Responsabilidad solidaria – Impuesto Sobre Nóminas

 Diciembre 2012• BOLETÍN DE LA COMISIÓN AUDITORÍA FISCAL• Núm. 2 Responsabilidad solidaria – Impuesto Sobre Nóminas
PRESENTACIÓN
Responsabilidad es la capacidad existente en todo sujeto activo para reconocer y aceptar las
consecuencias de un hecho realizado libremente.
Es amplia la expresión de “reconocer y aceptar las consecuencias”, que existen diversos tipos de
responsabilidades, entre otras:
ü Limitada
ü Objetiva
ü Suplementada
ü Patrimonial
ü Administrativa
ü Civil
ü Solidaria
Boletín de Auditoría Fiscal - Diciembre 2012
1
La responsabilidad solidaria se define como el acto de la persona física o moral, que en virtud de
haber establecido una determinada relación de tipo jurídico con el sujeto pasivo obligado directo,
por disposición expresa de la Ley tributaria aplicable adquiere en conjunto con dicho obligado
directo y a elección del Fisco el compromiso de cubrir un tributo originalmente a cargo del propio
contribuyente directo.
En este Boletín se analizará en forma general la responsabilidad solidaria de las contribuciones
locales vigentes para el ejercicio 2012, en específico el Impuesto Sobre Nóminas, contenida en
las distintas legislaciones locales.
Boletín de Auditoría Fiscal - Diciembre 2012
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2012 – 2014
C.P.C. José Besil Bardawil
Presidente
C.P.C. María Isabel Pliego Rosique
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación
Profesional
L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa
Director Ejecutivo
Comisión Auditoría Fiscal 2012 - 2014
INDICE
PÁGINA
Presidente
C.P.C. Humberto Zapién Aguilar
I. Introducción
4
Vicepresidente
C.P.C. José Rodríguez Sánchez
II. Antecedentes
4
III. Obligación de retener
5
IV. Determinación de la retención
7
V. Ejemplo de la determinación de
impuesto a retener
7
Coordinador de Cursos
C.P.C. Araceli Guzmán Franco
Secretaria
C.P.C. Jazmín Vera Montes de Oca
Vocero
C.P.C. Álvaro Enrique Cordón Álvarez
Integrantes
C.P.C. Julián Agustín Abad Rivera
C.P.C. Carlos Antonio Álvarez Balbás
C.P.C. Alejandro Eduardo Barriguete Crespo
C.P. María Eugenia Bello Ríos
Lic. Alejandro Boeta Ángeles
C.P.C. Vicente Bustos Fuentes
Lic. Luis Calvo Díaz
C.P.C. Manuel Corral Moreno
C.P.C. Ana Elizabeth Figueroa Esquivel
C.P.C. Antonio González Rodríguez
C.P. Verónica Luis Mojica
C.P.C. Federico Gabriel Martínez Torres
C.P.C. Guillermo Roberto Martos Martínez
C.P. Jesús Guillermo Mendieta González
C.P.C. Jorge Luis Novoa Franco
C.P.C. Julio Ortiz Guerrero
C.P.C. José Antonio Snell Arguijo
C.P.C. Fernando Taboada Solares
C.P. Fernando Velázques Rojas
VI. Conclusiones
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Gerencia de Comunicación y Promoción
Comisión de Auditoría Fiscal del Colegio, Año I, Núm.
1, noviembre de 2012, Boletín Informativo edición e
impresión por el Colegio de Contadores Públicos de
México, A.C. Responsables de la Edición: Lic. Asiria
Olivera Calvo, Lic. Carolina Valdez Mondragón y Lic.
Elizabeth L. Monroy Hernández. Diseño: Lic. D.G.
Ismael Trinidad García. Bosque de Tabachines Núm.
44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel
Hidalgo 11700. El contenido de los artículos firmados
es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción
total o parcial, sin previa autorización.
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I. INTRODUCCIÓN
En las legislaciones locales fiscales encontramos que ante cualquier contribución existe la
responsabilidad solidaria. Las personas físicas y morales pueden tener distintas actividades
económicas, donde una de ellas es la prestación de servicios.
Estas personas pueden prestar sus servicios en cualquier parte del país, haciendo los pagos de
impuestos correspondientes, siendo las contribuciones locales y en específico el Impuesto
Sobre la Nómina.
Es responsabilidad de los contribuyentes tributar en la entidad federativa donde presten sus
servicios de conformidad con las legislaciones fiscales de cada entidad.
II. ANTECEDENTES
Cada entidad federativa cuenta con un presupuesto de ingresos para cubrir el gasto público y
demás obligaciones a su cargo, la obtención de esos ingresos se lleva a cabo mediante el
ejercicio de las facultades de recaudación, comprobación, determinación, administración y
cobro de los impuestos, derechos, contribuciones o aportaciones de mejora, así como
aprovechamientos y accesorios, previamente establecidos. Las legislaciones locales donde se
regulan estas contribuciones, de manera general son:
ü Ley de Hacienda
ü Código Fiscal del estado
ü Código Financiero del estado
Por lo anterior, para efectos de este boletín, nos centraremos en el impuesto común de todas
las entidades federativas y de mayor impacto el denominado Impuesto Sobre Nóminas
Sin embargo, en las legislaciones estatales nos percatamos que el nombre correcto es:
• Impuesto Sobre Nóminas
• Impuesto Sobre Remuneraciones al Trabajo Personal
• Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal
Ha sido establecido en las legislaciones estatales que el contribuyente es el obligado a realizar
el pago de este impuesto, que de cierta manera podríamos parafrasear como que el patrón es
quien debe pagar el impuesto sobre nóminas.
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Adicionalmente, señala que existen responsables solidarios para el pago de esta contribución,
donde entra la famosa figura de retención.
La responsabilidad solidaria es la obligación que se adquiere en conjunto con el obligado
directo y a elección del Fisco, para cubrir un tributo originalmente a cargo del propio
contribuyente directo.
Se puede enfatizar que el responsable solidario en el impuesto sobre nóminas es la persona
que ante la contratación de un servicio prestado por un contribuyente no paga el impuesto
correspondiente al personal que está otorgando al contratante, por lo que deberá pagar el
impuesto por cuenta de ese prestador de servicios.
III. OBLIGACION DE RETENER
Existen diversas entidades federativas que establecen la figura de retención, como son:
1
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Aguascalientes
Baja California
Baja California Sur
Campeche
Chiapas
Colima
Durango
Estado de México
Guanajuato
Guerrero
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18
19
Hidalgo
Jalisco
Morelos
Querétaro
Quintana Roo
Sonora
Tabasco
Veracruz
Zacatecas
La obligación de ejercer la retención del impuesto sobre nóminas radica en las siguientes
características:
a. Quienes contraten servicios.
b. Que esos prestadores de servicios se encuentren domiciliados en otro estado.
c. Puede o no señalar que se proporcionar trabajadores.
1 Sujeto retenedor
El sujeto retenedor es aquella persona que al contratar a un prestador de servicios cuyo
domicilio se encuentra fuera de la entidad federativa en donde tiene a sus empleados otorgando
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dicho servicio, debe cerciorarse de que el prestador esté pagando el Impuesto Sobre Nóminas,
ya que en caso contrario el contratante deberá realizar la retención del impuesto
correspondiente.
Adicionalmente, esa validación debe ser principalmente con aquellos cuyo domicilio se
encuentre fuera de la entidad donde prestan el servicio.
2. Momento de causación
Si bien es cierto, las contraprestaciones pactadas tienen tres tiempos:
ü Fecha de la prestación del servicio
ü Fecha de emisión de la factura
ü Fecha de pago de la factura
Es importante comentar que.cuando las legislaciones estatales señalan que el impuesto se
causa en el momento en el que se efectúen las erogaciones por las remuneraciones al trabajo
personal, esta regla también aplica directamente al acto de retención; esto quiere decir que la
causación del impuesto retenido es en el momento en el se paga la contraprestación mediante
su factura.
3. Límite de la responsabilidad solidaria
El límite de la responsabilidad solidaria será hasta por el monto total de las contraprestaciones
antes del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Por lo anterior, es de suma importancia que en la factura se señale en que entidad federativa se
está prestando el servicio a fin de evitar:
ü Doble tributación
ü Que todo sea acumulado en una sola localidad, en donde hay obligación de retener
ü En su caso una probable omisión del impuesto en otras entidades
Por ejemplo, una factura cuyo importe total es de $100 mil antes de IVA, por el servicio
prestado en Querétaro, Distrito Federal, Quintana Roo, Veracruz y Guerrero. Adicionalmente el
contratante pacta que la factura le sea emitida al domicilio del estado de Quintana Roo. ¿Qué
procede en este caso?
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•
Si la factura no señala el importe del servicio por cada entidad federativa, el sujeto
retenedor podría considerar como base de impuesto el valor total de la factura antes del
IVA.
Por lo tanto, estaría acumulando erróneamente el total de la base del impuesto en una
entidad federativa y, asimismo, existiría omisión del impuesto en las otras entidades
donde exista la obligación de realizar la retención.
•
Si en la factura se detalla el importe de cada entidad federativa, es factible que se
determine el impuesto a retener en cada una de dichas entidades que cuenten con esta
obligación.
IV. DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN
Para determinar el importe a retener es necesario contar con un auxiliar o relación de las
facturas, especificando la fecha de pago.
Se determina de forma mensual la base del impuesto, a la cual se le deberá aplicar la tasa
previamente establecida por el gobierno estatal en la legislación correspondiente.
V. EJEMPLO DE LA DETERMINACIÓN DE IMPUESTO A RETENER
En este caso la empresa contrata los servicios de mantenimiento a un prestador domiciliado en
el Distrito Federal, la prestación del servicio se realiza en el Estado de México. Para ello nos
muestra una relación mensual de las facturas pagadas en el año.
Reporte mensual de las facturas pagadas por servicio de mantenimiento:
Mes
Importe
Mes
Importe
Enero
89,484 Julio
89,348
Enero
87,320 Julio
89,742
Enero
89,574 Julio
98,983
Enero
89,348 Septiembre
74,738
Febrero
89,742 Septiembre
173,721
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7
Febrero
98,983 Septiembre
164,222
Marzo
74,738 Octubre
176,804
Marzo
89,484 Octubre
89,484
Marzo
87,320 Noviembre
87,320
Abril
89,574 Noviembre
89,574
Mayo
89,348
Mayo
89,742
Junio
98,983
Gran total 2,297,576
Base mensual del impuesto:
Mes
Importe
Mes
Importe
Enero
355,726
Julio
278,073
Febrero
188,725
Agosto
0
Marzo
251,542
Septiembre
412,681
Abril
89,574
Octubre
266,288
Mayo
179,090
Noviembre
176,894
Junio
98,983
Diciembre
0
Gran total
2,297,576
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Impuesto determinado (se considera una tasa del 2.5%)
Mes
Importe
Mes
Importe
Enero
8,893 Julio
Febrero
4,718 Agosto
Marzo
6,289 Septiembre
Abril
2,239 Octubre
6,657
Mayo
4,477 Noviembre
4,422
Junio
2,475 Diciembre
Gran total
6,952
0
10,317
0
57,439
El impuesto determinado del ejercicio es de $57 mil 439, mismo que se debió de retener y
enterar mensualmente, según la cantidad que corresponda a cada mes, entregando la
constancia de retenciones correspondiente.
De forma adicional, la empresa cuenta con oficinas en toda la República y el prestador de
servicios de mantenimiento le brinda dicho servicio en su centro de trabajo..
Considerando que son los mismos importes anuales en cada una de las Entidades Federativas
en donde hay obligación de retener, el importe de la retención sería de:
Entidad
Base de
Federativa
Tasa
impuesto
Impuesto
Aguascalientes
0.02 2297576.00 34463.64
Baja California
0.02 2297576.00 41356.37
Baja California
Sur
0.03 2297576.00 57439.40
Campeche
Tarifa
2297576.00 51677.00
Chiapas
0.02 2297576.00 45951.52
Colima
0.02 2297576.00 45951.52
Durango
0.02 2297576.00 45951.52
Estado de México
0.03 2297576.00 57439.40
Guanajuato
0.02 2297576.00 45951.52
Guerrero
0.02 2297576.00 45951.52
Hidalgo
0.02 2297576.00 45951.52
Jalisco
0.02 2297576.00 45951.52
Morelos
0.02 2297576.00 45951.52
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9
Querétaro
Quintana Roo
Sonora
Tabasco
Veracruz
Zacatecas
Total
0.02
0.02
0.02
0.01
0.02
0.02
2297576.00
2297576.00
2297576.00
2297576.00
2297576.00
2297576.00
36761.22
45951.52
45951.52
22975.76
45951.52
43653.94
851233.45
Nota: En el caso de Hidalgo y Sonora, se consideró el porcentaje más alto.
Por lo tanto, el impuesto que debió retener la compañía al prestador de servicios por
el
ejercicio es de $851 mil 233.
Es importante que el retenedor que realice la contratación de cualquier prestador de servicios,
verifique que dicho prestador no cuente con domicilio en el Estado de la donde se retiene , para
realizar la debida retención y entero del impuesto. Esto implicaría el costo de la inversión en la
carga administrativa para controlar dicha situación.
En caso de que el retenedor que contrató el servicio, no se haya percatado de que tiene la
obligación de retener este impuesto, será solidario responsable con el contribuyente, por lo que
deberá realizar el entero de este impuesto en nombre del prestador y
los accesorios
correspondientes.
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VI. Conclusiones
De acuerdo con lo citado podemos concluir con los siguientes puntos:
ü Definir si se tiene la obligación de retener el impuesto y en su caso, para quienes aplica
la retención; de lo contrario el contratista de los servicios es solidario responsable del
pago del impuesto por cuenta del contribuyente.
ü Una vez que se realiza la retención del impuesto, se tiene la obligación de enterarlo
porque en caso contrario, existiría un acto indebido del cual podría proceder una multa
para el contribuyente.
Para ello, valdría la pena cuestionarnos lo siguiente:
ü ¿Qué servicios ha contratado la empresa?
ü ¿En dónde son prestados estos servicios?
ü ¿El prestador de servicios es contribuyente del impuesto, en este caso sobre nóminas
en el estado en el que presta servicios?
ü En caso de que la respuesta sea negativa, ¿Existe la retención del impuesto en la
entidad en donde presta servicios?
ü ¿A cuánto equivale el riesgo de no realizar la retención?
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