurídicos
configuran lo que se denomina en
latín numerus clausus.
Como apreciamos, el artículo 44º de
la LIR sería lo opuesto al artculo 37º
de la LIR, ya que ambos se diferencian
porque el primero de los nombrados
no permite la inclusión de “otros
conceptos”.
5.3. El gasto incurrido debe encontrarse acreditado debidamente con
documentos, comprobantes de
pago y contar con documentación
adicional fehaciente
En este punto debemos mencionar
que no basta con el sólo hecho de
contar con el comprobante emitido
por el vendedor del bien o en el caso
del proveedor del servicio ofrecido,
sino que al comprobante de pago le
debe seguir de la mano todos aquellos
documentos que permiten justificar
una operación, tales como:
Orden de compra o de servicio, proformas, cartas de aceptación, ofertas,
guía de remisión, documento de
salida de almacén, kárdex, informes de conformidad de servicios,
conformidad de la adquisición de la
mercadería, entre otros.
En algunas situaciones pueden presentarse casos en los cuales existe
la documentación complementaria
indicada anteriormente, existe el
comprobante de pago respectivo pero
la operación no se llevó a cabo.
Esta situación es típica cuando el propio contribuyente es el que “intenta”
justificar una operación inexistente
o la misma es no fehaciente, lo cual
permite apreciar la posible comisión
de figuras penales a través de los
delitos, ya que existe intencionalidad
(Dolo). Se observa además que se
está tratando de crear una operación
donde la misma no existió.
Bajo estas consideraciones es interesante revisar la opinión de Picón Gonzales
cuando precisa que: “Cabe indicar que
mientras mayor sea el monto del gasto,
mayor debe ser la preocupación de la
empresa en formalizar y conservar la
documentación que justifique el gasto, en particular, tomando en cuenta
la enorme informalidad que rige en
nuestro medio.
Asimismo, debe señalarse que la
exigencia y evaluación de documentación por la Administración Tributaria,
deben enmarcarse dentro del campo
de la razonabilidad, debiendo ser
particularmente rigurosas en aquellas
situaciones en que la norma legal
ha determinado las pruebas sin las
cuales se deberá desconocer el gasto,
como ocurre en el caso de los gastos de
viaje”9.
9 PICÓN GONZALES, Jorge Luis. Op. cit. Pág. 46.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
I
5.4. El gasto debe cumplir con los
criterios de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad, de
ser el caso
El último párrafo del artículo 37º de
la LIR señala que adicionalmente a
lo dispuesto por el principio de causalidad se deberá dar cumplimiento
a los principios de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad10.
6. Pronunciamiento del Tribunal
Fiscal acerca del principio de
causalidad
El Tribunal Fiscal ha manifestado el carácter enunciativo de los gastos del artículo
37º de la LIR al emitir la RTF Nº 753-3-99
del 27 de setiembre de 1999, cuando
precisa que: “La LIR recoge el principio de
causalidad como regla general para admitir
la deducibilidad o no de los gastos y así
determinar la renta neta de las empresas;
así, conforme a este principio serán deducibles sólo los gastos que cumplan con el
propósito de mantener la fuente productora
de renta o generar nuevas rentas, debiendo
indicarse que los gastos deducibles que se
expresan en los incisos que contiene dicha
norma son de carácter enunciativo mas no
taxativos, desde que pueden existir otros
gastos que por el principio en mención son
plausibles de ser deducidos para determinar
la renta neta; para tal fin debe merituarse si
el monto del gasto corresponde al volumen
de operaciones del negocio para lo cual
corresponde examinar la proporcionalidad
y razonabilidad de la deducción así como el
“modus operandi” de la empresa”.
El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto del denominado principio de
causalidad al emitir la RTF Nº 710-2-99,
de fecha 25 de agosto de 1999, cuando
lo define como: “La relación de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la
generación de renta o el mantenimiento de
la fuente, noción que en nuestra legislación
es de carácter amplio pues se permite la
sustracción de erogaciones que no guardan
dicha relación de manera directa; no obstante ello, el Principio de Causalidad deber ser
atendido, por lo cual para ser determinado
deberán aplicarse criterios adicionales como
que los gastos sean normales de acuerdo
al giro del negocio o que éstos mantengan
cierta proporción con el volumen de las
operaciones entre otros”.
Debemos precisar que no basta con el
sólo hecho de invocar el principio de
causalidad para determinar si el gasto
es deducible o no, para ello es necesario
que exista un correlato con la realidad,
de manera que la operación que se haya
realizado y respecto de la cual se necesite
efectuar la deducción del gasto.
10 Para mayor desarrollo e investigación del tema recomendamos
revisar el informe elaborado por Daniel Arana titulado “Fehaciencia
y razonabilidad del gasto”. Dicho artículo fue publicado en la revista
Actualidad Empresarial Nº 196, correspondiente a la primera
quincena de diciembre de 2009. Pág. I-IV.
Actualidad Empresarial
I-3
I
Informes Tributarios
El Retiro de Bienes en el IGV (Parte I)
Ficha Técnica
Autor: Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León*
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno**
Título:El Retiro de Bienes en el IGV (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
1.Concepto
De acuerdo a la Ley del Impuesto General
a las Ventas (LIGV) el retiro es considerado
como una venta de bien mueble, es decir
una operación gravada1.
Se entiende por retiro: i) El retiro de bienes muebles que efectúe el propietario,
socio o titular de la empresa, o la empresa
misma para transferir a terceros; ii) El
autoconsumo, y iii) Casos especiales tales
como la extinción de la propiedad por
destrucción del bien (merma) o la imposibilidad de su consumo (desmedro).
En las transferencias de propiedad de
bienes a título gratuito; el adquirente no
realiza un sacrificio patrimonial (no existe
la obligación de pagar el precio). Ejemplo:
Una sociedad anónima-bodega tiene tres
socios: Hugo, Paco y Luis. El socio Luis
retira una caja de cerveza de la bodega,
con motivo de la celebración de su cumpleaños. Este retiro de bien se encuentra
gravado con el IGV. El contribuyente es
la empresa.
2. Justificación de la afectación
con IGV
2.1. Concepto
Una de las razones para gravar con IGV
a las transferencias gratuitas tiene que
ver con la distorsión del crédito fiscal, tal
como se explica a continuación.
a. Actos propios
Obsérvese que en el mundo del Derecho, la técnica de “impuesto contra
impuesto” supone que la empresa
compra mercadería (operación propia) y vende mercadería (operación
propia).
El crédito fiscal se sustenta en el
escenario donde la empresa realiza
solamente operaciones propias (en
sus compras y ventas).
Una empresa tiene un determinado
objeto social. Para llevar a cabo dicho
objeto social, la compañía realiza
operaciones gravadas con IGV.
Estas operaciones califican como actos
propios.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú
** Profesora Ordinaria de la PUC y de la UNMSM
1 LIGV: 3.a.2 y RIGV: 2.3.c
I-4
Instituto Pacífico
Veamos un ejemplo: una bodega
compra cajas de cerveza y vende una
caja de cerveza a un cliente.
La venta de la caja de cerveza califica
como un acto propio de la bodega.
Por esta razón la compañía usa el íntegro del IGV de compra como crédito
fiscal.
b. Actos impropios
A veces sucede que –con posterioridad a la compra inicial– este bien comprado es empleado en una operación
no gravada o se transfiere a terceros,
debido a un acto de liberalidad: de tal
modo que no se está cumpliendo con
el objeto social de la empresa.
Aquí se advierte un desvío en el destino
normal del bien mueble. La mercadería
no va a ir a parar a las manos de los
clientes; sino de otros sujetos: accionistas, trabajadores de la empresa,
etc. De esta manera no se cumple el
objeto social de la empresa.
Por ejemplo, una sociedad anónima bodega tiene tres socios: Hugo, Paco
y Luis.
Luis retira una caja de cerveza de la
bodega y se la lleva a su casa con motivo de la fiesta de su cumpleaños.
¿Dónde está el problema?
Si la empresa realiza operaciones
impropias en sus ventas, entonces
la aplicación del crédito fiscal queda
distorsionada.
¿Cuál es la solución?
Entonces en la ley se deben introducir mecanismos que permitan la
restitución o neutralización del crédito
fiscal ya utilizado por la empresa que
originalmente compró dicho bien.
Estos mecanismos son:
1) Restitución del crédito fiscal
La empresa TT debe reintegrar el
crédito fiscal en el mes en que la
operación “no gravada” se realice.
2) Neutralización del crédito fiscal
Se grava con IGV la operación de
venta realiza por TT, para neutralizar
el crédito fiscal ya utilizado. La ventaja de esta segunda alternativa es la
simplicidad.
3. Comunidad Andina de Naciones
Como sabemos la Comunidad Andina
de Naciones tiene por objetivo la
unión de economías de varios países
para lograr un mercado más amplio.
En la década de los 60 se unieron los
países andinos que hoy conforman
la CAN (Comunidad Andina de Na-
ciones: Venezuela, Colombia, Bolivia y
Perú. Dentro de la CAN se han creado
órganos supranacionales, es decir órganos que se encuentran “por encima”
de cada Estado-Miembro. Uno de estos
órganos se llama la Comisión. Este órgano tiene la facultad de emitir un tipo
de dispositivo legal supranacionales,
que se llama “La Decisión”.
Es así, como la Comisión ha emitido la
Decisión 599 en donde se encuentra el
Modelo de Impuesto al Valor Agregado
–IVA– que tiene que ser adoptado por
los países miembros. El plazo para esta
adopción progresiva tiene un promedio
de 10 años. Dicho plazo ya ha comenzado a correr desde enero del año 2008.
La Decisión 599 busca la armonización de aspectos sustanciales y procedimentales de los Impuestos tipo
Valor Agregado.
En el caso peruano, gran parte de
nuestra legislación de IGV consagra
las reglas básicas que establece la
Decisión 599. Sin embargo, existen
algunas reglas de nuestra legislación
interna que deberán ser ajustadas
para respetar la Decisión 599. Una de
estas reglas tiene que ver con el tema
la transferencia gratuita de bienes,
pues en esta Decisión, la Regla General es que los retiros de bienes se
encuentran inafectos al IVA, en cambio
en la legislación peruana existen muchos casos de transferencias gratuitas
de bienes gravados con IGV.
En este sentido, el artículo 9º de la Decisión 599 señala que: “Con motivo del
retiro de bienes por parte del sujeto pasivo
del IVA, para un fin distinto a la actividad
gravada, se generará el impuesto sobre
una base gravable constituida por el valor
comercial del bien. El retiro de bienes no
utilizables o no susceptibles de comercialización por cualquier causa justificada
según la legislación interna de cada país,
no estará gravado”. Como podemos
apreciar la Decisión 599 señala que
para las operaciones impropias se aplica
el IVA.
4.Perú
4.1. Actos impropios
La LIGV opta por gravar con IGV el
retiro de bienes que no son destinados
a la realización del objeto social de la
empresa. Ver el artículo 2º.3.c – primera parte del Reglamento de la Ley
del IGV (RLIGV).
Ejemplo: el socio que retira una caja
de cerveza de su empresa (sociedad
anónima- bodega).
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Área Tributaria
4.2. Actos propios
4.2.1. Actos propios afectos al IGV
Consiste en gravar algunos casos de
entrega de bienes que forman parte
de la actividad normal de la empresa;
como ocurre con la entrega de bienes
por concepto de promoción y bonificación.
Punto de partida: estas operaciones se
encuentran afectas al IGV. Ver el artículo 3º.a.2 de la Ley del IGV (LIGV).
Es un tratamiento normativo antitécnico. Ejemplo: una empresa mayorista
de cerveza bonifica una caja de cerveza por cada 1,000 cajas que vende.
Gravar con IGV la bonificación es
antitécnico por cuanto se incurre en
doble imposición.
Estructura de precios de una unidad
de mercadería:
Valor del bien…………..99.00
Valor de bonificación..….1.00*
Base imponible……….100.00
IGV 19%.......................19.00
Precio……………….….119.00
* Supongamos que el valor de una
unidad de mercadería que es objeto
de bonificación es: 10.00
Este monto (10.00) se distribuye
–prorratea– por partes iguales en
la estructura de precio de todas las
demás unidades de mercadería que se
venden normalmente (ventas a título
oneroso).
Estas reglas se justifican sosteniendo
que –en la realidad peruana– la Administración Tributaria ha detectado
un excesivo y desmesurado uso de
entregas gratuitas relacionadas al giro
del negocio; presumiéndose que ellas
–en verdad– encubrían operaciones
gravadas con el impuesto.
4.2.2. Actos propios inafectos al IGV
Sin embargo, el legislador muestra
cierta flexibilidad al disponer que no
se encuentran gravadas las transferencias gratuitas de los bienes que sean
destinados a la realización del objeto
social de la empresa, tales como:
entrega de bienes por concepto de
promoción, bonificaciones, etc., si se
cumplen determinados requisitos establecidos en la LIGV y RLIGV. Ver LIGV:
3.a.2 y RLIGV: 2.3.c - segunda parte.
5.Modalidades del retiro de
bienes
Se trata de contemplar 3 casos fundamentales:
a) La transferencia de propiedad, a título
gratuito.
b) El autoconsumo de bienes efectuado por el socio, titular o la empresa
misma.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
c) Casos especiales tales como la extinción de la propiedad por destrucción
del bien (merma) o la imposibilidad
de su consumo (desmedro).
6. Denominación legal
Cuando las normas de IGV utilizan la expresión “retiro de bienes” para referirse
a un determinado caso, lo que quiere
decir la norma es que se trata de un caso
gravado con IGV.
Esto porque de acuerdo a la LIGV se
encuentra gravada la venta en el país de
bienes muebles (LIGV artículo 1º.a). Y
luego define venta como todo acto por el
que se transfiere bienes a título oneroso
(LIGV artículo 3º.a.1) y el retiro de bienes
(LIGV artículo 3º.a.2)
7. Transferencias afectas
A continuación se detallan los casos de
transferencias afectas que aparecen en la
Lista del RLIGV. Ver RLIGV 2.3.c; primera
parte:
7.1. Apropiación de bienes de la sociedad que realice el socio
Justificación de la afectación: se trata
de un acto de liberalidad.
7.2. El consumo que realice la empresa de los bienes de su propia
producción, siempre que dicho
retiro no sea necesario para que la
compañía realice sus operaciones
gravadas
Justificación de la afectación: se trata
de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la
empresa.
Por ejemplo: en la Backus, hoy día
es cumpleaños del gerente y se retira
una caja de cerveza del almacén para
el brindis.
7.3. La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
de su libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de
sus servicios
Justificación de la afectación: se trata
de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la
empresa.
Veamos algunos casos:
En época de Navidad la Backus
regala una caja de panetón a cada
trabajador. Ver la RTF 1515-4-08 del
06.02.08.
La entrega de un maletín a uno de los
gerentes de la empresa no constituye
condición de trabajo cuando no ha
sido efectuado a todos los funcionarios que realizan similares labores de
campo. Ver la RTF 8653-4-01 del
25.10.01. Por tanto, esta entrega de
maletín se encuentra afecta al IGV.
I
7.4. La entrega de bienes a los trabajadores, en cumplimiento de
Convenios Colectivos; siempre que
dicha entrega no se considere una
condición de trabajo y que no sea
indispensable para la prestación
del servicio laboral
Justificación de la afectación:se trata
de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la
empresa
Por ejemplo, en época de inicio de
clases, la Backus entrega paquetes de
útiles escolares a cada trabajador.
8. Inafectaciones lógicas
Veamos un ejemplo: el caso de las muestras mineras: Cada fin de mes una empresa minera entrega muestras mineras a una
empresa metalúrgica para que se someta
a un proceso de control de calidad.
Durante este proceso, parte de la muestra
minera se consume, retornando al cliente
sólo los restos de tales muestras.
Se trata de una inafectación lógica, por
cuanto no se advierte una transferencia de
propiedad por parte de la empresa minera a favor de la empresa metalúrgica.
En efecto, la empresa metalúrgica no tiene
el derecho de libre disposición.
9.Inafectaciones legales: LIGV
3.a.2
Seguidamente se estudia una Lista de
la LIGV sobre casos inafectos, señalados
de manera expresa en la Ley del IGV.
Como sabemos, la inafectación legal a
diferencia de la inafectación lógica se
encuentra señalada de manera expresa
por el legislador.
9.1.Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de bienes
que produce la empresa
Éste es un típico caso de autoconsumo.
Ejemplo: la Backus tiene un depósito
de cebada en el Rímac y de allí traslada un lote de este insumo al local
de la planta industrial ubicado en
Ate-vitarte.
9.2. La fabricación por encargo
Tomemos en cuenta el caso que se
describe a continuación:
La empresa AA celebra con BB un contrato de fabricación, en cuya virtud AA
se obliga a confeccionar 10,000 polos
de determinadas características, según
sus propios formatos en un plazo de
una semana.
La empresa AA puede fabricar solamente 7,000 polos en dicho plazo.
Es así que la empresa AA celebra con
CC un contrato de fabricación por
encargo, de tal modo que CC se obliActualidad Empresarial
I-5
I
Informes Tributarios
ga a fabricar 3,000 polos en el plazo
de 2 semanas; para cuyos efectos
AA suministra los insumos, materias
primas, tales como tela, hilo, tinte, y
todo aquello que se necesite.
En este caso, hay que analizar 4 aspectos. En primer lugar AA entrega los
insumos, etc., a CC. Se trata de una
entrega de bienes libre de IGV; toda
vez que no opera una transferencia de
propiedad de bienes muebles a favor
de CC, ya que éste no tiene la libre
disposición de dichos bienes.
En segundo lugar, una vez que CC
ha confeccionado los 3,000 polos,
cumple con entregarlos a AA. Esta
transferencia también se encuentra
inafecta del IGV, en la medida en que
CC nunca ha sido propietaria de los
polos que ha confeccionado.
En tercer lugar, la entrega de 10,000
polos que realiza AA a favor de BB,
luego de transcurrido el plazo de dos
semanas, constituye una venta de
bienes muebles afecta a IGV.
En cuarto lugar, cuando CC ha realizado
la confección por encargo de AA, ha
realizado un servicio afecto al IGV.
9.3.El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construcción de un inmueble
Ejemplo: GREMCO tiene un depósito
de ladrillos en el Distrito de Pueblo
Libre y de allí retira 500 ladrillos para
llevarlos al lugar de una obra que
queda en Ventanilla.
9.4.El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes
Veamos algunos conceptos:
Desaparición
Son hechos del hombre que privan
al propietario del aprovechamiento
económico del bien mueble. Ejemplo:
el robo o extravío del bien mueble.
Destrucción
Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,
imposible de ser reconstruido. Ejemplo: se cae al suelo una botella de vino
(llena).
Pérdida
Son hechos de la naturaleza que
privan al propietario del aprovechamiento económico del bien mueble.
Por ejemplo: un huaico arrasa con una
ferretería y se lleva toda la mercadería.
9.5.El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas
Ejemplo: un distribuidor mayorista
de llantas tiene una camioneta de
reparto y retira una llanta nueva de
su almacén para colocarla en dicha
unidad de transporte.
I-6
Instituto Pacífico
¿Qué sucede si la empresa incurre en
estos autoconsumos para elaborar productos que van a ser exportados?
La exportación es una operación “no
gravada”; de tal modo que este autoconsumo no calzaría en el supuesto
legal que estamos analizando.
9.6.Utilización por parte de la empresa de un determinado bien
no consumible, siempre que sea
necesario para la realización de sus
operaciones gravadas
Ejemplo: del almacén de la Mueblería Canziani se retira un juego de
escritorio para llevarlo a la oficina del
gerente general.
9.7.Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como
condición de trabajo, siempre
que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega
se disponga mediante ley
Antes de ver algunos casos, se debe
tener presente que el concepto “condición de trabajo” es un concepto
laboral. En este sentido, se entiende
o considera a la condición de trabajo
a la entrega de un bien (o de una
suma de dinero) al trabajador indispensables para el desempeño de su
actividad laboral y siempre que no
constituyan de su libre disposición.
En este sentido veamos qué ha señalado el Tribunal Fiscal en relación al
concepto de condición de trabajo:
RTF Nº 3964-1-2006: “Se entiende
por condición de trabajo a los bienes o
pagos indispensables para viabilizar
el desempeño de la actividad laboral
siempre que razonablemente cumplan
tal objeto y no constituyan un beneficio
o ventaja patrimonial para el trabajador”.
RTF Nº 1215-5-2002: “Se entiende
por condición de trabajo a los bienes
o pagos indispensables para viabilizar
el desarrollo de la actividad laboral en
la empresa, montos que se entregan
para el cabal desempeño de la función
de los trabajadores, sean por concepto
de movilidad, viáticos (…) vestuario,
siempre que razonablemente cumplan
con tal objeto y no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador”.
Ahora bien, es claro que el caso del punto
9.7. es un caso de autoconsumo.
Veamos algunos casos:
Una empresa minera proporciona
cascos especiales y botas a los trabajadores que laboran en los socavones.
Una empresa comercializa agua mineral y dispone de ciertos bidones de
agua para que sean consumidos por
sus propios trabajadores.
Este retiro de bienes tiene como finalidad la satisfacción de necesidades
físicas de los trabajadores, constituyendo un hecho motivador para la
fuerza laboral indispensable en la
generación de la renta gravada.
La entrega de uniformes al personal
administrativo de una empresa en
virtud de un Convenio Colectivo de
Trabajo califica como una condición
de trabajo; toda vez que se trata de proyectar una mejor imagen de la empresa.
Por tanto, se trata de un retiro inafecto.
Ver RTF 461-5-98 del 04.07.98.
9.8.El retiro de bienes producto de
la transferencia por subrogación
a la empresa de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido
recuperados
Ejemplo: un cliente compra un vehículo y lo asegura. El auto es robado
y la empresa de seguros entrega un
nuevo auto al cliente, luego el auto
robado aparece, pero está a nombre
del cliente. Debido a que la empresa
aseguradora ya entregó un vehículo
al cliente, el auto robado que aparece
debe pasar a propiedad de la empresa
aseguradora. Por su parte, en el contrato de seguros el cliente que toma
el seguro se obliga a transferir la propiedad a la empresa aseguradora si el
vehículo aparece. Por la subrogación,
la empresa se seguros se pone en lugar
del cliente y hace suya la propiedad
del vehículo, este retiro de bienes está
inafecto al IGV.
10.Inafectaciones legales: RLIGV
2.3.c: segunda parte
Ahora pasamos al estudio de una lista de
casos, contemplados en el RLIGV, que se
encuentran inafectos al IGV.
10.1.La entrega de muestras médicas
que se expenden solamente bajo
receta médica
Los laboratorios médicos entregan
mediante los llamados visitadores médicos muestras médicas a los médicos
para que éstos a su vez los entreguen
gratuitamente a sus pacientes. Dentro
de estas muestras médicas hay dos:
medicinas que se expenden bajo receta
médica (en las farmacias sólo las venden si hay una receta médica) y aquellas que se expenden sin necesidad
de receta médica. Entonces cuando se
trata de la entrega de muestras médicas
que realizan los laboratorios a los médicos y se trata de medicinas que sólo
se expenden bajo receta médica, estas
transferencias se encuentran inafectas
del IGV. Esto no sucede con aquellas
transferencias de muestras médicas
que se expenden sin receta médica.
Continuará en la siguiente edición...
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
I
Determinación de los Intereses Presuntos a tener
en cuenta al cierre del ejercicio por préstamos en
moneda nacional entre partes no vinculadas
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Determinación de los Intereses Presuntos
a tener en cuenta al cierre del ejercicio
por préstamos en moneda nacional entre
partes no vinculadas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
1. Introducción
Estando próximos al cierre del ejercicio,
para fines de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, se debe tener en
cuenta los préstamos otorgados a socios,
personal o terceros a fin de determinar si
corresponde la aplicación de intereses presuntos. En el presente artículo trataremos el
caso de préstamos otorgados en moneda
nacional y entre partes no vinculadas.
2. Aplicación de intereses presuntos
Cuando se realizan préstamos en moneda nacional a partes no vinculadas,
en los cuales no se pacta intereses o el
interés pactado es menor a la Tasa Activa
en Moneda Nacional de mercado promedio mensual (TAMN) que publica la
Superintendencia de Banca y Seguros, se
debe presumir, a efectos del Impuestro
a la Renta la aplicación de intereses de
acuerdo a la TAMN, es decir, el propietario del capital debe tributar el Impuesto
a la Renta, como si hubiera hecho cobro
de intereses o habiéndolo hecho, haya
cobrado un importe menor a la TAMN,
en este último caso dicho sujeto deberá
asumir el Impuesto por la diferencia entre
el interés pactado y el interés presunto.
Base legal:
Art. 26º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
También se configura los intereses presuntos por préstamo, cuando todo crédito en
efectivo o en especie entregado a favor de
los socios, asociados, titulares o personas
que integran personas jurídicas que no
sean Empresas de Operaciones Múltiples
o Empresas de Arrendamiento Financiero configure dividendo y cualquier otra
forma de distribución de utilidades1, se
1 De acuerdo con el artículo 24º-A Inciso f) del TUO de la Ley el Impuesto a la Renta, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades a “Todo crédito hasta el límite de las utilidades
y reservas de libre disposición (…) y siempre que no exista obligación
para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución exceda
de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesivas
o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia
de una operación úinica, cuya duración total exceda de tal plazo”.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
exceda del dividendo o utilidades que
corresponda a tales personas.
Base legal:
Art. 13º-A Inc.a) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
3. Inaplicación de intereses presuntos
Cuando el deudor es un sujeto que lleva
contabilidad puede desvirtuar la aplicación de los intereses presuntos; es decir,
no será aplicable la presunción de dichos
intereses, ya sea en los casos en que no
se haya pactado intereses o los intereses
pactados sean menores a la TAMN.
Base legal:
Art. 26º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Los libros contables con los cuales se
podrá demostrar que el préstamo no se
pactó con intereses o que se pactó intereses menores a la TAMN serán el libro
Caja y Bancos y el Libro Diario, también
el libro Diario de Formato Simplificado
para los no obligados a llevar contabilidad completa, no siendo suficiente
prueba sólo el Registro de Compras;
por lo tanto, los sujetos del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta no se
encontrarán en capacidad de probar el
no pago de intereses o pago de intereses
menores a la TAMN.
4. Intereses
Se considera interés a la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la
mayor suma que devuelva en tanto no
se acredite lo contrario.
Base legal:
Art. 26º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
5. Préstamos a trabajadores
La presunción no opera en caso de préstamos a trabajadores de la empresa
por adelanto de sueldo que no exceda
de una UIT o de treinta UIT en caso de
préstamos destinados a la adquisición
o constrrucción de viviendas de tipo
económico, así como los préstamos
celebrados entre los trabajadores y
sus respectivos empleadores en virtud
de convenios colectivos debidamente
aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Base legal:
Art. 26º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
6.Procedimiento de cálculo de
la Tasa Activa de Mercado
Promedio Mensual en Moneda Nacional
Para calcular la Tasa Activa de Mercado
Promedio Mensual en Moneda Nacional
(TAMN) se ha establecido un procedimiento simplificado, que es dividiendo el
factor acumulado correspondiente al último día del mes, entre el factor acumulado
del último día del mes anterior y restarle
uno, los mencionados factores los publica
la Superintendencia de Banca y Seguros
diariamente en el diario El Peruano, del
cual se toma dicha información.
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
Fórmula general para hallar la tasa de
interés promedio para un período de
n días a una fecha t:
FA t
---------------FA t-n
-1
El FA t representa el factor acumulado al
último día del mes a calcular.
El FA t-n representa el factor acumulado
del último día del mes anterior al mes de
cálculo.
Para expresar en porcentaje el resultado
se le multiplica por cien.
Base legal:
Directiva Nº 010-2000/SUNAT (16.08.00)
Asimismo, ha quedado establecido que
las tasas de interés de las operaciones
activas y pasivas de las empresas y entidades del sistema financiero se expresan
en términos efectivos anuales a partir
de 1 de enero de 1995, por lo tanto los
intereses son capitalizables.
Base legal:
Circular Nº 041-94-EF/90 (21.12.1994) del
BCR
7.Laboratorio tributario contable
Aplicación práctica 1
Préstamo de una persona natural a
una persona jurídica con interés menor
a la TAMN
El señor Éver Laos Galindo, persona natural sin negocio, concede un préstamo a
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
la empresa Busines S. A. por S/. 100,000
durante 6 meses, de enero a junio de
2009, pactando un interés mensual de
1% capitalizable mensualmente, al término de los cuales la empresa devolverá
el capital más los intereses respectivos. Se
pide determinar el tratamiento tributario
y los registros contables.
Solución
Tratamiento tributario
a. Para el señor Laos
Para el señor Laos los intereses cobrados representan renta de segunda categoría sujeta a retención del
Impuesto a la Renta por parte de la
empresa Busines S. A. y por ser renta
de segunda categoría no está afecta
al IGV.
En vista que el deudor es una persona
jurídica que lleva contabilidad, es
posible desvirtuar el interés presunto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Factor acumulado del 28 de febrero 2009 - 1 x 100 860.65008 - 1 x 100 =1.62%
----------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31 de enero 2009
846.96375
Factor acumulado del 31 de marzo 2009 - 1 x 100 875.91080 - 1 x 100 = 1.77%
-------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 28 de febrero 2009
860.65008
Factor acumulado del 30 de abril 2009 - 1 x 100 890.51877 - 1 x 100 = 1.67%
-----------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 31 de marzo 2009
875.91080
Factor acumulado del 31 de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%
-----------------------------------------------------------------
----------------------------Factor acumulado del 30 de abril 2009
890.51877
Factor acumulado del 30 de junio 2009 - 1 x 100 919.37155 - 1 x 100 = 1.58%
-------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 31 de mayo 2009
905.07578
Enero 1.79%
Febrero 1.62%
Marzo1.77% Abril 1.67%
Mayo1.63% Junio 1.58%
Cálculo de intereses de acuerdo a la
TAMN (interés presunto)
No se tomará en cuenta en vista que se
puede desvirtuar, con los libros de contabilidad del deudor.
Capital
% de
interés
Monto
Inter.
Enero
100,000.00
1.79%
1,790.00
Febrero
101,790.00
1.62%
1,649.00
Marzo
103,439.00
1.77%
1,830.87
Abril
105,269.87
1.67%
1,758.01
Mayo
107,027.88
1.63%
1,744.55
Junio
108,772.43
1.58%
1,718.60
S/. 10,491.03
I-8
Determinamos la TAMN mensual de
enero a junio de 2009
Para ello se divide el factor acumulado
publicado por la SBS en el diario oficial El
Peruano del último día del mes a calcular
entre el factor acumulado del último día
del mes anterior y restarle uno, y para
expresarlo en porcentaje se le multiplica
por cien.
Factor acumul. del 31 de enero 2009 - 1 x 100 846.96375 - 1 x 100 = 1.79%
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31 de dic. 2008
832.04306
Así, tenemos que las tasas activas de mercado promedio mensuales en moneda
nacional (TAMN) que corresponde a los
meses de enero a junio de 2009 son las
siguientes:
Mes
establecido en el artículo 26º de la Ley
del Impuesto a la Renta; por lo tanto,
el señor Laos tributará por el interés
real pactado y no tendrá en cuenta el
interés presunto.
Sólo para efectos prácticos vamos a
realizar la comparación entre el interés real y el presunto.
Para comparar el interés real (pactado) con el interés presunto determinamos primero cuánto es la TAMN
por cada mes de enero a junio de
2009.
Instituto Pacífico
Capital
% de
interés
El importe neto a pagar al Sr. Laos será:
S/.
Intereses
6,152.02
Retención
-307.60
-----------------------Neto a pagar 5,844.42
Registros contables
———————— x ————————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS
100,000.00
104Cuentas corrientes
38 CARGAS DIFERIDAS
6,152.02
381 Intereses por devengar
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
106,152.02
461Préstamos a terceros
01/01 Por el préstamo obtenido del
señor Laos
———————— x ————————
67 CARGAS FINANCIERAS 1,000.00
671 Inter. y gastos de prést.
38 CARGAS DIFERIDAS1,000.00
381 Intereses por devengar
31/01 Por el devengo del interés del
préstamo.
———————— x ————————
97 CARGAS FINANCIERAS 1,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
1,000.00
31/01 Por el destino del gasto por los
intereses devengados.
———————— x ————————
Monto
Inter.
67 CARGAS FINANCIERAS 1,010.00
671 Intereses y gastos de
préstamos
38 CARGAS DIFERIDAS1,010.00
381 Intereses por devengar
28/02 Por el devengo del interés del
préstamo.
Cálculo de los intereses reales
Mes
S/.
Renta Bruta
6,152.02
Deducción 20%
-1,230.40
-------------------Renta Neta S/. 4,921.62
Retención 6.25%
307.60
Enero
100,000.00
1%
1,000.00
———————— x ————————
Febrero
101,000.00
1%
1,010.00
Marzo
102,010.00
1%
1,020.10
Abril
103,030.10
1%
1,030.30
Mayo
104,060.40
1%
1,040.60
97 CARGAS FINANCIERAS 1,010.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS1,010.00
28/02 Por el destino del gasto por los
intereses devengados.
Junio
105,101.01
1%
1,051.01
S/. 6,152.02
El monto de los intereses sobre los cuales tributará el señor Laos es por los
S/. 6,152.02 sujeto a retención del 6.25%
sobre la renta neta cuando los perciba.
b. Para la empresa Busines S. A.
La empresa deberá retener el 6.25%
sobre la renta neta de los intereses a pagar que corresponde a los
perceptores de rentas de segunda
categoría.
———————— x ————————
67 CARGAS FINANCIERAS 1,020.10
671 Inter. y gastos de préstam.
38 CARGAS DIFERIDAS1,020.10
381 Intereses por devengar
31/03 Por el devengo del interés del
préstamo.
———————— x ————————
97 CARGAS FINANCIERAS 1,020.10
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS1,020.10
31/03 Por el destino del gasto por los
intereses devengados.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Área Tributaria
———————— x ————————
DEBEHABER
67 CARGAS FINANCIERAS 1,030.30
671 Intereses y gastos de
préstamos
38 CARGAS DIFERIDAS1,030.30
381Intereses por devengar
30/04 Por el devengo del interés del
préstamo.
———————— x ————————
97 CARGAS FINANCIERAS 1,030.30
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS1,030.30
30/04 Por el destino del gasto por los
intereses devengados.
———————— x ————————
67 CARGAS FINANCIERAS 1,040.60
671 Intereses y gastos de
préstamos
38 CARGAS DIFERIDAS1,040.60
381Intereses por devengar
31/05 Por el devengo del interés del
préstamo.
———————— x ————————
97 CARGAS FINANCIERAS 1,040.60
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS1,040.60
31/05 Por el destino del gasto por los
intereses devengados.
———————— x ————————
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 106,152.02
461Préstamos a terceros
67 CARGAS FINANCIERAS 1,051.01
671 Intereses y gastos
de préstamos
38 CARGAS DIFERIDAS1,051.01
381Intereses por deveng.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 307.60
401Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Retención 2.a cat.
10 CAJA Y BANCOS
105,844.42
104 Cuentas corrientes
30/06 Por el devengo de intereses y
la devolución del préstamo.
———————— x ————————
97 CARGAS FINANCIERAS 1,051.01
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS1,051.01
30/06 Por el destino del gasto por
intereses.
Aplicación práctica 2
Préstamo de una persona jurídica a
una persona natural sin intereses
La empresa Inversiones SRL concede un
préstamo sin intereses al señor Juan Becerra Palacios, que es persona natural sin
negocio, por S/. 50,000 durante 6 meses,
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
de enero a junio de 2009, al término de
los cuales el señor Becerra devolverá el
monto mencionado.
Se pide determinar el tratamiento tributario y los registros contables.
Solución
Tratamiento tributario
a. Para la empresa Inversiones SRL
En vista que el señor Becerra es una
persona natural sin negocio, por lo
tanto no lleva contabilidad, no será
posible desvirtuar el interés presunto,
en vista de ello se deberá aplicar la
presunción de intereses para dicho
préstamo. La empresa deberá pagar
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
el Impuesto a la Renta por los intereses presuntos vía declaración jurada
anual.
Para calcular el monto del interés presunto determinamos primero cuánto
es la TAMN por cada mes de enero a
junio de 2009.
Determinamos la TAMN mensual de
enero a junio de 2009
Para ello se divide el factor acumulado
publicado por la SBS en el diario oficial El
Peruano del último día del mes a calcular
entre el factor acumulado del último día
del mes anterior y restarle uno, y para
expresarlo en porcentaje se le multiplica
por cien.
Factor acumulado del 31 de enero 2009 - 1 x 100 846.96375 - 1 x 100 = 1.79%
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31 de dic. 2008
832.04306
Factor acumulado del 28 de febrero 2009 - 1 x 100 860.65008 - 1 x 100 =1.62%
----------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31de enero 2009
846.96375
Factor acumulado del 31de marzo 2009 - 1 x 100 875.91080 - 1 x 100 = 1.77%
-------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 28 de febrero 2009
860.65008
Factor acumulado del 30 de abril 2009 - 1 x 100 890.51877 - 1 x 100 = 1.67%
-----------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 31de marzo 2009
875.91080
Factor acumulado del 31de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%
-----------------------------------------------------------------
----------------------------Factor acumulado del 30 de abril 2009
890.51877
Factor acumulado del 30 de junio 2009 - 1 x 100 919.37155 - 1 x 100 = 1.58%
-------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31de mayo 2009
905.07578
Así tenemos que las tasas activas de mercado promedio mensuales en moneda
nacional (TAMN) que corresponde a los
meses de enero a junio de 2009 es la
siguiente:
Enero 1.79%
Febrero 1.62%
Marzo1.77% Abril 1.67%
Mayo1.63% Junio 1.58%
Cálculo de intereses de acuerdo a la
TAMN (interés presunto)
Capital
% de
interés
Enero
50,000.00
1.79%
895.00
Febrero
50,895.00
1.62%
824.50
Marzo
51,719.50
1.77%
915.44
Abril
52,634.93
1.67%
879.00
Mayo
53,513.94
1.63%
872.28
Junio
54,386.21
1.58%
859.30
Mes
I
S/.
Monto
Inter.
5,245.52
Asumiendo que al final del período la
empresa tiene una utilidad contable de
S/. 86,300; deberá calcular su impuesto
anual de la siguiente manera, asumiendo
que no hay más adiciones y no hay deducciones ni pérdidas de años anteriores:
S/.
Utilidad Contable
86,300.00
Adición por interés presunto
5,752.77
----------------------Renta Neta
92,052.77
IR 30%
27,615.83
Registros contables
———————— x ————————
DEBEHABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
50,000
161 Préstamos a
terceros
10 CAJA Y BANCOS 50,000
104 Cuentas
corrientes
01/01 Por el préstamo concedido al
señor Becerra.
———————— x ————————
10 CAJA Y BANCOS
50,000
104 Cuentas corrientes
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 50,000
161 Préstamos a terceros
30/06 Por la devolución del préstamo concedido al señor Becerra.
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Aplicación práctica 3
Préstamo de una persona jurídica a
una persona natural con interés menor
a la TAMN
La empresa Huascarán SAC concede un
préstamo con 1.5% de interés mensual al
señor Víctor Huamán Garro, que es persona
natural sin negocios, por S/. 50,000 durante
6 meses, de enero a junio de 2009, al término de los cuales el mencionado señor
devolverá el monto expresado con los
intereses respectivos. Se pide determinar
el tratamiento tributario y los registros
contables.
Solución
Tratamiento tributario
a. Para la empresa Huascarán SAC
En vista que el señor Huamán es una
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Factor acumulado del 28 de febrero 2009 - 1 x 100 860.65008 - 1 x 100 = 1.62%
----------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31de enero 2009
846.96375
Factor acumulado del 31de marzo 2009 - 1 x 100 875.91080 - 1 x 100 = 1.77%
-------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 28 de febrero 2009
860.65008
Factor acumulado del 30 de abril 2009 - 1 x 100 890.51877 - 1 x 100 = 1.67%
-----------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 31de marzo 2009
875.91080
Factor acumulado del 31de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%
-----------------------------------------------------------------
----------------------------Factor acumulado del 30 de abril 2009
890.51877
Factor acumulado del 30 de junio 2009 - 1 x 100 919.37155 - 1 x 100 = 1.58%
-------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31de mayo 2009
905.07578
Enero 1.79%
Febrero 1.62%
Marzo1.77% Abril 1.67%
Mayo1.63% Junio 1.58%
Cálculo de intereses de acuedo a la
TAMN (interés presunto)
Mes
Capital
% de inter. Monto Inter.
50,000.00
50,895.00
51,719.50
52,634.93
53,513.94
54,370.16
1.79%
1.62%
1.77%
1.67%
1.60%
1.58%
S/.
895.00
824.50
915.44
879.00
856.22
859.05
5,229.21
Cálculo de intereses de acuerdo a la
tasa pactada
Mes
Capital
Enero
Febrero
Marzo
Abril
50,000.00
50,750.00
51,511.25
52,283.92
I-10
Determinamos la TAMN mensual de
enero a junio de 2009
Para ello se divide el factor acumulado
publicado por la SBS en el diario oficial El
Peruano del último día del mes a calcular
entre el factor acumulado del último día
del mes anterior y restarle uno, y para
expresarlo en porcentaje se le multiplica
por cien.
Factor acumulado del 31 de enero 2009 - 1 x 100 846.96375 - 1 x 100 = 1.79%
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31 de dic. 2008
832.04306
Así, tenemos que la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que corresponde a los meses de
enero a junio de 2006 es la siguiente:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
persona natural sin negocio, por lo
tanto no lleva contabilidad, no será
posible probar que se pactó un interés menor a la TAMN, en vista de
ello se deberá aplicar la presunción
de intereses para dicho préstamo. La
empresa deberá pagar el Impuesto a
la Renta por intereses presuntos vía
declaración jurada anual.
Para calcular el monto del interés presunto determinamos primero cuánto
es la TAMN por cada mes de enero a
junio de 2009.
% de interés Monto Inter.
1.50%
1.50%
1.50%
1.50%
Instituto Pacífico
750.00
761.25
772.67
784.26
Mes
Mayo
Junio
Capital
53,068.18
53,864.20
% de interés Monto Inter.
1.50%
1.50%
S/.
796.02
807.96
4,672.16
Reconocimiento de ingresos
La empresa Huascarán SAC deberá reconocer mensualmente los intereses reales
devengados y considerarlos dentro de la
base imponible mensual para el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Comprobante de pago
No tiene la obligación de emitir mensualmente comprobante de pago, puesto que
recien lo hará cuando culmine el servicio
el último día del mes de junio de 2009.
Impuesto General a las Ventas
En cuanto al IGV, la operación se encuentra gravada con dicho Impuesto por
tratarse de la prestación de servicios, la
obligación nacerá en el mes de junio al
darse los supuestos de nacimiento de la
obligación tributaria.
Declaración Jurada Anual
Asimismo, para fines del Impuesto a la
Renta Anual deberá comparar los intereses
presuntos con los intereses reales ganados,
como los intereses presuntos son mayores
a los intereses reales, deberá adicionar la
diferencia vía Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
Monto a adicionar:
S/.
Intereses presuntos
5,229.21
Intereses reales -4,672.16
-------------------------Adición 557.05
Asumiendo que al final del período la
empresa tiene una utilidad contable de
S/. 90,200; deberá calcular su impuesto
anual de la siguiente manera, asumiendo
que no hay más adiciones y no hay deducciones ni pérdidas de años anteriores:
S/.
Utilidad Contable
90,200.00
Adición por interés presunto
557.05
------------------Renta Neta
90,757.05
IR 30%
27,227.12
Registros contables
———————— x ————————
DEBEHABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS55,559.87
161Préstamos a terceros
49 GANACIAS DIFERIDAS
5,559.87
493Inter. diferid. 4,672.16
494 IGV diferido 887.71
10 CAJA Y BANCOS
50,000.00
104Cuentas corrientes
01/01 Por el préstamo concedido al
señor Huamán.
———————— x ————————
49 GANACIAS DIFERIDAS
750
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Inter. sobre préstamos
otorgados
31/01 Por el devengo de los ingresos por intereses de préstamos
otorgados.
750
———————— x ————————
49 GANACIAS DIFERIDAS761.25
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS761.25
771Intereses sobre préstamos
otorgados
28/02 Por el devengo de los ingresos
por intereses de préstamos otorgados.
———————— x ————————
49 GANACIAS DIFERIDAS772.67
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS722.67
771Intereses sobre préstamos
otorgados
31/03 Por el devengo de los ingresos por intereses de préstamos
otorgados.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Área Tributaria
———————— x ————————
DEBEHABER
49 GANACIAS DIFERIDAS784.26
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS784.26
771Intereses sobre préstamos
otorgados
30/04 Por el devengo de los ingresos por intereses de préstamos
otorgados.
———————— x ————————
49 GANACIAS DIFERIDAS
796.02
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 796.02
771 Intereses sobre préstamos
otorgados
31/05 Por el devengo de los ingresos por intereses de préstamos
otorgados.
———————— x ————————
10CAJA Y BANCOS55,559.87
104 Cuentas corrientes
49 GANACIAS DIFERIDAS1,695.67
493 Inter. diferid. 807.96
494 IGV diferido 887.71
40 TRIBUTOS POR PAGAR887.71
401 Gobierno Central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS 807.96
771 Inter. sobre préstamos
otorgados
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
55,559.87
161Préstamos a terceros
30/06 Por el devengo de los ingresos
por intereses de préstamos otorgados
y la devolución del capital más los
intereses.
Para calcular el monto del interés presunto determinamos primero cuánto
es la TAMN por cada mes de enero a
junio de 2009.
Determinamos la TAMN mensual de
enero a junio de 2009:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Préstamo sin intereses que excede de
una UIT, otorgado a un trabajador
La empresa Huascarán SAC concede un
préstamo sin interés mensual al señor
Valerio Hoces Galo, que es trabajador de
la empresa, por S/. 6,000 durante 6 meses,
de enero a junio de 2009, al término de los
cuales el mencionado señor devolverá el
monto expresado con los intereses respectivos. Se pide determinar el tratamiento
tributario y los registros contables.
Solución
Tratamiento tributario
a. Para la empresa Huascarán SAC
En vista que el señor Hoces es un trabajador de la empresa y no lleva contabilidad, se deberá aplicar la presunción
de intereses para dicho préstamo.
La empresa deberá pagar el Impuesto
a la Renta por intereses presuntos vía
declaración jurada anual sólo por el
exceso de una UIT.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Para ello se divide el factor acumulado
publicado por la SBS en el diario oficial El
Peruano del último día del mes a calcular
entre el factor acumulado del último día
del mes anterior y restarle uno, y para
expresarlo en porcentaje se le multiplica
por cien.
Factor acumulado del 31 de enero 2009 - 1 x 100 846.96375 - 1 x 100 = 1.79%
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31 de dic. 2008
832.04306
Factor acumulado del 28 de febrero 2009 - 1 x 100 860.65008 - 1 x 100 = 1.62%
----------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31de enero 2009
846.96375
Factor acumulado del 31de marzo 2009 - 1 x 100 875.91080 - 1 x 100 = 1.77%
-------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 28 de febrero 2009
860.65008
Factor acumulado del 30 de abril 2009 - 1 x 100 890.51877 - 1 x 100 = 1.67%
-----------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 31de marzo 2009
875.91080
Factor acumulado del 31de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%
-----------------------------------------------------------------
----------------------------Factor acumulado del 30 de abril 2009
890.51877
Factor acumulado del 30 de junio 2009 - 1 x 100 919.37155 - 1 x 100 = 1.58%
-------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31de mayo 2009
905.07578
Así tenemos que la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que corresponde a los meses de
enero a junio de 2006 es la siguiente:
Enero 1.79%
Febrero 1.62%
Marzo1.77% Abril 1.67%
Mayo1.63% Junio 1.58%
Determinamos el exceso de la UIT
Monto del Préstamo
6,000
Una UIT
-3,550
-----------Exceso
2,450
Cálculo de intereses de acuerdo a la
TAMN (interés presunto)
Aplicación práctica 4
I
Mes
Capital
% de interés
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
2,450.00
2,493.86
2,534.26
2,579.11
2,622.18
2,664.14
1.79%
1.62%
1.77%
1.67%
1.60%
1.58%
S/.
Monto Inter.
43.86
40.40
44.86
43.07
41.95
42.09
256.23
por tratarse de la prestación de servicios
prestados gratuitamente, no configurándose una operación gravado con IGV. Declaración Jurada Anual
Asimismo, para fines del Impuesto a la
Renta Anual deberá tributar el Impuesto
por la presunción de intereses vía declaración jurada anual, adicionando el monto
de los intereses presuntos en el rubro
adiciones de la declaración.
Asumiendo que al final del período la
empresa tiene una utilidad contable de
S/. 90,200; deberá calcular su impuesto
anual de la siguiente manera, asumiendo
que no hay más adiciones y no hay deducciones ni pérdidas de años anteriores:
Utilidad Contable
90,200.00
Adición por interés presunto
256.23
-----------------------Renta Neta
90,456.23
IR 30%
27,136.87
Registros contables
———————— x ————————
DEBEHABER
Reconocimiento de ingresos
La empresa Huascarán SAC no deberá
reconocer mensualmente intereses devengados por no haberse pactado intereses, deberá pagar el Impuesto a la Renta
por intereses presuntos vía Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
adicionando el interés presunto en el rubro
de adiciones.
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONIST. (O SOCIOS) Y
PERSONAL
6,000.00
141Préstamos al personal
10 CAJA Y BANCOS6,000.00
104 Cuentas corrientes
01/01 Por el préstamo concedido al
señor Hoces.
Comprobante de pago
Tiene la obligación de emitir comprobante de pago con la leyenda “Servicio
prestado gratuitamente” y colocar sólo
referencialmente el valor que hubiera
correspondido al servicio.
———————— x ————————
Impuesto General a las Ventas
En cuanto al IGV, la operación no se
encuentra gravada con dicho impuesto
10 CAJA Y BANCOS
6,000.00
104Cuentas corrientes
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS6,000.00
141Préstamos al personal
30/06 Por la devolución del préstamo
otorgado al señor Hoces.
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
La participación al Directorio de las utilidades
generadas por la empresa:
A propósito del artículo 166º de la Ley General de Sociedades
Ficha Técnica
Autor:Dr. Mario Alva Matteucci *
Título: La participación al Directorio de las utilidades generadas por la empresa: A propósito
del artículo 166º de la Ley General de
Sociedades
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
1.Introducción
Los directores juegan un papel importante
en las empresas toda vez que son ellos
quienes forman el órgano de administración de las mismas y es en dicho lugar
donde se toman la mayoría de las decisiones que permitirán un mejor manejo de
la empresa. Dependerá de los Estatutos
de la empresa el decidir si se le otorgan
mayores facultades al Directorio o éstas
serán asumidas por la Junta General de
Accionistas.
Debido a diversos factores, los directores, por su propia experiencia pueden
determinar dónde conviene invertir a la
empresa, identifican sus debilidades y logran que éstas se conviertan en fortalezas,
obteniendo así un mejor desempeño en el
desarrollo de la empresa frente a terceros
o inclusive la propia competencia.
Una manera en la cual se puede dar una
especie de incentivo o premio a la gestión
de los directores es con la entrega de dinero a través de las participaciones en las
utilidades de la empresa, habida cuenta que
si su gestión es eficiente y se logran todas
las metas trazadas a lo largo del año, la
empresa podrá (si así lo determina) entregar
utilidades a los directores, ello al amparo de
lo dispuesto en el artículo 166º de la Ley
General de Sociedades, aprobada por la
Ley Nº 26887 y modificatorias.
El presente informe pretende explicar de
manera sencilla el tratamiento impositivo
de la participación de las utilidades que
percibe el Directorio, tomando en cuenta
la proximidad del cierre del ejercicio y el
cálculo de las utilidades. Además, para
despejar las dudas sobre si es o no posible
su deducción como gasto para la empresa.
Al igual que determinar los efectos en la
persona que los percibe, para conocer si
se trata de una afectación o no a las rentas
de cuarta categoría.
* Abogado y consultor tributario. Profesor del Postítulo en Derecho
Tributario en la PUCP .
I-12
Instituto Pacífico
2.¿Qué es el Directorio en una
empresa?
El Directorio es el órgano encargado
de formar y expresar la voluntad de la
sociedad en lo relativo a la formulación
de la política y lineamiento empresarial,
gestión de la empresa, etc.
En alguna zonas de América Latina al
Directorio se le denomina “Consejo de
Administración” el cual en palabras de
Cabanellas es “ (…) el órgano permanente
y colegiado de las sociedades anónimas.
Está compuesto por un número variable de
vocales o consejeros, nombrados por la junta
general, y ejerce la gestión de la empresa.
Sus importantes funciones, que equivalen a
las del Gobierno en un Estado, guardadas
las proporciones debidas, se encuentran
reguladas por los estatutos, y en ocasiones
se complementan por las resoluciones de las
asambleas generales”1.
Cuando se define a un órgano colegiado
es porque cuenta con un número mayor
a la unidad de miembros, sobre todo para
verificar la toma de decisiones. Según
el artículo 155º de la Ley General de
Sociedades se establece que el número
de directores lo determina la Junta General de Accionistas, quien señalará en
los estatutos el número de directores con
los que contará la empresa, y a falta de
mención en los mismos se entenderá que
el Directorio no podrá contar con menos
de tres (3) miembros.
3. ¿Qué tipo de rentas perciben
los directores?
Las rentas que los directores de las empresas perciben por el desempeño de las
labores propias a su cargo, constituyen
ingresos que califican como rentas de
cuarta categoría, es decir rentas de tipo
personal.
Recordemos que el elemento indispensable para determinar si nos encontramos
frente a rentas que califican como rentas
de cuarta o quinta categoría es la relación
de subordinación existente entre el empleador y su trabajador; es decir, aquel
vínculo del cual el empleador se encarga
de dirigir la actividad del trabajador,
pudiendo normar sus acciones y labores
además de dictar las órdenes necesarias
para la ejecución del tareas encargadas.
1 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopédico de Derecho
Usual. Editorial Heliasta. Tomo II. 24 .a edición revisada, actualizada
y ampliada. Buenos Aires. Pág. 301.
Sobre el tema es necesario citar parte del
sustento esbozado por el Tribunal Fiscal
en la RTF Nº 632-4-2001, que permitirá
reforzar nuestra argumentación:
“Que, los directores de sociedades se sujetan,
en su actuación como tales, a lo previsto en
la Ley General de Sociedades, según la cual
forman parte de un órgano colegiado (el
Directorio), que tiene la representación legal
y las facultades de gestión necesarias para la
administración de la sociedad, estando sujetos a responsabilidad, entre otras causales,
por abuso de facultades.
Que de tal manera, los directores no están
sujetos a la normatividad que se aplica a
los demás trabajadores de la sociedad ni a
las órdenes dictadas para la realización de
las labores que, como representantes de
aquella, ellos mismos dictan directamente
o que se emiten por la Gerencia, por lo que
no mantienen un vínculo de subordinación
con la sociedad”.
3.1. Límites a la deducción del gasto por el pago de las dietas de
Directorio
Debemos mencionar que el límite
establecido en el literal m) del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuyo TUO fue aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF,
está referido únicamente a la deducción del gasto correspondiente para
la empresa que entrega las dietas de
Directorio.
De esta manera, el tope del 6% de la
utilidad comercial del ejercicio antes
de la determinación del Impuesto a la
Renta, es sólo una limitación del gasto
de las entidades para la determinación
de la renta neta, a efectos del cálculo
del pago del referido Impuesto.
Pero en caso de entregarse un monto
mayor del tope establecido en el literal m) del artículo 37º a los directores
por concepto de dietas de Directorio,
ese monto en exceso tiene un doble
efecto:
(i) No es deducible como gasto a efectos
del Impuesto a la Renta, debiendo
repararse y adicionarse en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
(ii) Sigue constituyendo renta de cuarta
categoría para quienes lo perciban,
debiendo la empresa que los entrega efectuar las retenciones del 10%
en caso dichos montos excedan de
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
I
Área Tributaria
S/. 1,500. Conforme lo establecen el
segundo párrafo del literal m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta2 y el segundo párrafo del literal
l) del artículo 21º del Reglamento de
la misma Ley3.
Asimismo, esa mayor renta que perciba el
director deberá ser declarada anualmente
en la Declaración Anual que se presenta
ante la Sunat para el caso de las personas
naturales.
Si al director que percibe rentas de cuarta
categoría no se le efectúan retenciones
por los montos que le fueron entregados
oportunamente o puestos a su disposición, deberá presentar el PDT Nº 616 –
Trabajadores Independientes y efectuar él
mismo el pago a cuenta cuando le corresponda presentarla de acuerdo a su último
dígito de RUC y el cronograma aprobado
por la Administración Tributaria.
4. ¿Los directores pueden percibir otro tipo de rentas?
En la mayor parte de las empresas del
Perú los directores son socios fundadores
de las mismas, con lo cual ellos adquieren
la calidad de accionistas, percibiendo por
dicha condición los dividendos.
Asimismo, los directores pueden ingresar
en la planilla de la empresa como trabajadores y/o eventualmente asumir las
funciones del Gerente o de Representante
Legal, con lo cual perciben ingresos por
rentas de quinta categoría.
García Mullín opina con respecto al tema
y señala que “ (…) varias veces se ha señalado que en la realidad imperante en Latinoamérica, tiene prevalencia las sociedades
de familia o de personas organizadas bajo la
forma de sociedades anónimas (sociedades
cerradas). En ese supuesto, las condiciones
de accionista y empresario se confunden y
las decisiones empresariales suelen tener en
cuenta, a los efectos tributarios, tal conjunción de intereses.
Por consiguiente, es frecuente que en los
países se impongan límites al monto de las
retribuciones que las sociedades de capital
abonan a sus directores, así como a las que
asignan a otros funcionarios que son a la vez
sus accionistas, para cerrar una vía de escape
con múltiples proyecciones tributarias”4.
De presentarse la figura antes mencionada, los directores al encontrarse en la
planilla de la empresa ejercen labores
2 El segundo párrafo del literal m) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta señala lo siguiente: “El importe abonado en
exceso a la deducción que autoriza este inciso (se refiere al 6%
explicado anteriormente), constituirá renta gravada para el director
que lo perciba”.
3 El segundo párrafo del literal l) del artículo 21º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta señala lo siguiente: “Los perceptores de
las retribuciones a que se refiere este artículo, las considerarán rentas de
cuarta categoría del período fiscal en el que las perciban, computando
tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las
retribuciones que esta le hubiera reconocido en exceso”.
4 GARCÍA MULLÍN, Roque. Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica
del Impuesto. Centro Interamericano Estudios Tributarios (CIET).
Organización de Estados Americanos. Buenos Aires, 1978.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
distintas a las del cargo de director, por
lo que se aprecia la existencia de una
relación de subordinación, debiendo
acatar los acuerdos, prerrogativas y órdenes dirigidas a los trabajadores de la
empresa. Este tipo de relación se califica
como rentas de quinta categoría.
Apreciamos que no existe ningún problema que un director que se encuentre en
la planilla de la empresa perciba ingresos
tanto por cuarta categoría (remuneración
por dietas del Directorio) como de quinta
categoría (remuneración que perciba
por el sólo hecho de trabajar en planilla
dentro de la empresa) que desempeñen
dentro de dicha empresa con un cargo de
gerente, el cual tiene naturaleza distinta
al de director.
Al tener el director la calidad de trabajador por estar en la planilla de la empresa
tiene derecho a la participación de las
utilidades de los trabajadores, la cual se
encuentra regulada por el Decreto Legislativo Nº 892 y normas modificatorias.
Finalmente, el director puede participar
de las utilidades de la empresa bajo la
figura establecida en el artículo 166º
de la Ley General de Sociedades, pero
dicha entrega no permite una deducción
del gasto por parte de la empresa. Este
último punto será materia de evaluación
en párrafos posteriores.
En resumen, un director puede percibir
las siguientes rentas dentro de una misma
empresa.
Calificación de la renta
para su perceptor
¿Es deducible
como gasto para
la empresa?
Participación en el Directorio de la empresa
Cuarta Categoría
Sí
Trabajador o gerente
Quinta Categoría
Sí
Participación en las utilidades de la empresa
Quinta Categoría
Sí
Participación del Directorio de las utilidades de la
empresa al amparo de lo dispuesto por el artículo
166º de la Ley General de Sociedades
Cuarta Categoría
No
Ingreso
5. La participación de los directores en las utilidades de la
empresa conforme al artículo
166º de la Ley General de
Sociedades
El texto del artículo 166º de la Ley General de Sociedades, aprobada por la Ley
Nº 26687, determina que: “El cargo de
director es retribuido. Si el estatuto no prevé
el monto de la retribución, corresponde determinarlo a la junta obligatoria anual.
La participación de utilidades para el directorio sólo puede ser detraída de las utilidades
líquidas y, en su caso, después de la detracción de la reserva legal correspondiente al
ejercicio”.
En el primer párrafo del artículo 166º en
mención determina de manera clara que
el cargo de director es remunerado.
Adicionalmente a la retribución que
normalmente perciben los directores, el
segundo párrafo del artículo 166º de la
Ley General de Sociedades hace referencia a la participación del Directorio de
las utilidades de la empresa y que esta
participación puede ser detraída de las
utilidades liquidadas y después de la
detracción de la reserva legal correspondiente al ejercicio.
Debe tenerse presente que el otorgamiento de este monto de dinero a los directores
por su participación en las utilidades obedece a una especie de premio o incentivo
a ellos por diversos motivos. Por ejemplo,
puede presentarse el caso de los directores
de una empresa que por un conocimiento
pleno de las actividades del sector donde
su empresa se desempeña y por dicha experiencia logra que se concreten diversos
contratos de transferencia de mercaderías
al exterior, ello redundará en un mayor
beneficio patrimonial para la empresa al
obtener utilidades.
De allí que la entrega de la participación
en las utilidades por parte de la empresa hacia el personal que cuenta con la
calidad de director, procura generar una
relación de pertenencia del director hacia
la empresa, permitiendo de este modo
que si la gestión del director es óptima y
la empresa genera ganancias o mejora su
desempeño facturando mayores ingresos,
resulta lógico que la empresa busque
comprometer al director con los destinos
de la empresa.
Al respecto, Elías Larosa5 al comentar el
texto del artículo 166º de la Ley General
de Sociedades precisa que la retribución
del Directorio es un derecho diferente a la
participación de utilidades, concluyendo
que el artículo en comentario permitiría,
expresamente, que la Sociedad otorgue
obligatoriamente una retribución a los
directores; y adicionalmente a esto, la
Sociedad podría otorgar a los directores
una participación de las utilidades. Es de
notar que el artículo 166º en mención,
no establece límite a la retribución ni a la
5 ELÍAS LAROSA, Enrique. Derecho Societario Peruano. Editorial
Normas Legales S.A. Año, 2000. Págs. 348 y 349.
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
participación de las utilidades por parte
del Directorio.
Si la entrega de las dietas a los directores
se realiza considerando lo dispuesto por
el artículo 166º de la Ley General de
Sociedades, se debe tener presente que
existe una prelación que debe cumplirse,
la cual se detalla a continuación:
-
Compensación de pérdidas. (Artículos
40º y 229º de la Ley General de Sociedades).
- Participación de las utilidades a los
trabajadores. (Decreto Legislativo
Nº 892º).
- Pago del Impuesto a la Renta. (TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Reserva Legal. (Artículo 229º de la
Ley General de Sociedades).
- Participación al Directorio de las
Utilidades. (Artículo 166º de la Ley
General de Sociedades).
- Reservas estatutarias. (Artículo 229º
de la Ley General de Sociedades).
- Entrega de dividendos a los accionistas. (Artículo 230º de la Ley General
de Sociedades).
Como se aprecia, el momento en que se
otorga la participación de las utilidades
a los directores dependerá del momento
en el cual se cumplen los pasos descritos
anteriormente, no pudiendo quebrantarse las reglas antes mencionadas.
6.¿En qué momento se deben
declarar percibidas las dietas
del Directorio?
Considerando que actualmente se aplica la
retención sobre el principio del percibido,
sólo cuando se entreguen los montos de
participación de utilidades a los directores,
respetando el orden antes señalado, se
considerará que existe ingreso tributario
y, por lo tanto, el director lo declarará
mensualmente en el PDT Nº 616 – Trabajadores Independientes, en la medida
que los montos que perciba por concepto
de rentas de cuarta categoría (dietas de Directorio) no se les haya efectuado retención
por ser montos inferiores a los S/. 1,500
(mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
sideradas para su perceptor como rentas
de cuarta categoría. En cambio, para
la persona que cumple con entregarlas
deberá distinguir si se trata de “dietas
de directorio” o “participación del directorio de las utilidades”, toda vez que la
deducción del gasto en la determinación
de la renta neta de tercera categoría varía
en cada caso.
El monto de dinero que se abona al
director de la institución constituye renta
de cuarta categoría para su perceptor, y
si su entrega no supera el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes de la
determinación del Impuesto a la Renta,
constituye un gasto deducible para el
mencionado Impuesto.
Así, por el principio de causalidad y
para establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta Ley. Como señala el profesor
Roque García Mullín: “En forma genérica,
se puede afirmar que todas las deducciones
están en principio regidas por el principio
de causalidad, o sea que sólo son admisibles
aquellas que guarden una relación causal
directa con la generación de la renta o con
el mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad”.6
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario que se
acredite una relación causal de los gastos
efectuados con la generación de la renta
y a su vez el mantenimiento de la fuente.
Es decir, debe tratarse de gastos necesarios
o propios del giro de la empresa.
Si la empresa decide entregar a los directores las dietas tomando en consideración
un porcentaje de las utilidades obtenidas
al cierre del ejercicio, luego de haber
efectuado el cálculo del Impuesto a la
Renta y la reserva legal correspondiente,
dicho pago de dietas constituirá siempre
ingresos para su preceptor (director) que
califican como rentas de cuarta categoría, conforme a lo señalado en puntos
anteriores.
Asimismo, los montos percibidos por
rentas de cuarta categoría (por dietas de
Directorio) deberán ser declarados en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, conjuntamente con otros ingresos que perciba por rentas de quinta
categoría que perciben los directores por
sus funciones de Gerente dentro de la
empresa, de ser el caso.
Tomando en consideración que la empresa entregará las utilidades en función de
porcentajes y logros obtenidos a lo largo
del año, su cálculo se efectuará luego de
deducir el Impuesto a la Renta, con lo
cual, como se puede apreciar, ya no se
podrá considerar como gasto deducible
a efectos del mencionado impuesto, debido a que el mismo ya se determinó y
se efectuó el pago.
7.¿El pago de las dietas de Directorio califica como gasto
deducible para las empresas
que las otorgan?
Como se observa, este gasto no será
deducible por la empresa, con lo cual
debe efectuar un análisis de tipo costobeneficio si le conviene instaurar este
Al respecto es preciso señalar que las
dietas de Directorio siempre serán con-
I-14
Instituto Pacífico
6 GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pág. 122.
sistema de pago de las dietas a través
de una distribución de las utilidades,
debido a que pierde la deducción del
gasto conforme lo determina el literal m)
del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8.¿Los directores deben emitir
comprobante de pago por
las dietas de Directorio percibidas?
Cabe mencionar que el Tribunal Fiscal en
diversos pronunciamientos ha recogido el
criterio que la acreditación del principio
de causalidad debe encontrarse sustentado necesariamente con comprobantes
de pago, los cuales sean debidamente
emitidos de acuerdo a lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago
y teniendo en cuenta la razonabilidad y
proporcionalidad de los gastos.
Sin embargo, en el caso específico de los
perceptores de rentas de cuarta categoría
por concepto de dietas de Directorio, éstos se encuentran exceptuados de emitir
el correspondiente comprobante de pago,
tal como lo establece el numeral 5) del
artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT
y modificatorias.
9.¿Un director puede percibir
rentas de cuarta categoría y
también rentas de quinta categoría del mismo empleador?
No existe ninguna norma que prohíba
o restrinja la percepción de rentas por
parte de un director de una empresa,
tanto de cuarta como de quinta categoría,
toda vez que el origen de ambas rentas
es congruente con las funciones que
realizan dentro de la institución donde
laboran. Sólo deben cumplirse los principios de causalidad, proporcionalidad y
generalidad.
Sólo existe una regla establecida en la Ley
del Impuesto a la Renta que restringe la
percepción de rentas de cuarta categoría
cuando un trabajador perciba dentro de
la misma empresa rentas que califiquen
como rentas de quinta categoría. Esa renta
que antes era calificada como de cuarta categoría se convierte en una renta de quinta
categoría especial, la cual se encuentra
regulada en el literal f) del artículo 34º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, debemos mencionar que
la renta que califica como de quinta
categoría especial no es aplicable a las
dietas que perciben los directores, razón
por la cual no existe impedimento alguno
que perciban de manera normal rentas de
ambas categorías (nos referimos a cuarta
y quinta categoría).
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
I
Remuneración vacacional ¿Cuándo procede la
deducción como gasto empresarial?
Área Tributaria
Título:Remuneración vacacional ¿Cuándo procede la deducción como gasto empresarial?
ejercicio 2002, correspondiente a reparos
por provisión de vacaciones no pagadas
dentro del plazo para la presentación de
la Declaración Jurada Anual del IR, entre
otros reparos.
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
Sobre el particular, en aquel momento se
suscitaron dos interpretaciones:
Ficha Técnica
Autor:Srta. Patricia Román Tello*
1.Introducción
A pocos meses de encontrarnos ante la
presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2009, es importante que los contribuyentes conozcan con exactitud qué tipo
de gastos constituyen para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta categoría. Como es de conocimiento general,
dichos gastos se encuentran dispersos en
algunos incisos del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que resulta
indispensable conocer la forma adecuada
para las deducciones del Impuesto a la
Renta del presente ejercicio fiscal, las
cuales presentan una gran diversidad de
distorsiones, errores y desconocimiento.
En ese sentido, mediante el presente informe, se hará referencia a la deducción
de gastos por remuneraciones vacacionales, y para ello se revisarán las reglas
vigentes que condicionan la deducción de
dichos gastos, sobre la base de la Jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
2. Remuneración vacacional
Para analizar este aspecto, es necesario revisar el siguiente precedente de
observancia obligatoria, emitido por el
Tribunal Fiscal:
RTF N° 07719-4-20051
“El requisito del pago previsto en el inciso v)
incorporado por la Ley N° 27356 al artículo
37° del TUO de la LIR, no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros
incisos del referido artículo 37° que constituyen
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categoría.
Las remuneraciones vacacionales, dada su
condición de tales y por tanto rentas de quinta
categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artículo 37° de la LIR”.
La precitada resolución fue emitida
producto de una acotación que efectuó
la Sunat del Impuesto a la Renta del
* Postítulo de Tributación en la Universidad de Lima 2009.
1 De fecha 14.01.06.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
1. La primera, consideraba que las
remuneraciones vacacionales son
deducibles como gasto al amparo de
lo establecido en el inciso j) de la LIR2,
esto es, constituían beneficios sociales
y, por tanto, para que procediera la
deducción del gasto no era necesario el
pago dentro del plazo establecido para
la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Esta interpretación se fundamenta
en señalar que las remuneraciones
vacacionales son beneficios sociales,
por lo que no constituyen una remuneración propiamente dicha, pues se
le otorga al trabajador por mandato
legal como un beneficio y no por sus
servicios efectivamente prestados.
2. La segunda interpretación señala que,
las remuneraciones vacacionales, dada
su condición de tales y por tanto rentas
de quinta categoría, son deducibles
como gasto de conformidad con lo
establecido en el inciso v) de la LIR.
Dualidad de criterios
en las remuneraciones
vacacionales
1. Beneficio
social
2. Remuneración
de quinta
categoría
1. Si fuera beneficio social, para la
deducción como gasto no sería
necesario el pago al trabajador.
2. Al tratarse como remuneración, es
necesario el pago al trabajador.
De estas dos interpretaciones, debemos
señalar que el Tribunal Fiscal mediante el
2 El artículo 37º de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
Inciso j): Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes.
Acta de Sala Plena Nº 2005-353 aprobó
el criterio basado en la segunda interpretación, en donde se establece que
de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
v) de la Ley del Impuesto a la Renta, los
gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio. Este
acuerdo es recogido en la RTF N° 077194-2005 que establece el criterio definitivo
para la deducción de las remuneraciones
vacacionales.
2.1. ¿Qué se entiende por remuneración?
Perspectiva laboral: De conformidad
con lo dispuesto por el artículo 6° de la
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, la remuneración “es el íntegro
de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera
sea la forma o denominación que tenga,
siempre que sean de su libre disposición”.
Asimismo, el artículo 9°de la Ley de
Compensación por Tiempo de Servicios
señala que constituye remuneración
computable “todas las cantidades que
regularmente percibe el trabajador, en
dinero o en especie como contraprestación
de su labor, cualquiera sea la denominación
que se les dé, siempre que sea de su libre
disposición”.
Como se puede apreciar, para efectos
laborales, el concepto de remuneración
es restrictivo, ya que sirve de base para
el cómputo de otros derechos, tales como
la CTS, razón por la cual se excluye de
ella una serie de conceptos tal como
lo establece el artículo 19° y 20° de
la Ley de Compensación por Tiempo
de Servicios.
Perspectiva tributaria: El artículo 34º de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
los supuestos que constituyen rentas de
quinta categoría. Así, de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 34º
inciso a) de la LIR, son rentas de quinta
categoría “las obtenidas por concepto de
el trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representación y,
3 De fecha 24.10.05.
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
en general, toda retribución por servicios
personales”.
Como se puede apreciar, el derecho tributario recoge un concepto de remuneración amplio, toda vez que la finalidad del
Impuesto a la Renta es gravar la totalidad
de ingresos de los trabajadores, razón
por la que se incluye como conceptos
gravados “toda retribución por servicios
personales”.
2.2. ¿Qué se entiende por vacaciones?
Las vacaciones son un derecho del trabajador contemplados en la legislación laboral por el tiempo se servicios prestados a
la empresa. En ese sentido, de acuerdo a
la normativa laboral un trabajador tiene
derecho a vacaciones cuando cumple un
año calendario de servicios (días efectivos
de trabajo). Es decir, el trabajador no sólo
deberá gozar de un descanso físico, sino
también deberá percibir una remuneración vacacional.
Así, existen tres conceptos diferentes
relacionados a las vacaciones del trabajador:
• Las vacaciones entendidas como descanso físico o descanso vacacional es
el derecho que tienen los trabajadores
a un período de descanso como consecuencia de haber laborado un año,
sin que dicho período de descanso
signifique interrupción o ruptura del
vínculo laboral.
• La remuneración vacacional es el
pago correspondiente al período
vacacional, que asciende a un monto
equivalente a lo que el trabajador
hubiera percibido habitualmente de
haber continuado laborando o aun
cuando no hubiere hecho uso de su
descanso.
• La gratificación vacacional es el pago
adicional a la remuneración vacacional otorgándose usualmente con ocasión del goce del descanso vacacional,
y tiene como fundamento solventar
los mayores gastos en los que incurra
el trabajador por sus actividades de
recreo y esparcimiento durante su
descanso físico.
Por lo expuesto, se puede apreciar que
para el Tribunal Fiscal las vacaciones,
entendidas como un descanso físico, son
un beneficio social debido a que están
establecidas como resguardo y protección de la salud de los trabajadores y de
preservación de la comunidad; mientras
que por otro lado, la remuneración
vacacional tiene naturaleza de remuneración diferida por pagarse como contraprestación por el trabajo realizado en el
período en el que se completa el récord
vacacional o remuneración inmediata por
pagarse como consecuencia de la subsistencia de la relación laboral no obstante
el descanso físico.
I-16
Instituto Pacífico
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, recogiendo como fundamento el Convenio
de la OIT4, concluye que la naturaleza de
la remuneración vacacional es la de una
auténtica remuneración y no la de un
beneficio social (es decir, no es deducible
bajo el inciso j) de la LIR).
Adicionalmente, se debe tener en
cuenta el artículo 15º del Decreto Legislativo Nº 713- Ley de Consolidación de
normas sobre descansos remunerados
de los trabajadores sujetos al Régimen
de la Actividad Privada, que al efecto
señala: “La remuneración vacacional es
equivalente a la que el trabajador hubiera
percibido habitualmente en caso de continuar laborando”.
2.3. Condición para la deducción de las
remuneraciones vacacionales
Una vez descartada la posibilidad de que
dicha remuneración vacacional sea un
beneficio social, se debe tener en cuenta
que el Tribunal Fiscal en diversos pronunciamientos ha hecho la distinción entre
retribuciones obligatorias y retribuciones
voluntarias o liberales del empleador a
favor de sus trabajadores; en ese sentido,
estas últimas encajan dentro del supuesto
previsto en el inciso l) del artículo 37°
de la LIR:
“l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio”5.
A continuación, el Tribunal Fiscal ha
emitido el siguiente pronunciamiento
sobre la deducción de gratificaciones
extraordinarias:
RTF Nº 1014-3-20046
“Si bien las gratificaciones extraordinarias
responden a un acto de liberalidad del empleador, que puede o no producirse, éstas son
deducibles de la renta neta en la medida que se
hayan originado por el vínculo laboral existente
puesto que al tratarse de un acto de liberalidad,
es indiferente la intención de quien lo otorga,
por lo que no debe tener una motivación
determinada”.
4 El artículo 3° del Convenio 52 sobre las vacaciones pagadas de la
Organización Internacional del Trabajo (OIT), ratificado por el Estado
peruano mediante Ley 13284 (promulgada el 15.12.59), señala que:
“Toda persona que tome vacaciones, en virtud del artículo 2° del
presente Convenio, deberá percibir durante las mismas: a) remuneración habitual, calculada en la forma que prescriba la legislación
nacional, aumentada con la equivalencia de la remuneración en
especie, si la hubiere”.
5 El inciso l) del artículo 37° se incorporó dentro de los alcances de la
Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final de la Ley, mediante
la Primera Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo
N° 970 publicado el 24.12.06 y vigente a partir de 01.01.07.
6 De fecha 24.02.04.
Por otro lado, las remuneraciones y gratificaciones ordinarias, así como las remuneraciones por vacaciones y las utilidades
legales de la empresa, encajan dentro del
inciso v) del artículo 37° de la LIR:
“v) Los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio”7.
A continuación, el Tribunal Fiscal ha
emitido el siguiente pronunciamiento
sobre la deducción de remuneraciones
vacacionales:
RTF Nº 9474-4-20078
Para efectos de la deducción de la provisión de
remuneraciones vacacionales, en tanto éstas
constituyen rentas de quinta categoría para su
perceptor, debe haberse cumplido con el pago
de las mismas dentro del plazo establecido
para la presentación de la declaración jurada
anual del IR para que proceda la deducción
como gasto.
Resulta importante señalar que en ambos
tipos de gastos (l y v), serán deducibles
en el ejercicio en que se paguen9, tal
como se puede apreciar en el siguiente
esquema:
Inciso I) del art.
37º de la LIR
Gratificaciones
extraordinarias
Utilid.
volunt. o
participac.
voluntarias
Inciso v) del art.
37º de la LIR
Gratificaciones
extraordinarias
Utilidades
obligatorias o
legales
48DTF de la LIR
Los gastos del inciso I) y v) que no hayan sido deducidos en el ejercicio a que correspondan serán
deducibles en el ejercicio a que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
2.4. Implicancias principales del criterio
adoptado por el Tribunal Fiscal
La regla que condiciona que la empresa
pueda deducir el gasto previo pago de la
renta antes de la Declaración Jurada Anual
del IR responde a criterios de equilibrio
fiscal vinculados a la recaudación cuando
confluyen el método de lo devengado
7 Inciso v) incorporado por el artículo 6° de la Ley N° 27356, publicada el 18 de octubre de 2000 y vigente a partir del 2001.
8 De fecha 05.10.07.
9 La 1 DCF del Decreto Legislativo 970 (publicado el 24.12.06 y
vigente 01.01.07) incorpora dentro de los alcances de la 48 DTF al
inciso l) del artículo 37° de la LIR.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Área Tributaria
(para la empresa) y el método de lo
percibido (para el trabajador), pues a
través de dicha norma, el Estado obliga
al pago de la respectiva renta hasta la
fecha de presentación de la Declaración
Jurada Anual del IR, con la finalidad de
precipitar el nacimiento de la retención
correspondiente al efectuar el pago de
las referidas rentas, asegurándose así el
ingreso respectivo por dicho concepto y
permitiendo en esa medida la deducción
del gasto.
Asimismo, podemos señalar que con el
criterio expuesto por el Tribunal Fiscal10
referido al “requisito del pago previsto en el
inciso v) incorporado por la Ley N° 27356
al artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual no es aplicable
a los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artículo 37°
que constituyen para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categoría”,
los contribuyentes deberían tener
bastante cuidado en verificar qué supuestos encajan en este inciso v), puesto
que como es de conocimiento general,
el artículo 37º de la LIR contiene otros
supuestos que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta.
Entre estos supuestos se encuentran los
siguientes:
Supuestos a los
que no se les
aplica la regla
prevista en el
inciso v) del art.
37º de la LIR
- Los intereses que reciben las personas
naturales (rentas de segunda categoría),
establecidas en el inciso a) del artículo
37º de la LIR.
- Las remuneraciones al Directorio (rentas
de cuarta categoría), establecidas en el
inciso m) del artículo 37º de la LIR.
2.5. Del tránsito de la retención sobre
lo devengado a la retención sobre
lo percibido
Como ya se ha señalado, el inciso v) del
artículo 37º de la LIR fue incorporado mediante el artículo 6º de la Ley Nº 27356
(publicada el 18.10.00 y vigente a partir
del ejercicio 2001).
Ahora bien, también resulta necesario
tener en cuenta la evolución normativa
de la norma reglamentaria del inciso v),
la cual establece una excepción para la
10 En la RTF de Observancia Obligatoria antes señalada.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
deducción de este tipo de gastos, la cual
se encuentra contenida en el inciso q) del
artículo 21º del Reglamento de la LIR:
a) Mediante el D.S Nº 045-2001-EF
(20.03.01) se incorporó el inciso q)
del artículo 21º del Reglamento de
la LIR, el cual establecía que para la
deducción de gastos previstos en el
inciso v) era necesario el pago de la
renta; sin embargo, dicho requisito
de pago no era aplicable cuando
la empresa hubiera cumplido con
efectuar la retención a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 71º
de la LIR.
b) Mediante D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03), se modificó el inciso q)
de la norma reglamentaria y añadió
que se tenía que hacer la retención
y pago a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 71º de la LIR.
c) Mediante D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04) se incorpora el segundo
párrafo al inciso q), el cual establece
una regla especial referida a las retenciones tratándose de la distribución
de utilidades: “Tratándose de retenciones por rentas de quinta categoría
que correspondan a la participación
de los trabajadores en las utilidades
y por rentas de cuarta categoría a
que se refiere el segundo párrafo del
Artículo 166° de la Ley General de
Sociedades, no será de aplicación la
condición prevista en el inciso v) del
Artículo 37° de la Ley, cuando las
retenciones y pagos se efectúen en
los plazos que establece el segundo
y tercer párrafos del inciso a) del
Artículo 39° del Reglamento”.
No obstante lo señalado anteriormente, debemos tener en cuenta que mediante la
Ley Nº 28655 (publicada el 29.12.05 y
vigente a partir del 01.01.06), entre otros
cambios, se modificó el artículo 71º de la
LIR para disponer que las retenciones del
IR correspondientes a rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría ya no deben realizarse en el momento de su devengo, sino
bajo el criterio de lo percibido; es decir, en
el momento de pago al trabajador.
Como se puede apreciar el tercer párrafo del artículo 71º de la LIR ha quedado derogado expresamente luego de la modificación introducida por la Ley Nº 28655. En
ese sentido, a partir del ejercicio 2006
resulta imposible aplicar la disposición
de excepción contemplada en el inciso
q) del artículo 21º del Reglamento de la
LIR (retención sobre lo devengado).
En ese mismo sentido, Jorge Picón señala
que “aun cuando el texto de la Ley y el
Reglamento contienen disposiciones refe-
I
ridas a la deducción en el momento de la
retención como un momento diferente
al pago, como por ejemplo el caso de la
participación de los trabajadores, dichas
normas habrían quedado tácitamente
derogadas al ser incompatibles con la
norma vigente a partir del 2006”11.
Retenc. sobre lo
devengado
Retenc. sobre lo
percibido
Hasta el ejercicio
2005
A partir del
ejercicio 2006
Para la
deducción, no
era necesario
el pago de la
renta.
Para la
deducción, sí
es necesario
el pago de la
renta
2.6. Inaplicación de intereses y sanciones por error en la interpretación
de la norma
Si bien es cierto, actualmente, a partir
del precedente de observancia obligatoria emitido por el Tribunal Fiscal,
el tema de la deducción de gastos
por remuneraciones vacacionales ya
quedó resuelto, en aquel momento se
generó la incertidumbre respecto a
las consecuencias que originaba dicho
precedente del Tribunal Fiscal, para
aquellas empresas que realizaron la
deducción de las remuneraciones vacacionales con la sola provisión de éstas,
al haberles otorgado el tratamiento de
beneficios sociales.
Ante dicha incertidumbre, el Tribunal Fiscal estableció el siguiente precedente de
observancia obligatoria, estableciendo
la procedencia de la inaplicación de
intereses y sanciones:
RTF Nº 4123-1-200612
“Conforme lo señalado en el numeral 1 del artículo 170º del Código Tributario, no procede
aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinación y pago del IR que se hubiera
generado por la interpretación equivocada de
los alcances del inciso j) del artículo 37º de la
LIR en lo que respecta a las remuneraciones
vacacionales”.
11 PICÓN GONZALES, Jorge. ¿Quién se llevó mi gasto? La Ley, la
SUNAT o lo perdí yo... 2.ª edición. Dogma Ediciones. Lima, 2007.
Pág. 225.
12 De fecha 06.08.06.
Actualidad Empresarial
I-17
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Cierre Contable - Reconocimiento de Activos
Tributarios Diferidos en Pérdidas Tributarias
Ficha Técnica
Autor:C.P.C José Luis García Quispe
Título:Cierre Contable - Reconocimiento de
Activos Tributarios Diferidos en Pérdidas
Tributarias
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
1.Introducción
Puede darse el caso que en un determinado ejercicio se establezca Pérdida Tributaria, del cual es sabido que es posible su
utilización mediante el sistema de arrastre
de pérdidas tributarias establecidos en
el artículo 50º de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En el referido artículo vamos a poder
apreciar dos sistemas de arrastre de pérdidas, del cual uno de ellos (el sistema
“b” por así denominarlo) permite utilizar
la referida pérdida tributaria en los próximos ejercicios sin que ésta se pierda por el
transcurrir de los ejercicios como sí puede
darse en el otro sistema (sistema “a”) que
es solamente aplicable a los siguientes 4
ejercicios siguientes.
Considerando la seguridad de utilizar la
referida pérdida tributaria en un próximo ejercicio del cual ha de influir en la
determinación del Impuesto a la Renta (y
de corresponder en la participación del
trabajador), este hecho conlleva a que
en el ejercicio en que se determine tal
pérdida tributaria también se reconozca
ingresos que han de influir en el resultado
final de dicho ejercicio; por lo que ante
una situación como la expuesta, parte de
los importes a contabilizar será también
el importe correspondiente al ingreso por
concepto de Impuesto a la Renta (y de las
participaciones de los trabajadores) en
el Estado de Gestión, así como lo activos
tributarios diferidos a presentarse en el
Balance General.
2. Marco legal
- Artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF
TUO LIR)
- NIC 12 Impuesto a la Renta
nes de venta al crédito, del cual en
aplicación al artículo 58º de la Ley del
Impuesto a la Renta procede a reparar
parte de sus ingresos con la finalidad
de que éstos sean considerados como
renta gravada en el período en que
devengue el pago, correspondiendo
este mismo trato a los costos de las
existencias vendidas.
También es de comentar que esta
empresa ha realizado exportaciones
de productos en cuya composición
se han utilizado insumos importados
que al ingresar al país se cumplió en
cancelar el advalórem, por lo que a
la presente empresa le corresponde el
beneficio de la restitución de derechos
arancelarios –Drawback–.
El estado de ganancias y pérdidas (por
función) preparado por el Año 01, es
el siguiente:
Ventas
<-> Costo de Ventas
Resultado Bruto
<-> Gastos Administrativos
<-> Gastos de Ventas
<+> Otros Ingresos
<+> Ingresos Financieros
<-> Otros Gastos
Res. Ant. Partic. e Imptos.
Particip.Trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio
1,654,000
-1,075,100
578,900
-242,200
-350,000
90,000
62,400
-7,000
132,100
?
?
?
Dentro de las operaciones que forman
parte de la contabilidad se encuentran
las siguientes que a continuación
podemos apreciar vía los asientos contables realizados en el Libro Diario,
entre las cuales se encuentra la devolución del importe del drawback:
Con las observaciones antes mencionadas, pasamos a detallar algunos
asientos contables incluidos en la
contabilidad del Año 01:
a. Asiento contable de la restitución de derechos arancelarios
-drawback.
———————— x ————————
3.1. Enunciado
A continuación expondremos el caso
de una empresa que realiza operacio-
10 CAJA Y BANCOS
90,000
104Ctas. Ctes. en Inst.
Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativ. van...
Instituto Pacífico
75 OTROS INGRES. DE GESTIÓN 90,000
759Otros ingresos de gestión
7592 Restituc.de derechos
arancelarios
RAMI SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por Función
Del 01.01.Año 01 al 31.01.Año 01
3. Exposición de casos
I-18
vienen...———— x ————————
Sobre este punto, es de recordar lo
establecido en la RTF 03205-4-2005
del 20 de mayo de 2005, en la que se
concluye que los ingresos obtenidos
por concepto de Drawback no está
gravada con el Impuesto a la Renta,
exponiéndose en ella que el Drawback
es un régimen aduanero establecido
por Ley, que permite al exportador
obtener la restitución total o parcial
de los derechos arancelarios que
hayan gravado la importación de
mercancías, las mismas que fueron
incluidas en el producto exportado.
Asimismo, se indica que la referida
restitución es determinada en función
del valor FOB de la exportación, y que
cuando la norma hace referencia a
Restitución, no se refiere en estricto a
la devolución o reembolso de impuestos pagados en la importación de las
mercancías incluidas en el producto
exportado, por cuanto el monto a
“restituir” parte de una base distinta
a la utilizada en la determinación del
impuesto aduanero, ésta es el 5% del
valor FOB1 de la exportación, por lo
que el monto recibido por el exportador no necesariamente corresponde al
advalórem pagado en la importación,
con lo cual, no necesariamente se
produce una restitución o devolución
de impuestos, pudiendo, inclusive, suceder que dicho beneficio implique la
entrega de sumas superiores a lo realmente pagado en la importación.
Asimismo, en parte de la RTF se exhibe extractos en donde se expone
que de acuerdo a la teoría de la renta
producto, renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse periódicamente de una fuente más o menos
durable en estado de explotación, de
tal manera que los ingresos eventuales
no quedan comprendidos dentro del
campo del impuesto; así también,
según la teoría de flujo de riqueza, el
concepto de renta se identifica con el
beneficio, gravándose toda utilidad,
DEBEHABER
1 En la actualidad es de 8% del valor FOB exportado; porcentaje
que ha sido ampliado su vigencia hasta el 30 de junio de 2010, y
a partir del 1 de julio de 2010 al 31 de diciembre de 2010 será de
6.5%; así también se ha dispuesto que a partir del 1 de enero de
2011 será de 5% (Decreto Supremo Nº 288-2009-EF publicado el
08.12.09).
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
I
Área Tributaria
con prescindencia de que provenga
de una fuente periódica o durable,
en este caso “renta es la totalidad de
enriquecimientos provenientes de terceros, o sea el total del flujo de riqueza
que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un período dado”; en
donde una operación con un tercero
ha de entenderse a aquellos ingresos
obtenidos por el contribuyente en
su relación con otros particulares,
en la que ambas partes intervienen
en igualdad de condiciones y por lo
tanto consienten en el nacimiento
de obligaciones, criterio expuesto
en la RTF 616-4-99 que constituye
jurisprudencia de Observancia Obligatoria.
De lo expuesto, los ingresos obtenidos
por la restitución de derechos arancelarios pagados en la importación de
bienes (drawback), que constituyen
transferencias de recursos por parte
del Estado, representan un ingreso
extraordinario en aplicación de una
norma legal no correspondiendo a
un ingreso de una operación realizada
con un tercero, por lo que también
se concluye que dicho ingreso no se
encuentra dentro del concepto de
renta expuesta en la teoría de flujo
de riqueza.
b. Asiento contable de los ingresos
financieros por cuentas de ahorro
mantenidos en bancos locales.
———————— x ————————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS
7,400
104Ctas. Ctes. en Inst.
Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS 7,400
772Rendimientos ganados
7721 Depósitos en instit.
financ.
Respecto a dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades
obtenidos por personas jurídicas de
otras personas jurídicas, no deberán
computarse para la determinación
de la Renta Neta Imponible; esto se
puede revisar en el artículo 24º-B de
la Ley del Impuesto a la Renta.
d. Datos adicionales del Año 01
d.1.Resultado antes de participaciones e Impuestos S/. 132,100.
d.2.Detalle de las ventas a plazo
mayores a un año.
Descripc.
Diferimiento del
Ingreso
TOTAL
Año 01
Año 02
Ventas
1,654,000 661,600 992,400
Costo de ventas
-1,075,100 -430,040 -645,060
Neto
578,900 231,560 347,340
d.3.Gastos por intereses de préstamos S/. 22,400
d.4.Gastos sin sustento S/. 4,800
Descripción
Cont.
Resultado A. Imptos.
Sobre este punto, la exoneración se
encuentra expuesta en el inciso i) del
artículo 19º de la Ley del Impuesto
a la Renta del cual es de resaltar que
esta exoneración es hasta el 31 de
diciembre de 2011.
c. Asiento contable de los dividendos a
recibir por las inversiones que se tiene
en otras empresas jurídicas.
———————— x ————————
DEBEHABER
16 CTAS x COB. DIV - TERC. 55,000
163Intereses, regalías y
dividendos
1633 Dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS 55,000
773Dividendos
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Trib.
Dif.
132,100
132,100
<+> Adiciones
Temporal (Costo Vtas. a plazo)
0
645,060
645,060
Permanente (Gastos por int.)
7,400
7,400
0
Permanente (Gastos sin sust.)
4,800
4,800
0
<-> Deduciones
Temporal (Ingreso Vtas. a plazo)
Permanente (Ingreso Drawback)
Permanente (Ingreso Int. Exon.)
Perman. (Ingreso Dividend.)
Renta Neta
0
-992,400
-992,400
-90,000
-90,000
0
-7,400
-7,400
0
-55,000
-55,000
0
-8,100
-355,440
-347,340
0
0
0
-8,100
-355,440
-347,340
-810
-35,544
-34,734
-2,187
-95,969
-93,782
<-> Pérdida de Ejerc. Anteriores
Renta Neta
3.2. Determinación de la Renta Neta
del Año 01
Para la determinación de la Renta
Neta Imponible, es de comentar
brevemente la situación tributaria
de los importes contemplados en los
asientos contables antes expuestos,
de los cuales se puede apreciar el
correspondiente al drawback, del cual
se ha definido como un ingreso no
gravado con renta por corresponder
a un beneficio tributario producto
de una operación que no es con
un tercero; así también se tiene el
caso de los intereses recibidos por
depósitos realizados en entidades
que conforman el sistema financiero; esta exoneración la podemos
apreciar en el inciso i) del artículo
19º de la Ley del IR y en el caso de
ingresos por concepto de dividendos
recibidos de otras empresas, este
importe no debe considerarse en la
determinación de la Renta Imponible
tal como se aprecia en el artículo
24º-B de la misma LIR.
Participac. Trabajdor (10%)
Impuesto a la Renta 30%
3.3. Cuadro de activos y pasivos tributarios diferidos del Año 01
3.3.2 Pérdida tributaria diferida
(activo)
3.3.1. Ingresos y costos diferidos
(pasivo)
Descripción
Ingreso de ventas a plazo
Import.
Diferid.
992,400
Particip. Impto. a
Trabaj. la Renta
30%
10%
99,240
267,948
Costo de ventas -645,060
a plazo
-64,506 -174,166
Totales
34,734
347,340
93,782
Importes
Diferidos
Particip.
Trabaj.
10%
Impto. a
la Renta
30%
Pérdida
tributaria
355,440
35,544
95,969
Totales
355,440
35,544
95,969
Descripc.
El importe de la pérdida tributaria
es de S/. 355,440, el mismo que
de acuerdo al artículo 50º de la Ley
del Impuesto a la Renta podrá ser
compensado contra la Renta que se
obtenga en los siguientes ejercicios.
Actualidad Empresarial
I-19
I
Actualidad y Aplicación Práctica
3.4. Contabilización del IR, activos y pasivos tributrios diferidos del Año 01
—————————x ———————— DEBEHABER
37 ACTIVO DIFERIDO131,513
371IR Diferido 95,969
372Participac. de
los trabajad. 35,544
49 PASIVO DIFERIDO128,516
491IR Diferido 93,782
492Participac. de
los trabajad. 34,734
87 PARTICIP. DE LOS TRABAJ. 810
88 IMPUESTO A LA RENTA2,187
Con los importes expuestos en el
asiento contable, la mayorización es
como sigue:
87 Particip. de los Trabajadores
810
Como puede apreciar, el importe de la
pérdida tributaria contable genera ingresos (S/. 810 y S/. 2,187) que afectan
al resultado del ejercicio; esto es por la
seguridad de que dichas pérdidas tributarias han de ser utilizadas en próximos
ejercicios.
3.5. Utilización de la pérdida tributaria
en el Año 02
• Para la demostración, vamos a sumir que en el Año 02 la presente
empresa ha determinado un resultado antes de participaciones
e impuestos de S/. 189,000; así
también, vamos a sumir que la
presente empresa ha optado por lo
dispuesto en el inciso b) del artículo 50º de la Ley del IR (Sistema
B)”, el mismo que permite compensar la totalidad de la pérdida
810
Saldo
88 Impuesto a la Renta
2,187
2,187
Saldo
371 IR Diferido
Saldo
372 Partic. de los Trabajadores
Saldo
491 IR Diferido
93,782
93,782
492 Partic. de los Trabajadores
34,734
34,734
Los importes determinados (cuentas
87 y 88) incluidas al Estado de Gestión
del Año 01 permitirán establecer el
siguiente resultado del ejercicio:
RAMI SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por Función
Del 01.01.Año 01 al 31.01.Año 01
Ventas
<-> Costo de Ventas
Resultado Bruto
<-> Gastos Administrativos
<-> Gastos de Ventas
<+> Otros Ingresos
<+> Ingresos Financieros
<-> Otros Gastos
Res. Ant. Partic. e Imptos.
Particip.Trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio
I-20
Instituto Pacífico
Dif.
0
992,400
992,400
Permanente (Gastos por int.)
4,100
4,100
0
Permanente (Gastos sin sust.)
2,400
2,400
0
-645,060
Temporal (CV. de Vta. a plazo)
Permanente (Ingreso Dividendos)
1,654,000
-1,075,100
578,900
-242,200
-350,000
90,000
62,400
-7,000
132,100
810
2,187
135,097
0
-645,060
-4,100
-4,100
0
-13,400
-13,400
0
178,000
525,340
347,340
0
-355,440
-355,440
178,000
169,900
-8,100
<-> Pérdida de Ejercicios Anteriores
Renta Neta
Saldo
Trib.
189,000
Temporal (Ingreso Vtas. a plazo)
Renta Neta
35,544
Saldo
Cont.
189,000
<+> Adiciones
Permanente (Ingreso Int. Exon.)
35,544
3.5.1. Determinación de la Renta Neta
del Año 02
<-> Deduciones
95,969
95,969
Descripción
Resultado A. Imptos.
tributaria de ejercicios anteriores
en los siguientes cuatro ejercicios
contados a partir del ejercicio en
que se genere renta.
• También vamos a considerar que
por el Año 02, se han contabilizado las siguientes operaciones
que han de ser materia de reparo
tributario.
a. Gastos sin sustento tributario
S/. 2,400
b. Gastos por intereses de préstamos S/. 8,500
c. Ingreso de intereses exonerados S/. 4,100
d. Ingresos por dividendos
S/. 13,400
Participac. Trabajdor (10%)
17,800
16,990
-810
Impuesto a la Renta 30%
48,060
45,873
-2,187
El importe de la pérdida tributaria del
Año 01 de S/. 355,440 es empleada en
su totalidad en el Año 02, el mismo que
hace que la participación del trabajador
contable se diferencie del tributario (laboral) en S/. 810, mientras que el importe del
Impuesto a la Renta contable se diferencie
del tributario en S/. 2,187 que es justamente los importes que afectó al resultado del
Año 01 (en ese entonces como Ingreso).
3.5.2. Asiento contable de la participación e IR del Año 02
—————————x ———————— DEBEHABER
87 PARTICIP. DE LOS TRABAJ. 17,800
88 IMPUESTO A LA RENTA
48,060
49 PASIVO DIFERIDO128,516
491IR Diferido
34,734
492Participación de
los trabajad. 93,782
37 ACTIVO DIFERIDO131,513
371IR Diferido
95,969
372Participación de
los trabajad. 35,544 van...
vienen...—————x ————————
40
41
TRIB. y APORT. AL SIST.
PENS. x PAG.45,873
401Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
REMUN. y PART. x PAGAR 16,990
413Partic. de los trabaj. x pagar
4. Comentario final
La determinación de importes por razones
de diferencias de criterios encontradas
entre el contable con el tributario hace
que también se analice si éstas han de
tener incidencia en próximos ejercicios,
lo que obliga a que las consecuencias de
estas diferencias sean llevadas a la contabilidad, con la finalidad de que éstas
sean mostradas en los estados financieros
como en el presente caso del cual hemos
podido apreciar activos y pasivos diferidos y su incidencia en la determinación
del resultado del período en que éstas se
originaron.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Área Tributaria
I
Fijan Tasa de Interés Aplicable a las Devoluciones
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2010
Ficha Técnica
Autor:Dra. Rosa Sofía Figueroa Suarez
Título:Fijan Tasa de Interés Aplicable a las Devoluciones desde el 1 de enero hasta el 31
de diciembre de 2010
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
Dispositivo
:Resolución de Superinten dencia 289-2009/SUNAT
Fecha de publicación :31.12.09
Fecha de vigencia :01.01.10
Comentario:
Mediante el artículo 38° del Código Tributario se establece que las devoluciones
de pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarán en moneda nacional
agregándoles un interés fijado por la
Administración Tributaria, en el período
comprendido entre el día siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga
a disposición del solicitante la devolución
respectiva, distinguiendo los casos de pago
indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administración Tributaria,
a través del cual se exija el pago de una
deuda tributaria y los pagos indebidos o
en exceso que no se encuentre en el referido supuesto. Al respecto la misma norma
estableció que para el primer supuesto se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM),
por su parte para el segundo supuesto
sólo se estableció que la tasa de interés
no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN), publicada por
la Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Es en este orden de ideas que mediante la
Resolución de Superintendencia 289-2009/
SUNAT, norma materia de comentario, la
Administración Tributaria fija la tasa de interés a aplicar para el caso de devoluciones
de pagos realizados indebidamente o en
exceso efectuados en moneda nacional
o extranjera que no resulte como consecuencia de cualquier documento emitido
por la Administración Tributaria, a través
del cual se exija el pago de una deuda
tributaria. Adicionalmente, la referida norma estableció la tasa de interés fijada para
los casos que son producto de la devolución de las retenciones y/o percepciones
del Impuesto General a las Ventas.
Para el caso de pagos indebidos o en exceso
en moneda nacional que no resulten como
consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administración Tributaria
Devolución
a travéz del cual se sigue el pago de la
deuda tributaria, la tasa de interés para la
devolución de tributos pagados en exceso
o indebidamente desde el 1 de enero al
31 de diciembre de 2010 será cincuenta
centésimos por ciento (0.50%) mensual a
diferencia de la establecida para el 1 de
enero al 31 de diciembre del año 2009
que era sesenta centésimos por ciento
(0.60%) mensual.
Por su parte, para el caso de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera que
no resulte como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administración
Tributaria a travéz del cual se sigue el
pago de la deuda tributaria, la tasa de
interés desde el 1° de enero al 31 de
diciembre de 2010 será treinta centésimos
por ciento (0.30%) mensual a diferencia de
la establecida para el 1 de enero al 31 de
diciembre del año 2009 que era treinta
y cuatro centésimos por ciento (0.34%)
mensual.
En el caso de las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas
no aplicadas por el contribuyente, la devolución se efectuará con la tasa de interés
moratorio (TIM), esto es, el 1.5% mensual.
Tasa de Interés Mensual 2010
Tasa de Interés Mensual 2009
Moneda nacional
0.50% mensual
0.60% mensual
Moneda extranjera
0.30% mensual
0.34% mensual
Retenc. y/o Percepc. del IGV
1.5% mensual
1.5% mensual
La presente norma está vigente a partir del 01.01.10.
Dictan disposiciones para la implementación del
llevado de determinados libros y registros vinculados
a asuntos tributarios de manera electrónica
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. José Luis García Quispe
Título:Dictan disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios
de manera electrónica
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
Dispositivo
: Resolución de Superinten dencia Nº 286-2009/SUNAT
Fecha de publicación : 31.12.09
Fecha de vigencia : 01.07.10
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Esta norma está referida a la implementación del Programa de Libros Electrónicos
(en adelante PLE) dirigido a contribuyentes que vienen obteniendo Rentas de
Tercera Categoría y que se hayan acogido
a los regímenes tributarios del RER y
Régimen General.
Como vamos a pasar a mencionar los
puntos más resaltantes de este novedoso
sistema de llevado de Libros y/o Registros
Electrónicos, es de mencionar que inicialmente la presente norma se explaya en
los siguientes libros y registros del cual se
describe información a tener en cuenta,
estos:
- Libro Caja y Bancos
- Libro de Inventarios y Balances
- Libro de Retenciones Incisos e) y f) del
artículo 34º de la Ley del Impuesto a
la Renta
- Libro Diario
- Libro Diario de Formato Simplificado
- Libro Mayor
- Registro de Activos Fijos
- Registro de Consignaciones
- Registro de Costos
- Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas
Actualidad Empresarial
I-21
I
Actualidad y Aplicación Práctica
- Registro de Inventario Permanente
Valorizado
- Registro de Ventas e Ingresos
Postergación de la vigencia del artículo
13º de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT
Un aspecto de importancia es que en la
presente norma se esta disponiendo la
postergación del uso de los formatos y de
la información mínima con el que debía
de llevarse los libros y registros a partir del
1 de enero de 2010, tal como se había
dispuesto en a R. S. Nº 017-2009/SUNAT;
la vigencia se está trasladando para el 30
de junio de 2010.
También se está realizando la sustitución
del texto contenido en el inciso 5-A del
artículo 13º de la R. S. Nº 234-2006/
SUNAT, que está referido a la información
mínima que debe incluirse en el Libro
Diario de Formato Simplificado.
Respecto a los Libros y Registros Electrónicos, es de mencionar los siguientes
puntos:
1. Afiliación al sistema de los libros y
registros electrónicos
Condiciones para la afiliación
En principio, es de resaltar que la
afiliación es opcional, pudiendo ser
realizada por sujetos perceptores
de rentas de tercera categoría que
cuenten con Código de Usuario y
Clave SOL, siempre que cumpla con
las siguientes condiciones:
a. Esté en el Régimen general del
Impuesto a la Renta o en el Régimen Especial del IR –RERb. Tenga en el RUC la condición de
domicilio fiscal habido.
c. No se encuentre en estado de
suspensión temporal de actividades o de baja de inscripción en el
RUC
De la afiliación al Sistema
La afiliación es cuando el contribuyente envía por primera vez el
Documento Electrónico (en adelante
“Resumen”) de algunos de los Libros
y/o Registros que es generado por
el Programa de Libros Electrónicos
–PLE–; surtiendo efecto cuando la
Sunat emita la respectiva Constancia
de Recepción.
Una vez afiliado, no procede la desafiliación.
2. Efectos de la afiliación
La afiliación al Sistema de llevado
de los Libros y Registros Electrónicos
determinará:
a. La obligación, por parte del deudor tributario, de llevar los libros
I-22
Instituto Pacífico
y Registros de manera electrónica, incluyéndose en ella lo que
corresponda registrar en el mes
anterior a la referida afiliación
o en el ejercicio en que dicha
afiliación tuvo lugar, según sea el
caso.
b. La autorización a la Sunat para
que mediante el PLE se genere el
Resumen.
c. La obligación de los deudores
tributarios de cerrar los libros
y/o registros llevados en forma
manual o en hojas sueltas o
continuas, previo registro de lo
que corresponda anotar en el
mes precedente al anterior al de
su afiliación al Sistema o, en el
ejercicio precedente a ésta, según
sea el caso.
Si se hubiera realizado la modificación del coeficiente o porcentaje de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, el Libro de Inventarios y Balances llevado en forma manual o en
hojas sueltas o continuas deberá ser
cerrado previo registro del Balance
del 31 de enero o al 30 de junio, según corresponda, en cuyo caso dicho
balance no tendrá que ser registrado
en el Libro y/o Registro Electrónico
respectivo.
3. De los libros y registros electrónicos
Para la generación de los libros y/o Registros Electrónicos correspondientes
al registro de actividades u operaciones por los meses o ejercicios siguientes a su generación, debe emplearse el
PLE, para ello debe tomarse en cuenta
que la generación debe realizarse
hasta dentro de los plazos máximos
con el que se debe llevar los libros y/o
registros detallado en el Anexo Nº 2
de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT.
Se entiende generada cada Libro o
Registro Electrónico con la emisión
de la primera Constancia de Recepción.
La referida Constancia de Recepción,
emitida dentro de los plazos antes
mencionados, se entenderá que la
generación y el registro se han realizado en el mes o ejercicio en que
correspondían efectuarse.
4. Del llevado, conservación y cierre
de los libros y/o registros electronicos
Las normas referidas al llevado son los
siguientes:
a. Las operaciones deben ser ingresadas en orden cronológico
o correlativo, salvo disposición
especial.
b. Debe emplearse el Plan Contable General vigente en el país,
empleándose cuentas contables
desagregadas como mínimo a
nivel de dígitos establecidos en
dicho plan de cuentas, salvo que
alguna otra norma tributaria
requiera que debe realizarse una
desagregación mayor. Esto no es
aplicable para aquellos contribuyentes que estén facultados a
llevar un Plan Contable, Manual
de Contabilidad u otro similar,
debiendo ser éstos los que deben
utilizar.
c. De no haber actividades u operaciones en un determinado mes o
ejercicio, debe de seleccionarse
la opción que para este caso se
encuentre previsto en el PLE.
d. El llevado debe ser en moneda
nacional y en castellano, salvo excepciones previstas en el Código
tributario.
e. Debe incluirse los registros o
asientos de ajuste, reclasificación
o rectificación que correspondan.
f. En el caso del Libro de Inventario
y Balances, éste debe ser firmado
por el Deudor Tributario o su representante legal, así como por el
Contador Público Colegiado o el
Contador Mercantil responsable
de su elaboración. Para ello, cada
uno utilizará su propio Código de
Usuario y Clave SOL.
Conservación de los Libros y/o Registros Electrónicos
Entre otros, se ha establecido que éstos
deben ser conservados en tanto el
tributo no esté prescrito, correspondiendo su conservación en medios de
almacenamiento magnético, óptico u
otros similares.
Así también, se ha dispuesto que los
Principales Contribuyentes, además de
observar lo antes mencionado, deben
conservar un ejemplar de los Libros y Registros Electrónicos en un establecimiento
distinto al domicilio fiscal, correspondiendo que la dirección de dicho lugar sea
comunicada a la Sunat.
Cierre de los Libros y/o Registros
Electrónicos
El cierre se ha de producir cuando se
encuentre en alguna de las situaciones
previstas que conlleven a que deben
solicitar la baja de inscripción en el RUC;
así también cuando no exista obligación
de llevar alguno de los Libros y/o Registros Electrónicos; en todos ellos, debe
emplearse la opción que para este caso
se ha implementado en el PLE.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Área Tributaria
I
Modificaciones efectuadas al Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
Ficha Técnica
Autor : Staff Tributario - Contable
Título:Modificaciones efectuadas al Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
Dispositivo
: Decreto Supremo Nº 313 2009-EF
Fecha de publicación : 30.12.09
Fecha de vigencia : 01.01.10
del Sistema de Seguros y Orgánica de la
SBS – Ley 26702.
y el año de adquisición, construcción o
ingreso al patrimonio.
Con la modificación se hace un distingo
entre la manera en la cual se efectúa la
captación de los fondos bajo cualquier
modalidad (ampliando el abanico de
posibilidades) y solamente la colocación
de los mismos es la que debe efectuarse
mediante la realización de cualquiera
de las operaciones permitidas en la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la
SBS – Ley 26702.
Así también, se sustituye el inciso c) del
artículo 11º del Reglamento del Impuesto a la Renta, en donde se establece que
en el caso de enajenación de bienes a
plazo que sea realizada por una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal que percibe rentas de segunda
categoría o por sujetos no domiciliados,
el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota
se determinará dividiendo el ingreso
percibido por cada cuota por concepto
de la enajenación, entre los ingresos
totales proveniente de la misma.
3. Costo computable
Comentarios:
A continuación se efectuarán los comentarios más relevantes efectuados
al Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, efectuados por el Decreto
Supremo Nº 313-2009-EF.
1.Ámbito de aplicación del
impuesto
Se ha sustituido el primer párrafo del
literal g) del artículo 1º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina la ganancia o ingreso derivado
de las operaciones con terceros a que
hace alusión el penúltimo párrafo del
artículo 3º de la Ley.
Cabe anotar que como el 1 de enero de
2010 entran en vigencia las modificaciones
a la Ley del Impuesto a la Renta efectuadas por el Decreto Legislativo Nº 972,
el mismo había incorporado un último
párrafo al artículo 3º de la Ley, por ello
se justifica el cambio ya que el párrafo
materia de modificación aludía al último
párrafo del artículo 3º de la Ley que a
partir del 01.01.10 se convertía en el
penúltimo.
2.Instrumentos financieros
derivados con fines de intermediación financiera
Se ha sustituido el primer párrafo del
artículo 2º-B del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual regula
los Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediación
financiera.
Anteriormente se determinaba que la
captación y colocación de fondos eran
sólo aquellas que se encontraban previstas
en la Ley General del Sistema Financiero y
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
En consideración a la sustitución del
acápite ii) del numeral 5 del inciso b) del
artículo 11º del Reglamento del Impuesto
a la Renta, mediante D. S. N° 313-2009EF, en su artículo 4º se precisa que
para el caso de las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, perceptoras o no de rentas de
tercera categoría, considerarán para la
determinación del Costo Computable
relacionado a bienes inmuebles que
fueron enajenados, y que se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, la
aplicación del REAJUSTE del costo de
dichos bienes, vía Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta, según las siguientes
pautas:
- Multiplicando el costo del bien por
el Índice de corrección monetaria
correspondiente al mes y año de
adquisición, construcción o ingreso
al patrimonio del inmueble.
- También es aplicable el reajuste a las
mejoras realizadas a dichos bienes,
considerando la fecha en que éstas
se realizaron.
Los Índices de corrección monetaria
serán fijados por el Ministerio de Economía y Finanzas de manera mensual,
mediante Resolución Ministerial dentro
de los cinco (5) primeros días calendario
de cada mes.
Es necesario precisarles que la normativa
anterior determinaba el Costo Computable del bien inmueble enajenado,
aplicando el factor de actualización en
base al año de adquisición, construcción
o ingreso al patrimonio, por lo mismo
los índices se fijaban anualmente; procedimiento que ha sido modificado,
incluyendo actualmente para la determinación del factor de actualización el mes
El coeficiente obtenido, según lo indicado en el párrafo anterior, será redondeado considerando cuatro (4) decimales y
se multiplicará por el costo computable
del bien enajenado.
Con este cambio ya no será necesario
que el pago de las cuotas convenidas en
la enajenación comprenda más de un
ejercicio gravable, sino bastará con que tal
enajenación sea a plazos para determinar
un coeficiente producto del ingreso percibido por cada cuota entre los ingresos
totales provenientes de la misma, el cual
se multiplicará con el costo computable
del bien enajenado, obteniendo de esta
forma el costo computable de la respectiva cuota.
Coeficiente para el
costo computable =
de cada cuota
Ingreso percibido de
la cuota
Ingresos totales
provenientes de la
enajenación del bien
Nota: Este coeficiente será redondeado a cuatro
decimales.
4. Deducciones de la renta neta
del trabajo
Se ha sustituido el texto del artículo 28º-B
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual regula las deducciones
de la renta neta de trabajo.
Antes de entrar al detalle de los cambios
es pertinente señalar que a partir del
ejercicio 2009, a raíz de la modificatoria
del Decreto Legislativo Nº 972, las rentas
se califican de la siguiente manera: (i)
Rentas de capital (1.a y 2.a categoría),
(ii) rentas empresariales (3.a categoría)
y rentas de trabajo (4.a y 5.a categoría).
Actualidad Empresarial
I-23
I
Actualidad y Aplicación Práctica
De allí la necesidad de adecuar el texto
del reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, ya que no existe hoy en día
en el ejercicio 2009 en adelante la
deducción de las rentas de tipo global,
sino solo acerca de las rentas de trabajo, ello porque las rentas de capital
tiene, la característica de ser rentas de
tipo cedular.
En tal sentido, el cambio del texto del
artículo 28º-B del Reglamento sólo
considera como deducciones para hallar
la renta neta del trabajo al ITF consignado en la “Constancia de retención o
percepción del ITF” hasta el límite de la
renta neta de la cuarta categoría, siendo
pertinente la eliminación de la mención
a la renta neta global.
Ello cambia la idea de la anterior redacción ya que anteriormente la norma nos
hacia alusión a las personas jurídicas a
que se refiere el artículo 14º de la Ley.
6. Enajenación de bienes a
plazo
Mediante el artículo 7° del Decreto
Supremo N° 313-2009-EF se modifica
el artículo 31° del Reglamento, el cual
hacía precisiones al artículo 58° de la
Ley de Impuesto a la Renta, con esta
modificación lo que se ha hecho es darle
un ajuste gramatical al artículo 31° del
Reglamento, y como principal modificación se ha suprimido que lo establecido
en el segundo párrafo del artículo 58° de
Se mantiene la deducción de las 7 UIT
para las rentas de trabajo (4.a y 5.a categoría) al igual que la deducción del
20% para establecer la renta neta de
cuarta categoría.
Se ha eliminado la mención a la renta
neta global y las pérdidas de primera
categoría.
5.Aplicación de la renta neta
de fuente extranjera
Se ha sustituido el texto del artículo
29º-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta determinando que
en el literal a) la renta neta de fuente
extranjera que obtengan las personas
naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales y las
sucesiones indivisas domiciliadas en el
país, proveniente de capital, del trabajo
o de cualquier otra actividad distintas
a las rentas empresariales, se sumarán
al resultado de la renta neta del trabajo,
antes se mencionaba que se sumarán a los
resultados netos de fuente peruana (que
era la renta neta global vigente hasta el
año 2008).
Es importante precisar que en la anterior
regulación, dicha suma se efectuaba al
resultado de compensar las pérdidas
generadas en el ejercicio, provenientes
de alguno de los conceptos señalados en
los últimos párrafos de los artículos 35°
y 36° de la Ley de Impuesto a la Renta.
Con la actual regulación dicha suma se
debe efectuar luego de las deducciones
que correspondan conforme lo previsto
en el artículo 28º-B del Reglamento.
En el literal b) del mencionado artículo
29º-A dispone el siguiente enunciado:
“La renta neta de fuente extranjera que
obtengan las personas jurídicas y empresas a que se refiere el inciso e) del artículo
28º de la Ley cualquiera fuere la actividad
de la que provenga, se sumará a la renta o
pérdida neta de la tercera categoría”.
I-24
Instituto Pacífico
la Ley de Impuesto a la Renta que establece
que para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se
tiene que dividir el impuesto calculado
sobre el íntegro de la operación entre
el ingreso total de la enajenación y el
resultado se multiplicará por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio;
sea exclusivamente para los casos de
contribuyentes preceptores de renta de
segunda categoría, cuyos ingresos provengan íntegramente de enajenaciones
de bienes a plazos.
Por lo que hasta antes de la referida
modificación con respecto a los ingresos
provenientes de la enajenación de bienes
a plazos estaba plasmado lo siguiente:
Enajenación de
bienes a plazos
Perceptores de
Renta de Segunda
Renta de Tercera
Primer párrafo del
artículo 58º de la Ley
Por lo que, en la actualidad el artículo 7º
del Reglamento de la Ley de Impuesto a
la Renta reglamenta sólo lo establecido
la enajenación de bienes cuyos ingresos
constituyen renta de tercera categoría,
el cual constituye lo anteriormente
reglamentado para la renta de tercera
categoría en la enajenación de bienes
a plazos.
7.Determinación de créditos
contra el Impuesto a la Renta
Mediante el artículo 8º del presente
dispositivo, se ha sustituido el artículo
52º del Reglamento de la LIR, y entre
los cambios sustanciales está la eliminación del párrafo referido a la deducción
como crédito de las retenciones efectuadas sobre rentas devengadas. Como se
recordará, a partir del ejercicio 2006,
dicha disposición sobre la retención
sobre lo devengado resulta inaplicable,
ello debido a la publicación de la Ley
Nº 28655 (publicada el 29.12.05 y
vigente a partir del 01.01.06) que entre
otros cambios, modificó el artículo 71º
de la LIR. Por tal motivo, consideramos
acertada la adecuación del Reglamento
de la LIR.
Asimismo, otro de los cambios del presente articulado se encuentra referido a
la aplicación del límite de la tasa media
Segundo párrafo del
artículo 58º de la Ley
de los impuestos abonados en el exterior
por las rentas de fuente extranjera.
Así, se establece que se entenderá por
tasa media el porcentaje que resulte de
relacionar el impuesto determinado con
la renta neta del trabajo más la renta
neta de fuente extranjera, según corresponda, de acuerdo a los establecido en
el artículo 29º-A, sin tener en cuenta
la deducción que autoriza el artículo
46° de la misma. De existir pérdidas de
ejercicio anteriores, éstas no se restarán
de la renta neta.
Finalmente, se ha eliminado el párrafo
siguiente: “Cuando conjuntamente con
la renta neta global el contribuyente
tuviera rentas de tercera categoría, para
el cálculo de la tasa media se considerará
la renta neta que corresponda a la actividad de donde provenga la renta de fuente
extranjera”.
8. Pagos por rentas de segunda
categoría
Mediante el artículo 9º de la norma en
comentario, se ha sustituido el artículo
53º-A del Reglamento de la LIR, mediante el cual se dispone que los pagos por
ganancia de capital en enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos
a que se refiere el artículo 84°-A de la
Ley, son pagos a cuenta del Impuesto
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Área Tributaria
por rentas de la segunda categoría con
carácter definitivo.
Como se puede apreciar, consideramos adecuado que se haya eliminado
la denominación de pagos a cuenta por
simplemente “pagos por ganancia de
capital”, pues como se recordará a partir
del 01.01.09 mediante el D. Legislativo
Nº 972, se estableció que los pagos por
rentas de capital son definitivos.
Asimismo, entre otro de los cambios trascendentales se ha establecido que dichos
pagos por enajenación de inmuebles, se
efectuarán en el mes siguiente al de la
percepción de la renta y dentro de los plazos
previstos en el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
9.Reglas aplicables en la enajenación de inmuebles o
derechos sobre los mismos
Mediante el artículo 10º del presente dispositivo, se ha sustituido el artículo 53º-B
del Reglamento de la LIR, el cual está referido a enajenación de inmuebles. Entre los
cambios, se puede apreciar que la norma
reglamentaria se ha adecuado a la LIR,
en lo referido a la denominación de los
pagos a cuenta, los cuales con el cambio
incorporado por la norma reglamentaria
simplemente se denominan “pagos del
impuesto” y ya no pagos a cuenta.
Asimismo, se puede apreciar que específicamente para el caso de enajenaciones
no sujetas al pago del impuesto se ha
dispuesto que se deberá presentar:
Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que:
ii) El inmueble enajenado es su casa habitación, para el cual deberá adjuntar
el título de propiedad que acredite
su condición de propietario del inmueble objeto de enajenación por
un período no menor de dos años;
o,
(iii) No existe impuesto a pagar.
Asimismo, entre las obligaciones a cargo
del notario se encuentra aquella que establece que éste deberá verificar que el
comprobante o formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto corresponda al número de RUC del enajenante y se
ha eliminado la disposición mediante el
cual se hacía referencia a la verificación
del 0.5% del valor de venta del inmueble
o de los derechos relativos al mismo,
que figure en la minuta, y por la parte
que resulte gravada con el Impuesto.
Entiéndase por valor de venta al valor
de transferencia del inmueble materia
de enajenación.
10.Métodos de determinación
de incremento patrimonial
cuyo origen no pueda ser
justificado
Con el presente dispositivo se ha sustituido el inciso g) del artículo 60º del Reglamento de la LIR, el cual está referido a la
renta neta presunta. Con la modificación se
establece que la renta neta presunta estará
constituida por el incremento patrimonial
no justificado, la misma que deberá adicionarse a la renta neta del trabajo.
Dicho cambio es coherente, pues como
ya se sabe las rentas de capital (renta de
primera y segunda categoría) son rentas
de carácter definitiva, por lo que la única
opción razonable sería que la renta neta
presunta se adicione a la renta neta del
trabajo.
I
11.Disposición complementaria
derogatoria
Finalmente, mediante la Única Disposición Complementaria de la norma en
comentario, ha quedado derogado el
inciso i) del artículo 1º y el artículo 28º-A
del Reglamento de la LIR.
- El inciso i) del artículo 1º del Reglamento está referido a las reglas para
la determinación de los ingresos
comprendidos dentro del ámbito de
aplicación de la LIR de las personas
naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron
por tributar como tal.
En ese sentido, se ha eliminado el
inciso i) referido al ingreso por las
enajenaciones de bienes distintos a
los señalados en el inciso a) del artículo 2º de la Ley (es decir, distinto de
acciones y participaciones) que hayan
sido adquiridos por causa de muerte,
los cuales ya no serán computables a
efectos del Impuesto a la Renta.
- Finalmente, se ha eliminado el artículo 28º-A del Reglamento de la
LIR, referido a la renta neta global,
mediante el cual se entendía como
renta neta global, para los fines del
Impuesto, el monto que las personas
naturales, sociedades conyugales
que opten por tributar como tales y
sucesiones indivisas domiciliadas obtengan luego de sumar y compensar
los resultados que arrojen sus distintas
fuentes productoras de renta peruana,
con excepción de las rentas de tercera
categoría y de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades a que se refiere el inciso i)
del artículo 24º de la Ley.
Glosario Tributario
1. ¿Qué se entiende por depreciación tributaria?
Es el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categoría.
2. ¿Qué se entiende por depreciación contable?
Depreciación contable es la distribución sistemática del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida útil. Importe depreciable es el costo de un
activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
3. ¿Qué se entiende por vida útil?
Esto se va a presentar con la mayoría de los términos empleados en la
contabilidad, el cual es que en las normas tributarias no vamos a ubicar una
definición de vida útil, pero ésta sí la podemos apreciar en normas contables,
así se tiene a la NIC 16 INMUEBLES , MAQUINARIAS Y EQUIPOS, en la que
se aprecia lo siguiente:
“Vida útil es:
a. El período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de
la entidad; o bien
b. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad”.
De lo expuesto, en lo contable, la vida útil viene a ser una estimación en
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
función del tiempo o al número de unidades; en tanto para lo tributario, se
han fijado porcentajes de depreciación máxima anual, del cual es considerado
para fines referenciales con la finalidad de determinar el resultado tributario
de un determinado ejercicio; este resultado puede resultar en Renta Neta
Imponible, Saldo Nulo o Pérdida Tributaria.
4. ¿Es lo mismo Pérdida del Ejercicio con Pérdida Tributaria?
No es lo mismo, Pérdida del Ejercicio es el resultado de la sumatoria de los
Ingresos y Gastos, así como del importe del Impuesto a la Renta y la participación del trabajador de un determinado ejercicio, siendo para ello necesario la
aplicación de criterios contables expuestos en las NIIF (NIC, NIIF, SIC, CINIIF),
mientras que la pérdida tributaria es el resultado de la sumatoria de los ingresos
gravados (rentas de tercera) y lo gastos permitidos (gastos deducibles).
5. ¿Las pérdidas tributarias se contabilizan?
La Pérdida Tributaria es un resultado referencial, ésta no se contabiliza, pero
sí se declara vía PDT de Renta Anual; esto es con la finalidad de poder utilizar dicho resultado en la determinación de la Renta Neta Imponible de los
próximos ejercicios.
Si bien el importe de la Pérdida Tributaria no se contabiliza, sí debe contabilizarse la incidencia de ésta en la determinación del Impuesto a la Renta y
de corresponder también la incidencia en la determinación del monto de la
participación de los trabajadores en las utilidades del ejercicio.
Actualidad Empresarial
I-25
I
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1
Participación en las utilidades
Deducción de
7 UIT
--
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
=
Otros ingresos puestos a disposición en el mes de retención
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
-Retención
de meses
anteriores
-Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias
a disposición en el mes de retención
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneración mensual por el
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención)
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables
variación de las tasas DEL
IMPUESTO A LA RENTA
2009
2008
2007
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2006
2005
2004
Parámetros
Categorías
1.Persona Jurídica
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota
Mensual
(S/.)
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
30%
30%
1
5 000
5 000
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
2
8 000
8 000
50
3
13 000
13 000
200
4y5
categ.*
2.Personas Naturales
Hasta 27 UIT
1,2,4 y 5 categoría
15%
15%
15%
15%
15%
4
20 000
20 000
400
15%
5
30 000
30 000
600
CATEGORÍA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
0
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de
54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
1y2
categ.*
No aplica
6.25%
Con Rentas de
Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
* Nuevo régimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. Nº 972 y la Ley 29308.
Dólares
I-26
Activos
Compra
1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Euros
Pasivos
Venta
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
tipos de cambio al
cierre del ejercicio
Año
20
Activos
Compra
Pasivos
Venta
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT)
2008
3.137
3.142
4.319
4.449
2007
2.995
2.997
4.239
4.462
Año
S/.
Año
S/.
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2010
3,600
2004
3 200
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2009
3 550
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3 100
2008
3 500
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
Instituto Pacífico
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
I
Área Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
Anexo 2
Anexo 1
001 Azúcar
Anexo 3
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
003 Alcohol etílico
018
023
Recursos hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Algodón
Algodón en rama sin desmontar
Caña de azúcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos
y demás invertebrados acuáticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
Intermediación laboral y tercerización
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
004
005
006
029
007
008
009
010
011
016
017
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidación de compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
10%
10%
9% y 15%1
7%
5
12%
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
15% 2
- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
5
10%
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%3
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10%5
sea una entidad del Sector Público Nacional.
10%5
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 10%
Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.
9%
- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9%
9%
4%
Servicios Gravados con el IGV
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Público Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depósito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”.
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Deberá quedar así en el numeral 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón
comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
1
Operaciones sujetas al sistema
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
Porcentaje
El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado
con IGV.
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la
operación
Porcent.
Condición
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
10%
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1
Comprende
Percepción
Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
Reglamento para la Comercialización de Combustibles
Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas
Licuado de Petróleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el
02.01.08.
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
3 Cerveza de malta
5 Dióxido de carbono
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
N° 197
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y demás bebidas no alcohólicas
4 Gas licuado de petróleo
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
La adquisición de
combustibles líquidos derivados del
petróleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de
dióxido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
común
11 Trigo y morcajo (tranquillón)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
Actualidad Empresarial
I-27
I
Indicadores Tributarios
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios.
Bienes comprendidos en el régimen
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
Condición
Porcentaje
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepción del IGV».
0.5%
En los demás casos no incluidos anteriormente.
2%
1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Cód.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
1
Libro caja y bancos
2
Libro de ingresos y gastos
3
Libro de inventarios y
balances
4
Libro de retenciones incisos e)
y f) del artículo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta*
5
Libro diario
5-A
6
Régimen
General
Máximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el máximo atraso
permitido
Cód.
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
16
Diez (10)
días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde
el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposición la renta.
17
Desde el día hábil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
18
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se realice el pago.
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas las operaciones.
Tres (3)
meses
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas las operaciones.
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
7
Registro de activos fijos
8
Registro de compras
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
9
Registro de consignaciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
11
Registro de huéspedes
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Un (1)
mes
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
12
Registro de inventario permanente en unidades físicas**
13
Registro de inventario permanente valorizado**
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artículo 23 Resolución de Superintendencia N.° 266-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
I-28
Instituto Pacífico
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Máximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el máximo atraso
permitido
Registro del régimen de percepciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.
Registro del régimen de retenciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se recepcione o emita,
según corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Registro IVAP
Diez (10)
días hábiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del Molino, según
corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8 Resolución
de Superintendencia N.° 022-98/
SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo
artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 021-99/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer
párrafo artículo 5 Resolución
de Superintendencia N.° 1422001/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer
párrafo artículo 5 Resolución
de Superintendencia N.° 2562004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer
párrafo artículo 5 Resolución
de Superintendencia N.° 2572004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer
párrafo artículo 5 Resolución
de Superintendencia N.° 2582004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer
párrafo artículo 5 Resolución
de Superintendencia N.° 2592004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S.
Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
31.12.08.
** Por el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en la que se
señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas;
esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
I
Área Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Ene. 09
11 feb.
12 feb.
13 feb.
16 feb.
17 feb.
18 feb.
19 feb.
20 feb.
09 feb.
Feb. 09
12 mar.
13 mar.
16 mar.
17 mar.
18 mar.
19 mar.
20 mar.
09 mar.
Mar. 09
17 abr.
20 abr.
21 abr.
22 abr.
23 abr.
24 abr.
13 abr.
Abr. 09
18 may.
19 may.
20 may.
21 may.
22 may.
11 may.
May. 09
16 jun.
17 jun.
18 jun.
19 jun.
08 jun.
Jun. 09
17 jul.
20 jul.
21 jul.
08 jul.
Jul. 09
20 ago.
21 ago.
10 ago.
Ago. 09
21 set.
08 set.
Set. 09
09 oct.
Oct. 09
BUENOS CONTRIBUYENTES
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
10 feb.
23 feb.
24 feb.
10 mar.
11 mar.
24 mar.
23 mar.
14 abr.
15 abr.
16 abr.
27 abr.
28 abr.
12 may.
13 may.
14 may.
15 may.
26 may.
25 may.
09 jun.
10 jun.
11 jun.
12 jun.
15 jun.
22 jun.
23 jun.
09 jul.
10 jul.
13 jul.
14 jul.
15 jul.
16 jul.
23 jul.
22 jul.
11 ago.
12 ago.
13 ago.
14 ago.
17 ago.
18 ago.
19 ago.
24 ago.
25 ago.
09 set.
10 set.
11 set.
14 set.
15 set.
16 set.
17 set.
18 set.
23 set.
22 set.
12 oct.
13 oct.
14 oct.
15 oct.
16 oct.
19 oct.
20 oct.
21 oct.
22 oct.
23 oct.
26 oct.
10 nov.
11 nov.
12 nov.
13 nov.
16 nov.
17 nov.
18 nov.
19 nov.
20 nov.
09 nov.
24 nov.
23 nov.
Nov. 09
11 dic.
14 dic.
15 dic.
16 dic.
17 dic.
18 dic.
21 dic.
22 dic.
09 dic.
10 dic.
23 dic.
23 dic.
Dic. 09
14 ene.
15 ene.
18 ene.
19 ene.
20 ene.
21 ene.
22 ene.
11 ene.
12 ene.
13 ene.
26 ene.
25 ene.
1 Resolución de Superintendencia N° 237-2008/SUNAT (30-12-08).
Tasa de InterÉs Moratorio (TIM)
en Moneda Extranjera ($)
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500%
R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800%
R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000%
R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000%
TASAS DE
DEPRECIACIÓN 1
Bienes
1 Edificios y otras construcciones.
R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
FACTORES DE ACTUALIZación A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL
EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)
Porcentaje Anual Máximo
de Depreciación
3% 2
1998
1999
2000
2001
2002
2003
Enero
Mes/año
1.051
1.053
1.038
0.977
1.019
1.022
2004
1.043
Febrero
1.042
1.041
1.034
0.975
1.023
1.017
1.030
2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
25%
Marzo
1.030
1.035
1.030
0.974
1.022
1.009
1.020
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.
20%
Abril
1.026
1.029
1.025
0.975
1.015
1.011
1.014
Mayo
1.023
1.027
1.024
0.975
1.015
1.013
1.007
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
20%
Junio
1.020
1.026
1.022
0.976
1.015
1.016
1.001
Julio
1.012
1.020
1.016
0.982
1.009
1.019
0.999
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
Agosto
1.006
1.019
1.016
0.986
1.007
1.017
1.001
Setiembre
1.002
1.014
1.009
0.984
0.998
1.010
1.000
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.
10%
Octubre
1.001
1.009
1.005
0.990
0.993
1.008
1.000
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
Noviembre
1.000
1.004
1.001
0.995
0.996
1.006
0.997
8Gallinas
75% 3
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciación fija anual.
3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
N° 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
Diciembre
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
Promedio
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
1.012
1.009
Anual
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
1.020
1.049
1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Actualidad Empresarial
I-29
I
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ÓL
OCTUbre-2009
Compra
2.883
2.889
2.883
2.883
2.883
2.870
2.862
2.886
2.886
2.886
2.886
2.886
2.856
2.855
2.855
2.855
2.854
2.854
2.854
2.851
2.862
2.857
2.861
2.867
2.867
2.867
2.877
2.898
2.905
2.894
2.902
A
RES
EUROS
noviembre-2009
Venta
2.885
2.891
2.885
2.885
2.885
2.872
2.864
2.867
2.867
2.867
2.867
2.867
2.858
2.857
2.856
2.856
2.855
2.855
2.855
2.853
2.863
2.858
2.863
2.868
2.868
2.868
2.879
2.899
2.906
2.896
2.906
Compra
2.902
2.902
2.901
2.909
2.899
2.896
2.898
2.898
2.898
2.888
2.886
2.876
2.878
2.876
2.876
2.876
2.869
2.868
2.862
2.873
2.879
2.879
2.879
2.872
2.881
2.879
2.892
2.890
2.890
2.890
DICiembre-2009
Venta
2.906
2.906
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
2.900
2.900
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
2.878
2.878
2.873
2.870
2.867
2.874
2.882
2.882
2.882
2.874
2.883
2.881
2.895
2.891
2.891
2.891
Compra
2.879
2.874
2.878
2.875
2.871
2.871
2.871
2.868
2.868
2.873
2.870
2.873
2.873
2.873
2,871
2,873
2,868
2,877
2,884
2,884
2,884
2,882
2,880
2,882
2,882
2,882
2,882
2,882
2,883
2,885
2,888
Venta
2.881
2.876
2.880
2.876
2.872
2.872
2.872
2.869
2.869
2.875
2.872
2.875
2.875
2.875
2,874
2,874
2,870
2,879
2,885
2,885
2,885
2,884
2,882
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,884
2,887
2,891
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUbre-2009
Compra
4.061
4.037
4.134
4.134
4.134
4.042
4.053
4.074
4.074
4.074
4.074
4.074
4.080
4.132
4.208
4.200
4.192
4.192
4.192
4.192
4.189
4.221
4.228
4.214
4.214
4.214
4.209
4.263
4.231
4.225
4.197
noviembre-2009
Venta
4.389
4.428
4.413
4.413
4.413
4.408
4.336
4.344
4.344
4.344
4.344
4.344
4.350
4.298
4.383
4.379
4.325
4.325
4.325
4.332
4.419
4.323
4.346
4.367
4.367
4.367
4.369
4.322
4.340
4.349
4.362
Compra
4.197
4.197
4.213
4.168
4.140
4.147
4.179
4.179
4.179
4.146
4.192
4.222
4.117
4.233
4.233
4.233
4.152
4.197
4.137
4.148
4.119
4.119
4.119
4.264
4.212
4.216
4.182
4.232
4.232
4.232
Venta
4.362
4.362
4.388
4.336
4.468
4.448
4.366
4.366
4.366
4.491
4.468
4.376
4.435
4.385
4.385
4.385
4.336
4.303
4.331
4.419
4.391
4.391
4.391
4.423
4.384
4.420
4.468
4.460
4.460
4.460
DICiembre-2009
Compra
4.174
4.209
4.270
4.198
4.251
4.251
4.251
4.118
4.118
4.141
4.060
4.085
4.085
4.085
4,097
4,069
4,041
3,986
4,029
4,029
4,029
4,026
3,517
4,028
4,028
4,028
4,028
4,028
4,103
4,102
4,057
Venta
4.485
4.442
4.368
4.423
4.335
4.335
4.335
4.378
4.378
4.328
4.390
4.356
4.356
4.356
4,300
4,271
4,314
4,300
4,216
4,216
4,216
4,241
4,177
4,223
4,223
4,223
4,223
4,223
4,266
4,190
4,233
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ÓL
OCTUbre-2009
Compra
2.889
2.883
2.883
2.883
2.870
2.862
2.886
2.886
2.886
2.886
2.886
2.856
2.855
2.855
2.855
2.854
2.854
2.854
2.851
2.862
2.857
2.861
2.867
2.867
2.867
2.877
2.898
2.905
2.894
2.902
2.902
A
RES
EUROS
noviembre-2009
Venta
2.891
2.885
2.885
2.885
2.872
2.864
2.867
2.867
2.867
2.867
2.867
2.858
2.857
2.856
2.856
2.855
2.855
2.855
2.853
2.863
2.858
2.863
2.868
2.868
2.868
2.879
2.899
2.906
2.896
2.906
2.906
Compra
2.902
2.901
2.909
2.899
2.896
2.898
2.898
2.898
2.888
2.886
2.876
2.878
2.876
2.876
2.876
2.869
2.868
2.862
2.873
2.879
2.879
2.879
2.872
2.881
2.879
2.892
2.890
2.890
2.890
2.879
DICiembre-2009
Venta
2.906
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
2.900
2.900
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
2.878
2.878
2.873
2.870
2.867
2.874
2.882
2.882
2.882
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2.891
2.891
2.891
2.881
Compra
2.874
2.878
2.875
2.871
2.871
2.871
2.868
2.868
2.873
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2.873
2.873
2.871
2,873
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2,882
2,882
2,882
2,882
2,883
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2,888
2,888
Venta
2.876
2.880
2.876
2.872
2.872
2.872
2.869
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2,891
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
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24
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26
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28
29
30
31
OCTUbre-2009
Compra
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4.134
4.134
4.134
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4.074
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4.231
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4.197
4.197
noviembre-2009
Venta
4.428
4.413
4.413
4.413
4.408
4.336
4.344
4.344
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4.344
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4.325
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4.367
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4.362
4.362
Compra
4.197
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4.179
4.179
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4.119
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4.232
4.232
4.232
4.174
Venta
4.362
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4.366
4.366
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4.460
4.460
4.485
DICiembre-2009
Compra
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4.251
4.251
4.118
4.118
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4.085
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4,029
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4,028
4,028
4,028
4,028
4,103
4,102
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4,057
Venta
4.442
4.368
4.423
4.435
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4.335
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4.378
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4.356
4.356
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4,300
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4,216
4,216
4,241
4,177
4,223
4,223
4,223
4,223
4,223
4,266
4,190
4,233
4,233
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D
Ó
L
A
R
E
S
E
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08
COMPRA
I-30
3.137
Instituto Pacífico
VENTA
U
R
O
S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08
3.142
COMPRA
4.319
N° 197
VENTA
4.449
Segunda Quincena - Diciembre 2009