Impuesto a la Riqueza

Foro Actualización
Tributaria
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Tributarios 2015
Ley 1739
Dic. 23 de 2014
Tulio Restrepo Rivera
www.restrepoylondono.com
[email protected]
Presupuesto
General de la
Nación
PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACIÓN
GASTOS DE PERSONAL
$ 25.083
GASTOS GENERALES
$7.371
TRANSFERENCIAS
$86.858
SISTEMA GENERAL PARTICIPAC.
$30.611
PENSIONES
$34.063
RÉGIMEN CONTRIBUTIVO
$6.324
UNIVERSIDAD
$2.425
PRESTACIONES MAGISTERIO
$1.520
RESTO DE TRANSFERENCIAS
$11.915
OPERACIÓN COMERCIAL
$1.767
FUNCIONAMIENTO
$121.079
DEUDAS
AMORTIZACIÓN
$29.874
INTERESES
$19.029
INVERSIÓN
TOTAL
5
$48.903
$46.177
$216.159
PRESUPUESTO GENERAL
DE LA NACIÓN
INGRESOS CORRIENTES
$103.089
RECURSOS DE CAPITAL
$66.438
FONDOS ESPECIALES
$20.164
RENTAS PARAFISCALES
$1.370
$191.061
ESTABLECIMIENTOS PÚBLICOS
$12.597
$203.658
(-) PRESUPUESTO
($216.158)
FALTANTE
$12.500
6
RECAUDO DE IMPUESTOS (BILLONES $)
RENTAS PJ
$35,0
RENTAS PN
$12,0
IVA
INTERNO
$29,8
EXTERNO
$12,7
$47,0
$42,5
SOBRETASA CREE
$4,5
RIQUEZA
$4,2
ARANCELES
$4,3
GMF (4x1.000)
$6,8
IMPOCONSUMO
$1,9
GASOLINA Y ACPM
$3,2
OTROS:
TIMBRE
$0,3
SALIDA EXTERIOR
ORO – PLATINO
TURISMO
TASA, MULTAS Y CONTRIBUCIONES
TOTAL
7
$0,9
$115,6
Impuesto a la Riqueza
2015 – 2016 – 2017 – 2018
Personas Jurídicas
Personas Naturales
Impuesto a la Riqueza
 Sujetos pasivos:
 Personas naturales
 Residentes
 No residentes
Nacionales
Extranjeras
Riqueza poseída directa o
indirectamente en el país
 Sucesiones ilíquidas
 Causante residente
 Causante sin residencia
9
Impuesto a la Riqueza
 Sujetos pasivos:
 Personas jurídicas
 Sociedades de hecho
 Sociedades o entidades extranjeras
 Riqueza poseída directa o indirectamente en el
país
10
Impuesto a la Riqueza
 Hecho generador:
 Posesión de riqueza a 1º de enero de 2015
 Valor igual o superior a $1.000 millones
 Riqueza = Patrimonio Bruto
(-) Deudas
11
Impuesto a la Riqueza
Patrimonio
Bruto
12
Deudas
Riqueza
Impuesto a la Riqueza
 Base gravable:
Patrimonio Bruto (-) Deudas a:
 Enero 1 de 2015
 Enero 1 de 2016
 Enero 1 de 2017
P.J.
P.N.
 Enero 1 de 2018
 Base gravable incluye bienes normalizados
13
Impuesto a la Riqueza
 Base gravable 2016 – 2017 – 2018 > 2015
 Se toma el menor valor 2015 25% inflación
comparado con 2016 – 2017 – 2018
14
Impuesto a la Riqueza
 Base gravable 2016 – 2017 – 2018 < 2015
 Se toma el mayor valor 2015 25% inflación
comparado con 2016 – 2017 – 2018
15
Ejemplo
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Tributarios 2015
Ejemplo
Año
2015
2016
2017
17
Inflación
4,0%
4,5%
5,0%
25% Inflación
1,00%
1,125%
1,25%
Riqueza a 1° de enero de 2015
Concepto
Riqueza con
de inflación
2015
25%
2016
2017
2018
1%
1,125%
1,25%
Base del Impuesto
$3.000
$3.030
$3.034
$3.038
PL según DR
$3.000
$3.300
$3.500
$3.600
18
Riqueza a 1° de enero de 2015
Concepto
Riqueza con
de inflación
2016
2017
2018
$3.000
$3.000
$2.970
$2.500
$2.066
$2.800
$2.963
$3.000
25%
Base del Impuesto
PL según DR
19
2015
Impuesto a la Riqueza
 Causación:
 Enero 1º de:
 2015
 2016
 2017
 2018
Para los efectos contables
 Se podrá imputar con las reservas
patrimoniales sin afectar las utilidades
del ejercicio
20
Impuesto a la Riqueza
 Base gravable:
 Personas naturales excluyen el valor
patrimonial de:
 Las primeras 12.200 UVT de la casa o
apartamento de habitación ($345.004.000)
21
Impuesto a la Riqueza
 Base gravable:
 Excluye el valor patrimonial neto de:
 Acciones o cuotas de sociedades nacionales
directamente o a través de:
 Fiducias mercantiles
 Fondos de inversión colectiva
 Fondos de pensiones voluntarias
 Seguros de pensiones voluntarias
 Seguros de vida individual
22
Impuesto a la Riqueza
 Base gravable:
 Excluye el valor patrimonial neto de:
 Bienes inmuebles de beneficio y uso público de
las empresas públicas de transporte masivo de
pasajeros
 Bancos de tierras de empresas públicas
territoriales destinadas a vivienda prioritaria
23
Impuesto a la Riqueza
 Base gravable:
 Excluye el valor patrimonial neto de:
 Activos fijos inmuebles adquiridos y destinados al
control y mejoramiento del medio ambiente por
empresas públicas de acueducto y alcantarillado
24
Impuesto a la Riqueza
 Base gravable:
 Excluye el valor de:
 La reserva técnica de Fogafín y Fogacoop
 El total del patrimonio líquido localizado en el
exterior de extranjeros con residencia en el país
menor a 5 años
 El sistema cooperativo  los aportes sociales de
los asociados
25
Impuesto a la Riqueza
 Base gravable:
 Cajas de Compensación
 Fondos de Empleados
 Asociaciones Gremiales
26
Patrimonio vinculado a
actividades que
generen ISLR
Impuesto a la Riqueza y
Normalización
 No deducible ni descontable del ISLR ni
el CREE
 No podrán ser compensados con ningún
impuesto
27
Impuesto a la Riqueza
 Declaración y pago voluntario
 Libre y espontáneo
 Producirá efectos legales
28
Impuesto a la Riqueza
Personas Naturales
29
Rangos de Base Gravable en $
Tarifa
Marginal
>$0 < $2.000.000.000
>= $2.000.000.000 < $3.000.000.000
0,125%
0,35%
>=$3.000.000.000 < $5.000.000.000
>= $5.000.000.000 en adelante
0,75%
1,50%
Impuesto a la Riqueza
Personas Jurídicas
2015
Rangos de Base Gravable en $
2016
Tarifa
Tarifa
Marginal Marginal
2017
Tarifa
Marginal
>$0 < $2.000.000.000
0,20%
0,15%
0,05%
>= $2.000.000.000 < $3.000.000.000
0,35%
0,25%
0,10%
>=$3.000.000.000 < $5.000.000.000
0,75%
0,50%
0,20%
>= $5.000.000.000 en adelante
1,15%
1,00%
0,40%
30
Obligados Impuesto a la Riqueza
(aproximadamente)
PN
52.026
31
PJ
32.072
Impuesto a la Riqueza
 No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
 Consorcios y Uniones Temporales
 Inversiones de capital del exterior de portafolios
 Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin
ánimo de lucro
32
Impuesto a la Riqueza
 No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
 Entidades Territoriales
 Sindicatos, asociaciones de padres de
familia, sociedad de mejoras públicas,
universidades y hospitales
33
Impuesto a la Riqueza
 No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
 Fondos de inversiones, valores comunes
(entidades fiduciarias)
 Fondos de pensiones y cesantías
 Centros de eventos (mayoría C.C.)
34
Impuesto a la Riqueza
 No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
 Entidades en:
 Liquidación
 Concordato
 Liquidación forzosa administrativa
 Liquidación obligatoria
35
Impuesto a la Riqueza
 No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
 Acuerdo de reestructuración (Ley 550/99)
 Acuerdo de reorganización (Ley 1116/06)
 Personas naturales
 Régimen de insolvencia
36
Impuesto a la Riqueza
 No Contribuyentes Impuesto a la Riqueza
 Disolución y liquidación
 Cuando se decrete en una sociedad con el
propósito de defraudar, evitar impuesto a la
riqueza los socios o accionistas responderán
solidariamente
37
Ejemplos
Impuesto a la
Riqueza 2015
Ejemplos Impuesto a la Riqueza 2015
Base Gravable
Patrimonio
(Millones)
39
Impuesto
(Millones)
P.J.
%
Impuesto
(Millones)
P.N.
%
$1.000
$2.000
$3.000
$2.0
$4.0
$7.5
0,20
0,20
0,25
$1.25
$2.5
$6.0
0,125
0,125
0,20
$4.000
$5.000
$15.0
$22.5
0,375
0,45
$13.5
$21.0
0,34
0,42
$10.000
$80.0
0,80
$81.0
0,81
Ejemplos Impuesto a la Riqueza 2015
Base Gravable
Patrimonio
(Millones)
40
Impuesto
(Millones)
P.J.
%
Impuesto
(Millones)
P.N.
%
$11.000
$15.000
$20.000
$91.5
$137.5
$195.0
0,83
0,92
0,975
$111.0
$171.0
$246.0
1,00
1,14
1,23
$25.000
$30.000
$252.5
$310.0
1,01
1,03
$321.0
$396.0
1,28
1,32
$50.000
$540.0
1,08
$696.0
1,39
Ejemplos Impuesto a la Riqueza 2015
Base Gravable
Patrimonio
(Millones)
41
Impuesto
(Millones)
P.J.
%
Impuesto
(Millones)
P.N.
%
$75.000
$100.000
$200.000
$827,5
$1.115,0
$2.265,0
1,10
1,12
1,13
$1.071,0
$1.446,0
$2.946,0
1,43
1,45
1,47
$300.000
$400.000
$3.415,0
$4.565,0
1,14
1,14
$4.446,0
$5.946,0
1,48
1,49
$500.000
$5.715,0
1,14
$7.446,0
1,49
Impuesto a la Riqueza
 Desaparece a partir del 1º enero 2018
inclusive
 Personas jurídicas
 Sociedades de hecho
42
Nacionales o Extranjeras
Impuesto
Complementario de
Normalización Tributaria
al Impuesto a la Riqueza
2015 – 2016 – 2017
Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
 Sujetos pasivos
 Contribuyentes del impuesto a la riqueza y los
declarantes voluntarios del impuesto a la
riqueza con activos omitidos
44
Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
 Hecho generador
 La posesión de activos omitidos y pasivos
inexistentes a 1º de enero de 2015, 2016 y
2017
45
Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
 Base gravable
 Valor patrimonial de los activos omitidos según E.T. o
 El autoavalúo que establezca el contribuyente según E.T.
 La base gravable será considerada como precio de adquisición,
para determinar su costo fiscal
 Derechos F.I.P. del exterior, trust, o cualquier otro
negocio fiduciario del exterior, el valor patrimonial es
igual a los derechos fiduciarios poseídos en Colombia
46
Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
 Tarifas
47
Año
Tarifa
2015
2016
2017
10,0%
11,5%
13,0%
Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
 Los activos objeto del impuesto de
normalización no dará lugar a la renta
gravable por comparación patrimonial ni a
la renta líquida gravable por concepto de
declaración de activos omitidos
 Deberán incluirse en la declaración de
renta y del CREE
48
Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
 La inclusión:
 No generará sanción alguna en el impuesto
de renta
 No afectará la determinación del impuesto a
la riqueza de períodos gravables anteriores
49
Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
 La inclusión:
 No generará infracción cambiaria, el registro
extemporáneo ante el Banco de la República de
las inversiones financieras y activos en el exterior
 Integrará la base gravable del impuesto a la
riqueza
50
Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
 La normalización tributaria no implica la
legalización de:
 Activos de origen ilícito
 Lavado de activos
 Financiación del terrorismo
51
Impuesto Complementario de
Normalización Tributaria al Impuesto
a la Riqueza
 A partir de 2018, la sanción por inexactitud
de activos omitidos o pasivos inexistentes
 200% del mayor valor del impuesto a cargo
52
Inversiones en el
Exterior y
Paraísos Fiscales
Inversiones en el Exterior
 Activos en el exterior:
 US$ Entidades financieras
 Acciones sociedades del exterior
 Inmuebles
54
Inversiones en el Exterior
1. Reforma Tributaria en Colombia
 Ley 1607/2012 y Ley 1739/2014
2. FATCA (USA)
3. Paraísos Fiscales
4. Acuerdos de intercambio de información:
 Automática
 Espontánea
 Específica
55
Paraísos Fiscales
1.
Antigua y Barbuda
8.
Granada
2.
Archipiélago de Svalbard
9.
Hong Kong
3.
Colectividad Territorial de San
10. lsla Queshm
Pedro y Miguelón
11. lslas Cook
4.
Estado de Brunei Darussalam
12. lslas Pítcairn, Henderson, Ducie
5.
Estado de Kuwait
6.
Estado de Qatar
7.
Estado Independiente de Samoa
Occidental
56
y Oeno
13. lslas Salomón
Paraísos Fiscales
14. Labuán
21. República de Angola
15. Macao
22. República de Cabo Verde
16. Mancomunidad de Dominica
23. República de las Islas
17. Mancomunidad de las
Bahamas
24. República de Liberia
18. Reino de Bahrein
25. República de Maldivas
19. Reinb Hachemí de Jordania
26. República de Mauricio
20. República Cooperativa de
Guyana
57
Marshall
Paraísos Fiscales
27. República de Nauru
33. San Kitts & Nevis
28. República de Seychelles
34. San Vicente y las
29. República de Trinidad y
Tobago
30. República de Vanuatu
58
Granadinas
35. Santa Elena, Ascensión y
Tristan de Cunha
31. República del Yemen
36. Santa Lucía
32. República Libanesa
37. Sultanía de Omán
No Paraísos Fiscales Según Decreto
1. Anguila
2. Bailiazgo de Jersey
7. Islas Vírgenes
Británicas
3. Barbados
8. Principado de Andorra
4. Emiratos Árabes
9. Principado de
Unidos
Liechtenstein
5. Isla de Man
10. Principado de Mónaco
6. Isla Caimán
11. República de Chipre
12. República de Panamá
59
Algunos Paraísos Fiscales No
Listados
1. Curazao – Bonaire
6. Luxemburso
2. Aruba
7. Malta
3. Belice
8. Singapore
4. Costa Rica
9. Uruguay
5. Gibraltar
10.USA (Delaware –
Nevada – Texas)
60
Declaración Anual
de Activos en el
Exterior
Declaración Anual de
Activos en el Exterior
 A partir del año gravable 2015
 Contribuyentes ISLR respecto de sus
ingresos de fuente nacional o extranjera y
patrimonio poseído dentro y fuera del país
62
Declaración Anual de
Activos en el Exterior
 Discriminación del valor patrimonial, la
jurisdicción, naturaleza y el tipo de todos
los activos poseídos a 1º de enero de
cada año cuyo valor patrimonial sea
superior a 3.580 UVT ($101.239.000)
63
Declaración Anual de
Activos en el Exterior
 Activos poseídos inferiores a 3.580 UVT
($101.239.000) declarar de manera
agregada de acuerdo con la jurisdicción
donde estén localizados por su valor
patrimonial
64
Impuesto sobre la
Renta
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Tributarios 2015
Impuesto sobre la Renta
 No serán residentes fiscales:
 Los nacionales que cumplan con alguna de las
siguientes condiciones:
 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente
en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio
 50% o más de sus activos se encuentren localizados
en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio
66
Impuesto sobre la Renta
 Contribuyentes con residencia fiscal o
domicilio en Colombia, incluye:
 Patrimonio bruto de los bienes poseídos en el
exterior
 Excepto Sucursales de S.E. y E.P.
67
Impuesto sobre la Renta
 Tarifas para sociedades y entidades
extranjeras:
Año
2014
2015
2016
2017
2018
68
Tarifa
34%
39%
40%
42%
43%
Impuesto sobre la Renta
 Descuento por impuestos pagados en el
exterior de personas naturales residentes
en el país y las sociedades y entidades
nacionales contribuyentes del ISLR que
perciban rentas de fuente extranjera
gravadas en el exterior
69
Impuesto sobre la Renta
IMAS Empleados
R.G.A. inferior a:
Ingresos Brutos
Inferior
Patrimonio líquido
Inferior
70
2013 – 2014
2015 y Sigs.
4.700 UVT
($129.180.000)
N/A
N/A
2.800 UVT
($79.181.000)
N/A
12.000 UVT
($339.348.000)
Eliminó 19
rangos
Impuesto sobre la Renta
 IMAS para trabajadores por cuenta propia
 Deben cumplir con la totalidad de las
siguientes condiciones:
 Ingresos iguales o superiores al 80% de una
actividad económica
 Desarrolla la actividad por su cuenta y riesgo
 La R.G.A. inferior a 27.000 UVT ($763.533.000)
 Patrimonio líquido año anterior inferior a 12.000
UVT ($339.348.000)
71
Impuesto sobre la Renta
 Exención del 25% para personas naturales
clasificadas en la categoría empleados por pagos o
abonos en cuenta que no provengan de una relación
laboral (profesionales independientes)
 No tendrán derecho a reconocimiento fiscal de costos y
gastos
 Solo los permitidos a los trabajadores asalariados
 No modifica el régimen de IVA
72
Impuesto sobre la Renta
 Determinación Impuesto de Renta
 Sistema Ordinario
 IMAN
 IMAS
73
Paga sobre el mayor
Impuesto sobre la Renta
 Ajuste por diferencia en cambio
 Inversiones en moneda extranjera
 Acciones en sociedades extranjeras que
constituyan activos fijos
 Se considera ingreso, costo o gasto en el
momento de la enajenación o liquidación de la
inversión
74
Impuesto sobre la Renta
 Descuento de dos puntos del IVA en la
adquisición o importación de bienes de
capital para personas jurídicas
75
Impuesto sobre la Renta
 Bienes de capital
 Bienes tangibles depreciables:
 Maquinaria y equipo
 Equipos de informática
 Equipos de comunicación
 Equipos de transporte
 Equipos de cargue y descargue
76
Impuesto sobre la Renta
 Deducción por Inversiones en
Investigación, Desarrollo Tecnológico o
Innovación
 Deducir el 175% del valor invertido o donado, sin
exceder el 40% de la renta líquida antes de restar
la inversión, si se excede se podrá solicitar en los
años siguientes teniendo en cuenta el límite
77
Impuesto sobre la Renta
 Deducción por Inversiones en
Investigación, Desarrollo Tecnológico o
Innovación
 No depreciación, ni amortización, ni
deducciones inherentes
 No genera utilidad gravada para los socios
78
Impuesto sobre la Renta
 Medios de pago para efectos de la
aceptación de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables
 El 100% de los pagos en efectivo durante los
años 2014, 2015, 2016, 2017 y 2018 tendrán
reconocimiento fiscal como:
 Costos, deducciones, pasivos e impuestos
descontables
 Limitación de los pagos en efectivo a partir
del año 2019
79
Impuesto sobre la
Renta para la Equidad
CREE
CREE
 Base gravable
 Ingresos susceptibles de patrimonial
(-) INCRNGO
−P.C.A.
−Utilidad venta de acciones
−Distribución de utilidades
81
CREE
(-) INCRNGO
−Capitalización no gravada
−Indemnización por seguro de daño
−Indemnizaciones por destrucción o renovación de
cultivos
−Gananciales
−Participaciones y dividendos
82
CREE
(-) INCRNGO
−Distribución de utilidades por liquidación
−Aportes de entidades estatales, sobretasa e
impuestos para financiamiento servicio público
transporte masivo
−No aplica:
− C.I.
− I.C.R.
83
CREE
(-) Costos
(-) Deducciones
−Expensas necesarias
−Salarios
−Pagos a viudas y huérfanos
84
CREE
(-) Deducciones
−Prestaciones sociales
−Aportes parafiscales
−Impuestos pagados
−Intereses
85
CREE
(-) Deducciones
−Diferencia en cambio
−Gastos en el exterior
−Pagos a casa matriz
86
CREE
(-) Deducciones
−Contribución a fondos de pensiones o jubilación e
invalidez y fondos de cesantías
−Contratos de leasing financiero
−Deducción de impuestos, regalías y contribuciones
de organismos descentralizados
87
CREE
(-) Deducciones
−Deudas de dudoso recaudo o difícil cobro
−Deudas manifiestamente perdidas
−Pérdida de activos por fuerza mayor
−Inversiones amortizables en la industria petrolera y
el sector minero
88
CREE
(-) Deducciones
−Deducción por amortización de inversiones en
explotación de gases y minerales
−Pagos por renta vitalicia
−Deducciones en el negocio de la ganadería
89
CREE
(-) Deducciones
−Depreciación
−Amortización de inversiones
−Amortización crédito mercantil (adquisición de
acciones)
90
CREE
(-) Compensaciones
−Pérdidas fiscales causadas 2015 y ss
−Exceso presuntiva causada 2015 y ss
−NO aplican 2014 y anteriores
91
CREE
 No Deducibles
 Deducción por inversiones en nuevas
plantaciones, riegos, pozos y silos
 Deducción por inversiones en investigación,
desarrollo tecnológico o innovación
 Deducción por inversiones en control y
mejoramiento del medio ambiente
92
CREE
 No Deducibles
 Contribución Fondo Mutuo de Inversión
 Deducciones en plantaciones de reforestación
 Otros pagos no deducibles a casa matriz
 Pagos paraísos fiscales
 Donaciones
93
CREE
 No Deducibles
 Subcapitalización
 Pérdidas por venta de activos a vinculados
económicos
 Pérdidas por venta de activos de sociedades a
socios
 Pérdida en venta de acciones
94
CREE
 No Deducibles
 Pagos por concepto de operaciones gravadas con
IVA No inscritos en el R.C.
 Aplican las mismas limitaciones de
deducciones del ISLR
95
CREE
(+) Rentas Brutas Especiales
(+) Rentas Líquidas por Recuperación de
Deducciones
(-) Rentas Exentas
−Decisión 578 CAN
 Régimen para evitar la doble tributación y prevenir la
evasión fiscal (Bolivia – Ecuador – Perú)
96
CREE
(-) Rentas Exentas
−Fondos de pensiones del régimen de ahorro
individual con solidaridad
−Rendimientos de títulos de ahorro a largo plazo
para la financiación de vivienda
−Incentivos a la financiación de vivienda de interés
social subsidiable
97
CREE
(-) Rentas Exentas
 Durante 2013 al 2017 se podrán restar:
− La utilidad en venta de predios destinados a fines de
utilidad pública
98
CREE
(-) Ganancias Ocasionales
−Utilidad en venta de activos fijos poseídos más de
2 años
−Utilidades originadas en liquidación de sociedades
−Provenientes de donaciones
−Loterías, premios, rifas y apuestas
Base Gravable no Inferior a la Renta Presuntiva
99
CREE
 Descuento en el CREE y sobretasa por
impuestos pagados en el exterior por
rentas de fuente extranjera y
dividendos recibidos del exterior
100
CREE y Sobretasa
 No compensación
 Con ningún tipo de impuesto ni con saldos a
favor
 Saldos a favor con otros impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones
101
CREE
 Consorcios y Uniones Temporales
 Exoneración de parafiscales, SENA, ICBF,
salud para trabajadores con ingresos hasta
10 smlmv
 Si la totalidad de sus miembros están
exonerados
102
Sobretasa CREE
2015 – 2016 – 2017 – 2018
Sobretasa CREE
 Base gravable igual a la del CREE
 Rangos de base gravable superior a $800
millones
104
Sobretasa CREE
 Tarifas:
Año
2015
2016
2017
2018
105
Tarifa
5%
6%
8%
9%
Sobretasa CREE
 La Sobretasa esta sujeta a:
 Anticipo del 100% calculado sobre Base
Gravable del CREE año anterior
 Pagadero en dos cuotas anuales
106
Total Impuesto sobre la Renta y CREE
Año
Renta
CREE
Total
2014
25%
9%
34%
2015
25%
14%
39%
2016
25%
15%
40%
2017
25%
17%
42%
2018
25%
18%
43%
Prohibición de Compensar
107
Ejemplos Impuesto de
Renta – CREE y
Sobretasa CREE 2015
Ejemplos Impuesto de Renta – CREE
y Sobretasa CREE 2015
Base Gravable
Renta y CREE
iguales (Millones)
109
Renta
25%
CREE
9%
Sobretasa
CREE
5%
Gran
Total
%
$1.000
$250
$90
$10
$350
35,0
$2.000
$500
$180
$60
$740
37,0
$3.000
$750
$270
$110
$1.130
37,7
$4.000
$1.000
$360
$160
$1.520
38,0
$5.000
$1.250
$450
$210
$1.910
38,2
$10.000
$2.500
$900
$460
$3.860
38,6
Ejemplos Impuesto de Renta – CREE
y Sobretasa CREE 2015
Base Gravable
Renta y CREE
iguales (Millones)
110
CREE
9%
Sobretasa
CREE
5%
$15.000
$3.750 $1.350
$710
$5.810
38,7
$20.000
$5.000 $1.800
$960
$7.760
38,8
$25.000
$6.250 $2.250
$1.210
$9.710
38,8
$30.000
$7.500 $2.700
$1.460 $11.660
38,9
$50.000
$12.500 $4.500
$2.460 $19.460
38,9
$75.000
$18.750 $6.750
$3.710 $29.210
38,9
Renta
25%
Gran
Total
%
Ejemplos Impuesto de Renta – CREE
y Sobretasa CREE 2015
Base Gravable
Renta y CREE
iguales (Millones)
111
Sobretasa
CREE
5%
Renta
25%
CREE
9%
Gran
Total
$100.000
$25.000
$9.000
$4.960
$38.960
39,0
$200.000
$50.000 $18.000
$9.960
$77.960
39,0
$300.000
$75.000 $27.000
$14.960 $116.960
39,0
$400.000 $100.000 $36.000
$19.960 $155.960
39,0
$500.000 $125.000 $45.000
$24.960 $194.960
39,0
%
Ejemplo de
Tributación para
una Empresa
Enunciado
 Empresa
 Patrimonio: $10.000 millones
 Ingresos anuales: $10.000 millones
 Utilidad esperada antes de Renta, CREE y
sobretasa CREE: 10%
 ¿Cuál sería su tasa de impuestos en el 2015?
 25% Renta
 9% CREE
39%
 5% sobretasa CREE
113
Enunciado
 Empresa







114
Impuesto a la Riqueza
ICA 10 x 1.000
Predial – Vehículos
4 x 1.000
Parafiscales???
Subcapitalización???
Contribuciones y otros???
Ejemplo de Tributación
para una Empresa
CONCEPTO
UTILIDAD ANTES 100% IMPUESTOS
GMF [4 x 1.000]
ICA
RIQUEZA
PREDIAL
TOTAL IMPUESTOS
115
$1.236
$40
$100
$115
$16
($236)
Ejemplo de Tributación
para una Empresa
CONCEPTO
UTILIDAD NETA ANTES DE
IMPUESTOS DE RENTA Y CREE
IMPUESTO DE RENTA [25%]
CREE [14%]
UTILIDAD NETA DESPUÉS DE
TODOS LOS IMPUESTOS
TASA EFECTIVA IMPOSICIÓN
116
$1.000
$280
$115
$605
51,05%
Ejemplo de Tributación
para una Empresa
Impuestos Diferentes a
Renta y CREE
$236
Utilidad Antes de
Todos los
Impuestos
$1.236
Renta y CREE
Total Impuestos $631
Socios
117
$395
$605
Ejemplo de Sistemas de
Tributación por Sectores de
Producción
Patrimonio Líquido $1.000 millones
Ingresos $1.000 millones
Rentabilidad ???%
118
Sistema de Tributación por Sectores de
Producción
CONCEPTO / MARGEN
UTILIDAD ANTES 100% IMPUESTOS
RENTA
AGRICOLA Y RENTA FIJA
COMERCIO INDUSTRIA
VARIABLE
GANADERA
[CDT]
10%
10%
[ACCIONES]
5%
5%
5%
$124,0
$115,0
$64,0
$50,0
$50,0
$4,0
$4,0
$4,0
$0,2
$-0-
ICA
$10,0
$7,0
$-0-
$0,6
$-0-
RIQUEZA
$2,0
$2,0
$2,0
$2,0
$- 0 -
PREDIAL
$8,0
$2,0
$8,0
$-0-
$-0-
$100,0
$100,0
$50,0
$47,0
$50,0
$26,0
$26,0
$13,5
$12,3
$-0-
$9,4
$9,4
$4,9
$4,4
$-0-
UTILIDAD DESPUÉS DE TODOS LOS
IMPUESTOS
$64,6
$64,6
$31,6
$30,3
$50,0
TASA EFECTIVA IMPOSICIÓN TOTAL
47,9%
43,8%
50,6%
39,4%
0%
GMF [4 x 1.000]
UTILIDAD DESPUÉS DE IMPUESTOS
IMPUESTO DE RENTA [25%]
CREE [14%]
119
Tipos de Tributos en Colombia
Nacionales
 Renta
 Riqueza
 CREE
 Ganancias
 Sobretasa CREE
Ocasionales
 IVA
 Aranceles
 GMF (4 x 1.000)
 Consumo nacional
120
Tipos de Tributos en Colombia
Nacionales
 Impuesto de timbre nacional
 Impuesto nacional a la gasolina y el ACPM
 Impuesto a la explotación de oro, plata y
platino
 Regalías y compensaciones
121
Tipos de Impuestos en Colombia
Territoriales
 ICA
 Predial
 Impuesto de
licores y cigarrillos
 Delineación urbana
 Impuestos de azar
y espectáculos
122
 Sobretasa gasolina
 Impuesto de
registro
 Contribución
alumbrado público
 Publicidad exterior
 Impuesto vehículos
Tipos de Tributos en Colombia
 Tasas y Contribuciones






123
Cámaras de Comercio
Superintendencias
Contraloría
Valorización
Peajes
Estampillas
Tipos de Tributos en Colombia
 Seguridad Social
 Pensión
 Salud
 ARL
124
 Parafiscales
 ICBF
 SENA
 Cajas de
Compensación
Tarifas de Impuestos en América Latina
País
Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Colombia
Ecuador
Panamá
Paraguay
Perú
Uruguay
Venezuela
125
IVA
PJ
PN
35%
9% - 35%
21%
25%
13%
15%
15% - 10% 7,5% - 27,5% 4% - 25%
20%
0% - 40%
19%
25% + 9% 19% - 33%
16%
22%
5% - 35%
12%
25%
15% - 25%
7%
10%
8% - 10%
10%
30%
15% - 30%
16%
25%
0% - 30%
22%
15% - 34% 6% - 34%
12%
Impuesto Nacional al
Consumo
Régimen Simplificado del
Impuesto Nacional al Consumo
 Pertenecen al régimen simplificado del
impuesto nacional al consumo de
restaurantes y bares, solo personas
naturales con ingresos brutos totales
provenientes de la actividad en el año
anterior de 4.000 UVT ($113.116.000)
 Eliminó las personas jurídicas
127
Gravamen a los
Movimientos
Financieros
4 x 1.000
G.M.F. (4 x 1.000)
 Tarifa
 4 x 1.000
 Se reducirá así:
2015
2016
2017
2018
 3 x 1.000  2019
 2 x 1.000  2020
 1 x 1.000  2021
A partir del 1º de enero de 2022 se elimina
129
U.G.P.P.
Descargue esta presentación realizando los siguiente pasos:
www.bancodeoccidente.com.co  Inicio  Publicaciones  Foros
Tributarios 2015
U.G.P.P.
 Procedimiento aplicable a la
determinación oficial de las contribuciones
parafiscales de la protección social y a la
imposición de sanciones por la UGPP
131
U.G.P.P.
Actos Administrativos
Requerimiento para declarar o corregir o
pliego de cargos
Antes
Ahora
1 mes
3 meses
Liquidación oficial o resolución sanción
6 meses 6 meses
Recurso de reconsideración (L.O. o R.S.)
10 días
2 meses
Resolución del recurso de reconsideración
6 meses
1 año
132
U.G.P.P.
 Sanciones por omisión e inexactitud
 No aplican para quienes declaren o corrijan
sus autoliquidaciones antes de la notificación
del requerimiento de información por la UGPP
133
Procedimiento
Procedimiento
 Conciliación contencioso administrativa
tributaria, aduanera y cambiaria
 Demanda de nulidad y restablecimiento del
derecho (L.O.) en única o primera instancia
 El demandante paga el 100% del impuesto y el 70% de
la sanción, intereses y actualización
 Antes del 30 de septiembre de 2015
135
Procedimiento
 Conciliación contencioso administrativa
tributaria, aduanera y cambiaria
 Cuando el proceso contra L.O. esté en segunda
instancia ante el Tribunal Administrativo o
Consejo de Estado
 El demandante pague el 100% del impuesto, y el 80%
de sanciones, intereses y actualización
136
Procedimiento
 Conciliación contencioso
administrativa tributaria, aduanera y
cambiaria
 Resolución que imponga sanción y no
impuestos, exonera 50% y paga 50%
137
Procedimiento
 Conciliación contencioso
administrativa tributaria, aduanera y
cambiaria
 Devoluciones o compensaciones
improcedentes
 Paga 50% de las sanciones actualizadas más
reintegro de sumas devueltas o compensación
más los respectivos intereses
138
Procedimiento
 Terminación por mutuo acuerdo de los
procesos administrativos tributarios,
aduaneros y cambiarios
 Notificados antes vigencia de la Ley 1739:
 Requerimiento especial
 Liquidación oficial
 Resolución del recurso de reconsideración
 Resolución sanción
 Transacción hasta el 30 octubre 2015
139
Procedimiento
 Exoneración total sanciones, intereses y
actualización
 Si Contribuyente corrige declaración privada y
paga el 100% del impuesto o el menor saldo
a favor valor
140
Procedimiento
 Pliego de cargos por no declarar
 Exonera 70% sanciones e intereses
 Presente declaración y pague el 100%
impuestos y el 30% de la sanción e intereses
141
Procedimiento
 Actos administrativos impongan
sanciones por devolución o
compensación improcedentes
 Exonera 70% sanción actualizada y pague el
30% de la sanción actualizada y reintegre las
sumas devueltas o compensadas en exceso
con los intereses
142
Procedimiento
 Quienes no hayan recibido:
 Requerimiento Especial o Emplazamiento para
Declarar y voluntariamente acudan a la DIAN
antes del 27 de febrero de 2015, pueden transar
el 100% de sanciones, intereses y actualización
 Contribuyente corrija o presente declaración
privada y pague el 100% del impuesto
143
Procedimiento
 Los Entes Territoriales lo pueden realizar
de acuerdo con su competencia
 Aplica también para la UGPP (Hasta 30 junio
2015). No aplica para intereses generados por
aportes a S.G.P.
144
Procedimiento
 Condición especial para el pago de
impuestos, tasas y contribuciones,
tributos aduaneros y sanciones
 Mora por obligaciones año 2012 o anteriores
de:
 Impuestos, tasas, contribuciones y sanciones
145
Procedimiento
 Hasta 31 de mayo de 2015
 Pago del 100% obligación principal
 Pago del 20% intereses y sanciones actualizadas
 Después del 31 de mayo de 2015
 Pago del 100% obligación principal
 Pago del 40% intereses y sanciones actualizadas
 Hasta el 23 de octubre de 2015
146
Procedimiento
 Responsables IVA y agentes de retención año 2012 y
anteriores que se acojan a lo anterior se les extinguirá la
acción penal
 Resolución o acto administrativo por sanción del 2012 o
anteriores
 Pago 50% sanción hasta 31 de mayo de 2015
 Pago 70% sanción después del 31 de mayo de 2015
 Contribuyentes que no hayan declarado en 2012 y
anteriores, sanción por extemporaneidad reducida al 20%
147
Procedimiento
 Condición especial para el pago de
impuestos, tasas y contribuciones a
cargo de los municipios
 Hasta el 23 de octubre de 2015
 En mora por obligaciones año 2012 o
anteriores:
 Pago contado exonerados 100% intereses más
sanciones
 Acuerdo de pago exonerados 90% intereses más
sanciones
148
Procedimiento
 Beneficio para los agentes de retención hasta
el 30 de octubre de 2015
 Presenten declaración de retención períodos
anteriores a 1º de enero de 2015 sean
consideradas ineficaces por falta de pago total
 No obligados a liquidar y pagar sanción por
extemporaneidad ni intereses de mora
149
Contribución
Parafiscal a
Combustibles
Contribución Parafiscal a
Combustibles
 Créase “Diferencial de Participación”
 Atenuar las fluctuaciones de los precios de
los combustibles (gasolina – ACPM)
 Ministerio de Minas
 Ejercerá las funciones de control, gestión,
fiscalización, liquidación, determinación, discusión
y cobro
151
Comisión de Estudio
del Sistema Tributario
Colombiano
Comisión de Estudio del Sistema
Tributario Colombiano
 Objetivo combatir la evasión y elusión
fiscal y lograr un sistema tributario más
equitativo y eficiente, se revisarán:
 Régimen tributario especial ESAL
 Beneficios tributarios existentes y razones
que los justifican
 Régimen de impuesto sobre las ventas (IVA)
 Régimen aplicable a los impuestos, tasas y
contribuciones de carácter territorial
153
Comisión de Estudio del Sistema
Tributario Colombiano
 Se conformará en 2 meses siguientes a la
vigencia de la ley
 Propuestas al MHCP en 10 meses
contando a partir de su conformación
154
Otros Temas de
Interés
Deducciones del Sistema
Ordinario
Categoría
Empleados
T. P. C. P.
Otros
$32.982.000
X
X
X
Planes Compl. Salud
$5.280.000
X
N/A
N/A
Salud Obligatoria
$7.392.000
X
X
X
$10.560.000
X
N/A
N/A
Req. Generales
X
X
X
Concepto
Interés Vivienda
Dependientes
Inherentes Actividades
Valor Máximo
Deducible
Rentas Exentas del Sistema
Ordinario
Valor
Máximo
Exento
Categoría
Empleados
$11.088.000
X
Pensión Voluntaria (30% del Ingreso)
$104.443.000
X
Aporte AFC (30% del Ingreso)
$104.443.000
X
Pensión de Jubilación
$329.820.000
X
25% Ingresos Netos
$79.152.000
X
Concepto
Pensión Obligatoria
Plazos Presentación y Pagos
Declaraciones de Renta
Sociedades y
Abril 14 – 27 ???
Persona Jurídicas
Junio 10 - 24
Personas Naturales
158
Agosto 11 a
Octubre 21
Decreto 2548
Dic. 12 de 2014
NIIF
Decreto 2548 – NIIF
 Normas tributarias vigentes a 4 años
 Grupo I  Enero 1/2015 – Diciembre 31/2018
 Grupo II  Enero 1/2016 – Diciembre 31/2019
 Grupo III  Enero 1/2015 – Diciembre 31/2018
160
Decreto 2548 – NIIF
 Leyes tributarias
 Son autónomas
 Bases fiscales
 Inalteradas
161
Decreto 2548 – NIIF
 Contribuyentes
 Determinaran la mejor forma en la que
administraran las diferencias entre NIIF,
bases fiscales (registro obligatorio o libro
tributario)
162
Decreto 2548 – NIIF
 Bases fiscales
 Disposiciones fiscales E.T. y todas las
remisiones a las normas contables (Decreto
2649/93 – 2650/93)
 Cambios en valores patrimoniales
 No tendrán efectos tributarios
163
Decreto 2548 – NIIF
 Registros obligatorios
 Sistema adicional de registro de todas las
diferencias entre NIIF y bases fiscales
 Sistema garantiza:
 Autenticidad, veracidad e integridad
164
Decreto 2548 – NIIF
 Diferencias:
 Reconocimiento, la medición, la dinámica
contable, valuación de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos costos y gastos
 Si son exigencias fiscales, no requieren
partida doble
165
Decreto 2548 – NIIF
 Libro tributario  Voluntario
 Registrar todos los hechos económicos de las
bases fiscales
 Si opta por libro tributario, no está obligado a
llevar registros obligatorios
166
Decreto 2548 – NIIF
 Libro auxiliar
 Deben estar soportados por documentos,
comprobantes internos y/o externos
 Deben identificar el tercero con el cual se realiza
la transacción, el conocimiento completo, claro y
fidedigno de la operación y la determinación de
los tributos
167
Decreto 2548 – NIIF
 Soportes de las declaraciones tributarias
 Sistema de registro obligatorio de diferencias o
libro tributario
 Todos los documentos externos e internos y
comprobantes que evidencien la realidad de las
operaciones
 Lo anterior no implica llevar doble
contabilidad
168
Decreto 2548 – NIIF
 Registros obligatorios en el libro tributario
 Documentos y soportes con incidencia
tributaria, tendrán pleno valor probatorio
169
Muchas Gracias!
www.restrepoylondono.com
[email protected]