Capitulo 4

KPMG LTDA.
Elementos entorno
a las NIIF
Una visión general
kpmg.com.co
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
4.
ELEMENTOS ESPECÍFICOS DEL ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
4.1
General
(NIC 1)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
El estado del resultado integral se presenta ya sea como un
estado individual o como un estado de resultados
(mostrando los componentes de la utilidad o pérdida) con un
estado separado del resultado integral (comenzando con la
utilidad o pérdida y presentando los componentes del otro
resultado integral).
•
Si bien las NIIF requieren que ciertas partidas se presenten
en el estado del resultado integral, no se ha prescrito un
formato para este propósito.
•
Se requiere un detalle de los gastos, ya sea por su
naturaleza o por su función en el estado del resultado
integral o en las notas.
•
Las partidas materiales de ingreso o gasto se presentan
separadamente ya sea en las notas o, cuando sea necesario,
en el estado del resultado integral.
•
La presentación o revelación de partidas de ingreso y gasto
identificadas como “partidas extraordinarias” está prohibida.
•
Las partidas de ingreso y gasto no se compensan a menos
que dicha compensación sea requerida o permitida por otra
NIIF o cuando los montos se relacionen con transacciones
similares o eventos que no sean materiales.
•
En nuestro concepto, los componentes de la cuenta de
resultados no deben presentarse netos de impuesto a
menos que se solicite específicamente.
Los ajustes de reclasificación del otro resultado integral a
resultados se revelan en el estado de resultado integral o en
las notas a los estados financieros.
•
43
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
•
Los montos de impuesto sobre la renta relacionados con
cada componente del otro resultado integral se revelan en el
estado del resultado integral o en las notas.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Presentación de otro resultado integral
Presentación de las partidas que componen “Otro Resultado Integral” Modificación a la NIC 1 - Enmienda la NIC 1 en:
exigir a una entidad que presente por separado las partidas
del otro resultado integral que serían reclasificadas en el
futuro a resultados, si se cumplen ciertas condiciones, de
aquellas partidas que nunca se reclasificarían a resultados.
Por consiguiente, una entidad que presenta partidas de otro
resultado integral antes de los respectivos efectos de
impuestos también tendría que distribuir el importe total de
los impuestos entre estas secciones; y
•
cambiar el título de estado de resultado integral por el de
estado de resultados y otro resultado integral. Sin embargo,
una entidad puede seguir utilizando otros títulos.
Además, la NIIF 9 tiene impacto si ciertas partidas se
pueden presentar en otro resultado integral y si las partidas
presentadas en el otro resultado integral se pueden
reclasificar a resultados.
44
•
Además, la NIIF 9 tiene impacto si ciertas partidas se pueden presentar
en otro resultado integral y si las partidas presentadas en el otro
resultado integral se pueden reclasificar a resultados.
Presentación por separado en el estado del resultado integral
Según la NIIF 9 las siguientes partidas se revelan por separado en el
estado del resultado integral:
•
ganancias y pérdidas que surgen del retiro de activos
financieros medidos a su costo amortizado; y
•
cualquier ganancia o pérdida que surge como resultado de
una diferencia entre el valor previo en libros de un activo
financiero y su valor razonable a la fecha de reclasificación
(tal como se define en la NIIF 9) si el activo financiero se
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
reclasifica de tal forma que éste es medido a su valor
razonable.
4.2
Ingresos ordinarios
(Marco Conceptual, NIC 11, NIC 18, CINIIF 13, CINIIF 15,
CINIIF 18, SIC - 27, SIC - 31)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Los ingresos ordinarios se reconocen solamente si es
probable que futuros beneficios económicos fluirán a la
entidad y si tales beneficios se pueden medir en forma
confiable.
•
Los ingresos ordinarios incluyen las entradas brutas de los
beneficios económicos recibidos por una entidad que actúe
por cuenta propia. Si la entidad actúa como comisionista, los
montos recaudados a nombre de su principal no son
reconocidos como ingreso por la comisionista.
•
Cuando un convenio o arreglo incluye más de un compo
nente, puede ser necesario registrar por separado el ingreso
de cada componente.
•
El ingreso proveniente de la venta de bienes se reconoce
cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y
beneficios significativos de la titularidad y ésta deja de tener
el control o participación gerencial en la gestión de los
bienes.
•
El ingreso por concepto de contratos de servicio se
reconoce en el período durante el cual el servicio se presta,
generalmente usando el método de porcentaje de
terminación.
•
Para los contratos de construcción se usa el método de
porcentaje de terminación. El método de contrato terminado
no está permitido.
•
El reconocimiento del ingreso no requiere contraprestación
en efectivo. Sin embargo, cuando los bienes o servicios
intercambiados son similares en su naturaleza y valor, la
transacción no genera ingreso.
45
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Medición del valor razonable
La NIIF 13 reemplaza la mayoría de las guías para medición del valor
razonable que actualmente están incluidas en las NIIF individuales; en
su lugar se aplican los principios generales de medición de la NIIF 13.
Esta norma proporciona una definición única del valor razonable así
como guías para su aplicación y establece un marco general de
revelación para las mediciones del valor razonable.
La NIIF 13 también enmienda la CINIIF 13 para especificar que el riesgo
de incumplimiento también se tiene en cuenta al medir el valor
razonable de los créditos-premio (surgen en los programas de
fidelización de clientes para proporcionar incentivos para compra de
bienes y servicios).
Véase 1.2 para mayores detalles.
4.3
Subvenciones del gobierno
(NIC 20, NIC 41, SIC-10)
46
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Las subvenciones del gobierno que se refieren a la
adquisición de un activo, diferente de un activo biológico
medido a su valor razonable menos los costos de venta, se
pueden reconocer ya sea como una reducción en el costo
del activo o como ingreso diferido, y se amortizan a medida
que el respectivo activo se deprecia o amortiza.
•
Las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas
con activos biológicos medidos a su valor razonable menos
los costos de venta se reconocen en resultados cuando
éstas se convierten en partidas por cobrar; las subvenciones
condicionadas para dichos activos se reconocen en
resultados cuando se cumplen las condiciones exigidas.
•
Otras subvenciones del gobierno se reconocen en
resultados cuando la entidad reconoce como gastos los
costos que las subvenciones tienen el propósito de
compensar.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
•
Cuando una subvención del gobierno se hace en la forma de
un activo no monetario, tanto el activo como la subvención
se reconocen ya sea al valor razonable del activo no
monetario o al valor nominal pagado.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Medición del valor razonable
La NIIF 13 reemplaza la mayoría de las guías para medición del valor
razonable que actualmente están incluidas en las NIIF individuales; en
su lugar se aplican los principios generales de medición de la NIIF 13.
Esta norma proporciona una definición única del valor razonable así
como guías para su aplicación y establece un marco general de
revelación para las mediciones del valor razonable. Véase 1.2 para
mayores detalles.
4.4
Beneficios a empleados
(NIC 19, CINIIF 14)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Las NIIF especifican los requisitos contables para todos los
tipos de beneficios a empleados y no únicamente para las
pensiones de jubilación. La NIC 19 se refiere a todas las
prestaciones a empleados, excepto aquellas relacionadas
con pagos basados en acciones, según la NIIF 2.
•
Beneficios a empleados post empleo son beneficios al
empleado que son pagaderas después completar su período
de empleo.
•
Beneficios a los empleados a corto plazo son beneficios que
deben ser pagadas dentro de un año después de finalizar el
período en que el servicio se ha prestado.
•
Otros beneficios a largo plazo a empleados son prestaciones
que no se deben pagar dentro de un año después de
finalizar el período en que el servicio se ha prestado.
Los pasivos por beneficios a empleados se reconocen sobre
la base de una obligación legal o constructiva.
•
•
Los pasivos y los gastos por concepto de beneficios a
empleados generalmente se reconocen en el período en que
los servicios se han prestado.
47
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
Los costos de proporcionar beneficios a los empleados
generalmente se registran como gastos a menos que otras
NIIF permitan o requieran capitalización, por ejemplo las NIC
2 o NIC 16.
•
Un plan de aportación definida es un plan de prestaciones
posteriores al empleo según el cual el empleador paga
contribuciones fijas a una entidad separada y no tiene
obligaciones futuras. Todos los otros planes de beneficios
posteriores al empleado son planes de beneficios definidos.
•
Las contribuciones a un plan de aportaciones definidas se
registran como gastos a medida que se incurre la obligación
de hacer el pago.
•
Se reconoce un pasivo por concepto de la obligación de un
empleador según el plan de beneficios definidos. El pasivo y
los gastos se miden actuarialmente usando el método de
unidad de crédito proyectada.
•
Los activos que cumplen la definición de activos del plan,
incluyendo los requisitos de las pólizas de seguros, y los
respectivos pasivos se presentan sobre una base neta en el
estado de situación financiera.
•
Las ganancias y pérdidas actuariales de los planes de
beneficios definidos pueden reconocerse en los resultados
del ejercicio, o inmediatamente en “otro resultado integral”.
Los montos reconocidos en “otro resultado integral” no se
reclasifican a resultados.
•
Si las ganancias o pérdidas actuariales de un plan de
beneficios definidos se reconocen en los resultados,
entonces - como mínimo - las ganancias o pérdidas que
excedan el “corredor” (o banda de fluctuación) deben ser
reconocidas durante el promedio de la vida de trabajo
remanente de los empleados en el plan. Está permitido un
reconocimiento más acelerado (incluyendo reconocimiento
inmediato) en los resultados.
•
Los pasivos y gastos por concepto de los costos de servicios
pasados con derechos adquiridos según un plan de
prestaciones definidas se reconocen inmediatamente.
48
•
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Los pasivos y gastos por concepto de los costos de servicios
pasados sin derechos adquiridos según un plan de
prestaciones definidas se reconocen durante el período en
que el derecho se ha adquirido.
•
Si un plan de beneficios definidos tiene activos en exceso de
la obligación, entonces el monto de cualquier activo neto
reconocido está limitado a las prestaciones económicas
disponibles en el plan en la forma de reintegro del plan o
reducciones en contribuciones futuras al plan, y a las
pérdidas actuariales no reconocidas y a los costos de
servicios pasados.
•
Los requisitos mínimos de financiación originan un pasivo si
un superávit - proveniente de las contribuciones adicionales
pagadas para financiar un déficit existente por servicios ya
recibidos - no está totalmente disponible como un reintegro
o reducción en contribuciones futuras.
•
Si la información disponible es insuficiente para registrar un
plan de beneficios definidos de empleadores múltiples como
un plan de aportaciones definidas, entonces éste se trata
como un plan de beneficios definidos y se requieren
revelaciones adicionales.
•
Si una entidad aplica la contabilidad de un plan de
aportaciones definidas a un plan de beneficios definidos de
empleadores múltiples y existe un convenio que determine
cómo se distribuiría un superávit en el plan o un déficit en su
financiación, entonces se reconoce el activo o pasivo que
surge del convenio contractual.
•
Si existe un convenio contractual o política establecida para
asignar el costo neto de los beneficios definidos de un
grupo, entonces el grupo participante tiene derecho a
reconocer el costo asignado a ellos. Si no existe un convenio
o política vigentes, entonces el costo neto de los beneficios
definidos es reconocido por la entidad que es el patrocinador
legal.
•
El gasto por beneficios a largo plazo a empleados se causa
durante el período de servicio.
49
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
•
Los costos por indemnizaciones no se reconocen hasta que
el despido ha sido comunicado al grupo al que pertenecen
los empleados afectados.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Requerimientos revisados de beneficios a empleados
50
La NIC 19 (2011) cambia la definición de las prestaciones tanto a corto
como a otro largo plazo así que es claro que la distinción entre las dos
depende de cuando la entidad espera que la prestación sea pagada.
Según las definiciones enmendadas:
•
beneficios a corto plazo a empleados son aquellos beneficios
a empleados (diferentes de las prestaciones por terminación)
que se espera serán liquidadas totalmente antes de 12
meses siguientes al final del período anual de información en
el cual los empleados prestan el respectivo servicio; y
•
otros beneficios a largo plazo a empleados se definen por
defecto como todos los beneficios a empleados diferentes
de los beneficios a corto plazo, beneficios posteriores al
empleo y beneficios por terminación.
La NIC 19 (2011) también proporciona nuevas guías sobre la necesidad
o no de reclasificar entre beneficios a corto plazo y otros beneficios a
largo plazo. La reclasificación de un beneficio a corto plazo como a largo
plazo no ocurre si las expectativas de la entidad del momento de la
liquidación cambian temporalmente. Sin embargo, los beneficios
tendrán que ser reclasificados si las expectativas de la entidad del
momento de la liquidación pasan a ser no ser temporales.
Además, la NIC 19 (2011) incluye un requisito de considerar la
clasificación de un beneficio si sus características cambian, dando el
ejemplo de un cambio de un beneficio no acumulable a acumulable. En
este caso, la entidad necesitará considerar si el beneficio todavía
cumple la definición de un beneficio a corto plazo a empleados.
Planes de beneficio multi-patronales
La NIC 19 (2011) establece la contabilidad a ser aplicada cuando cesa la
participación en un plan de beneficios multi-patronal. El nuevo requisito
es que una entidad debe aplicar la NIC 37 para determinar cuándo
reconocer y cómo medir un pasivo que surge de la disolución de un
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
plan de beneficios multi- patronal, o el retiro de la entidad de un plan de
beneficios multi- patronal.
Rendimiento esperado de los activos del plan
La NIC 19 (2011) cambia la manera en que se calcula el costo de los
intereses. El rendimiento esperado sobre los activos del plan ya no se
calculará ni reconocerá como ingreso por intereses.
Impuestos pagaderos por el plan
La NIC 19 (2011) hace la distinción entre (i) los impuestos pagaderos por
el plan sobre las contribuciones relacionadas con servicio antes de la
fecha de reporte o sobre beneficios resultantes de ese servicio y (ii)
todos los otros impuestos pagaderos por el plan. Un supuesto actuarial
se prepara con respecto al primer tipo de impuestos que se tienen en
cuenta en la medición del costo actual del servicio y la obligación por
prestaciones definidas. Todos los otros impuestos pagaderos por el plan
se incluyen en el rendimiento sobre los activos del plan.
Costos de administración del plan
Características del riesgo compartido y contribuciones de
empleados o terceros
Según la NIC 19 (2011) la medición de la obligación de beneficios
definidos considera los componentes del riesgo compartido y las
contribuciones de los empleados o terceros que no sean derechos de
reembolso.
La NIC 19 (2011) hace la distinción entre contribuciones discrecionales y
contribuciones que se definen en los términos formales del plan, y
proporciona guías sobre la contabilización de ambas.
51
Según la NIC 19 (2011) los costos por la administración de los activos
del plan reducen el rendimiento sobre los activos del plan. No se
suministran requisitos específicos sobre la contabilización de otros
costos de administración. Sin embargo, la Base de Conclusiones de la
NIC 19 (2011) indica que el IASB decidió que una entidad debe
reconocer los costos de administración cuando se prestan los servicios
de administración. Por consiguiente, la inclusión actualmente permitida
de tales costos dentro de la medición de las obligaciones por beneficios
definidos dejará de permitirse bajo la NIC 19 (2011). En su lugar éstos
se tratarán como un gasto dentro de la utilidad o pérdida.
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
•
Las contribuciones discrecionales de los empleados o
terceros reducen los costos de los servicios en el momento
del pago de las contribuciones al plan, es decir, el aumento
en los activos del plan se reconoce como una reducción de
los costos de los servicios.
•
Las contribuciones que se definen en los términos formales
del plan, bien sea:
- reducen los costos del servicio, si éstos están ligados al
servicio, por ser atribuidos a períodos de servicio como una
prestación negativa (es decir, la prestación neta se atribuye
a los períodos del servicio); o
52
- reducen las nuevas mediciones del pasivo (activo) neto
definido, si las contribuciones se requieren para reducir un
déficit que surge de pérdidas en los activos del plan o
pérdidas actuariales.
De acuerdo con la NIC 19 (2011), los supuestos actuariales incluyen los
mejores estimados del efecto de los objetivos de desempeño u otros
criterios. Por ejemplo, los términos de un plan pueden establecer que
éste pagará prestaciones reducidas o requerirá contribuciones
adicionales por parte de los empleados si los activos del plan son
insuficientes. Estos tipos de criterios se reflejan en la medición de la
obligación de prestaciones definidas, independientemente de si los
cambios en prestaciones resultantes de los criterios – ya sea que se
cumplan o no se cumplan – son automáticos o están sujetos a decisión
por la entidad, por el empleado o por un tercero como puede ser el
fideicomisario o administrador del plan.
Opcionalidad incluida en el plan
De acuerdo con la NIC 19 (2011) los supuestos actuariales incluyen un
supuesto sobre la proporción de los miembros del plan que
seleccionarán cada forma de opción de pago disponible según las
condiciones del plan. Por consiguiente, cuando los empleados están en
capacidad de escoger la forma de la retribución (por ejemplo, un pago
en una suma global versus una pensión anual), la entidad realizaría un
supuesto actuarial sobre qué proporción tomaría cada decisión. Como
resultado, surgirá una ganancia o pérdida actuarial si la escogencia del
pago hecha por el empleado no es aquella que la entidad ha asumido
que se escogería.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Otros supuestos actuariales
La NIC 19 (2011) incluye algunos cambios limitados a otros supuestos
actuariales, que no se espera que cambien significativamente las
prácticas actuales, como sigue:
•
una entidad incluye estimados actuales de los cambios
esperados en los supuestos de mortalidad;
•
se establecen varios factores que deben tenerse en cuenta
al estimar los futuros aumentos de sueldo, tales como
inflación, ascensos y suministro y demanda en el mercado
del empleo; y
•
cualesquiera límites a las contribuciones que se requiere que
la entidad haga se incluyen en el cálculo del costo final de la
prestación, durante el período más corto de la vida esperada
de la entidad y la vida esperada del plan.
Planes de beneficios definidos – Reconocimiento
Según la NIC 19 (2011) el pasivo neto de beneficios definidos (activo) se
reconoce en el estado de situación financiera. Esto es:
el valor presente de la obligación de beneficios definidos;
menos
(b)
el valor razonable de los activos de cualquier plan (juntos, el
déficit o superávit en un plan de prestaciones definidas),
ajustado por
(c)
cualquier efecto de limitar un activo neto de beneficios
definidos al límite del activo.
Todos los cambios en el valor de la obligación por beneficios definidos,
en el valor de los activos del plan y en el efecto en el límite de los
activos se reconocen inmediatamente. Por consiguiente, la NIC 19
(2011):
•
elimina el método del “corredor” al requerir reconocimiento
inmediato de las ganancias y pérdidas actuariales; y
53
(a)
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
•
Requiere reconocimiento inmediato de todos los costos de
servicios pasados, en el momento que ocurra primero:
- Cuando los respectivos costos de reestructuración se
reconocen – si la modificación del plan surge como parte
de una reestructuración;
- Cuando los respectivos beneficios por terminación se
reconocen – si la modificación del plan está ligada a
prestaciones por terminación; y
- Cuando ocurre la modificación del plan.
Plan de beneficios definidos – Presentación
54
De acuerdo con la NIC 19 (2011) el costo de los planes de beneficios
definidos incluye los siguientes componentes:
•
Costo del servicio – reconocido en resultados;
•
Interés neto sobre el pasivo (activo) neto de beneficios
definidos – reconocido en resultados; y
•
Nuevas mediciones del pasivo (activo) neto de beneficios
definidos – reconocido en otro resultado integral.
Interés neto sobre el pasivo neto (activo) de beneficios definidos
De acuerdo con la NIC 19 (2011) el interés neto sobre el pasivo neto
(activo) de beneficios definidos es el cambio durante el período en el
pasivo neto (activo) de beneficios definidos que surge por el paso del
tiempo. Específicamente, según la norma enmendada, el ingreso neto
por intereses o los gastos sobre el pasivo neto (activo) de beneficios
definidos se determina mediante la aplicación de la tasa de descuento
usada para medir la obligación de prestaciones definidas al inicio del
período anual, teniendo en consideración cualquier cambio en el pasivo
neto (activo) de beneficios definidos durante el período como resultado
de pagos de contribuciones y prestaciones.
El interés neto sobre el pasivo neto (activo) de beneficios definidos se
puede desglosar en:
•
costo de intereses sobre la obligación de beneficios
definidos;
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
•
ingreso por intereses sobre los activos del plan; e
•
intereses sobre el efecto del límite del activo.
Como el enfoque tomado por la NIC 19 (2011) es calcular y reconocer el
interés neto sobre el pasivo neto (activo) de beneficios definidos en los
resultados, el ingreso neto por intereses o el gasto se presentarán en
una partida en un renglón, al contrario de la política actualmente
disponible de incluir las cifras brutas del costo de intereses de la
obligación y el rendimiento esperado de los activos del plan en otro
ingreso financiero.
Remediciones (nuevas valoraciones)
Según la NIC 19 (2011) las remediciones de un pasivo neto (activo) de
beneficios definidos se reconocen en otro resultado integral y
comprenden:
ganancias y pérdidas actuariales sobre la obligación de
beneficios definidos;
•
el rendimiento sobre los activos del plan, excluyendo montos
incluidos en el interés neto sobre el pasivo neto (activo) de
beneficios definidos; y
•
cualquier cambio en el efecto del límite del activo,
excluyendo montos incluidos en el interés neto sobre el
pasivo neto (activo) de prestaciones definidas.
Las remediciones (nuevas valoraciones) se reconocen inmediatamente
en el otro resultado integral y no se reclasifican posteriormente a
resultados. La NIC 19 (2011) permite pero no requiere una transferencia
dentro del patrimonio de montos acumulativos reconocidos en el otro
resultado integral.
Reducciones del plan de beneficios definidos
La NIC 19 (2011) explica que se presenta una reducción del plan de
beneficios definidos cuando ocurre una reducción significativa en la
cantidad de empleados cubiertos por el plan. Una reducción puede
surgir a causa de un evento aislado, tal como el cierre de una planta,
discontinuar una operación o terminación o suspensión de un plan.
55
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
Bajo la NIC 19 (2011) una reducción da lugar a costo de servicio pasado
y como tal éste se reconoce en el momento que ocurra primero:
•
cuando los respectivos costos de reestructuración se
reconocen – si surge una reducción como parte de una
reestructuración;
•
cuando las respectivos beneficios por terminación se
reconocen – si la reducción está ligada a beneficios por
terminación; y
•
cuando ocurre la reducción
56
Liquidación del plan de beneficios definidos
La NIC 19 (2011) cambia la definición de liquidación del plan de
beneficios definidos con el fin de distinguir entre liquidaciones y
remedición del plan (nuevas valoraciones). Una liquidación es una
transacción que elimina todas las futuras obligaciones legales o
implícitas por una porción o todos los beneficios otorgados bajo un plan
de beneficios definidos, diferentes de una liquidación de beneficios a, o
a nombre de, empleados definidos en los términos del plan e incluidos
en los supuestos actuariales. Los supuestos actuariales incluyen un
supuesto sobre la proporción de miembros del plan quienes
seleccionarán cada forma de opción de liquidación disponible bajo los
términos del plan.
Los pagos de beneficios a, o a nombre de, empleados, que elimina
todas las futuras obligaciones legales o implícitas por una porción o
todos los beneficios otorgados bajo un plan de beneficios definidos,
pero cuando esos pagos se están haciendo en una forma permitida en
los términos del plan y se ha preparado el respectivo supuesto
actuarial, éstos resultan potencialmente en que se reconozca una
nueva medición (valoración).
Ganancia o pérdida sobre reducciones y liquidaciones
Como un resultado directo de los requisitos de reconocimiento
inmediato, la ganancia o pérdida en cualquier cálculo de reducción y
liquidación se simplifica porque se dejan de incluir en el cálculo
cualquier ganancia o pérdida actuarial no reconocida o los costos de
servicios pasados no reconocidos.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Alcance de los beneficios por terminación
La NIC 19 (2011) contiene dos indicadores de que un beneficio al
empleado se proporciona a cambio de servicios, en lugar de por la
terminación de los servicios prestados:
•
si el beneficio es condicional a servicios futuros provistos,
incluyendo si la prestación aumenta por los servicios futuros
que se proporcionarán, y
•
si el beneficio se proporciona de acuerdo con los términos
de un plan de beneficios para el empleado.
Reconocimiento de beneficios por terminación
Bajo la NIC 19 (2011) una entidad reconoce un pasivo y un gasto por
beneficios de terminación en el momento que ocurra primero:
cuando reconoce costos de reestructuración dentro del
alcance de la NIC 37 que incluyen el pago de prestaciones
de terminación; y
•
cuando la entidad ya no puede retirar la oferta de esas
prestaciones.
El factor que determina estas dos alternativas es la incapacidad de la
entidad para retirar la oferta de los beneficios de terminación.
Medición de beneficios por terminación (indemnizaciones)
De acuerdo con la NIC 19 (2011) los beneficios por terminación se
miden en el reconocimiento inicial y los cambios posteriores se miden
y presentan de acuerdo con la naturaleza del beneficio proporcionado al
empleado.
•
Si los beneficios por terminación se proporcionan como una
mejora a un beneficio posterior al empleo, entonces una
entidad aplica los requisitos para beneficios posteriores al
empleo.
•
Si se espera que los beneficios de terminación sean
liquidados totalmente antes de 12 meses después del cierre
anual de información en que la prestación por terminación se
reconoce, entonces una entidad aplica los requisitos para
beneficios por terminación a corto plazo.
57
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
•
Si no se espera que los beneficios por terminación sean
liquidados totalmente antes de 12 meses después de la
finalización del período anual de información, entonces una
entidad aplica los requisitos para otros beneficios a largo
plazo a empleados.
Medición del valor razonable
Para activos medidos a su valor razonable que tienen un precio de
oferta y demanda, la NIIF 13 requiere el uso del precio dentro del
diferencial de la oferta y la demanda, que sea el más representativo del
valor razonable en las circunstancias. Bajo NIIF 13, el uso de precios de
oferta para posiciones a largo plazo y precios de demanda para
posiciones a corto plazo está permitido pero no se requiere. El uso de
precios del mercado medio (mid-market-price) u otras convenciones de
precios no está prohibido si las mismas convenciones las usan
generalmente los participantes en el mercado como un recurso práctico
para mediciones de valor razonable dentro de un diferencial de oferta
frente a la demanda.
Véase 1.2 para mayores detalles.
58
Cambio en la definición de control
La NIIF 10 cambia la definición de control e introduce cambios al
modelo de control incluido en la NIC 27. Véase 2.5A para mayores
detalles.
4.5
Pagos basados en acciones
(NIIF 2)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Los bienes o servicios recibidos en una transacción con
pagos basados en acciones se miden al valor razonable.
•
Los bienes se reconocen cuando se obtienen y los servicios
se reconocen durante el período en que son recibidos.
•
Las transacciones con empleados pagadas mediante
instrumentos de patrimonio generalmente se miden sobre la
base del valor razonable, en la fecha de otorgamiento del
instrumento de patrimonio otorgado.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Las transacciones con terceros que no son empleados
pagadas mediante instrumentos de patrimonio
generalmente se miden con base en el valor razonable de
los bienes y servicios recibidos.
•
Para transacciones pagadas mediante instrumentos de
patrimonio, una entidad reconoce un costo y el
correspondiente aumento en el patrimonio neto. El costo se
reconoce como un gasto a menos que éste califique para su
reconocimiento como un activo.
•
Las condiciones referidas al mercado para transacciones
pagadas mediante instrumentos de patrimonio se reflejan en
la medición inicial del valor razonable. No hay ajuste si los
resultados esperados y reales difieren a causa de
condiciones del mercado.
•
Al igual que las condiciones referidas al mercado, las
condiciones no determinantes de irrevocabilidad (u
otorgamiento) se reflejan en la medición inicial del valor
razonable y no se efectúa ningún ajuste posterior por
diferencias entre los desenlaces esperados y reales.
•
Los estimados iniciales del número de instrumentos
pagados mediante instrumentos de patrimonio cuyo
cumplimiento se espera conferir se ajustan a los estimados
actuales y, en última instancia, al número real de
transacciones pagadas con instrumentos de patrimonio que
se confieren (se convierten en irrevocables) a menos que las
diferencias se originen por condiciones del mercado.
•
La escogencia de no cumplir una condición no determinante
de la irrevocabilidad (u otorgamiento) dentro del control de la
entidad o la contraparte, se trata como una cancelación.
•
En el caso de transacciones pagadas en efectivo, la entidad
reconoce un costo y el correspondiente incremento en el
pasivo. El costo se reconoce como un gasto a menos que
éste califique para su reconocimiento como activo.
•
El pasivo se vuelve a medir, hasta la fecha de su liquidación,
como consecuencia de los cambios posteriores en el valor
razonable del pasivo. Las nuevas mediciones se reconocen
en resultados.
59
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
La modificación de un pago basado en acciones resulta en el
reconocimiento de un incremento en el valor razonable, pero
no de una reducción en el valor razonable. Los reemplazos
se tratan como modificaciones.
•
La cancelación de un pago basado en acciones resulta en
una aceleración del otorgamiento de los derechos.
•
Las concesiones en las que la entidad tiene la opción de
escoger entre pagar mediante instrumentos de patrimonio
neto o hacerlo en efectivo se clasifican de una forma u otra
en función de si la entidad tiene la capacidad y la intención
de pagar en acciones.
•
Las concesiones en las que la contraparte tiene la opción de
elegir entre el pago mediante instrumentos de patrimonio
neto o en efectivo se contabilizan como instrumentos
compuestos. Por lo tanto, la entidad contabiliza
separadamente un componente de pasivo y un componente
de patrimonio.
•
Una transacción con pagos basados en acciones en que la
entidad receptora, la entidad de referencia y la entidad
pagadora están en el mismo grupo desde la perspectiva final
de la matriz, es una transacción con pagos basados en
acciones entre entidades del grupo y es contabilizada como
tal por parte de la entidad que recibe y la que liquida.
Un pago basado en acciones que es liquidado por un
accionista externo al grupo también se incluye en el alcance
de la NIIF 2 desde la perspectiva de la entidad receptora, en
la medida en que la entidad de referencia pertenezca al
mismo grupo que la entidad receptora.
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•
•
•
Una entidad receptora sin ninguna obligación de pagar la
transacción clasifica una transacción con pagos basados en
acciones como pagada mediante instrumentos de
patrimonio neto.
•
Una entidad pagadora clasifica una transacción con pagos
basados en acciones como pagada mediante instrumentos
de patrimonio si está obligada a pagarla en sus propios
instrumentos patrimoniales y la clasifica como liquidada en
efectivo en los demás casos.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Requisitos de consolidación revisados
Es posible que sea necesario replantearse la conclusión sobre la
consolidación de los fideicomisos de prestaciones a empleados de
acuerdo con la NIIF 10. Véase 2.5 para mayores detalles.
4.6
Costos por préstamos
(IAS 23)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Los costos por préstamos que son directamente atribuibles
a la adquisición, construcción y producción de un activo apto,
generalmente hacen parte del costo de ese activo. Los
demás costos por préstamos se reconocen como gasto.
•
Un activo apto, es aquel que necesariamente toma un
período considerable de tiempo para estar listo para su uso
propuesto o venta. En nuestro concepto, las inversiones en
asociadas, entidades controladas en forma conjunta y
subsidiarias no son activos aptos.
•
Los costos por préstamos pueden incluir intereses
calculados usando el método de interés efectivo, ciertos
cargos financieros y ciertas diferencias en cambio. Los
costos de préstamos se reducen por el ingreso por intereses
proveniente de la inversión temporal de los préstamos.
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•