SUMARI La nova formació professional per al treball Nous tipus
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elbutlletí El Butlletí és una gentilesa de Social Lab per als seus clients Núm. 179 · Maig - Juny 2015 Edita: Social Lab • Disseny i maquetació: Inèdit Serveis Gràfics • Imprimeix: Grafiscamp • Dipòsit legal L-1062-2003 EDITORIAL SUMARI l final, només som temps. En el món empresarial, aquest recurs, és igualment decisiu per a qualsevol comesa que abordem des de l’organització. És una missió antiga, la necessitat de gestionar-lo adequaA dament, però té altres matisos d’igual o major importància i rellevància que la seva gestió, per a la bona marxa de l’empresa. w La nova formació professional per al treball 2 w Nous tipus impositius després de la reforma de l’Impost Sobre Societats 2015-2016 5 w Jurisprudència 8 En el temps l’important no és només de tot el que disposem, sinó en moltes ocasions el quan utilitzar-lo. El moment oportú en què es realitzen les coses, quan prendre les decisions, quan aplicar-les, quan emprendre iniciatives, el moment en què es fa és més decisiu que el temps de què disposem. En màrqueting hi ha un concepte que és el time to market, que ens indica que la idoneïtat del moment que es comercialitzi un producte és més important que el temps que estigui disponible en aquest mercat. El temps no pot ser un agent d’estrès. La utilització que s’ha de fer d’aquest, ha de ser planificada i eficient, però afrontar la nostra missió com si tinguéssim tot el temps del món dels empleats, aquest recurs que ha de ser un component facilitador d’èxits, esdevé un component traumatizador en molts aspectes, i afectarà el rendiment que s’aconsegueixi, on la disminució d’aquest, només serà un símptoma de la veritable malaltia. 10 El temps com qualsevol altre recurs s’ha de gestionar amb alts nivells d’eficiència. Igual que els diners, la tecnologia, o qualsevol altre recurs, el temps ha d’oferir els millors resultats amb els mínims costos possibles per assolir-los. La gran diferència entre el temps i els recursos posats com a exemple, és que el temps no el recuperem, es consumeix i desapareix. Hem de fer monitoratges i mesures de ROI respecte al consum i rendiment en temps dels nostres empleats, directius, de la nostra organització en general (processos, tasques, campanyes, etc.) i buscar o millorar processos d’eficiència per a aquest temps. Important, saber quant temps consumim i quin rendiment obtenim per aquest consum 11 El temps i el seu ús, és sens dubte un dels recursos de major rellevància per assolir els nostres objectius a l’empresa, si no el que més. Per tant, la forma en què una organització decideix invertir, adjudicar, gastar aquest temps, la forma en que gestioni i les polítiques que apliqui a aquest recurs, té una vinculació directa amb els seus resultats. És del que més patim tots, de temps, és el recurs de major valor i no obstant això és el que més malbaratem. Ja ho deia la cançó, aquest temps no tornarà com no tornen els rius, per la qual cosa no es recupera, però la qüestió és que se li tregui tot el rendiment possible. El temps a l’empresa, aprofita-ho! w Calendari del contribuent per al mes de juliol Amb el temps passa una mica igual, és important saber el temps de què disposem per tal campanya, o per realitzar aquest informe o per introduir el nostre producte en el mercat. Saber de quant temps disposem és una obsessió i en ocasions, una limitació que fa inviable certs projectes per diferents raons. D’aquí la necessitat de gestionar amb eficàcia aquest temps del que posseïm, però, el temps en l’empresa té altres accepcions que no hem d’oblidar per assolir els nostres objectius, i que no sempre tenen a veure amb la quantitat. El temps té trams de qualitat. No totes les hores de la nostra jornada laboral posseeix el mateix nivell de qualitat, de productivitat, d’atenció, d’originalitat, per tant saber identificar aquests períodes de més “qualitat” del nostre temps provoca millors resultats w Comentari a la STC 8/2015 de 22 de gener de 2015 És una pregunta absolutament necessària en qualsevol organització i on sempre apareix, el que fa, quant tenim?, quant necessitem?, quants són?, el que fa, o millor dit el quantificar tot en l’empresa, és necessari i important, tot i que com tots sabeu, no és suficient aquesta quantificació per garantir, èxits, controls adequats o objectius aconseguits. La nueva formación profesional para el empleo REAL DECRETO-LEY 4/2015 Se ha aprobado una reforma importante sobre la formación profesional para el empleo que supondrá cambios radicales en la manera de organizar la formación para las personas trabajadoras ocupadas y en situación de desempleo. Entre otras novedades en relación con la formación para desempleados, se pondrá en marcha el “cheque-formación” para que pueda ser el desempleado quien elija la entidad de la que recibe formación. También durante el año 2015 se podrá seguir impartiendo la formación continua mediante la modalidad a distancia, pero será a partir de enero de 2016 cuando las modalidades permitidas serán presencial, “teleformación” o mixta (combinación de ambas). L a norma que ha introducido estos y otros cambios ha sido el Real Decreto-ley 4/2015, de 22 de marzo, para la reforma urgente del Sistema de Formación Profesional para el Empleo en el ámbito laboral, publicada en el BOE del día 23 de marzo de 2015. Esta norma acomete una reforma integral del sistema y persigue cuatro objetivos estratégicos: •Garantía del ejercicio del derecho a la formación de los trabajadores. •Contribución efectiva de la formación a la competitividad de las empresas. •Fortalecimiento de la negociación colectiva en la adecuación de la oferta formativa al sistema productivo. •Eficiencia y transparencia en la gestión de los recursos públicos LAS CLAVES DEL NUEVO MODELO DE FORMACIÓN PROFESIONAL elbutlletí Las principales modificaciones o claves que introduce el RDL 4/2015, teniendo en cuenta que algunas entraron en vigor el pasado 24 de marzo de 2015, y otras se aplicarán a partir de enero de 2016, son estas: 22 1.La formación continua a distancia se mantiene durante 2015. A partir del 01-01-2016 la formación será presencial (teleformación) o mixta Durante el año 2015 se podrá seguir impartiendo la formación continua mediante la modalidad a distancia. Será a partir de enero de 2016 cuando las modalidades permitidas serán presencial, “teleformación” o mixta (combinación de ambas). Es decir, se suprime la formación a distancia tradicional. Núm. 179 · Maig - Juny 2015 Podrán impartir la formación: las empresas, por sus propios medios o mediante su contratación; las Administraciones públicas competentes, a través de centros propios o mediante convenios o conciertos con entidades o empresas públicas acreditadas y/o inscritas para impartir la formación; y las entidades de formación, públicas o privadas, acreditadas y/o inscritas en el correspondiente registro para impartir formación profesional para el empleo. 2.La formación podrá ser programada por las empresas o por las administraciones Se cambia el término de formación continua por “Formación programada por las empresas”. Las principales novedades a destacar en la formación programada por las empresas son: •Los costes se podrán justificar mediante módulos económicos (coste hora por participante y hora de formación) que serán fijados para cada especialidad formativa. Por tanto, los actuales límites máximos van a ser revisados según precios de mercado. •Hasta ahora, las empresas de 1 a 9 trabajadores no estaban limitadas por los módulos económicos máximos, circunstancia que se modifica. Las empresas de 1 a 9 trabajadores deberán cofinanciar la formación, participando con sus propios recursos en la financiación de la formación de sus trabajadores, en un 5%. Es decir, del total del importe de la formación podrán bonificar el 95%, y el 5% restante deberá costearlo la empresa. Ésta, podrá hacerlo costeando dicha cantidad o incluyendo como cofinanciación privada los costes salariales de los trabajadores que reciben formación en la jornada laboral. A estos efectos, sólo se considerarán las horas de la jornada del trabajador en las que realmente participe en la formación. •Cambio en la estructura de costes: dentro de dichos módulos habrá costes directos y costes indirectos (máximo 10% del coste total de la actividad realizada y justificada). •En el caso de que la empresa encomiende la organización de la formación a una entidad externa, podrá haber también costes de organización, con los siguientes límites máximos: -10% del coste total de la actividad formativa en empresas de más de 9 trabajadores, - 15% en empresas de entre 6 y 9 trabajadores y - 20% en las de hasta 5 trabajadores. •Al igual que ocurría en el modelo anterior, el crédito disponible anual para bonificaciones se irá determinando en los presupuestos generales del Estado. •Grupos de Empresas: cada empresa podrá disponer del importe del crédito que corresponda al grupo con el límite del 100% de lo cotizado por cada una de ellas en concepto de formación profesional en el año anterior. •Se exige aportación privada a las empresas de 1 a 9 trabajadores, las cuales estaban exentas hasta la fecha. En el resto de empresas, el porcentaje de dicha aportación se mantiene idéntico: 10% en las de 10 a 49 trabajadores; 20% en las de 50 a 249 trabajadores y 40% en las de 250 o más trabajadores. •Toda la regulación referida al Informe de la Representación Legal de los Trabajadores continúa siendo similar a la del modelo anterior. •Se entenderá que, dentro de la formación que imparte y bonifica la empresa, estará incluida la correspondiente al permiso retribuido de 20 horas anuales que introdujo la reforma laboral. •Se incluye a las entidades organizadoras y entidades de formación, como posibles infractores; se amplían los supuestos de infracciones leves, graves y muy graves relacionadas con la formación; se contempla una responsabilidad solidaria, así como una sanción de exclusión de las ayudas por 5 años. 3.Nueva denominación para la Fundación Tripartita La Fundación Tripartita adquiere más importancia, pasando a ser la Fundación Estatal para la Formación en el Empleo. Entre los distintos agentes y órganos que intervienen en el gobierno del sistema, se encuentra la Fundación Tripartita para la Formación en el Empleo (antes Fundación Tripartita para la Formación en el Empleo), cuyo patronato está constituido por la Administración General el Estado mayoritariamente, las CCAA y las organizaciones empresariales y sindicales más representativas. Su Presidente el Secretario de Estado de Empleo. Los agentes sociales dejan de participar en la gestión de fondos, aunque se impulse su liderazgo. 4.Se establece un sistema integrado de información y se introduce un compromiso de evaluación permanente tención de los Certificados de Profesionalidad. Y establece a su vez, los requerimientos mínimos para los docentes, participantes y material necesario para cada actividad formativa. •La creación de un Registro Estatal de Entidades de Formación, que deberá desarrollar también el SEPE y estará compuesto por todas las entidades de formación inscritas, y debidamente acreditadas, para impartir las especialidades del citado Catálogo. Cuando una empresa opte por encomendar la organización de la formación a una entidad externa (Entidad Organizadora), las entidades de formación que impartan los cursos requerirán acreditación y/o inscripción en el correspondiente registro, incluso cuando no se trate de formación recogida en el Catálogo de Especialidades Formativas. •Se incorpora una evaluación de la iniciativa formativa programada y gestionada por las empresas para sus propios trabajadores, para conocer si responde a la planificación del sistema. 5. Oferta formativa para trabajadores ocupados •La formación deberá ser impartida por Centros de Formación acreditados y/o inscritos. •Se posibilita la implementación de un sistema de justificación por módulos. •Cada trabajador tendrá una Cuenta de Formación, en la que constará toda la información relativa a la formación recibida durante su vida laboral, y estará asociada a su número de afiliación a la Seguridad Social. •El límite máximo de entrega de fondos por anticipado para la formación sectorial y la transversal, no podrá superar en ningún caso el 25% de la subvención concedida. Una vez que se haya iniciado la actividad formativa, se podrá entregar hasta un 35% adicional y un mínimo del 40% del importe concedido se hará efectivo cuando finalice y se justifique la actividad formativa subvencionada. •El SEPE desarrollará un Catálogo de Especialidades Formativas, que deberá mantener actualizado y recogerá toda la oferta formativa desarrollada en el marco del sistema de formación profesional para el empleo, incluyendo la formación destinada a la ob- •Se pondrá en marcha un “Cheque formación” para los trabajadores desempleados, que podrá proporcionar el SEPE, estudiando previamente cada perfil, si precisan realizar acciones formativas para mejorar su empleabilidad. Núm. 179 · Maig - Juny 2015 elbutlletí •Se reduce el límite existente hasta ahora en la duración mínima de los cursos bonificables, pasando de 6 horas a 1 hora. 33 Así, el SEPE podrá proporcionar a los trabajadores desempleados (si bien no se descarta ampliarlo a los trabajadores ocupados) que, de acuerdo con su perfil, precisen realizar acciones formativas concretas para mejorar su empleabilidad, el denominado «cheque formación», como alternativa a las convocatorias de subvenciones. • El régimen de concurrencia competitiva. Se trata de una herramienta novedosa que permitirá la libertad de elección del trabajador, quien entregará el cheque a la entidad de formación que él seleccione de entre las que cumplan los requisitos de acreditación y/o inscripción establecidos para impartir la formación. • Duración mínima de 1 hora. •Las organizaciones empresariales y sindicales más representativas formarán parte de nuevas estructuras paritarias sectoriales, con o sin personalidad jurídica propia, que serán las encargadas de decir qué formación se considera prioritaria y cómo se podrá mejorar la gestión, al tiempo que elaborarán una memoria anual de la formación profesional que ha impartido en su ámbito sectorial, para lo que contarán con financiación a través del presupuesto que se asigne a la Fundación Estatal para la Formación o a las administraciones competentes. No obstante, su funcionamiento, plazos, criterio y obligaciones de información están pendientes de desarrollo reglamentario. 6.Unidad Especial de Inspección para el control de las acciones formativas Con el fin de llevar un control más estricto de las acciones formativas y garantizar su correcto desarrollo, la norma introduce nuevas sanciones y crea una Unidad Especial de Inspección, dentro de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social. 7. ¿Qué ocurre con los autónomos? elbutlletí Se considera el derecho del autónomo a una formación vinculada a las necesidades del mercado del trabajo, abriendo la puerta a que, en un futuro, este colectivo cotice por la contingencia de formación profesional y pueda acceder a la formación continua. 44 Por tanto, los trabajadores autónomos también tendrán derecho individual a la formación, de hecho tendrán que cotizar por esta materia, tal y como dice el texto “para garantizar la universalidad y el sostenimiento del sistema”. La medida pretende que los autónomos coticen por un 0,1% para esta partida. En la actualidad, los autónomos ni cotizan ni tienen derecho a recibir este tipo de formación. La única formación bonificada a su alcance es la que ofrecen algunos sindicatos y asociaciones empresariales. 8. Régimen transitorio Hasta que no haya desarrollo normativo, estará vigente el Real Decreto 395/2007, de 23 de marzo, salvo las siguientes cuestiones que entraron en vigor el día 24 de marzo: Núm. 179 · Maig - Juny 2015 • El cheque formación para los desempleados. • En la formación programada por las empresas: • Las empresas de 1 a 9 trabajadores deben limitar las bonificaciones a aplicar a los módulos económicos máximos. • Los porcentajes de costes directos y de organización. • Exigencia de un 5% de aportación privada a las empresas de 1 a 9 trabajadores. • La regulación de las Entidades Organizadoras. • En las Convocatorias de las CCAA, debe incluirse el porcentaje del 10% en los costes indirectos. • Límite de 10% de asistencia de trabajadores de una entidad de formación que actué como beneficiaria de formación de oferta. • El pago anticipado del 25% en la formación de oferta. Por último, comentarles que la norma plantea el desarrollo reglamentario necesario para las iniciativas de formación contempladas, por lo que habrá que estar también atentos a este desarrollo reglamentario. Nuevos tipos impositivos tras la reforma del Impuesto Sobre Sociedades 2015-2016 La reducción de los tipos de gravamen es una de las novedades más significativas que incluye la nueva Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS), y que sustituye a la anterior normativa con efectos para 2015 y 2016. A continuación vamos a ver qué cambios se han producido y cuáles son los tipos impositivos vigentes en dicho impuesto. Principales cambios en los tipos impositivos •Se fija como tipo general de gravamen el del 25%, el cual resultará exigible en los períodos impositivos que se inicien a partir del 01-01-2016. Para los períodos impositivos que se inicien en el año 2015 el tipo general de gravamen aplicable será el 28%. •Se eliminan los tipos reducidos para empresas de reducida dimensión para 2016, equiparándose su tipo de gravamen con el general. Por tanto, para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, el tipo de gravamen que aplicarán las empresas de reducida dimensión será el 25%. En relación con los períodos impositivos que se inicien en el año 2015 el gravamen de las empresas de reducida dimensión se mantiene diferenciado en dos tramos, con un tipo de gravamen del 25% sobre la parte de la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, y un tipo de gravamen del 28% sobre la parte de la base imponible que exceda de 300.000 euros. •Las entidades de crédito y las entidades dedicadas a la explotación, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos tributarán al 30% (manteniendo así las primeras el tipo aplicable actualmente). •Estas medidas se acompañan de un régimen transitorio para el ejercicio que se inicie en 2015. Tipos impositivos vigentes A continuación les informamos como quedan los tipos impositivos vigentes a partir de 2015 y 2016. a) Tipo general del 28% (2015) y 25% (2016). La nueva LIS se fija como tipo general de gravamen el del 25%, el cual resultará exigible en los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016. Para los períodos impositivos que se inicien en el año 2015 el tipo general de gravamen aplicable será el 28%. b) Tipo del 33% (2015) y 30% (2016). El tipo incrementado de gravamen, que anteriormente era de un 35% y resultaba aplicable a las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos, queda fijado en un 30% para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016 (33% para los periodos impositivos que se inicien durante el año 2015). Como novedad, este tipo de gravamen del 30% también se aplicará a las entidades de crédito. c) Tipo del 25% (2015).Seguirán aplicando en el 2015 el tipo de gravamen del 25% las siguientes entidades: •Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsión social y las Mutuas Colaboradoras de la Seguridad Social que cumplan los requisitos exigidos por la normativa reguladora de la materia. Núm. 179 · Maig - Juny 2015 elbutlletí •Las entidades de nueva creación que desarrollen actividades económicas tributarán al 15% durante los dos primeros periodos (salvo que deban tributar a un tipo inferior). No se aplicará este tipo a las entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial en los términos indicados en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (es decir, aquella en la que más de la mitad su activo está constituido por valores o no está afecto a una actividad económica. La determinación del valor del activo se realizará a partir de la media de los balances trimestrales del ejercicio de la entidad o, de los balances consolidados, si la entidad fuese dominante de un grupo según el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas). 55 •Las sociedades de garantía recíproca y sociedades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía Recíproca, inscritas en el registro especial del Banco de España. •Los colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales y los sindicatos de trabajadores. •Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. •Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización. •Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas. •La entidad de derecho público Puertos del Estado y las autoridades portuarias. d) Tipo del 20%. Resulta aplicable a las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributan al tipo general (28% en 2015 y 25% en 2016). e) Tipo del 10%. Tributarán al 10% las entidades a las que sea aplicable el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. En particular, se aplicará a las fundaciones inscritas en el registro correspondiente y a las asociaciones declaradas de utilidad pública. f) Tipo del 1%. Resulta aplicable a: •Las sociedades de inversión de capital variable reguladas por la Ley 35/2003 de Instituciones de Inversión Colectiva, siempre que el número de accionistas requerido sea como mínimo de 100. elbutlletí •Los fondos de inversión de carácter financiero, siempre que el número de partícipes requerido sea como mínimo de 100. 66 •Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria, siempre que el número de accionistas o partícipes sea como mínimo de 100 y que tengan por objeto exclusivo la inversión en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento. •El fondo de regulación de carácter público del mercado hipotecario. g) Tipo del 0%. Se aplicará a los fondos de pensiones regulados por la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Núm. 179 · Maig - Juny 2015 h) Tipo del 25%/28% para las entidades que gozan del régimen de incentivos a las empresas de reducida dimensión. Para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, el tipo de gravamen que aplicarán las empresas de reducida dimensión será el 25%. En relación con los períodos impositivos que se inicien en el año 2015 el gravamen de las empresas de reducida dimensión se mantiene diferenciado en dos tramos, con un tipo de gravamen del 25% sobre la parte de la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, y un tipo de gravamen del 28% sobre la parte de la base imponible que exceda de 300.000 euros. Atención. Tienen la consideración de empresas de reducida dimensión: las de nueva creación y las que en el periodo impositivo anterior su cifra de negocios hubiese sido inferior a 10 millones de euros. En caso de vinculación directa o indirecta se tomará como límite la cifra de negocios conjunta. La cifra de negocios considerada es anual; en el caso de periodo impositivo inferior al año natural procederá prorratearse. Estas entidades de reducida dimensión podrán seguir disfrutando de los beneficios de este régimen especial durante los tres ejercicios inmediatos siguientes a aquel en que se supere el nuevo umbral de 10 millones de euros, incluso en el supuesto de que dicho límite se sobrepase a resultas de una reestructuración empresarial, con la única restricción de que todas las entidades intervinientes en la misma estén dentro de dicho umbral. i) Tipo de gravamen reducido del 25% por mantenimiento o creación de empleo.La nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades conserva, exclusivamente para los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2015, el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo que venía regulado en la anterior normativa y que en los últimos años se había venido prorrogando anualmente por diversas disposiciones normativas. Dicho tipo de gravamen no se establece en función de dos tramos de base imponible como en el caso de las empresas de reducida dimensión, sino que queda fijado en un 25% con independencia del importe de la base imponible. En cuanto a los requisitos que habilitan para la aplicación de este tipo reducido del 25% son los siguientes: a) El importe neto de la cifra de negocios del ejercicio de la entidad debe ser inferior a 5 millones de euros. b) La plantilla media del ejercicio debe ser al menos de un empleado y debe ser inferior a 25 empleados. c) En los doce meses siguientes al inicio del ejercicio 2015 la plantilla media de la entidad no puede ser inferior a la unidad y tampoco puede ser inferior a la plantilla media de los 12 meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009. j) Tipo de gravamen reducido del 15%/20% para entidades de nueva creación. Con anterioridad a la reforma de la Ley 27/2014 del impuesto sobre Sociedades, la anterior normativa establecía que las entidades de nueva creación, constituidas a partir del 1 de enero de 2013, que realicen actividades económicas tributarán, en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente al tipo del 15 % para los primeros 300.000 euros de base imponible y al tipo del 20 % para el resto de la base imponible. La nueva Ley conserva la escala de gravamen (15%-20%) para aquellas entidades constituidas entre 1 de enero de 2013 y 31 de diciembre de 2014. Por otra parte, y en relación con las entidades constituidas a partir de 1 de enero de 2015, la nueva Ley establece un tipo de gravamen reducido del 15% para el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente. % %% % Para poder aplicar el citado tipo de gravamen del 15%, se han de cumplir los siguientes requisitos: (a) La entidad debe ser de nueva creación y realizar una actividad económica. La nueva ley mantiene en similares términos las cautelas previstas en la anterior regulación Así, se establece que no tendrán la consideración de entidades de nueva creación las que formen parte de un grupo de sociedades según el artículo 42 del Código de Comercio, independientemente de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Asimismo, no se entenderá iniciada una actividad económica cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias: (i) que se hubiera realizado previamente dicha actividad por alguna persona o entidad con la que exista vinculación, siendo transmitida dicha actividad, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación; (ii) que se hubiera ejercido la actividad económica durante el año anterior a la constitución de la entidad por una persona física que tenga una participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50%. (b) Como novedad, se precisa que la entidad no puede tener la consideración de sociedad patrimonial. Por último, hay que tener en cuenta que como consecuencia de la reducción de los tipos es necesario adaptar los créditos fiscales en cuota generados en los ejercicios anteriores y que estaban acreditados considerando los tipos anteriores. Así, se establece en la norma que el importe de las deducciones para evitar la doble imposición por dividendos percibidos de entidades residentes o las deducciones por impuestos satisfechos en el exterior pendientes de aplicar, se determinarán teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el período impositivo en que se aplique. % %%% Ejercicio 2014 20152016 BI : 0-300.000 15% 15% 15% 300.001 en adelante 20% 20% 20% Tipo de gravamen entidades de nueva creación a partir de 1-01-2015 (primer período impositivo en que la base imponible sea positiva y el siguiente) Ejercicio 2015 2016 Cualquier base imponible 15% 15% Núm. 179 · Maig - Juny 2015 elbutlletí Tipo de gravamen entidades de nueva creación (1-01-2013/31-12-2014) (primer período impositivo en que la base imponible sea positiva y el siguiente) 77 Comentario a la STC 8/2015 de 22 de enero de 2015 Carlos Hugo Preciado Domènech Magistrado de lo Social del TSJ de Catalunya L a trascendente sentencia que nos disponemos a sintetizar se dicta en un proceso de recurso de inconstitucionalidad, interpuesto por Diputados del Grupo Parlamentario Socialista, Grupo Parlamementario la Izquierda Plural [Izquierda Unida (IU), Iniciativa per Catalunya Verds-Esquerra Unida i Alternativa (ICV-EUiA) y Chunta Aragonesista (CHA)], frente a los arts. 4.3, 12.1, 14.1 y 2, 18.3 y 8, 23.1, así como contra la disposición adicional tercera y la disposición final cuarta.2, de la Ley 3/2012, de 6 de julio, por la que se aprobó la reforma laboral, habiendo sido ponente de la misma la Excma Sra. Dª Encarnación Roca Trías. La sentencia aborda multitud de cuestiones de importancia capital en las relaciones laborales, que las exigencias del formato nos obligan a comprimir, con el propósito de terminar esta breve lectura habiendo adquirido unas primeras ideasfuerza esenciales en la sentencia. Por ello, en esta primera aproximación, tendremos que dejar para un segundo comentario cuestiones como la constitucionalidad de la definición de las causas del despido colectivo, la supresión de los salarios de trámite en caso de opción por indemnización, la inaplicación a la Administración pública de la suspensión de contrato o reducción de jornada del art.47 ET; y, en fin, la nulidad de las cláusulas de los convenios colectivo que posibiliten la extinción del contrato de trabajo por el cumplimiento por parte del trabajador de la edad ordinaria de jubilación fijada en la normativa de Seguridad Social. elbutlletí Empezaremos el análisis por una de las medidas más polémicas, el contrato de apoyo a emprendedores. 88 1)CONTRATO DE TRABAJO DE APOYO A EMPRENDEDORES CAE, con período de prueba de 1 año (Art.4.3 ley 3/2012): El período de prueba de 1 año no afecta al derecho al trabajo el art.35 CE: El período de prueba del CAE no afecta al derecho al trabajo porque constituye una medida que cuenta con una justificación legitimadora, y resulta razonable y proporcionada en atención a los fines perseguidos por el legislador con su establecimiento. En este punto el TC reitera su reciente doctrina STC 119/14 que dijo en síntesis: - persigue como finalidad incentivar la contratación indefinida de colectivos vulnerables; tiene carácter excepcional y limitado en el tiempo, pues sólo podrá aplicarse hasta que la tasa de desempleo en nuestro país se sitúe por debajo del 15 por 100; - posee un alcance limitado en tanto que se aplica sólo en empresas de pequeñas dimensiones; - los beneficios que reporta al empleador (deducciones fiscales y bonificaciones en las cuotas empresariales de la Seguridad Social) se condicionan a la estabilidad en el empleo del trabajador contratado y al mantenimiento del nivel de empleo del resto de la plantilla; - la medida puede calificarse, igualmente, como necesaria e idónea para la consecución de la legítima finalidad pretendida (creación de empleo estable), puesto que es un incentivo para que las pequeñas empresas elijan la fórmula de la conNúm. 179 · Maig - Juny 2015 tratación indefinida, al ofrecérseles, como contrapartida, la oportunidad de rescindir libremente el contrato durante un año, permitiéndoles durante tal período de tiempo no sólo constatar las aptitudes profesionales del trabajador contratado, sino también verificar si el puesto de trabajo que se crea con carácter indefinido resulta viable económicamente. - El período de prueba del CAE no afecta al derecho a la negociación colectiva (art.37.1 CE): la configuración legal como norma de derecho necesario absoluto de la duración del período de prueba de un año en el contrato por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores actúa como garantía hábil para evitar que, a través de la negociación colectiva, se pueda reducir o eliminar el potencial incentivo a la contratación indefinida que mediante esta medida ha querido introducir el legislador”. - El período de prueba del CAE no afecta a la tutela judicial efectiva (art.24.1 CE): el derecho a la tutela judicial efectiva (art. 24.1 CE) no garantiza el acceso a la jurisdicción para exigir una justificación causal del desistimiento empresarial o una indemnización derivada del mismo, al ser exigencias que la norma sustantiva no contempla en la configuración del período de prueba [FJ 3 D)]. - El período de prueba del CAE no afecta al principio de igualdad de trato (art.14 CE): la no atribución de indemnización al trabajador por el desistimiento empresarial no supone una diferencia de trato contraria al art. 14 CE, sino que es una consecuencia intrínseca de la propia institución del período de prueba común a todos los contratos de trabajo. 2)MODIFICACIÓN SUSTANCIAL DE LAS CONDICIONES DE TRABAJO COLECTIVA: (ART.41.4 Y 5 ET): que permiten que el empresario pueda alterar unilateralmente las condiciones de trabajo previstas en acuerdos o pactos colectivos no estatutarios. El TC afirma que existe una injerencia en el derecho a la negociación colectiva y en la fuerza vinculante de los convenios: (art.37.1 CE), pero idónea, necesaria y proporcionada para fines constitucionales legítimos. Tanto los convenios colectivos estatutarios, como los denominados “pactos extraestatutarios“, son producto del ejercicio del derecho a la negociación colectiva laboral entre representantes de los trabajadores y empresarios, reconocido en el art. 37.1 CE, siendo predicable de unos y otros, por lo tanto, la “fuerza vinculante” a la que ese precepto constitucional también se refiere. Sobre esta base, es claro que la medida legal controvertida incide en el citado derecho constitucional al permitir la inaplicación de los citados pactos extraestatutarios por decisión del empresario Sin embargo, la injerencia cuenta con una justificación razonable: la limitación del derecho a la negociación colectiva La injerencia es idónea para la consecución de los fines que pretende, necesaria y proporcionada, por 7 razones: 1) no puede afectar a los convenios colectivos sino sólo a pactos “extraestatutarios” o “de eficacia limitada”. 2) se concibe únicamente como alternativa al fracaso de la negociación previa y preceptiva con los representantes de los trabajadores. 3) no excluye la posibilidad de acudir a aquellos otros procedimientos específicos establecidos en la negociación colectiva para llevar a cabo esas modificaciones. 4) tampoco impide a las partes acordar la sustitución de esa negociación previa por un procedimiento de mediación o arbitraje. 5) no permite al empresario adoptar la decisión de forma discrecional, sino exclusivamente cuando concurran “probadas razones económicas, técnicas, organizativas o de producción” (apartado 1). 6) se atribuye al trabajador en determinados casos y cuando acredite la concurrencia de un perjuicio, la posibilidad de rescindir el contrato con derecho a percibir una indemnización. 7) la decisión empresarial queda sujeta, en todo caso, al control judicial ante la jurisdicción social, al ser impugnable tanto colectivamente (conflicto colectivo), como individualmente (acción individual) El art.41.4 y 5 (art.12 Ley 3/12) no afecta al derecho a la tutela judicial efectiva (art.24 CE), aún partiendo de la laxitud de la definición legal de las causas ETOP. La redacción del precepto impugnado no impide un control judicial pleno y efectivo, tanto de la concurrencia de la causa (cuya prueba, como señala el precepto, corresponde al empresario que adopta la medida), como de la justificación de la modificación realizada, convirtiendo el ejercicio de la facultad en una actuación reglada y, por tanto, no discrecional, de cara a evitar un uso empresarial torticero de la facultad otorgada. No cabe duda, además, que en la interpretación de la norma recurrida se puede tomar en consideración la definición de las “razones económicas, técnicas, organizativas y de producción” que se lleva a cabo en otros preceptos del estatuto de los trabajadores (en la redacción que les ha dado la propia Ley 3/2012, de 6 de julio), como son: el art. 47 (en materia de suspensión del contrato o reducción de jornada), el art. 51 (con relación al despido colectivo) o, en fin, el art. 82.3 (respecto de la inaplicación de condiciones de trabajo pactadas en convenio colectivo). De esta manera, el legislador no sólo ha orientado suficientemente la labor del aplicador, sino que ha otorgado suficientes elementos valorativos para la realización de un control judicial de la aplicación de la norma, como se ha dicho, pleno y efectivo 3) NEGOGICACIÓN COLECTIVA. 3.a) INAPLICACIÓN DE CONVENIOS COLECTIVOS. (ART.82.3 ) El descuelgue y la sumisión del proceso a una decisión final de la Comisión Nacional Consultiva de Convenios Colectivos no resulta inconstitucional por infracción del derecho a la negociación colectiva y a la fuerza vinculante de los convenios (art. 37.1 CE) ni del derecho a la libertad sindical (art. 28.1 CE) (reitera doctrina STC 119/14). Tampoco vulnera el art.24 CE, porque cabe un control judicial pleno sobre la adecuación normativa de la decisión o laudo arbitral de la Comisión Consultiva Nacional de Convenios Colectivos u órgano equivalente de las Comunidades Autónomas, acotado a los aspectos jurídicos propios del conocimiento de la jurisdicción, incluido el control sobre la concurrencia de las causas y la adecuación a ellas de las medidas adoptadas”, 3.b) PRIORIDAD DEL CONVENIO DE EMPRESA: (ART.14 LEY 3/12 Y ART.84.2 ET). El TC afirma que la prioridad absoluta del convenio de empresa en determinadas materias: - No vulnera la negociación colectiva ni la libertad sindical. (reitera doctrina STC 119/14): la descentralización de la negociación colectiva constituye un objetivo que el legislador puede legítimamente pretender, atendiendo a las consideraciones de política social y económica que estime relevantes, la modificación introducida por el art. 14.3 de la Ley 3/2012 en el art. 84.2 LET, tanto en lo relativo a la posibilidad de negociación de convenios de empresa dotados de prioridad aplicativa en cualquier momento de la vigencia de un convenio sectorial de ámbito superior, como en lo referido a la prohibición de acuerdos interprofesionales y a los convenios colectivos sectoriales de disponer de tal prioridad aplicativa, no vulnera el derecho a la negociación colectiva y a la fuerza vinculante de los convenios (art. 37.1 CE), ni tampoco la libertad sindical (art. 28.1 CE)” [FJ 6 f)] - No vulnera la negociación colectiva (art.37.1 CE): porque tiene un fin legítimo, como es facilitar una negociación de las condiciones laborales en el nivel más cercano y adecuado a la realidad de las empresas y de los trabajadores y no es desproporcionada porque el legislador ha optado por dar preferencia al resultado de una negociación descentralizada sobre el resultado de una negociación centralizada, en uno y otro caso, entre los “representantes de los trabajadores” y los empresarios, asumiendo como de mayor validez el criterio de la cercanía del representante a la empresa, sobre el de su lejanía, cuando se trata de regular condiciones de trabajo afectantes a determinadas materias. Por lo demás, la prioridad aplicativa del convenio de empresa, ni imposibilita la negociación colectiva de ámbito superior sobre las materias respecto de las cuales se prevé tal prioridad, ni resta eficacia normativa a la regulación sectorial ya existente, que seguirá siendo de aplicación en todas las empresas de su ámbito que no aprueben su propio convenio colectivo con fundamento en el nuevo art. 84.2 LET - No vulnera la libertad sindical (art.28.1 CE): los convenios de empresa cuya prioridad aplicativa declara la norma impugnada pueden negociarse tanto por los representantes unitarios (comité de empresa o delegados de personal) como por las secciones sindicales que tengan presencia en los citados órganos de representación unitaria y, sumando la mayoría de sus miembros, así lo acuerden, siendo, además, su intervención prioritaria a la de los restantes representantes unitarios (art. 87.1 LET) Como resulta evidente, la sentencia refleja una voluntad de validar lo resuelto por el legislador, no sin importantes y sustanciales disensos que tienen su reflejo en los votos particulares los Excmos. Sres. Magistrados D. Fernando Valdés DalRé, Dª Adela Asua Batarrita y D Luis Ignacio Ortega Álvarez. Núm. 179 · Maig - Juny 2015 elbutlletí mediante la atribución de la facultad de modificar las condiciones de trabajo pactadas extraestatutariamente, se justifica en la consecución de fines consagrados en la Constitución (garantizar el derecho al trabajo de los ciudadanos (art. 35.1 CE), mediante la adopción de una política orientada a la consecución del pleno empleo (art. 40.1 CE), así como la libertad de empresa y la defensa de la productividad (art. 38 CE) 99 SENTENCIAS LABORALES I mpugnación despido objetivo cuando existe carta empresarial posterior que lo deja sin efecto y despide de nuevo. No es posible dejar sin efecto un despido (tanto objetivo como disciplinario) notificado al trabajador si no hay acuerdo con este último. Nada tiene que ver esta cuestión con la posibilidad de realizar un segundo despido disciplinario cautelar cuando el empresario aprecia incumplimientos formales en el primero y cumple ciertos requisitos. Esta última posibilidad tampoco supone la subsanación del primer despido que no queda anulado y puede ser impugnado incluso cuando ya se produjo este segundo despido disciplinario. STA TS 20-11-2014 unificación doctrina. elbutlletí Contact Center. Ajustada a derecho la decisión extintiva colectiva de los contratos de trabajo de los trabajadores afectados. pese a no llegar a un acuerdo con los sindicatos. La desproporción entre el número inicial y final de trabajadores afectados se ha de ver como un ajuste hecho por la empresa precisamente en beneficio de su plantilla que redujo en la medida necesaria a la vista de los datos económicos y de actividad empresarial que le causaron pérdida de su principal cliente. STA TSJ Madrid 19-12-2014. Enviado como noticia 17-03-2015. 10 10 Anulación ERE temporal. Declara injustificada la suspensión de contratos colectiva acordada por la empresa, y condenar a la misma al abono a los trabajadores de la diferencia entre los importes ya percibidos por desempleo y el salario real debido percibir, que se determinará en ejecución de sentencia, así como condenamos a la empresa a reintegrar directamente al SPEE el importe de las prestaciones de desempleo percibidas por los trabajadores. Tal situación, prescindiendo de la concurrencia o no de la causa económica o productiva, hacen ver que por lo menos la ejecución de la medida acordada fue fraudulenta, pues la empresa en vez de producir los que en aquellos días necesitaba con los trabajadores afectados por la suspensión desafectándolos e incorporándolos al trabajo de la empresa por el tiempo necesario, de forma inadmisible los mandaba al desempleo al tiempo que contrataba trabajadores temporales para sustituir el trabajo necesario aquellos días. STA TSJ CAT 17-11-2014. Núm. 179 · Maig - Juny 2015 SENTENCIAS MERCANTILES C arácter de crédito contra la masa a las indemnizaciones por despido improcedente posteriores al concurso. Fijar como doctrina jurisprudencial la siguiente: El art. 84.2.5º de la Ley Concursal debe interpretarse en el sentido de que es crédito contra la masa la indemnización por despido improcedente correspondiente a la extinción de la relación laboral acordada con posterioridad a la declaración de concurso por la no readmisión del trabajador y los salarios de tramitación correspondientes al periodo posterior a dicha declaración de concurso, aunque el despido fuera acordado con anterioridad a la declaración de concurso. Son créditos concursales los salarios de tramitación correspondientes al periodo anterior a la declaración de concurso, con privilegio general dentro de los límites previstos en el art. 91.1 de la Ley Concursal. STA TS 24-07-2014. Enviada como noticia 29-09-2014 Calificación del concurso: los terceros no pueden sostener pretensiones distintas de las formuladas por la administración concursal y el MF. Los acreedores del concursado carecen de legitimación para solicitar la calificación del concurso como culpable. Solo la administración concursal y el ministerio fiscal pueden proponer que se declare el concurso culpable y las consecuencias de esa calificación. Los terceros pueden intervenir como coadyuvantes de la propuesta de calificación, pero no pueden sostener otras pretensiones distintas a las que figuran en el informe de la administración concursal y en el dictamen del ministerio público, que son las que constituyen el objeto del proceso. STA TS 03-02-2015. El Supremo prohíbe los embargos de la Seguridad Social sobre los créditos masa de empresas concursadas una vez abierta la liquidación. Abierta la fase de liquidación, no cabe iniciar ejecuciones separadas por créditos contra la masa. El alto tribunal indica que la interpretación correcta del artículo 84.4 de la Ley Concursal no es la literal, sino la que debe hacerse teniendo en cuenta el resto de preceptos de dicha norma, que responde a la lógica de que si el concurso entra en fase de liquidación, “haya una ejecución universal de todo el patrimonio del deudor concursado, para que pueda asegurarse el pago de los créditos conforme a las reglas legales de preferencia de cobro, previstas para acreedores tanto concursales como contra la masa”. STA TS 12-12-2014. Enviada como noticia 20-01-2015 Fins el 20 de juliol models RENDA I SOCIETATS Retencions i ingressos a compte de rendiments del treball, activitats econòmiques, premis i determinats guanys patrimonials i imputacions de renda, guanys derivats d’accions i participacions de les institucions d’inversió col·lectiva, rendes d’arrendament d’immobles urbans, capital mobiliari, persones autoritzades i saldos en comptes. • Juny 2015. Grans empreses.............................. ............. 111,115,117,123,124,126,128, 230 • Segon trimestre 2015. Grans empreses.............. ............. 111,115,117,123,124,126,128, 136 Pagaments fraccionats renda • Segon trimestre 2015: Estimatció directa....................................... 130 Estimatció indirecta..................................... 131 IVA • Juny 2015. Autoliquidació............................ 303 • Juny 2015. Grup d’entitats, model individual.................... 322 • Juny 2015. Declaració d’operacions incloses en els llibres registre de l’IVA i IGIC i altres operacions.............................. 340 • Juny 2015. Declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries..................... 349 • Juny 2015. Grup d’entitats, model agregat...................... 353 • Juny 2015. Operacions assimilades a les importacions...................................... 380 • Segon trimestre 2015. Autoliquidació............ 303 • Segon trimestre 2015. Declaració-liquidació no periòdica.................. 309 • Segon trimestre 2015. Declaració recapitulativa d’operacions intracomunitàries: ............................................................... 349 • Segon trimestre 2015. Serveis de telecomunicacions, de radiodifusió o de televisió i electrònics en l’IVA. Autoliquidació............................................. 368 • Segon trimestre 2015. Operacions assimilades a les importacions..... 380 • Sol·licitud de devolució Recàrrec d’Equivalència i subjectes passius ocasionals................................................. 308 • Reintegrament de compensacions en el Règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca...................................................... 341 Juliol 2015 Calendari del contribuent IMPOST SOBRE LES PRIMES D’ASSEGURANCES • Juny 2015 ...............................................430 IMPOSTOS ESPECIALS DE FABRICACIÓ • Abril 2015. Grans empreses (*) .....................553, 554, 555, 556, 557, 558 • Abril 2015. Grans empreses......................... 561, 562, 563 • Juny 2015. Grans empreses........................ 560 • Juny 2015................................ 548, 566, 581 • Juny 2015 (*).................................... 570, 580 • Segon trimestre 2015................ 521, 522, 547 • Segon trimestre 2015. Activitats V1, V2, V7, F1, F2....................... 553 • Segon trimestre 2015. Llevat de grans empreses............................ 560 • Segon trimestre 2015........................ 582, 595 • Segon trimestre 2015. Sol·licituds de devolució............... 506, 507, 508, 524, 572 (*)Els destinataris registrats, destinataris registrats ocasionals, representants fiscals i receptors autoritzats (grans empreses) utilitzaran per a tots els impostos el model..................................... 510 IMPOSTOS MEDIAMBIENTALS • Segon trimestre 2015. Pagament fraccionat ..........................584, 585 Fins el 27 de juliol models IMPOST SOBRE SOCIETATS I IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS (ESTABLIMENTS PERMANENTS I ENTITATS EN ATRIBUCIÓ DE RENDES CONSTITUÏDES A L’ESTRANGER AMB PRESÈNCIA EN TERRITORI ESPANYOL) • Declaració anual 2014. Entitats del qual període impositiu coincideixi amb l’any natural..... 200, 220 • Resta d’entitats: en els 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors al final del període impositiu. Fins el 31 de juliol models NÚMERO D’IDENTIFICACIÓN FISCAL • Segon trimestre 2015. Comptes i operacions dels quals titulars no han facilitat el NIF a les entitats de crèdit...................................195 IMPOST SOBRE DIPÒSITS EN LES ENTITATS DE CRÈDIT • Pagament a compte. Autoliquidació 2014......410 Núm. 179 · Maig - Juny 2015 elbutlletí 1 2 34 5 6 7 8 9 1011 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 11 11 ASSESSORIA FISCAL-COMPTABLE RENDES I SOCIETATS COMPTABILITATS-MÒDULS SUCCESSIONS I DONACIONS GESTIÓ PIMES ASSESSORAMENT FISCAL I COMPTABLE C. Bisbe Palau, 19-A, baixos - 43800 VALLS - Tel 977 60 90 20 - Fax 977 60 91 42 www.social-lab.com
