UNIDAD 8 : COSTEO VARIABLE

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Facultad de Ciencias Empresariales
Cátedra de Costos
UNIDAD 9 : COSTEO VARIABLE.
UTILIZACION PARA TOMA DE DECISIONES
CONCEPTOS BASICOS
+ Existen dos grandes sistemas de valuación de productos al costo :
a) Costeo integral o por absorción
b) Costeo directo o variable
La diferencia radica en la inclusión (en el caso a) de los gastos fijos en el costo
del producto, mientras que en el caso b) se imputan a cuentas de resultados.
Las cuestiones contables no serán analizadas en esta materia.
Se utilizará la técnica del costeo variable a los fines de la toma de decisiones
ANALISIS DE LOS COSTOS DE ACUERDO A SU VARIABILIDAD
+ COSTOS FIJOS : son aquellos que se mantienen inalterados ante
modificaciones en el volumen de producción. Son derivados del hecho
de poseer determinada estructura fabril.
Normalmente estos costos son fijos ante un determinado rango de
producción ya que es impensable que una empresa mantenga los mismos
costos fijos ante una disminución de su producción de un 50 %. Por lo
tanto, la definición de costos fijos es válida en el corto y mediano plazo
+ Ejemplos de costos fijos :
+ ciertas cargas sociales sobre mano de obra (feriados)
+ retribuciones del personal mensualizado y cargas sociales
+ amortizaciones de bienes de uso (dependiendo del criterio de contabilización)
+ impuestos sobre la propiedad
Unidad 9 – Costos para la toma de decisiones
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+ COSTOS VARIABLES : son aquellos que guardan una relación
proporcional entre su consumo y el volumen de producción. Son
derivados del hecho de producir una cantidad de artículos, por lo que si
un departamento no produce su erogación es nula. Respecto de la
producción guardan una relación de causa a efecto : volumen y costo.
+ Ejemplos de costos variables :
+ materias primas
+ elementos de embalaje
+ impuestos sobre la facturación
+ COSTOS SEMIFIJOS : son aquellos que guardan una relación con el tiempo
de trabajo efectuado. No siempre esa variación en el tiempo de trabajo se
corresponde con una variación en el volumen producido, pues éste también
depende de un elemento fundamental : la velocidad o ritmo de producción
Crecen a medida que se incrementa la producción, pero no lo hacen en forma
inmediata, sino a intervalos regulares, más o menos amplios de acuerdo a la
característica del tipo de costo que se esté analizando.
En líneas generales, los costos semifijos se aproximan a los costos variables
pues es dable esperar que a un incremento en la cantidad de horas de labor se
produzca un volumen mayor de artículos, pero tal relación no es matemática
+ Ejemplos de costos semifijos :
mano de obra directa e indirecta
ciertas cargas sociales (enfermedad, accidentes, licencias)
+ COSTOS MIXTOS : se dice que existen costos mixtos cuando un mismo
Unidad 9 – Costos para la toma de decisiones
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concepto de costo contiene aspectos fijos, variables o semifijos a la vez
Es el caso del consumo de combustibles para generar calor y la energía
eléctrica principalmente. No confundir con los COSTOS SEMIFIJOS
EJEMPLO NUMERICO DE COSTOS FIJOS, VARIABLES Y SEMIFIJOS
Costos fijos :
Costos variables :
Costos semifijos :
Capacidad de producción máxima
PRODUC
CION
(unidades)
10.000
15.000
20.000
25.000
30.000
35.000
40.000
45.000
50.000
55.000
60.000
65.000
70.000
75.000
80.000
85.000
90.000
95.000
100.000
HORAS
TRABA
JADAS
4.000
5.000
5.000
5.000
6.000
6.000
6.000
7.000
7.000
7.000
8.000
8.000
8.000
9.000
9.000
9.000
10.000
10.000
10.000
$200.000
$5
$30,00
100.000
mensuales
por unidad
por hora trabajada
unidades mensuales
COSTOS
FIJOS VARIAB. SEMIFIJOS TOTALES
$
$
$
$
200.000 50.000
120.000
370.000
200.000 75.000
150.000
425.000
200.000 100.000
150.000
450.000
200.000 125.000
150.000
475.000
200.000 150.000
180.000
530.000
200.000 175.000
180.000
555.000
200.000 200.000
180.000
580.000
200.000 225.000
210.000
635.000
200.000 250.000
210.000
660.000
200.000 275.000
210.000
685.000
200.000 300.000
240.000
740.000
200.000 325.000
240.000
765.000
200.000 350.000
240.000
790.000
200.000 375.000
270.000
845.000
200.000 400.000
270.000
870.000
200.000 425.000
270.000
895.000
200.000 450.000
300.000
950.000
200.000 475.000
300.000
975.000
200.000 500.000
300.000 1.000.000
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PROBLEMAS PARA SU DETERMINACION. ANALISIS
+ No siempre es sencilla la determinación del grado de variabilidad de
ciertos costos. El problema se complica ante la existencia de costos mixtos.
Para intentar la solución de este problema pueden utilizarse
fundamentalmente las técnicas estadísticas de correlación y regresión
CORRELACION ESTADISTICA : es un método de análisis que permite
determinar si entre dos variables (producción y consumo) existe algún
grado apreciable de interdependencia
REGRESION ESTADISTICA : es una técnica que se emplea luego del
anterior y que utilizando el método de mínimos cuadrados establece
cuantitativamente el grado de dependencia entre las dos variables,
expresando tal relación con una ecuación promedio en forma de recta :
a+by
donde :
a = parte fija de la variable independiente (intersección)
b = pendiente de la recta (consumo por unidad de producción)
y = valores de la variable dependiente (producción)
RELACION ENTRE LOS COSTOS Y EL VOLUMEN DE ACTIVIDAD
+ Los volúmenes de actividad repercuten en el grado de absorción de los costos
fijos ya que los costos variables y aún los costos semifijos guardan relación con
tales volúmenes
+ Obviamente ante mayores volúmenes, la cuota de costos fijos se reparte ante
un número mayor de unidades, minimizando la incidencia en los costos unitarios
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+ CORTO, MEDIANO Y LARGO PLAZO : el análisis de costos por su variabilidad
se aplica fundamentalmente para el corto y mediano plazo, ya que en el largo
plazo los costos fijos tienden a no ser inamovibles por cuanto se relacionan con
las políticas de la compañía en cuanto al tamaño de la empresa, segmentos del
mercado a atacar, grado de especialización, grados de diversificación e
integración
Inclusive en el cortísimo plazo, bajo ciertas circunstancias puede afirmarse
puede afirmarse que aún la mano de obra resulta fija debido a la imposibilidad
la imposibilidad de reducir las horas trabajadas por debajo de cierto nivel
EFECTO EN LOS COSTOS UNITARIOS : para apreciar el efecto de los
distintos rubros sobre los costos unitarios, utilizamos los datos del ejercicio
anterior
PRODUC
CION
(unidades)
10.000
15.000
20.000
25.000
30.000
35.000
40.000
45.000
50.000
55.000
60.000
65.000
70.000
75.000
80.000
85.000
90.000
95.000
100.000
COSTOS UNITARIOS
FIJOS VARIAB. SEMIFIJOS TOTALES
$
$
$
$
20,00
5,00
12,00
37,00
13,33
5,00
10,00
28,33
10,00
5,00
7,50
22,50
8,00
5,00
6,00
19,00
6,67
5,00
6,00
17,67
5,71
5,00
5,14
15,86
5,00
5,00
4,50
14,50
4,44
5,00
4,67
14,11
4,00
5,00
4,20
13,20
3,64
5,00
3,82
12,45
3,33
5,00
4,00
12,33
3,08
5,00
3,69
11,77
2,86
5,00
3,43
11,29
2,67
5,00
3,60
11,27
2,50
5,00
3,38
10,88
2,35
5,00
3,18
10,53
2,22
5,00
3,33
10,56
2,11
5,00
3,16
10,26
2,00
5,00
3,00
10,00
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CONTRIBUCION MARGINAL. UTILIZACION PARA LA TOMA DE DECISIONES
+ Se entiende por contribución marginal unitaria a la diferencia entre el precio de
venta de un producto y sus costos variables de producción y comercialización
+ Respecto de los costos semifijos deben categorizarse como :
FIJOS : en caso de asemejarse a los costos fijos
VARIABLES : en caso de asemejarse a los costos variables
+ La contribución marginal también puede utilizarse en forma global
multiplicando las contribuciones marginales unitarios por los volúmenes
producidos de cada artículo
+ La contribución marginal representa cuánto aporta cada producto a la
empresa para la absorción de los costos fijos y a partir de allí, generar
ganancias incrementales por cada unidad adicional producida y vendida.
Luego de deducidos aquellos se obtiene la rentabilidad final del artículo
+ Si un producto tiene contribución marginal negativa, debería eliminarse
inmediatamente, salvo que existan situaciones especiales que justifiquen su
permanencia. Si un producto tiene contribución marginal positiva, pero luego de
deducir los costos fijos arroja una utilidad negativa, no debería ser eliminado, ya
que su supresión generaría peores resultados (la empresa se privaría de la
contribución marginal de ese producto y mantendría los costos fijos asignados)
+ La contribución marginal resulta un elemento vital para la toma de
decisiones por cuanto establece la dimensión del aporte de cada producto
al logro de la rentabilidad de la empresa
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CONTRIBUCIÓN MARGINAL Y EXISTENCIA DE RECURSOS ESCASOS
+ Es común que existan restricciones en la empresa. No siempre se dispone de
los recursos que los administradores quisieran: el mercado puede operar como
restricción, puede existir restricciones en el abastecimiento de materias
primas, quizás no se consigan los recursos humanos calificados que se
necesitan, pueden existir regulaciones del gobierno para la importación de
insumos o bien restricciones al consumo de energía eléctrica o gas natural,
puede existir falta de recursos financieros para financiar el crecimiento, etc.
+ La contribución marginal unitaria puede establecerse también para cada
artículo, pero en relación con los factores de producción de los cuales existan
restricciones a su disponibilidad. Por ejemplo : contribución marginal de cada
artículo por hora-máquina de trabajo, por unidad de materia prima, por horahombre, etc. Este tipo de análisis resulta indispensable al encontrarse con
situaciones de limitaciones en la disponibilidad de recursos.
Un producto es más conveniente de producir que otro, no cuando su CMg
unitaria es más alta, sino cuando su CMg por unidad de insumo crítico lo es
CONTRIBUCIÓN POR PRODUCTO. INCIDENCIA DE LOS COSTOS FIJOS
DIRECTOS
+ A la hora de evaluar la capacidad de contribución de cada producto, es
necesario clasificar los costos fijos afectados a cada uno, separando los costos
fijos directos e indirectos
+ Los costos fijos directos son aquellos que son asignados a un producto en
forma precisa, sin utilizarse bases o criterios de distribución. Se justifican por la
mera existencia del producto. De tal modo, mientras el producto exista, existirán
dichos costos fijos, mientras que la eliminación del producto derivará
necesariamente en la eliminación de dichos costos fijos
+ Por lo tanto, a la hora de evaluar la capacidad de contribución de cada
producto, es necesario restar los costos fijos directos a la Contribución marginal,
pudiendo darse dos situaciones alternativas:
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1.- que el resultado sea positivo
2.- que el resultado sea negativo. En este caso, a la empresa le convendrá
eliminar ese producto a pesar de tener CMg positiva, ya que la decisión de
eliminar el producto también supone la eliminación de los costos fijos
directos, mejorándose las utilidades netas.
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PUNTO DE EQUILIBRIO
+ El punto de equilibrio es el nivel de actividad en el cual la empresa
recupera la totalidad de sus costos fijos y variables.
También se lo llama "punto crítico", "umbral de rentabilidad", "punto de
cobertura" y de otras maneras más
+ No es un nivel satisfactorio de actividad por cuanto la rentabilidad es
CERO. Lo deseable es que la empresa se sitúe permanentemente en
niveles superiores a ese punto crítico
EJEMPLO NUMERICO DE PUNTO DE EQUILIBRIO
Costos fijos :
Costos variables :
Capacidad de producción máxima :
Precio de venta :
PRODUC
CION
(unidades)
0
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
70.000
80.000
90.000
100.000
110.000
120.000
130.000
140.000
150.000
160.000
170.000
180.000
190.000
200.000
FIJOS
$
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
100.000
$100.000
$4
200.000
$5,50
mensuales
por unidad
unidades mensuales
por unidad
COSTOS
VARIAB. TOTALES VENTAS
$
$
$
0
100.000
0
40.000
140.000
55.000
80.000
180.000
110.000
120.000
220.000
165.000
160.000
260.000
220.000
200.000
300.000
275.000
240.000
340.000
330.000
280.000
380.000
385.000
320.000
420.000
440.000
360.000
460.000
495.000
400.000
500.000
550.000
440.000
540.000
605.000
480.000
580.000
660.000
520.000
620.000
715.000
560.000
660.000
770.000
600.000
700.000
825.000
640.000
740.000
880.000
680.000
780.000
935.000
720.000
820.000
990.000
760.000
860.000 1.045.000
800.000
900.000 1.100.000
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PUNTO
DE
EQUILIBRIO
=
PUNTO
DE
EQUILIBRIO
Cátedra de Costos
COSTOS FIJOS
--------------------------------------------CONTRIBUCION MARGINAL UNITARIA
100.000
-------------1,50
=
=
66.667
unidades
Punto de Equilibrio
1.200.000
1.000.000
800.000
600.000
400.000
200.000
0
0
30.000
60.000
90.000 120.000 150.000 180.000
COSTOS
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VENTAS
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UTILIZACION PARA LA PREDICCION DE RESULTADOS
CASO 1 : cuál unidades habría que vender como mínimo si se incrementan los
costos fijos en $ 50.000 ?
RESPUESTA :
150.000
-------------1,50
=
100.000
unidades
CASO 2 : qué rentabilidad se obtiene si se producen y venden 150.000 unidades ?
RESPUESTA : VENTAS x CONTRIB. MARGINAL - COSTOS FIJOS
150.000 x 1,50 - 100000 =
$125.000
CASO 3 : qué rentabilidad se obtiene si se reduce el precio a $ 5 y
se opera a máxima capacidad ?
RESPUESTA : 200.000 x 1 - 100.000 =
$100.000
CASO 4 : cuál alternativa resulta más conveniente entre las siguientes:
a) rebajar el precio un 5 % y vender 180.000 unidades
b) incrementar el precio un 4 % y vender 130.000 unidades
RESPUESTA a): 180.000 x (5,50 x 0,95 - 4) - 100.000 =
120.500
RESPUESTA b): 130.000 x (5,50 x 1,04 - 4) - 100.000 =
123.600
CASO 5 : qué utilidades se obtendrán si se reduce el costo de la materia
prima en $ 0,30 y el precio en $ 0,10, operando a capacidad plena ?
RESPUESTA : 200.000 x (5,40 - 3,70) - 100.000 =
240.000
VIRTUDES DEL ANALISIS TRADICIONAL DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
+ Las principales virtudes del análisis del punto de equilibrio son :
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1. facilita el análisis de la estructura de rentabilidad de la empresa
2. ilustra gráficamente acerca de los volúmenes mínimos a lograr para no
ganar ni perder dinero
3. permite juzgar distintas alternativas de acción vinculadas con la relación
costo-volumen-utilidad
4. ayuda a predecir los probables efectos que ejercen sobre los beneficios,
los cambios en el nivel de entregas, en los precios de venta y en los
costos de producir y comercializar
LIMITACIONES AL ANALISIS TRADICIONAL DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
+ El análisis tradicional de la relación costo-volumen-utilidad se basa en ciertas
condiciones supuestas que pocas veces existen por completo en la realidad :
1. que la mezcla de ventas real sea igual a la mezcla pronosticada
2. que los precios de venta de los productos no varíen en los distintos
niveles de actividad
3. que la capacidad productiva de la planta permanecerá relativamente
constante
4. que la eficiencia de la planta será igual a la pronosticada
5. que los costos de materias primas y mano de obra se mantendrán
inalterados ante diferentes volúmenes
CASO DE EMPRESAS MULTIPRODUCTORAS
+ El análisis del punto de equilibrio para empresas monoproductoras, refleja
el nivel mínimo de actividad para no perder, expresado en volúmenes
monetarios. Dividiendo por el precio del único producto se expresa el
Unidad 9 – Costos para la toma de decisiones
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punto de equilibrio en volúmenes físicos.
+ Dicho análisis se complica para empresas multiproductoras, ya que :
1. los diferentes productos contarán con distintas contribuciones marginales
2. el análisis variará de acuerdo con el mix de productos que se establezca
3. para una correcta toma de decisiones, es necesario clasificar los costos
fijos en 2 categorías :
a) aquellos que se atribuyen en forma directa a cada línea de productos
b) aquellos que son generales a toda la empresa y se asignan con ciertos
criterios de distribución
4. en el análisis de costo-volumen-utilidad por línea de productos, los costos
fijos directos diferenciados del resto de los otros costos fijos son útiles a
fin de considerar la permanencia o no de la línea de productos
Para el caso de empresas que cuentan con más de un producto importante, se
debe adaptar la metodología de cálculo del punto de equilibrio, según que:
a) haya predominio de costos fijos directos (más del 85/90 % del total de fijos),
en cuyo caso se calcularán P.E. para cada línea de productos en forma
independiente.
b) no se dé la situación anterior, en cuyo caso se deberá calcular un P.E. "mix",
resultante de dividir los costos fijos totales por el cociente entre la contribución
marginal total y la suma de las unidades de todos los productos. El resultado
así obtenido nos da la cantidad de unidades "mix" del punto de equilibrio del
negocio.
Unidad 9 – Costos para la toma de decisiones
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