EL COSTO COMPUTABLE DE LOS BIENES ENAJENADOS

EL COSTO COMPUTABLE DE LOS
BIENES ENAJENADOS POR SUJETOS
NO DOMICILIADOS
César Talledo Mazú
Noviembre 2009
1
El costo computable: Concepto
“Por costo computable de los bienes
enajenados, se entenderá el costo de
adquisición, producción o construcción o, en
su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
valor en el último inventario determinado
conforme a Ley, ajustado de acuerdo a las
normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria según corresponda” – LIR, art. 20,
5to. párr.
2
Incidencia de
amortización
la
depreciación
o
“Si se trata de bienes depreciables o
amortizables, a efectos de la determinación
del impuesto, el costo computable se
disminuirá
en
el
importe
de
las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo
dispuesto por esta Ley” – LIR, art. 20, 3er.
párr.
3
Incidencia del ajuste por inflación
• “… el costo computable de los bienes que
enajenen los contribuyentes sujetos al
ajuste, será el determinado de conformidad
con las normas …” del ajuste por inflación –
D.Leg. 797, art. 6.
• Además: LIR, art. 20, 5to. párr.
4
Bienes adquiridos a título oneroso
• Regla general: Contraprestación pagada por los
bienes adquiridos + costos y gastos incurridos
en la adquisición necesarios para poner los
bienes en condiciones de ser aprovechados
económicamente + mejoras: LIR 20, 6° párr. 1.
• Reglas particulares
• Inmuebles:
• Adquisición por personas naturales fuera
de un contrato de arrendamiento
financiero: Costo de adquisición o
construcción + ICM: LIR, 21, 21.1a) 1.
5
• Adquisición por personas naturales
dentro de un contrato de arrendamiento
financiero: Opción de compra +
amortización del capital + mejoras y otros
gastos + ICM: LIR, 21, 21.1b).
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• Adquisición por sujetos considerados
personas jurídicas dentro de un contrato
de arrendamiento financiero.
• celebrado antes del 1-1-01: opción de
compra más mejoras permanentes y
otros gastos necesarios: LIR 21; 21.1c,
1er. párr.
• celebrado después del 1-1-01: costo de
adquisición menos depreciación: LIR
21; 21.1c, 2° párr.
• Intangibles: Costo de adquisición menos
amortizaciones que correspondan según la LIR:
LIR, 21, 21.4.
7
Bienes adquiridos a título gratuito
• Regla general: Valor de mercado: LIR 20, 6to.
párr. 3.
• Reglas particulares
• Inmuebles:
• Adquisición por personas naturales:
Autoavalúo más ajustes por corrección
monetaria, salvo prueba en contrario: LIR
21, 21.1a 2.
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• Acciones:
• con cotización en Bolsa: última cotización
a la fecha de adquisición: LIR, 21, 21.2 b
1.
• sin cotización en Bolsa: valor nominal:
LIR, 1, 21.2 b 1.
• Participaciones: valor nominal: LIR, 21, 21.2
b 2.
9
Bienes adquiridos por reorganización
de sociedades
• El costo computable varía según si ha habido
o no revaluación de los bienes en ocasión de
la reorganización y, si la hubo, según que se
haya pagado el impuesto sobre la
revaluación al transferir los bienes o no: LIR,
104.
10
Acciones y participaciones recibidas
por capitalización de utilidades y
reservas por reexpresión del capital
• Regla única: valor nominal: LIR 21, 21 2 c,
1er. párr.
• ¿Porqué el V/N?
• Acciones y participaciones derivadas de
la capitalización de utilidades: porque
esas utilidades capitalizadas ya tributaron
el impuesto.
11
• Acciones y participaciones derivadas de la
capitalización de la reserva por reexpresión
del capital: porque la reexpresión del capital
no es ganancia.
• O sea, para evitar gravar nuevamente una
ganancia que ya tributó (capitalización de
utilidades) o para evitar gravar como
ganancia lo que era una pérdida por inflación
(capitalización de la reexpresión del capital).
12
Constatación
De la exposición de las reglas sobre el costo
computable se constata que:
• han sido establecidas en función de los
sujetos domiciliados.
• tratándose de inmuebles, en el caso de
personas naturales sin rentas de 3ra.
categoría no se deduce la depreciación. En
el caso de personas jurídicas, sí.
• cuando el valor del bien fue objeto de ajuste
por inflación y, por ende, su reexpresión se
abonó a la cuenta del REI, dicha reexpresión
aumenta el costo computable.
13
Finalidad de las reglas del costo
computable
• Evitar que se grave como ganancia derivada de
la enajenación de bienes:
• la recuperación del capital invertido en la
adquisición o producción de los bienes.
• la revaluación o el ajuste por inflación que ya
tributó el impuesto, pues de lo contrario
habría doble imposición.
• el incremento patrimonial derivado de
adquisiciones inafectas.
14
• Evitar que deje de tributar el impuesto la
recuperación de un gasto relacionado con el
costo computable (depreciación, amortización)
que ya fue considerado para fines del
impuesto.
15
La recuperación del capital invertido
por sujetos no domiciliados tratándose
de la enajenación de bienes
• Es la detracción del costo computable del bien
o bienes enajenados, a los fines de establecer
la renta neta en la que debe incidir el IR de
cargo del no domiciliado.
Así resulta de la LIR, art. 76 y del Rgto., art. 57
a).
• El costo computable se determina conforme a
la LIR, arts. 20 y 21 y al Rgto., art. 11: Rgto. 57
a).
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• Las reglas del costo computable no distinguen
entre el sujeto domiciliado y el no domiciliado. Sin
embargo, ello no significa que puedan aplicarse
uniformemente a unos y otros.
• En concreto, no pueden aplicarse a los no
domiciliados las reglas que disponen el
incremento del costo computable en virtud del
ajuste por inflación y la disminución de dicho
costo en función de la depreciación y amortización
de los bienes, por cuanto los no domiciliados:
• No estuvieron sujetos al ajuste por inflación.
• No tenían derecho a deducir la depreciación ni
la amortización.
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RTF 6292-4-2008
Contribuyente
• No corresponde que se aplique la
depreciación al costo computable del
inmueble, porque ello sólo procede cuando
los bienes son usados en la generación de
rentas de 3ra. categoría.
• Debe considerarse el ajuste por inflación
con incidencia tributaria para determinar
correctamente el costo computable.
18
SUNAT
• Procede aplicar la depreciación.
Tribunal Fiscal
• Conforme al art. 57, inc. a), del Rgto., de los arts. 20,
2° y 4° párr., y 38 de la Ley y del 22 inc. a) del Rgto.,
“se entiende que para determinar el importe del capital
invertido en la enajenación de bienes y otorgar la
certificación
solicitada,
corresponde
que
la
Administración en base a la información proporcionada
por el solicitante, determine el costo computable del
bien, al que se le disminuirá el importe de la
depreciación en la medida que los bienes materia de
certificación se hayan utilizado en la generación de
renta gravada, considerando el ajuste por inflación con
incidencia tributaria”.
19
• Corresponde al contribuyente probar que
no utilizó el bien en la generación de renta
gravada desde que lo adquirió hasta la
fecha de la solicitud.
20
RTF 2127-1-2007
Contribuyente:
• Era accionista de una S.A. que fue absorbida
por otra.
• Voy a vender las acciones que recibí en la
fusión.
• Adquirí las acciones a título oneroso.
• Su costo computable está dado por su costo
de adquisición.
• Su costo de adquisición está dado por el 50%
del patrimonio de la absorbida que fue
transferido a la absorbente.
21
SUNAT
• El costo computable de las nuevas acciones
está dado sólo por el 50% del capital social
de la absorbida y del capital adicional
producto del ajuste por inflación con
incidencia tributaria. No así por el 50% de
los resultados acumulados y de los
resultados del ejercicio.
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Tribunal Fiscal:
• El costo computable de las acciones recibidas en
la fusión está dado por:
• el 50% del capital social de la absorbida, dado
que, al ser el monto invertido, constituye el
costo de adquisición (LIR, art. 21, 21.2 a) y
• el 50% del capital adicional correspondiente al
ajuste realizado al capital social de acuerdo a
las normas del ajuste por inflación con
incidencia tributaria (LIR, art. 20, 3er. párr.).
• El 50% de los resultados acumulados y del
ejercicio no son costo computable en tanto no han
sido capitalizados.
23
Preguntas
• ¿Es correcto afirmar (como hizo el
contribuyente) que el costo de adquisición de
las acciones recibidas en una fusión está dado
por el porcentaje de participación en el
patrimonio neto de la absorbida?
• ¿Equivale ello a afirmar que el costo de
adquisición de las acciones recibidas en una
fusión equivalen al valor de participación
patrimonial de las acciones (emitidas por la
absorbida) que se amortizan?
24
• ¿Por qué razón se considera que la
participación en el capital adicional de la
emisora de las acciones viejas, integra el costo
computable de las nuevas recibidas en la
fusión?
• ¿Por qué se consideró que no era necesario
capitalizar ese monto y en cambio sí el de las
utilidades acumuladas y del ejercicio?
• ¿Qué habría pasado si la absorbida, antes de la
fusión, o la absorbente, en ocasión de la fusión,
hubiere capitalizado los resultados acumulados
y los del ejercicio de la absorbida?
25
Informe 198-2009-SUNAT
El sujeto no domiciliado tiene derecho a
deducir el costo de adquisición de las
acciones, aun cuando, a consecuencia de la
absorción de pérdidas mediante la reducción
del capital, la sociedad emisora de las
acciones haya disminuido su valor nominal,
toda vez que las reglas sobre recuperación
del capital invertido no han contemplado un
tratamiento especial para esa situación.
26
Observaciones
• El mismo criterio sería aplicable si en vez
de reducirse el valor nominal se amortizara
parte de ellas.
• Considérese la siguiente interrogante: Si se
adquiere 100 acciones en S/. 100, el costo
promedio es S/. 1 por acción. Supóngase
que se amortizan por pérdidas 50 acciones.
¿Cuál es el costo promedio de las
restantes? ¿S/. 1? ¿S/. 2?
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