ENUNCIADOS PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 183 184 BLANCA TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 185 EJERCICIO Nº 1 DOMICILIO, NOTIFICACIÓN Y TÉRMINOS Casos de discusión: 1) Una persona física que se encuentra en etapa de discusión administrativa con el Fisco en proceso de Determinación de Oficio se ha mudado. Como consecuencia de la modificación de su domicilio fiscal informa tal hecho a la Agencia de la DGI en la que se encuentra inscripta. La DGI procede a notificar la Resolución del Juez Administrativo al domicilio anterior. Determinar si la notificación es considerada válida. 2) Si se realizara un cambio de domicilio fiscal y la DGI a los 30 días comunica que toda presentación deberá realizarse en la nueva dependencia ¿Desde cuándo produce efectos el cambio y a partir de qué momento se deberán hacer las presentaciones en la nueva Agencia de la AFIP? 3) A -Se le notifica a un contribuyente, con domicilio en un edificio indicando piso y departamento, una Determinación de Oficio mediante carta certificada con aviso de retorno. La documentación es recibida por el portero el día sábado y entregada al contribuyente el lunes siguiente. Determinar la fecha a partir de la cual deben computarse los términos. B -Como alternativa debe analizarse la situación en el caso de que la carta tuviese como domicilio la calle y el número, pero sin identificar el piso ni el departamento. 4) El contribuyente al inscribirse en la Agencia correspondiente, denuncia el domicilio donde funciona la administración principal y el domicilio comercial mediante el formulario habilitado a tal efecto; constituyendo domicilio fiscal en el primero. Es válida una notificación realizada en el domicilio comercial del mismo, suponiendo: A) es firmada por el propio contribuyente; B) es firmada por un empleado del contribuyente; C) mediante carta certificada con aviso de retorno. 5) Indique si la notificación sería válida en los términos del art.100 inc. b) de la LPT , en los siguientes casos: A) La segunda acta es pegada en la puerta del domicilio comercial.-no fiscal; B) La segunda acta es entregada por un inspector al propio contribuyente en el domicilio fiscal el día sábado a las 13 horas; C) La segunda acta fue notificada al día inmediato hábil siguiente de labrarse la primera acta de notificación. 186 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI 6) A - Ante un requerimiento, un contribuyente contesta en las dos primeras horas del día siguiente al del vencimiento. Definir si esa presentación fue hecha en término. B - Definir la situación anterior con la alternativa que el contribuyente plantea un recurso de reconsideración. 7) A -La AFIP al intentar notificar un requerimiento al contribuyente XX en su domicilio fiscal, verifica que corresponde a un baldío, no existiendo la numeración denunciada, por información de terceros conoce el domicilio donde está desarrollando actividad el contribuyente, indique qué procedimiento debe aplicar para notificar en dicho domicilio. B -En caso que el contribuyente no hubiera denunciado domicilio alguno a la AFIP, qué procedimiento debe seguir para notificar un requerimiento. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 187 EJERCICIO Nº 2 SUJETOS DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS Indique quienes son los sujetos responsables del cumplimiento de los deberes impositivos conforme la Ley 11.683: 1) La Dirección intima mediante nota de fecha 20/07/2002 al Señor XX en su calidad de presidente de Amigos S.A. el Impuesto a las Ganancias por el cierre 12/98. El importe intimado corresponde a la determinación de oficio practicada a la sociedad y notificada el 10/08/01, que ésta no cumplió. El director alega en su descargo que la firma se encontraba en estado de insolvencia real y sin fondos suficientes. 2) La Dirección intima a Mar S.A., agente de retención del IVA el ingreso de retenciones omitidas de practicar. La entidad sostiene en su descargo que los importes fueron ingresados por los contribuyentes al presentar sus respectivas declaraciones juradas. 3) La Dirección sanciona el incumplimiento de las normas de facturación vigentes a Sabueso S.A. debido a que no volcaba en las facturas de venta el Nº de C.U.I.T. y la condición ante el I.V.A. de los clientes. La empresa efectúa el descargo alegando que la presunta infracción fue realizada por un empleado de la firma que reemplazó por enfermedad al encargado de ventas y desconocía las normas vigentes. 4) Tax S.A. no tributa el Impuesto a las Ganancias 2001 (cierre Diciembre) por carecer de fondos. La ausencia de fondos obedece a que la empresa gratificó a sus directores y gerentes enviándolos a Japón y Corea a ver el Mundial de Fútbol 2002. La D.G.I. intima a la S.A. a regularizar el pago, cosa que ésta no hace. ¿Le cabe responsabilidad al Directorio en ejercicio que administraba los fondos? 5) Palenque S.R.L. no cumple sus obligaciones fiscales de I.V.A. correspondientes a Noviembre y Diciembre/02. ¿Qué pasos debe seguir la D.G.I. para hacer efectiva la responsabilidad solidaria del Art. 8 Ley 11.683 respecto del socio gerente? Siguiendo el caso anterior: ¿Puede exculparse el socio gerente alegando que a la fecha de la notificación de la vista había vendido las cuotas sociales y ya no era más gerente? 188 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI EJERCICIO Nº 3 INFRACCIONES Analice las situaciones que se presentan, configure el ilícito de que se trata y la sanción que corresponde aplicar: 1) Eustaquio Pérez, médico, presentó e ingresó espontáneamente el saldo de su DDJJ de Impuesto a las Ganancias 30 días después del vencimiento general. La A.F.I.P. detecta tal situación y le instruye sumario a efectos de aplicarle la sanción del Art. 45 de la Ley 11.683. A) Ratifique o rectifique la pretensión fiscal. B) Considere el caso que el Sr. Pérez hubiera presentado al vencimiento general una DDJJ inexacta y a los 30 días rectifica (en exceso). 2) Partiendo del planteo anterior considere que el contribuyente no presentó la DDJJ. En este caso previa intimación, el Fisco inicia procedimiento de determinación de oficio y sumario por omisión (Art. 45). Considere la procedencia de la multa atendiendo las siguientes circunstancias: A) La DDJJ no arrojó suma a ingresar. B) El saldo de la DDJJ actualizado es de $ 500 y el contribuyente lo ingresa dentro de los 5 (cinco) días siguientes a la corrida de vista del Art. 17. C) Con posterioridad a la iniciación del procedimiento se dicta una ley que rebaja la sanción del Art. 45 en una graduación del 20% al 40%. 3) En 1991 la empresa Ferrocarriles Argentinos ha encargado la remodelación de un centro comercial en la estación de la ciudad de Mar del Plata. La construcción ha sido realizada y la empresa contratista explota los locales en alquiler por el término de 50 años como contraprestación a los trabajos efectuados. El contrato de locación de obra se ha redactado dentro del marco de los términos de concesión de explotación. La empresa percibe ingresos por los siguientes conceptos: alquileres, expensas, depósitos en garantía de los contratos de alquiler. La empresa no se halla inscripta en I.V.A. por considerar que los ingresos que obtiene no están gravados. La A.F.I.P. realiza una inspección, no comparte el criterio y ajusta el impuesto mediante un procedimiento de determinación de oficio. A) Configure el ilícito y cuantifíquelo suponiendo que el impuesto actualizado es de $1.000.000. B) Defina si existe posibilidad de reducir la multa. 4) La empresa “El Pincha” actuó como agente de retención del Impuesto a las Ganancias (RG.830) y no depositó los importes retenidos, no obstante haber sido intimado a hacerlo por parte de la A.F.I.P. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 189 A) ¿Qué sanción le cabría? B) ¿Qué sanción le cabría si no retuvo? C) ¿Cuál sería la sanción si el contribuyente ingresa el importe retenido pero no presenta la DDJJ? 5) La A.F.I.P. realiza una determinación de oficio a la firma “El León S.A.”, correspondiente al Impuesto las Ganancias por el período 2001, en el cual se determina un ajuste que reduce el quebranto declarado en la DDJJ original (presentada al vencimiento general) de $ 28.000 a $ 1.500. Determinar la sanción que correspondería. CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI 190 EJERCICIO Nº 4 PRESCRIPCIÓN Casos de discusión: 1) Defina las fechas en que prescribe la acción del Fisco para exigir el pago del Impuesto a las Ganancias 2002 a El Palenque S.A. partiendo de las fechas de cierre de ejercicio comercial que a continuación se detallan: A) 30/06/02 B) 31/08/02 C) 31/12/02 Nota: La empresa no se ha acogido a regímenes de presentación espontánea. 2) A) Manuel Pedroza no presentó su DDJJ de Ganancias año 2000. Ante un requerimiento de la DGI la presentó el 31/01/2002, falseando y omitiendo datos que debía contener y pagando la multa por la falta de presentación de declaraciones juradas del art. 38. Defina: B) Plazo de prescripción de la Acción del Fisco para aplicar multas por omisión o defraudación. C) Suponiendo que la D.G.I. no detecta la falsedad de la DDJJ presentada pero instruye sumario por multa del art. 39, el 03/03/02 dicta resolución y el 14/03/02 notifica la resolución a Manuel Pedroza quien al 04/04/02 no ha ofrecido descargo previsto en el artículo 71. Defina el plazo de prescripción para hacer efectiva la multa. 3) A) La sociedad NN cierra ejercicios fiscales el día 30 de Junio de cada año. Una verificación detecta una diferencia de Impuesto a las Ganancias correspondiente al ejercicio 1993 determinando y exigiendo su pago el 07/06/99 (fecha de notificación). El contribuyente considera que prescribió la acción del fisco por ese período ya que transcurrió el plazo quinquenal y no se acogió a ninguno de los regímenes de excepción dictados en los últimos años. B) Suponga que el 24/06/99 NN reconoció expresamente el ajuste. 4) A) Atento a que el próximo 1° de Enero de 2004 se completará el término de la prescripción del año 1997 para la empresa XX S.A., se le sugiere que renuncie a los términos corridos de la prescripción. La empresa considera que recién procede esa renuncia después del 01/01/2004. B) Independientemente de ello, se informa que firmará dicha renuncia el gerente general que cuenta con un poder que lo autoriza a efectuar gestiones ante organismos públicos. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 191 5) Al verificarse la actuación como agente de retención a su personal en relación de dependencia de JJ S.R.L., se comprobó que en el año 1995, la firma admitió como gastos deducibles, comprobantes por gastos médicos aportados por el gerente de ventas; lo cual es improcedente. El empleado no está inscripto en el Impuesto a las Ganancias ante la A.F.I.P., siendo esa su única fuente de ingresos. CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI 192 EJERCICIO Nº 5 PRESCRIPCIÓN El señor Eduardo López ingresa por el Impuesto a las Ganancias correspondiente el año 1998 los siguientes conceptos: Concepto Fecha de pago 1er anticipo 13-06-98 1.234,- 2º anticipo 13-08-98 1.234,- 3º anticipo 13-10-98 1.234,- 4º anticipo 13-12-98 1.234,- 5º anticipo 13-02-99 1.234,- Saldo DDJJ 03-02-00 Importe 1.875,- Se solicita determinar cuándo comienza a correr el término de la prescripción para efectuar la acción de repetición de cada uno de los pagos detallados. Vencimiento de la DDJJ 20-04-99. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 193 EJERCICIO Nº 6 INTERESES El contribuyente La Esperanza S.A., cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de Diciembre de cada año, ha abonado diez de once anticipos correspondientes al Impuesto a las Ganancias, por el período fiscal 2001, adeudando el 7º anticipo por $ 6.382,- que venció el 13-12-2001. El 19-05-2002 venció la presentación de la declaración jurada y su correspondiente pago por $ 15.955,-; la que presenta en fecha pero paga el 5 de Julio de 2002, tanto el saldo de la declaración jurada como los intereses generados por todo concepto. Se solicita determinar los montos adeudados. 194 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI EJERCICIO Nº 7 INTERESES 1. Mencione cuál es la norma aplicable para determinar los intereses que se adeudan en los distintos momentos especificados en las situaciones que se mencionan a continuación: 1.1. Saldo de declaración jurada de impuesto a las ganancias no abonado en la fecha de su vencimiento; 1.2. Deuda previsional por Seguridad Social y Obra Social devengada por el mes de abril de 2002; 1.3. Multa automática del artículo 38, que se quiere abonar con posterioridad a los 15 días posteriores a la notificación de la infracción que enviara el fisco; 1.4. Multa ejecutoriada reclamada mediante juicio de ejecución fiscal; 1.5. Retenciones de impuesto al valor agregado no abonadas al vencimiento; 1.6. Saldo de declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales del período fiscal 2000 reclamado mediante juicio de ejecución fiscal; 1.7. Saldos de diversos tributos impagos por los cuales un contribuyente, con imposibilidad económico -financiera demostrable para efectuar el pago de los mismos, solicita facilidades de pago de acuerdo con los regímenes vigentes; 1.8. Apelación ante el T.F.N. por la determinación de oficio realizada por el fisco por el impuesto a las ganancias del período fiscal 1995; 1.9. Recurso de reconsideración del artículo 76 de la ley de procedimiento tributario por acción de repetición denegada por pago espontáneo; 1.10. Demanda interpuesta ante el T.F.N. por acción de repetición por pago a requerimiento. 2. Mencione la forma general de contar los plazos de devengamiento de los intereses. 3. Mencione el intervalo de tiempo en el cual se devengan los intereses por cada una de las situaciones enumeradas en el punto 1 y el monto de la tasa de interés. 4. Un contribuyente omitió el pago del importe correspondiente al Régimen de Trabajadores Autónomos del mes de noviembre de 1996 con vencimiento el 05/12/96. La categoría que reviste por el desempeño de su actividad es la “B”. Los importes referidos a esa categoría han evolucionado de la siguiente forma: • desde el 01/09/96 al 31/03/97: $ 116,48. • desde el 01/04/97 a la fecha: $ 122,56. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 195 ¿Cuál es el importe a pagar si desea abonarlo el día 20/11/02? 5. Considere que en el caso anterior, ante intimación de parte del fisco, el contribuyente paga el capital el día 20/11/02, pero sin los intereses. ¿Cuál es el importe que adeuda si decidiera pagar los intereses el 5/12/02? 6. Indique, conceptualmente, el plazo de devengamiento de los intereses para un contribuyente que adeuda el último anticipo de impuesto a las ganancias del último período fiscal vencido. CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI 196 EJERCICIO Nº 8 CLAUSURA Se trata de la firma Bendodetodo SRL que se dedica a la compra venta de utensilios para uso personal. Cierre de ejercicio: 31/12 Domicilio comercial: Deno Chetrampa 328- Pcia. Buenos Aires Domicilio legal: Dedía Todolegal 2122- Capital Federal Domicilio fiscal: Güemes 2384 – Capital Federal El día 26 de enero de 2000 dos funcionarios de la AFIP-DGI, Sres. Santiago Eldelfin y Hector Rulomán, encontrándose en la puerta del establecimiento comercial, manifiestan que vieron que una mujer joven y muy atractiva había comprado un utensilio que fue entregado por el vendedor en bolsa cerrada, habiendo abonado un importe por dicha operación sin recibir la factura respectiva. Los funcionarios interrogan a la compradora Graciela Timidez solicitando la exhibición del objeto comprado y de la factura respectiva, negándose la misma por razones de pudor. Los funcionarios actuantes proceden a labrar un acta de constatación, describiendo dicha operación y manifestando que no se emitió factura alguna. Al no encontrarse algún representante legal ni apoderado de la firma, el empleado Richard Badboy de la firma Bendodetodo SRL se negó a firmar las actuaciones, manifestando que la factura había sido entregada por la mañana cuando la compradora señó el producto ante el temor de que se agotara el mismo. En el mismo día concurren al domicilio fiscal no encontrando ninguna persona que atienda el llamado, procediendo al labrado el acta respectiva. En un día posterior los mismos funcionarios concurren al domicilio fiscal recibiendo las actuaciones la empleada doméstica Macarena Medespidió, notificándole de las mismas y de la citación a la audiencia del descargo contemplada en el artículo 41 de la Ley 11.683. El 9 de febrero, el abogado Leopoldo Defensa, con poder general concurre a la audiencia acompañando un descargo por escrito y las pruebas que hacen a su derecho. La jueza administrativa Noemí Lucylagamba dicta la resolución sancionándolo con una multa de $30.000 y la clausura por el término de 10 días. ACTAS 1) Acta de constatación a- Indique cuatro elementos esenciales que debe contener un acta de constatación. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 197 b- En caso que en la misma no constara el encuadre legal de la norma jurídica violada, y el contribuyente no fuera a la audiencia de descargo, cuáles serían los argumentos para su defensa. c- En caso que el acta labrada por los funcionarios de la DGI conste que son atendidos por una persona ajena al establecimiento, indique si la misma podrá ser cabeza del procedimiento del acto de clausura. 2) En caso que los funcionarios manifiesten que visualizaron una venta, por la que no se abonó pago alguno, cuando en realidad el cliente retiró una mercadería que ya había abonado, sin haberse interrogado al comprador, y éste se haya retirado ¿cómo debe demostrar sus dichos? DESCARGO 3) El contribuyente no concurre a la audiencia contemplada en el primer párrafo del art. 41 y presenta el descargo en las dos primeras horas del día siguiente al fijado para la audiencia. El mismo, ¿se considera presentado en término? 4) En el descargo, el contribuyente alega que la venta fue realizada por un empleado de 17 años, menor de edad. ¿Es correcto que deslinde o transfiera su responsabilidad hacia el mismo? 5) Habiéndose presentado en la audiencia señalada en el punto anterior sin descargo por escrito ni ofrecimiento de pruebas, ¿puede ofrecer una opinión verbal?, en caso afirmativo el juez administrativo deberá tomarla en cuenta para el dictado de la resolución. 6) En caso de ofrecer descargo, enumere tres requisitos formales que debe contener. RESOLUCION 7) Si en la resolución el juez administrativo no hace un análisis pormenorizado de todas las pruebas aportadas por el contribuyente, indique si hay causales para impugnar el acto. 8) Una vez que ha quedado firme la resolución de clausura correspondiente, se procede a colocar la faja respectiva. El contribuyente alega que en sus instalaciones hay productos perecederos, los cuales deben ser entregados a sus clientes, es esto posible? ¿Qué ocurriría si los funcionarios continuaran con el procedimiento y no permitieran el retiro de dicha mercadería? 9) Al otro día de realizado el acto descrito del punto anterior, el contribuyente concurre a la puerta del domicilio clausurado y observa que la faja ha sido destruida. ¿Cuál es el procedimiento a seguir a fin de evitar que se le atribuya a él dicha situación? 10) Habiéndose colocado la faja de clausura sobre la puerta del establecimiento y el contribuyente procede a colocar otra puerta encima de la misma impidiendo la visión de la citada faja, indique si dicha actitud puede ser considerada quebrantamiento de clausura. 11) Habiendo quedado firme la clausura y en el momento que concurren los funcionarios responsables a efectivizarla, verifican que el negocio comercial ha cambiado su titularidad, por transferencia del fondo de comercio. Indique si los funcionarios pueden proceder a clausurar el citado local. CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI 198 RECURSOS Ante la resolución del Juez Administrativo que aplica sanción de clausura: 12) ¿Existe algún recurso que pueda interponer el contribuyente? En caso afirmativo, indique: a) ¿Cuál es? b) ¿Ante quién se interpone? c) ¿Dentro de qué plazo? d) ¿Qué efectos produce? e) ¿Existe algún plazo para que se resuelva? 13) De confirmarse la resolución, a- ¿Qué accionar puede tomar el contribuyente? b- ¿Puede recurrir ante el T.F.N? 14) ¿Existen vías para evitar la efectivización de la sanción mientras se resuelve la instancia judicial? 15) ¿En qué casos y por qué medios puede recurrirse ante la CSJN? SOLUCIONES PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 200 BLANCA TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 201 SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 1 1) La notificación es valida. El contribuyente además del trámite efectuado debería haber comunicado fehacientemente la situación a la División donde se encuentra radicada la actuación administrativa (Art. 3º, 8vo. Párrafo de la ley 11.683). 2) Al presentar un cambio de domicilio, el contribuyente desde ese momento deberá hacer todas las presentaciones en la nueva agencia de la D.G.I. Jurisprudencia: 1) FISCO NAC. (D.G.I.) c/ DIST.DIARSA S.A. – C.N.FED. – SALA 1 CONT ADM. – 20/04/82– El cambio de domicilio produce efectos desde la presentación del formulario pertinente y mientras no sea impugnado por la D.G.I. 2) DICT. 23/94 DAL (DGI) 24/02/94 y PETRONI, DANTE RENATO – TFN – SALA D – 22/02/2000. Invalidez de las notificaciones efectuadas por el fisco al domicilio anterior si el cambio fue realizado en debida forma. 3) A - En casos de notificación por carta certificada con aviso de retorno el plazo para el cómputo de los términos para apelar comienza a correr a partir del primer día hábil siguiente al de la notificación, vale decir del lunes. (Art. 4to. Ley 11.683 y Art. 19 D.R.). Se considera tácita la habilitación del día inhábil. Jurisprudencia: Sackman Muriel – C.S.J.N. 22/12/65 – Austral Cía. Arg. De Transp. Aéreos S.A. – CNC – Sala C 09/05/68. * Plantear la alternativa de trasladar la notificación en día inhábil al primer día hábil siguiente. En este caso se considera notificado el lunes y los términos corren a partir de la hora cero del día martes. Jurisprudencia: Cooperativa Agrícola Ganadera de Aregnito – T.F.N. 11/06/93. B -La notificación no es válida por no estar los datos completos del domicilio. No se considera entregada en el domicilio del contribuyente. No cumple con el Art. 100 inc. a) de la ley 11.683. Excepto que se advierta que el contribuyente tomó conocimiento del acto. Jurisprudencia: Gabimar S.A. – TFN – 16/08/94. 4) A- Si la notificación es firmada por el propio contribuyente es válida aunque se la notifique en cualquier domicilio (Art. 100 inc. b 1º párrafo). B- Al ser firmada la notificación por un empleado del contribuyente en el domicilio comercial, no es válida, ya que la misma debería haberse realizado en el domicilio fiscal (Art. 100, inc b 2º párrafo). 202 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI C- No es válida la notificación, ídem punto anterior, para notificar en el domicilio comercial, porque considera que ese es el principal, debe el fisco intimar su modificación y dictar resolución fundada (Art. 6º RG 301/98). 5) A- Según el Art. 100 b la notificación de la segunda acta en el domicilio comercial no es válida, ante ausencia responsable, las mismas se realizarán en el domicilio fiscal. B- Se debe tomar en cuenta que el acta no se envió por correo, sino por un inspector, quien no se encuentra habilitado a ejercer su función un día sábado, excepto casos especiales. La notificación, no es válida. C- La notificación sería válida, aunque tomando en cuenta el fallo de sala A del Tribunal Fiscal de la Nación de fecha 25/11/97 “Giorgio, José Vicente s/ apelación”, el mismo entiende que debería realizarse en días posteriores, y no en el día inmediato siguiente. 6) A - La presentación no se considera efectuada en término. El plazo de gracia de las primeras dos horas del día hábil siguiente es para los escritos judiciales y para procedimientos administrativos (Art. 4º R.G. 2452). Las presentaciones de escritos que se realicen para el ejercicio de los derechos de los contribuyentes o responsables gozan de tal beneficio, no así el simple ofrecimiento de prueba. Jurisprudencia: Brossard Félix – C.N.Fed. Sala I Contencioso Administrativo 04/06/81. B -Es considerada en término la presentación. 7) A - La AFIP deberá dictar resolución fundada declarando el nuevo domicilio fiscal del contribuyente, siendo válidas las notificaciones que se efectúen a partir de dicho acto en el citado domicilio. R.G. 301 Art. 5º y ley 11.683, Art. 3º, 4º Párrafo. B- En caso que la AFIP conociera alguno de los domicilios previstos en el Art. 3º, 5º Párrafo de la ley 11.683, podrá proceder igual que en el punto anterior. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 203 SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 2 1) El director si bien es responsable por deuda ajena conforme lo dispone el Art. 6º inciso d) y Art. 7º Ley 11.683, por Art. 8º inciso a) le cabe beneficio de excusión en la medida que pruebe realmente el estado de insolvencia y que no priorizó otros pagos en desmedro de las obligaciones fiscales. Sobre este último punto existe jurisprudencia. Jurisprudencia: Calvo Luis Enrique y otro – T.F.N.– 05/04/1973. 2) Mar S.A. es responsable del cumplimiento por deuda ajena, Art. 6º inciso f ) y Art. 8º inciso c), Ley 11.683; aunque podría demostrar que los contribuyentes han abonado el gravamen. Jurisprudencia: SA-CE SRL - CNFED. CONT. ADM. - SALA III - 26/9/1989. La carga de la prueba del extremo que excluye la responsabilidad del agente de retención, contemplado en el artículo 18, inciso c), de la ley 11.683 (t.o. 1978 y modif.) se encuentra en cabeza del retenedor incumpliente. 3) Sabueso S.A. es responsable de la infracción cometida por su dependiente. Art. 9º Ley 11.683. 4) La responsabilidad es de los directores, en este caso por Art. 8º inciso a) tienen responsabilidad personal y solidaria. No cabe el beneficio de excusión. 5) Debe intimar a regularizar su situación a Palenque S.R.L., si ésta no cumple con la obligación fiscal debe iniciar procedimiento de determinación de oficio – Art. 16 Ley 11.683 - Una vez firmada la misma debe iniciar el procedimiento al socio gerente – Art. 17, 5º párrafo. Ley 11.683 – Jurisprudencia: Club Atlético Adelante – CNFCA – Sala IV – 15/07/99. No puede exculparse. Aun cuando haya tomado todos los recaudos que marca la ley de sociedades comerciales, ello no significa que desaparezca su responsabilidad solidaria por los actos realizados durante el ejercicio de su cargo. 204 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3 1) A- El procedimiento de instrucción de sumario es correcto pero no así la caratulación de la multa por omisión ya que la misma no resulta procedente en este caso (instrucción 19/92). Es de aplicación la multa por infracción formal del Art. 38 Ley 11.683 y del Art. 39. B- Corresponde aplicar la multa por omisión de impuestos del Art. 45. La graduación de la multa se hará conforme a la instrucción 4/97 (50 % al 100 % del impuesto omitido). Se debe considerar la posibilidad de la reducción de la sanción dispuesta en el Art. 49. En el caso de detectarse que la DDJJ original fuese maliciosa o engañosa corresponderá aplicar la multa por defraudación (Art. 46) de 2 a 10 veces el impuesto no ingresado. La graduación de la multa se hará conforme a la instrucción 4/97. Y también se deberá considerar la reducción legal de la sanción de acuerdo al Art. 49. 2) A- No hay configuración del Art. 45 pues no hay omisión de impuesto. Son de aplicación los Art. 38 y 39. B- No se aplica multa del Art. 45 por la eximición de sanción dispuesta en el 4º párrafo del Art. 49. Es de aplicación los arts. 38 y 39. C- En función del principio de Ley Penal más benigna la sanción a aplicar (de corresponder) sería la actual. 3) A- Se debe aplicar la multa del Art. 45 (50% a 100% del impuesto omitido actualizado) Ejemplo: Multa de 70% Mínimo Legal: 50 % $ 700.000 graduación conforme Inst. 4/97. $ 500.000 B- Sí, si el contribuyente demostrara que existió error de derecho no correspondería sanción, y de corresponder sanción se debe aplicar el Artículo 49: 1) Antes de correrse la vista (Art. 17): 1/3 mínimo legal: $ 166.666; pero por Inst. 19/92 no hay sanción. 2) Desde la corrida la vista pero antes del vencimiento del primer plazo de contestación: 2/3 mínimo legal: $ 333.333.3) Consentida la determinación de oficio: Mínimo legal: $ 500.000. 4) A- Corresponde multa del Art. 48, de 2 a 10 veces el tributo retenido y no ingresado vencido los plazos. Por Inst. 4/97 se determinará la graduación de la multa. B- Si no retuvo corresponde multa Art. 45 (50% al 100% del importe no retenido) y la graduación de la misma se hará conforme a la Inst. 4/97. C- Corresponde aplicar multa por los arts. 38 y 39 (por falta de presentación). 5) No existe sanción alguna ya que la DDJJ fue presentada en término y no existió omisión de impuesto. Ver artículo a continuación del 46. (En caso que "El León S.A." haya utilizado los quebrantos superiores a los que correspondía declarar para compensarlos con utilidades sujetas a impuestos, correspondería sanción Art. a continuación del Art. 46- dos a diez veces de la tasa máxima del impuesto a las ganancias por el quebranto ajustado si la declaración ha sido engañosa o ha habido ocultación maliciosa). TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 205 SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 4 B) El plazo de la prescripción para aplicar la multa por infracción a los deberes materiales comienza a contar el 01/01/2003 y termina el 01/01/2008. C) El término de la prescripción para hacer efectiva la multa comienza a correr a partir de la cero hora del 05/04/2002 y se extiende hasta el 05/04/2007. Fuente: Arts. 58, 59 y 60 Ley 11683. 206 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI B) La prescripción se interrumpe y se vuelve a contar nuevamente el plazo quinquenal a partir del 01/01/2000. Fuente: Art. 67. Ley 11683. 4) A) En este tema existe una controversia en la doctrina que ha dado lugar a dos teorías: A.1) Civilista: En ella se inscribe Dino Jarach que sostiene que nadie puede renunciar a lo que no se posee, ya que la prescripción se operará el 01/01/ 2004 y no antes. Aplica el Art. 3965 del Código Civil: “Todo el que puede enajenar, puede remitir la prescripción ya ganada, pero no el derecho de prescribir para lo sucesivo”. Considera que lo contrario significaría alterar el orden público, por lo que la ley 11.683 es inconstitucional en este punto. Jurisprudencia: Juan Pollio, C.N.F. La Plata 23/06/47 A.2) Autonomía del derecho tributario: Postura sustentada por Giuliani Fonrouge y Roberto Freytes, entre otros. Entienden que las normas del Art. 69 de la Ley no se oponen al Art. 3965 del Código Civil, que sólo prohíbe la renuncia anticipada de la prescripción pero nada dice de la prescripción en curso. Jurisprudencia: Sudamericana de Exportación e Importación S.R.L., C.N. Federal 27/04/61. La Industrial S.R.L., Corte Suprema de Justicia 20/10/71. Parello, Battistone Jerónimo y otros T.F.N. Sala “A” 1/06/70. B) Sólo puede renunciar a la prescripción aquel que tenga poder para enajenar bienes (quien puede vender un bien puede renunciar a la prescripción), por lo que si solo está autorizado a efectuar gestiones, su firma no tiene efectos. Siam Di Tella Ltda., T.F.N. Sala “A” del 21/07/72. Cofrasur SAIC, T.F.N. Sala “B” del 5/10/1989. 5) La ley establece la prescripción de 5 años para el no inscripto no obligado a inscribirse. La Cámara Federal Contenciosa Administrativa en Eduardo Schlup (06/08/81) entendió que la prescripción del empleado era de 5 años como la del agente de retención. Sin embargo, el T.F.N. en Ricardo Evans (17/04/70) consideró que si no se había retenido correctamente el impuesto, el empleado estaba obligado a inscribirse y fijó la prescripción en 10 años. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 207 SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 5 Por los anticipos 1er al 4º ingresados durante el período 13-06-98 hasta el 31-12-98 comienza a correr el 01-01-99 hasta 01-01-04. Por el anticipo 5º ingresado durante el año 1999 comienzan a correr el 01-01-00 hasta 01-01-05. Esto es así debido a que por todos los pagos que se efectúen antes del cierre (vencimiento) del período fiscal, el término de la prescripción comienza a correr a partir del 1 de enero siguiente a dicho cierre. Jurisprudencia: Inocente Juan – 1/12/67 y La Corchera del Plata 20/08/74 T.F.N Por el pago correspondiente al saldo de la Declaración Jurada comienza a correr el 01-01-2001 hasta 01-01-06. Fuente: Art. 61. CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI 208 SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 6 Anticipo N° 7 (1): – Devenga intereses resarcitorios desde el 13-12-01 hasta el 19-05-02. Estos intereses calculados hasta el vencimiento general, son exigibles aún después de ésta fecha. – Los intereses resarcitorios, el 19-05-02 se transforman en capital que devengará intereses hasta la fecha de su efectivo pago. (Art. 37, 5° párrafo L.11.683). – El capital del Anticipo sólo es exigible hasta el 19-05-02. A partir de esta fecha queda dicho importe subsumido en el saldo de la DDJJ. (Art. 21 Ley 11.683). A1) Valor Nominal: 6.382,00 Fc. Vto.: 13/12/01 Fecha Pago: 19/05/02. ----------------------------------------------------------------------F echa desde Fecha hasta Días % Alícuota Intereses ----------------------------------------------------------------------13/12/01 19/05/02 156 3.00 995.59 ----------------------------------------------------------------------TOTALES --------> 156 (2) 995.59 ----------------------------------------------------------------------A2) Valor Nominal: 995,58 Fc. Capit.: 19/05/02 Fecha Pago: 05/07/02. ----------------------------------------------------------------------Fecha desde Fecha hasta Días % Alícuota Intereses ----------------------------------------------------------------------19/05/02 05/07/02 46 3.00 45.80 ----------------------------------------------------------------------TOTALES --------> 46 (3) 45.80 ----------------------------------------------------------------------B) Valor Nominal: 15.955,00 Fc.Vto.: 19/05/02 Fecha Pago: 05/07/02 ----------------------------------------------------------------------Fecha desde Fecha hasta Días % Alícuota Intereses ----------------------------------------------------------------------19/05/02 05/07/02 46 3.00 733.93 ----------------------------------------------------------------------TOTALES --------> 46 (3) 733.93 (1) Ver Instrucción DGI 342/82. (2) CALCULO DE DIAS s/ Inst. Gral. 7/93: Desde el 13/12/01 al 13/05/02: 5 meses (150 días). Desde el 14/05/02 al 19/05/02: 6. Total: 156 días. (3) CALCULO DE DIAS s/ Inst. Gral. 7/93: Desde el 19/05/02 al 19/06/02: 1 mes (30 días). Desde el 20/06/02 al 05/07/02: 16. Total: 46 días. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 209 SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 7 1. 1.1. Ley 11.683, artículo 37. Intereses resarcitorios que proceden sobre impuestos adeudados, incluidos pagos a cuenta. 1.2. Decreto 507/93, artículo 24 (BO 25/03/93, Ratificado por Ley 24.447, artículo 22, BO 30/12/94) y Ley 11.683, artículo 37. 1.3. El artículo 37 de la ley 11.683, no es aplicable sobre multas. No corresponden intereses resarcitorios. 1.4. Ley 11.683, artículo 52. Intereses punitorios que proceden sobre créditos y multas ejecutoriadas. 1.5. Ley 11.683, artículo 37. 1.6. Ley 11.683, artículo 37, hasta el inicio de la ejecución y luego artículo 52. 1.7. Ley 11.683, artículo 32. Planes de pago concedidos por el fisco para tributos, intereses y multas. 1.8. Ley 11.683, artículo 168. (Si la apelación es maliciosa). 1.9. Ley 11.683, artículo 179. 1.10.Ley 11.683, artículo 179. 2. Instrucción General 7/93 del 6/5/93. 3. 1.1. Desde vencimiento de la obligación hasta el pago. Tasa artículo 37: 3% mensual 1.2. Idem 1.1. 1.3. No corresponde. 1.4. Desde fecha de interposición de demanda de ejecución fiscal hasta la cancelación de la suma reclamada. Tasa artículo 52: 4% mensual. 1.5. Idem 1.1. 1.6. Desde fecha de interposición de demanda de ejecución fiscal hasta la cancelación de la suma reclamada. Tasa artículo 52: 4% mensual. Por el período: vencimiento del impuesto hasta la fecha de imposición de la demanda, corresponden intereses resarcitorios, ver Instrucción DGI 339 del 18/12/ 81. Los intereses resarcitorios capitalizan para los punitorios, ver Instrucción DGI 266 del 24/10/79. 1.7. Desde el vencimiento del plazo de pago o presentación de plan de pagos hasta el pago de cuotas. La tasa no puede exceder a la del artículo 37 y variará de acuerdo a la antigüedad de la deuda y si se presentan o no garantías. Por el período: vencimiento del impuesto hasta la fecha de solicitud del plan, corresponden intereses resarcitorios. 1.8. Desde la fecha de interposición de recurso y hasta la sustanciación de la causa en instancia del TFN. La tasa es la del artículo 37. Si la apelación es evidentemente maliciosa, el TFN podrá disponer que sin perjuicio del interés del artículo 37, se liquide otro interés igual hasta el momento del fallo, que podrá aumentar en un 100%. 210 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI 1.9. Desde la fecha de interposición del reclamo administrativo hasta el pago, ver Instrucción DGI 216 del 27/4/78. Según TFN 7/12/93, Dálmine Siderca S.A., a partir del 1/4/91 es aplicable la tasa de interés pasiva promedio publicada mensualmente por BCRA (Dtos. 529/91 y 941/91). Tasa desde el 01/07/02, según Res. ME 120/02: 0.84 %. 1.10. Desde la fecha de interposición de la demanda hasta el pago. Tasa: ídem anterior. Recordatorio para los puntos 1.9. y 1.10. Acción y demanda de repetición. Art. 81 a) Acción de repetición por pago espontáneo, corresponde Reclamo Administrativo. Ante denegatoria se puede plantear: 1) Recurso de Reconsideración: art. 76. 2) Apelación al TFN (art. 76b, 178, 181) o demanda Justicia Nac. Primera Instancia (82b). b) Acción de repetición por pago a requerimiento, corresponde: 1) Demanda ante el TFN (art. 144, 82 b) y c). 2) Demanda ante la Justicia Nacional (82 b). 4. Normas aplicables: • Dto. 618/97, artículos 1º y 20, y Dto. 507/93, artículo 30. • Ley 24.241, Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, artículo 156: “Las disposiciones de las leyes 18.037 (t.o. 1976) y 18.038, (t.o. 1980) y sus complementarias, que no se opongan ni sean incompatibles con las de esta ley, continuarán aplicándose supletoriamente en los supuestos no previstos en la presente, de acuerdo con las normas que sobre el particular dictará la Autoridad de Aplicación”. • Ley 18.038, Trabajadores Autónomos, artículo 13: “Los aportes en mora al régimen de la presente ley, de la ley 14.397 o del decreto-ley 7825/63, deberán abonarse de acuerdo con el porcentaje y monto de la categoría mínima obligatoria, o en su caso de la mayor por la que optó el afiliado, vigentes a la fecha del pago, con más los recargos pertinentes y sin perjuicio de las sanciones que correspondan...” Cálculo de intereses: Valor Nominal: 122,56 Fc.Vto.: 05/12/96 Fecha Pago: 20/11/02 ------------------------------------------------------------------------------------------Fecha desde Fecha hasta Días % Alícuota Intereses (4) ------------------------------------------------------------------------------------------05/12/96 30/09/98 655 2.00 53.52 01/10/98 30/06/02 1349 3.00 165.33 01/07/02 20/11/02 139 4.00 22.71 ------------------------------------------------------------------------------------------T O T A L E S - - - - - - - - > 2.143 (5) 241.56 ------------------------------------------------------------------------------------------(4) FORMULA DE INTERES: CAPITAL x CANT. DIAS DE MORA x %ALICUOTA/30 (5) CALCULO DE DIAS s/ Inst. Gral. 7/93: • Al 2%: Desde el 05/12/96 al 05/09/98: 21 meses (630 días). Desde el 06/09/98 al 30/09/98: 25 días. Total: 655 días. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 211 5. Hasta el 30/12/99: Postura 1: el interés que se adeuda es el resarcitorio devengado entre el vencimiento y la fecha de pago del capital original. Postura 2: Anatocismo: se adeuda interés sobre intereses resarcitorios no abonados. Dictamen DGI 16/92. Desde el 31/12/99 (s/ reforma introducida por la Ley 25.239-BO:31/12/99) El artículo 37 dispone que cuando se pague el capital fuera de término sin intereses, genera deuda de intereses calculados sobre los intereses no abonados Cálculo de intereses: Valor Nominal: 241,56 Fecha de Pago de Capital: 20/11/02 - Fecha de Pago Intereses: 05/12/02 ------------------------------------------------------------------------------------------Fecha desde Fecha hasta Días % Alícuota Intereses ------------------------------------------------------------------------------------------20/11/02 05/12/02 15 4.00 4,83 ------------------------------------------------------------------------------------------T O T A L - - - - - - - - - > (Interés s/ punto 4 + punto 5) 246,39 ------------------------------------------------------------------------------------------- 6. Instrucción 342/82 del 15/2/82: “... inciso b): los intereses resarcitorios devengados por la falta de pago o por el pago extemporáneo de los anticipos podrán exigirse aún después del vencimiento del plazo general pero se liquidarán hasta ese momento, con prescindencia de que el contribuyente y/o responsable presentare la declaración jurada y, en su caso, con abstracción del resultado que arrojare la misma;...” Por otra parte, los intereses devengados hasta el vencimiento general de la presentación y pago de la declaración jurada, transformados en capital, devengarán desde ese momento hasta el pago los intereses previstos en el Art. 37 – L.11.683. (Ver “opción de reducción de anticipos”). Cuadro de evolución de tasas de intereses mensuales Período 1-10-98 a 30-6-02 1-7-02 a 31-1-03 1-2-03 a 31-5-04 1-6-04 a 31-8-04 Desde 1-9-04 Norma R(ME) 1253/98 R(ME) 110/02 R(ME) 36/03 R(ME) 314/04 R(ME) 578/04 Resarcitorios 3% 4% 3% 2% 1,50 % Punitorios 4% 6% 4% 3% 2% Devoluciones Repeticiones Reintegros 0,50 % 0,84 % 0,50 % 0,50 % 0,50 % • Al 3%: Desde el 01/10/98 al 01/06/02: 44 meses (1320 días). Desde el 02/06/02 al 30/06/ 02: 29 días. Total: 1349 días. • Al 4%: Desde el 01/07/02 al 01/11/02: 4 meses (120 días). Desde el 02/11/02 al 20/11/02: 19 días. Total: 139 días. CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI 212 SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 8 Bendodetodo SRL Domicilio Fiscal: Donde se encuentra la Dirección o Administración Principal y efectiva de sus operaciones (Art. 3 LPT) – Güemes 2384 – Capital Federal. La Srta. Graciela Timidez, tiene la obligación de exigir la factura y exhibirla a los inspectores de la AFIP/DGI, cuando lo soliciten (Art. 10-LPT). Es correcto el procedimiento seguido por los funcionarios de la AFIP/DGI. ACTAS 1- a- Indicación de lugar, día, hora, funcionarios intervinientes, descripción de los hechos, citación de la infracción cometida, y norma transgredida, elementos que se acompañan al acta, firmas de los funcionarios actuantes, etc. b- Podrá solicitar la nulidad del acta ante la imposibilidad de ejercer su derecho constitucional de defensa, al ignorar la norma jurídica violada. c- Previamente se deberá notificar al contribuyente del acta de constatación. 2- Mediante prueba documental, acompañando la factura emitida, y de existir el medio de pago utilizado (tarjeta, débito, etc.) y mediante prueba testimonial de la persona compradora y de testigos que refrendan tal situación. DESCARGO 3. Los descargo en las citaciones para la audiencia deben efectivizarse en el plazo de las mismas, no corriendo para ello, los descargos presentados fuera de hora ni cabe la posibilidad de presentación de descargos en las dos primeras horas del día siguiente. Por consiguiente, no estaría encuadrada en la RG 2452 (02/04/84), dado que en la misma se prevé que las presentaciones de escritos y los aportes de pruebas que realicen los contribuyentes y responsables dentro de las 2 primeras horas del horario administrativo habilitado para la atención al público, se considerarán efectuados en término cuando el plazo previsto para el ejercicio de sus derechos hubiere vencido al finalizar el día hábil anterior. 4. No corresponde deslinde de responsabilidad de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 9º de la Ley 11.683, el contribuyente es responsable por los hechos de sus dependientes. 5. Puede realizar descargo verbal y corresponde que el Juez Administrativo lo meritúe para el dictado de la resolución. Para obviarle toda dificultad, y en aplicación del “Principio de Informalidad” a favor del administrativo —el cual según el inc. c) del Art. 1º de la Ley Nº 19.545, rige toda la materia de procedimientos administrativos— no se exige ningún tipo de formalidad sacramental en la interposición y tramitación del descargo. TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II 213 6. Algunos de los requisitos que debe contener son: a) Personería del contribuyente o responsable, eventualmente del firmante b) Objeto c) Descargo propiamente dicho d) Firma, del sujeto individualizado en 1) e) Solicitud f) Ofrecimiento de pruebas g) Reserva del Caso Federal h) Petitorio RESOLUCIÓN 7. Existiendo una instancia posterior no hay causales para impugnar el acto. El Código Procesal indica que no es necesario que el juez expida sobre todas las pruebas ofrecidas. 8. Una de las excepciones previstas son los productos perecederos. (Art. 43 L.P). En caso que los funcionarios continuaran con el procedimiento de clausura el contribuyente podría interponer el recurso de amparo. (La medida de no innovar debe ser presentada en el momento de la notificación, no al momento de efectuarse la clausura de lo contrario no sería aplicable). Tendría la posibilidad de accionar por daños y perjuicios contra la Administración. Fallo Lapiduz, Enrique CSJN 28/04/98. 9. El contribuyente deberá demostrar que no hubo dolo en su accionar. (Ej. Denuncia policial por violación a la propiedad privada, presentar testigos, un escribano que constate que manifiesten que el contribuyente no fue partícipe de esta situación). Notificar a la Administración en forma fehaciente. 10. No se configura como violación a la sanción de clausura el hecho que el contribuyente oculte las fajas de clausura fijadas en la puerta de su establecimiento mediante la colocación de objetos que impidan la visión de las mismas. Confr. CNA Sal 16/08/92. Causa 31621. 11. No corresponderá en ningún caso efectivizar la sanción de clausura en un establecimiento donde el infractor no desarrolle en ese momento su actividad comercial (comercio de temporada, cambio de titular), todo ello, en virtud del principio de la personalidad de la persona. Dict. 89/94. RECURSOS 12. a) Recurso de apelación “administrativo”. Art. 77 de la ley 11.683. b) Ante los funcionarios superiores que designe la Administración Federal de Ingresos Públicos. c) 5 días d) suspensiva e) 10 días 13. a) Recurso de Apelación con efecto devolutivo ante la Justicia en lo Penal Económico, en la Capital Federal, o Juzgados Federales, en el resto del territorio. Art. 78 de la ley 11.683. Dentro de los cinco días de notificada la resolución en 214 CÁTEDRA PROFESOR HORACIO ZICCARDI sede administrativa, con efecto devolutivo. En caso de cumplirse los requisitos formales en 24 hs. se eleva al juez competente. b) TFN no es competente en recursos de apelación por clausuras. 14. El recurso de amparo. Fallo Lapiduz Enrique. CSJN 28/04/98. 15.a) Recurso de Apelación Ordinario: Monto mínimo Mayor 700.000.b) Recurso Extraordinario: Fundamentalmente por constitucionalidad; es consecuencia del artículo 31 de la Constitución Nacional. c) Recurso de Queja: Por arbitrariedad de hechos o normativas en las sentencias de 1º o 2º instancia. Se puede interponer juntamente con el de Apelación.