CE-021-DIC-03 Modifica CBContable

SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP Í T U L O I
INVERSIONES
C L AS I F I C AC I Ó N , V AL O R AC I Ó N Y C O N T AB I L I Z AC I Ó N D E I N V E R S I O N E S
1.
AL C AN C E
Las entidades del primer nivel de supervisión sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de
la Economía Solidaria, están obligadas a valorar y contab ilizar las inversiones en valores o
títulos de deuda y valores o títulos participativos que conforman los portafolios, de acuerdo con
el procedimiento del presente capitulo.
Igualmente, la totalidad de las inversiones de capital de las entidades cooperati vas con sección
de ahorro y crédito a que se refiere este capitulo, no podrán superar el ciento por ciento (100%)
d e s u s a p o r t e s s o c i a l e s , r e s e r v a s y f o n d o s p a t r i m o n i a l e s , e xc l u i d o s l a s p r o p i e d a d e s p l a n t a y
equipo netos (activos fijos netos, es decir, el v alor de las propiedades menos las depreciaciones
y provisiones) sin valorizaciones y descontadas las pérdidas acumuladas, sin perjuicio de lo
previsto en el articulo 50 de la Ley 454 de 1998.
La nueva estructura según catalogo de cuentas es obligatoria p ara todas las entidades sometidas
a la vigilancia de esta Superintendencia y el nuevo sistema de valoración de inversiones a
precios de mercado es para las entidades del primer nivel de supervisión, es decir, las de
segundo y tercer nivel continúan con el procedimiento anterior a tasa pactada (causación). El
régimen de provisiones señalado en este capitulo, igualmente es para todas las entidades
vigiladas por esta Superintendencia.
2.
O B J E T I V O Y C R I T E R I O S G E N E R AL E S P AR A L A V AL O R AC I Ó N
2.1
Objetivo de la valoración de inversiones
La valoración de las inversiones tiene como objetivo fundamental el cálculo, el registro contable
y la revelación al mercado del valor o precio justo de intercambio al cual determinado valor o
título, podría ser negociado en un a fecha determinada, de acuerdo con sus características
particulares y dentro de las condiciones prevalecientes en el mercado en dicha fecha.
Para los efectos propios de la presente norma, el valor o precio justo de intercambio que se
establezca debe corresponder a aquel por el cual un comprador y un vendedor, suficientemente
informados, están dispuestos a transar el correspondiente valor o título.
Se considera valor o precio justo de intercambio:
a.
El que se determine de manera puntual a partir de operaci ones representativas del
mercado, que se hayan realizado en módulos o sistemas transaccionales administrados
por el Banco de la República o por entidades vigiladas por la Superintendencia de
Valores.
b.
El que se determine mediante el empleo de tasas de refe rencia y márgenes calculados a
partir de operaciones representativas del mercado agregadas por categorías, que se
hayan realizado en módulos o sistemas transaccionales administrados por el Banco de la
República o por entidades vigiladas por la Superintende ncia de Valores.
c.
E l q u e s e d e t e r m i n e m e d i a n t e o t r o s m é t o d o s , d e b i d o a l a i n e xi s t e n c i a d e u n v a l o r o
precio justo de intercambio que pueda ser establecido a través de cualquiera de las
previsiones de que tratan los literales anteriores.
Parágrafo 1.
Las metodologías que se establezcan para la determinación de las tasas de
referencia y márgenes de que trata el literal b. del presente numeral, deben ser aprobadas de
m a n e r a p r e v i a m e d i a n t e n o r m a s d e c a r á c t e r g e n e r a l e xp e d i d a s p o r l a S u p e r i n t e n d e n c i a d e l a
Economía Solidaria.
Parágrafo 2. Son valores o precios justos de intercambio, para efectos de lo previsto en el literal
c. del inciso anterior, los que determine, de acuerdo con lo establecido en la presente norma, un
agente especializado en la valoración de activos mobiliarios o una entidad que administre una
plataforma de suministro de información financiera, siempre y cuando las metodologías que se
e m p l e e n p a r a e l e f e c t o s e a n a p r o b a d a s m e d i a n t e n o r m a s d e c a r á c t e r g e n e r a l e xp e d i d a s p o r l a
Superintendencia de la Economía Solidaria.
1
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
b
Cuando el valor de la inversión actualizado con la participación que le corresponde al
inversionista sea inferior al valor por el cual se encuentra registrada la inversión, la
diferencia debe afectar en primera instancia el superávit por valorización de la
c o r r e s p o n d i e n t e i n v e r s i ó n h a s t a a g o t a r l o y e l e xc e s o s e d e b e r e g i s t r a r c o m o u n a
provisión de la respectiva inversión dentro del patrimonio de la entidad.
c
Cuando los dividendos o utilidades se repartan en e specie, incluidos los provenientes de
la capitalización de la cuenta revalorización del patrimonio, se debe registrar como
ingreso la parte que haya sido contabilizada como superávit por valorización, con cargo a
la inversión, y revertir dicho superávit. C uando los dividendos o utilidades se repartan en
efectivo, se debe registrar como ingreso el valor contabilizado como superávit por
v a l o r i z a c i ó n , r e v e r t i r d i c h o s u p e r á v i t , y e l m o n t o d e l o s d i v i d e n d o s q u e e xc e d a e l m i s m o
se debe contabilizar como un menor valor de la inversión.
7.3.2.2 Alta y media bursatilidad
a.
La actualización del valor de mercado de los títulos de alta o media bursatilidad o que se
c o t i c e n e n b o l s a s d e l e xt e r i o r i n t e r n a c i o n a l m e n t e r e c o n o c i d a s , d e t e r m i n a d o d e
conformidad con lo establecido en los literales a y b del numeral 6.2.1 y el numeral 6.2.2
de la presente norma, se contabiliza como una ganancia o pérdida acumulada no
realizada, dentro de las cuentas del patrimonio, con abono o cargo a la inversión.
b.
Los dividendos o utilidades que se repartan en especie o en efectivo, incluidos los
provenientes de la capitalización de la cuenta revalorización del patrimonio, se deben
registrar como ingreso hasta el monto que haya sido contabilizado como ganancia
acumulada no realizada, con cargo esta última. El recaudo de los dividendos en efectivo
se debe contabilizar como un menor valor de la inversión.
8.
O T R AS I N V E R S I O N E S
Cuando se trate de inversiones en aportes sociales efectuados en clubes sociales, en
cooperativas o en entidades sin ánimo de lucro se deben registrar por su costo de adquisición o
valor de la aportación, el cual incluye las sumas capitalizadas por la revalorización y el
reconocimiento de los retornos si es del caso.
Para actualizar el valor de la aportación, la entida d acreedora o poseedora de los aportes
sociales, deberá certificar al asociado solicitante el valor real de la aportación, indicando el valor
total de los aportes sociales menos la proporción de la pérdida, si es del caso.
Si se llegare a presentar que el valor certificado es menor que el registrado en libros debido a la
pérdida presentada en la entidad acreedora, tal diferencia se debe ajustar mediante la
constitución de una provisión con cargo a los resultados del ejercicio.
9.
C AL I F I C AC I Ó N Y P R O V I S I O N E S
Todas las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia de la Economía
Solidaria independientemente que califiquen y realicen la valoración establecidas en esta norma,
deberán someterse al régimen de provisiones establecidas en e ste numeral.
El precio de los valores o títulos de deuda de que trata el parágrafo del literal c del numeral 6.1.1
y el numeral 6.1.2, así como el de los valores o títulos participativos con baja o mínima
bursatilidad o sin ninguna cotización, debe ser a justado en cada fecha de valoración con
fundamento en la calificación, de conformidad con las siguientes disposiciones.
S a l v o e n l o s c a s o s e xc e p c i o n a l e s q u e e s t a b l e z c a l a S u p e r i n t e n d e n c i a , n o e s t a r á n s u j e t o s a l a s
d i s p o s i c i o n e s d e e s t e n u m e r a l l o s v a l o r e s o t í t u l o s d e d e u d a p ú b l i c a i n t e r n a o e xt e r n a e m i t i d o s o
avalados por la Nación, los emitidos por el Banco de la República y los emitidos o garantizados
por el Fondo de Garantías de Instituciones Financieras – FOGAFÍN y por el Fondo de Garantías
para Cooperativas . FOGACOOP.
9.1
Valores o títulos de emisiones o emisores que cuenten con calificaciones externas
Los valores o títulos de deuda que cuenten con una o varias calificaciones otorgadas por
c a l i f i c a d o r a s e xt e r n a s r e c o n o c i d a s p o r l a S u p e r i n t e n d e n c i a d e V a l o r e s , o l o s v a l o r e s o t í t u l o s d e
deuda emitidos por entidades que se encuentren calificadas por éstas, no pueden estar
c o n t a b i l i z a d o s p o r u n m o n t o q u e e xc e d a l o s s i g u i e n t e s p o r c e n t a j e s d e s u v a l o r n o m i n a l n e t o d e
las amortizaciones efectuadas has ta la fecha de valoración:
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SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
2.1
Créditos de consumo
Se entienden como créditos de consumo las operaciones activas de crédito otorgadas a personas
naturales, cuyo objeto sea financiar la adquisición de bienes de consumo o el pago de servicios
para fines no comerciales o empresariales, independientemente de su monto.
2.2
Créditos de vivienda
Se entienden como créditos de vivienda las operaciones activas de crédito otorgadas
naturales, destinadas a la adquisición de vi vienda nueva o usada, a la construcción
individual o liberación de gravamen hipotecario, independientemente de la cuantía y
con garantía hipotecaria. Para el otorgamiento de estas operaciones se observará lo
la Ley 546 de 1999 y sus normas reglamentarias.
2.3
a personas
de vivienda
amparadas
previsto en
Microcrédito Empresarial
De acuerdo con el artículo 2º de la Ley 590 de 2000, se entiende por microempresa toda unidad
d e e xp l o t a c i ó n e c o n ó m i c a , r e a l i z a d a p o r p e r s o n a n a t u r a l ó j u r í d i c a , e n a c t i v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s ,
agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana, cuya planta no supere
diez (10) trabajadores y sus activos totales sean inferiores a quinientos uno (501) salarios
mínimos mensuales legales vigentes.
2.4
Microcrédito Inmobiliario.
Se contabilizan en los rubros creados para tal fin y corresponde a créditos otorgados con el
p r o p ó s i t o d e a d q u i r i r v i v i e n d a d e i n t e r é s s o c i a l ( V I S ) p a r a e xt r a c t o 1 y 2 , o t o r g a d o s y a s e a a
través de Findeter, Banco República, Banagrario o con recursos propios de acuerdo con la
n o r m a t i v i d a d q u e e l G o b i e r n o N a c i o n a l e xp i d a .
2.5
Créditos comerciales
Se entiende como créditos comerciales las operaciones activas de crédito distintas a aquellas
que deban clasificarse como créditos de consumo, vivienda o mi crocréditos.
Para efectos de la clasificación de los créditos se deberá considerar el monto aprobado por a
entidad. Independientemente de los desembolsos efectuados.
Se debe clasificar en la modalidad que corresponda a cada uno de los créditos, las cuent as por
cobrar originadas en cada tipo de operación.
Para la cartera de créditos comerciales, de consumo y microcréditos, las entidades de que trata
el presente deberán clasificarla a su vez, según la naturaleza de las garantías que las amparan
(garantía admisible y otras garantías) acogiéndose a lo dispuesto sobre el particular en el
Decreto 2360 de 1993 y normas que lo adicionen, modifiquen o sustituyan.
3.
E V AL U AC I Ó N D E C AR T E R A D E C R É D I T O S
Las entidades vigiladas a que se refiere el presente , debe rán evaluar permanentemente el riesgo
de su cartera de créditos de acuerdo con los criterios de evaluación. En los siguientes casos, la
periodicidad con la que debe hacerse esta evaluación y eventual recalificación será obligatoria:
3.1.1.
La evaluación del riesgo crediticio de los créditos que incurran en mora de más de 30
días después de ser reestructurados.
3.1.2.
En el caso de los créditos cuya sumatoria de los saldos insolutos de todos los préstamos
o t o r g a d o s a u n a m i s m a p e r s o n a n a t u r a l o j u r í d i c a e xc e d a l o s c i e n t o c i n c u e n t a ( 1 5 0 )
salarios mínimo legales mensuales vigentes, las entidades deberán efectuar las
evaluaciones, como mínimo en los meses de mayo y noviembre, y sus resultados se
registraran al corte de ejercicio de los meses de junio y diciembre, respecti vamente.
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
5.4
Categoría D o “riesgo significativo”
Es aquél que tiene cualquiera de las características del crédito de riesgo apreciable, pero en
mayor grado, de tal suerte que la probabilidad de recaudo es altamente dudosa.
22
5.5
Categoría E o “riesgo de incobrabilidad”
De acuerdo con la edad de vencimiento, la cartera se calificará, obligatoriamente, de la siguiente
manera:
Categoría A
Categoría B
Categoría C
Categoría D
Categoría E
COMERCIAL
0-30 días
31-90 días
91-180 días
181-360 días
> 360 días
CONSUMO
0-30 días
31-60 días
61-90 días
91-180 días
> 180 días
VIVIENDA
0-60 días
61-150 días
151-360 días
361-540 días
> 540 días
MICROCREDITO
0-30 días
31-60 días
61-90 días
91-120 días
> 120 días
Microcrédito Inmobili ario. Se califica de acuerdo con los vencimientos de la cartera de
microcrédito.
No obstante lo anterior, se podrán utilizar criterios adicionales para la calificación tales como:
capacidad de pago del deudor y flujo de caja del proyecto, de tal suerte q ue si la probabilidad de
recaudo es dudosa, el crédito se calificará en una categoría del mayor riesgo.
6.
C O N T R O L P O R P AR T E D E L A S U P E R I N T E N D E N C I A D E L A E C O N O M Í A S O L I D AR I A
Sin perjuicio de las sanciones personales e institucionales a que haya lugar, l a Superintendencia
podrá revisar las clasificaciones, calificaciones y provisiones que, de acuerdo, con las normas
previstas en este capitulo, realice cada una de las entidades, ordenando, si es el caso,
modificaciones cuando constate la inobservancia de l o aquí previsto.
La Superintendencia podrá ordenar recalificaciones de la cartera de créditos para un sector
económico, zona geográfica o para un deudor o conjunto de deudores cuyas obligaciones deban
acumularse según las reglas de cupos individuales de e ndeudamiento.
Las entidades objeto del presente podrán trasladar, cuando la Superintendencia de la Economía
Solidaria así lo autorice, a categorías de menor riesgo, los créditos revisados por esta entidad,
cuando haya razones que lo justifiquen.
En materia de traslado entre cuentas, se debe observar que la cartera contabilizada con la
afectación de la cuenta 14, cartera de créditos del PUC, debe permanecer registrada en esta
cuenta durante su tiempo pactado, es decir desde su desembolso hasta su cancelac ión total. Por
lo tanto, si el deudor se retira, el saldo de su obligación deberá permanecer en esta cuenta.
7.
R E G L A D E AR R AS T R E
Cuando una entidad de que trata el presente capitulo, califique las operaciones en B, C, D o en E
cualquiera de los créditos de un mismo deudor, deberá llevar a la categoría de mayor riesgo los
demás créditos de la misma clasificación otorgados a dicho deudor, salvo que demuestre a la
S u p e r i n t e n d e n c i a d e l a E c o n o m í a S o l i d a r i a l a e xi s t e n c i a d e r a z o n e s v a l e d e r a s p a r a s u
calificación en una categoría de menor riesgo.
S e e xc e p t ú a n d e l o p r e v i s t o e n e s t e n u m e r a l , p a r a e f e c t o d e l a r r a s t r e , l a s o b l i g a c i o n e s c r e d i t i c i a s
al día y garantizadas como mínimo en un 100% con los aportes y/o ahorro permanente, esto para
las cooperativas y fondos de empleados respectivamente, siempre que la entidad acreedora no
registre pérdidas acumuladas, ni pérdidas en el ejercicio en curso y esté cumpliendo la relación
d e s o l v e n c i a e xi g i d a s e g ú n s e a e l c a s o .
Cuando una entidad presente pérdidas, obligato riamente hay que establecer la proporcionalidad
de la pérdida frente a los aportes de cada asociado; para efecto de determinar dicha
proporcionabilidad es necesario establecer el factor utilizando la misma formula descrita en el
numeral 7 del capitulo VIII de la presente circular.
Para efectos de la regla de arrastre, las referencias que se hagan al deudor no se entenderán
realizadas al codeudor o codeudores que estén vinculados a la respectiva operación de crédito.
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SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
Para establecer el valor de la misma a efectos de lo previsto en el presente numeral, deberá
determinarse su valor de realización, por métodos de reconocido valor técnico, debiendo conocer
y d i m e n s i o n a r l o s r e q u i s i t o s d e o r d e n j u r í d i c o p a r a h a c e r e xi g i b l e s l a s g a r a n t í a s y m e d i r l o s
potenciales costos de su realización.
Cuando se trate de garantías con aportes sociales y ahorros permanentes, para establecer el
valor de la garantía, y la entidad viene presentando pérdidas, de debe deducir la parte
proporcional de la pérdida aplicand o la misma formula para el caso de la devolución de aportes
sociales descrita en el numeral 7 del capitulo VIII.
11
AS P E C T O S C O N T AB L E S
11.1
Contabilización de intereses
11.1.1
Suspensión de la causación de intereses e ingresos por otros conceptos
En todos los casos, cuando se califique en C, o en otra categoría de mayor riesgo un crédito,
dejarán de causarse intereses e ingresos por otros conceptos; por lo tanto, no afectarán el
estado de resultados hasta que sean efectivamente recaudados. Mientras se produce su recaudo,
el registro correspondiente se efectuará en cuentas de orden.
11.2
Revelación de la evaluación de la cartera en las notas a los estados financieros
En las notas a los estados financieros de cada ejercicio contable, a partir de lo s
correspondientes al cierre del ejercicio económico de 2002, deberá revelarse, en forma
comparada con el ejercicio inmediatamente anterior (no aplica, para efectos de comparación,
para el ejercicio del año 2002) y de manera consolidada, por lo menos lo si guiente:
11.2.1
Los montos de capital, rendimientos y otros conceptos de los créditos comerciales, de
consumo, de vivienda y microcrédito que corresponda a cada una de las calificaciones
previstas en este ;
11.2.2
El valor de las garantías admisibles p ara cada una de las calificaciones previstas por
cada clase de crédito;
11.2.3
El valor de la totalidad de las provisiones individuales y de cuentas por cobrar derivadas
de operaciones de crédito, discriminadas por cada una de las calificaciones, así com o de
la provisión general.
11.2.4
El valor de los créditos reestructurados. La revelación deberá separar, por cada
circunstancia en particular, los saldos de capital, rendimientos y otros conceptos, el valor
de las garantías admisibles y las provisiones constituidas.
11.3
RECLASIFICACION EN OTROS RUBROS
Las operaciones derivadas del otorgamiento de crédito a las que se refiere el presente capitulo,
por ningún motivo deben ser reclasificadas en otros rubros tales como Cuentas por Cobrar, u
otros deudores diferentes a la cartera de Crédito.
C u a n d o u n a s o c i a d o s e d e s v i n c u l e d e l a e n t i d a d y a s e a p o r r e t i r o v o l u n t a r i o , e xc l u s i ó n u o t r o
motivo, y al momento de su liquidación definitiva llegare quedar una diferencia a su cargo
ocasionado por un crédito, sigue siendo cartera de Crédito, es decir, no pierde su naturaleza.
12.
D I S P O N I B I L I D AD D E L A I N F O R M AC I Ó N E N L AS E N T I D AD E S V I G I L AD AS
12.1
Con el objeto de contar con elementos necesarios para el adecuado análisis de riesgo de
q u e t r a t a e s t e i n s t r u c t i v o , l a s e n t i d a d e s d e b e n m a n t e n e r e n e l e xp e d i e n t e d e c r é d i t o d e l
respectivo prestatario información personal y financiera completa y actualizada sobre
cada usuario, sobre la garantía, así como el cruce de correspondencia con el deudor.
12.2
Las entidades deben mantener actualizada y garantizar la calidad de la información de
los deudores para hacer las evaluaciones rutinarias del riesgo crediticio de sus
operaciones activas, de acuerdo con los criterios y principios señalados en el numeral 1
de este .
30
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O I I I
C AR T E R A P O R V E N T A D E B I E N E S Y S E R V I C I O S
C O N S I D E R AC I O N E S G E N E R AL E S
La cartera por venta de bienes o por la prestación de un servicio, son aquellas operaciones de
crédito originadas como consecuencia de la venta de bienes a crédito o a plazo producto de la
transformación o manufactura y/o la comercialización de bienes no transformados por la entidad,
cuando no se ha formalizado una cartera de crédito, sino cuando la cuenta se soporta en una
factura o en una cuenta de cobro legalmente constituida para el caso de las ventas a crédito y un
pagaré para las ventas a plazo.
Este instructivo establece los requisitos para la evaluación, calificación y provisión de la cartera
por venta de bienes y servicios para todas las ent idades bajo la vigilancia y control de la
Superintendecia de la Economía Solidaria, de modo que se revelen y establezcan las
contingencias de pérdida de su valor y que dicho activo se registre de acuerdo con su realidad
económica y contable.
1.
P R I N C I P I O S Y C R I T E R I O S G E N E R AL E S P AR A L A E V AL U AC I Ó N
C R E D I T I C I O E N L A C AR T E R A P O R V E N T A D E B I E N E S Y S E R V I C I O S
1.1
Riesgo Crediticio
DEL
RIESGO
El riesgo crediticio es la posibilidad de que una entidad incurra en pérdidas y se disminuya el
valor de sus activos, como consecuencia de que sus deudores fallen en el cumplimiento oportuno
o cumplan imperfectamente los términos acordados en los contratos, facturas o cuentas. Toda la
c a r t e r a e s t á e xp u e s t a a e s t e r i e s g o , e n m a y o r o m e n o r m e d i d a .
1.2
Obligación a evaluar el riesgo de crédito
Las entidades vigiladas deben evaluar permanentemente el riesgo crediticio de estas operaciones
y la capacidad de pago del respectivo deudor. Esto aplica tanto en el momento de realizar la
operación, como a lo largo de la vida del crédito.
1.3
Operaciones de crédito
Las operaciones de crédito que, en desarrollo de su objeto social realicen las entidades que
poseen cartera por venta de bienes y servicios, deberán contener como mínimo la siguiente
información, la cual será suminis trada al deudor potencial antes de que este firme los
documentos mediante los cuales se instrumente una operación o manifieste su aceptación.
Además, deberá conservarse en los archivos de la entidad.
1.3.1
1.3.2
1.3.3
1.3.4
1.3.5
1.3.6
1.3.7
1.3.8
Monto del crédito o cupo asignado por la venta del bien o por la prestación de un
servicio.
Tasa de interés si es del caso.
Plazo de pago o amortización.
Forma de pago (descuento por nómina, otras)
Tipo y cobertura de la garantía, si es del caso.
Condiciones de prepago
Comisiones, descuentos y recargos que se aplicaran
En general, toda la información que resulte relevante y necesaria para facilitar la
adecuada comprensión del alcance de los derechos y obligaciones del acreedor y los
mecanismos que aseguren su tribu ejercicio.
La administración deberá efectuar un estricto seguimiento al vencimiento de las facturas, y crear
los mecanismos de control que le permita determinar el pago, dentro de los plazos previstos en
los instrumentos que la entidad implemen te para este tipo de cartera.
Las entidades vigiladas frente a los aspectos antes mencionados, deberán dejar evidencia por
escrito a través de formatos u otro tipo de comunicaciones que consideren pertinentes para que
el deudor esté informado de dichas condiciones previas a su aceptación.
Estas operaciones deberán contar con un estudio previo, de acuerdo con lo establecido en el
respectivo reglamento.
Las cooperativas multiactivas con sección de ahorro y crédito, deberán dejar constancia, en las
respectivas actas, sobre el cumplimiento de lo dispuesto en el Decreto 1840 de 1997 y en el
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
Decreto 2360 de 1993, así como en las normas que los adicionen, modifiquen o sustituyan, sobre
el cumplimiento de los límites a los cupos individuales de crédito y a la c oncentración de
operaciones.
1.4
Criterios mínimos para constituir la cartera por venta de bienes y servicios
Las entidades vigiladas a las que se refiere el presente capitulo, deberán observar como mínimo
y, obligatoriamente, los siguientes criterios para el otorgamiento de los plazos en la venta de
bienes o por la prestación de servicios:
1.4.1
Capacidad de pago. Cuando se solicite la financiación de un negocio con fines
comerciales o empresariales, se estudia el flujo de caja del deudor. En consecu encia, los planes
de amortización, si es del caso, deberán consultar estos elementos.
1.4.2
Solvencia del deudor, a través de variables como el nivel de endeudamiento y la calidad y
composición de los activos, pasivos, patrimonio y contingencias del deud or.
1.4.3
Liquidez, valor, cobertura e idoneidad de las garantías.
1.4.4
Información comercial proveniente de centrales de riesgo y demás fuentes que disponga
l a e n t i d a d v i g i l a d a . N o o b s t a n t e a c r i t e r i o d e l ó r g a n o c o m p e t e n t e , p o d r á n e xc e p t u a r s e d e l a
consulta a las centrales de riesgo los créditos inferiores a veinte (20) salarios mínimos legales
mensuales vigentes.
Para la constitución de la cartera por la venta de bienes y servicios garantizados con hipoteca se
deberá obtener y analizar la infor mación referente al deudor y a la garantía, con base en una
metodología técnica idónea que permita proyectar la evolución previsible tanto en el precio del
inmueble, como de los ingresos del deudor, de manera que razonablemente pueda concluirse que
el valor adeudado durante toda la vida, podrá ser puntualmente atendido y estará suficientemente
garantizado.
Todas las referencias que en el presente capitulo se hagan al deudor, se deben entender
igualmente realizadas al codeudor o codeudores que estén vincula dos a la respectiva operación
por venta de bienes y servicios.
Las entidades a que se refiere este capitulo, establecerán las políticas de plazo de esta cartera
e n r e g l a m e n t o s e xp e d i d o s p o r e l c o n s e j o d e a d m i n i s t r a c i ó n o l a j u n t a d i r e c t i v a , s e g ú n e l c a s o .
Así mismo, estos órganos definirán los estamentos competentes para la aprobación de dicha
operación, modificaciones y demás decisiones inherentes al manejo de esta cartera, fijando para
cada uno de ellos las atribuciones, de acuerdo con la ley y los estat utos.
1.5
Av i s o o p o r t u n o d e l d e u d o r
La entidad vigilada debe recomendar por escrito a los potenciales deudores, dar aviso oportuno
de cualquier problema que pueda poner en riesgo el servicio o pago adecuado de la respectiva
deuda. Esto, con el propósi to de disminuir las pérdidas potenciales en que podrían incurrir
deudor y acreedor en caso de presentarse dificultades de pago por parte del primero.
2.
C L AS I F I C AC I Ó N D E L A C AR T E R A P O R V E N T A D E B I E N E S Y S E R V I C I O S
Para efectos de información y evaluació n de este tipo de cartera, se tendrá en cuenta la
siguiente clasificación:
a.
Cartera por venta de bienes, garantía admisible
Cartera por venta de bienes, otras garantías
b.
Cartera por prestación de servicios.
Para la cartera clasificada por la venta de bienes y servicios, las entidades de que trata el
presente capitulo deberán tener en cuenta la naturaleza de las garantías que las amparan
(garantía admisible y otras garantías) acogiéndose a lo dispuesto sobre el particular en el
Decreto 2360 de 1993 y normas que lo adicionen, modifiquen o sustituyan.
3.
E V AL U AC I Ó N D E C AR T E R A P O R V E N T A D E B I E N E S Y S E R V I C I O S
Las entidades vigiladas a que se refiere el pres ente capitulo, deberán evaluar permanentemente
el riesgo de esta cartera de acuerdo a los criterios de evaluación, establecidos en el numeral 4
del mismo. En los siguientes casos, la periodicidad con la que debe hacerse esta evaluación y
eventual recalificación será obligatoria:
33
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
3.1
La evaluación del riesgo crediticio de estas operaciones que incurran en mora de más de
60 días después de haber aceptado las condiciones del caso.
3.2
E n e l c a s o d e l a c a r t e r a c u y o s a l d o i n s o l u t o e xc e d a l o s c i e n t o c i n c u e n t a ( 1 5 0 ) s a l a r i o s
mínimo legales mensuales vigentes, las entidades deberán efectuar las evaluaciones,
como mínimo al corte de los meses de mayo y noviembre, y sus resultados se registraran
al corte de ejercicio de los meses de junio y diciemb re, respectivamente.
Las entidades de que trata el presente capitulo deberán mantener a disposición de la
Superintendencia de la Economía Solidaria, durante la vigencia de la cartera, la información que
acredite y justifique los cambios de la calificación de un deudor a una de menor riesgo.
Si los resultados del cambio en la calificación dieran lugar a provisiones adicionales, éstas
deberán hacerse de manera inmediata.
Las evaluaciones de la cartera por venta de bienes y servicios, deberán presentarse a la
siguiente reunión del consejo de administración o junta directiva, según el caso.
4.
C R I T E R I O S D E E V AL U AC I Ó N
Las entidades a que se refiere el presente capitulo evaluarán la cartera por estas operaciones
con base en los siguientes criterios:
4.1
Capacidad de pago, así como los ingresos y egresos del deudor.
4.2
Solvencia del deudor, a través de variables como el nivel de endeudamiento y la calidad y
composición de los activos, pasivos, patrimonio y contingencias del deudor.
4.3
Naturaleza, liquidez, cobertur a y valor de las garantías, teniendo en cuenta, entre otros
aspectos, la celeridad con que puedan hacerse efectivas, su valor de mercado
técnicamente establecido, los costos razonablemente estimados de su realización y el
c u m p l i m i e n t o d e l o s r e q u i s i t o s d e o r d e n j u r í d i c o p a r a h a c e r l a s e xi g i b l e s . P a r a e l c a s o d e
las garantías hipotecarias, se tendrá en cuenta el avalúo practicado con antelación no
superior a tres (3) años.
4.4
Servicio de la deuda y cumplimiento de
oportuna de todas las amortizaciones
cualquier pago derivado de una operación
fecha determinada, independientemente
intereses y cualquier otro concepto.
4.5
El número de veces en que se ha ampliado el plazo de la operación y la naturaleza de la
respectiva ampliación.
4.6
Información comercial proveniente de centrales de riesgo y demás fuentes que disponga
la entidad vigilada, según el ca so, en concordancia con el numeral 1.4.4. de este
capitulo.
5.
C AL I F I C AC I Ó N P O R N I V E L D E R I E S G O
los términos pactados, es decir, la atención
o instalamentos, entendiéndose como tales
de crédito que deba efectuar el deudor en una
de los conceptos que comprenda capital,
Las entidades de que trata el presente capitulo calificarán las operaciones, en las siguientes
categorías:
5.1
Categoría A o “riesgo normal”
Las operaciones calificadas en esta categoría reflejan una estructuración y atención apropiadas,
de manera que el pago de las mismas se ha efectuado dentro del plazo pactado en la factura o
en la cuenta de cobro legalmente constituida. Los estados financieros de los deudores o los
flujos de caja, así como la demás información crediticia, indican una capacidad de pago
adecuada, en términos del monto y origen de los ingresos con que cuentan los deudores para
atender los pagos requeridos.
5.2
Categoría B o “riesgo acep table, superior al normal”
Las operaciones calificadas en esta categoría están aceptablemente atendidas y protegidas, pero
e xi s t e n d e b i l i d a d e s q u e p u e d e n a f e c t a r , t r a n s i t o r i a o p e r m a n e n t e m e n t e , l a c a p a c i d a d d e p a g o d e l
deudor o los flujos de caja del nego cio, en forma tal que, de no ser corregidas oportunamente,
llegarían a afectar el normal recaudo de la operación.
34
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
5.3
Categoría C o “riesgo apreciable”
Se califican en esta categoría las operaciones que presentan insuficiencias en la capac idad de
pago del deudor o en los flujos de caja, que comprometan el normal recaudo de la operación en
los términos convenidos.
5.4
Categoría D o “riesgo significativo”
Es aquél que tiene cualquiera de las características del deficiente, pero en mayor gr ado, de tal
suerte que la probabilidad de recaudo es altamente dudosa.
5.5
Categoría E o “riesgo de incobrabilidad”
Se califican en esta categoría las operaciones que presentan insuficiencias en la capacidad de
pago del deudor o en los flujos de caja, d e tal suerte que la probabilidad de recaudo es incierta o
prácticamente incobrable.
De acuerdo con la edad de vencimiento, la cartera de crédito por venta de bienes y servicios sea
a crédito o a plazo se calificará, obligatoriamente, de la siguiente maner a:
Categoría
Categoría A
Categoría B
Categoría C
Categoría D
Categoría E
Categoría E
Categoría E
Edad de Vencimiento
Vigente
de 1 a 30 días
de 31 a 60 días
de 61 a 90 días
de 91 a 120 días
de 121 a 150 días
Mas de 150 días
No obstante lo anterior, podrá utilizarse criterios adicionales para la calificación tales como
capacidad de pago del deudor y flujo de caja del mismo, de tal suerte que si la probabilidad de
recaudo es dudosa, la operación se calificará en una categoría de mayor riesg o.
6.
C O N T R O L P O R P AR T E D E L A S U P E R I N T E N D E N C I A D E L A E C O N O M Í A S O L I D AR I A
Sin perjuicio de las sanciones personales e institucionales a que haya lugar, la Superintendencia
de la Economía Solidaria podrá revisar las clasificaciones, calificaciones y provi siones que, de
acuerdo con las normas previstas en este capitulo, realice cada una de las entidades, ordenando,
si es el caso, modificaciones cuando constate la inobservancia de lo aquí previsto.
La Superintendencia de la Economía Solidaria podrá ordenar recalificaciones de la cartera por
venta de bienes y servicios para un sector económico, zona geográfica o para un deudor o
conjunto de deudores cuyas obligaciones deban acumularse según las reglas de cupos
individuales de endeudamiento.
Las entidades objeto del presente capitulo podrán trasladar, cuando la Superintendencia de la
Economía Solidaria así lo autorice, a categorías de menor riesgo, las operaciones revisadas por
esta entidad, cuando haya razones que lo justifiquen.
7.
AS P E C T O S C O N T AB L E S
7.1
Revelación de la Evaluación de la Cartera en las Notas a los Estados Financieros
En las notas a los estados financieros de cada ejercicio contable, a partir de los
correspondientes al cierre del ejercicio económico de 2003, deberá revelarse, en forma
comparada con el ejercicio inmediatamente anterior (no aplica, para efectos de comparación,
para el ejercicio del año 2003) y de manera consolidada, por lo menos lo siguiente:
7.1.1
Los valores de la operación, rendimientos y otros conceptos de las operaciones po r venta
de bienes y prestación de servicios, que corresponda a cada una de las calificaciones
previstas en este capitulo.
7.1.2
El valor de las garantías admisibles para cada una de las calificaciones previstas por
cada clase de operación.
35
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
7.1.3
El valor de la totalidad de las provisiones individuales y de cuentas por cobrar derivadas
de operaciones por venta de bienes y servicios, discriminadas por cada una de las
calificaciones, así como de la provisión general.
7.1.4
El valor de las operaciones ampl iadas en el plazo de amortización o pago.
8.
D I S P O N I B I L I D AD D E L A I N F O R M AC I Ó N E N L AS E N T I D AD E S V I G I L AD AS
8.1
Con el objeto de contar con elementos necesarios para el adecuado análisis de riesgo de
q u e t r a t a e s t e i n s t r u c t i v o , l a s e n t i d a d e s d e b e n m a n t e n e r e n e l e xp e d i e n t e d e l a o p e r a c i ó n
del respectivo deudor información personal y financiera completa y actualizada sobre
cada deudor, sobre la garantía, así como el cruce de correspondencia con dicho deudor.
Los aspectos más relevantes se llevarán con arre glo a los formatos que para el efecto
determine la respectiva entidad con requisitos mínimos.
8.2
Las entidades deben mantener actualizada y garantizar la calidad de la información de
los deudores para hacer las evaluaciones rutinarias del riesgo crediti cio de sus
operaciones de crédito, de acuerdo con los criterios y principios señalados en el numeral
1 de este capítulo.
8.3
El resultado de las evaluaciones de cada deudor realizadas por la entidad y las
a n o t a c i o n e s c o r r e s p o n d i e n t e s d e b e n c o n s t a r e xp l í c i t a m e n t e e n l a c a r p e t a d e l d e u d o r c o n
su debida fundamentación. Debe indicarse el nombre del (los) empleado (s) que
elaboraron dichas evaluaciones.
8.4
E l e xp e d i e n t e d e l o s r e s p e c t i v o s d e u d o r e s d e b e i n c l u i r l a i n f o r m a c i ó n n e c e s a r i a p a r a
establecer las relaciones entre deudores que, conforme a las reglas sobre cupos
individuales de endeudamiento, dan lugar a acumular las obligaciones de un conjunto de
sujetos.
9.
PROVISIONES
Las entidades objeto del presente capitulo deberán constituir provisiones con cargo al estado de
resultados, así:
9.1
Provisión Individual
Las entidades de que trata el presente capítulo deberán mantener en todo tiempo una provisión
individual para la protección de la cartera por venta de bienes y por la prestación de servicios a
crédito calificados en categorías de riesgo (B, C, D y E) no inferior a los porcentajes siguientes:
Plazo del
Documento
Provisión Cartera Vencida
A
B
C
D
E
E
E
Vigente
1 a 30
días Vto.
31 a 60
días Vto.
61 a 90
días Vto.
91 a 120
días Vto
121 A 150
días Vto.
Más de 150
días Vto.
0-30
0
1%
5%
25%
45%
70%
100%
31-60
0
5%
10%
28%
52%
80%
100%
61-90
0
8%
15%
34%
60%
85%
100%
10%
20%
47%
75%
90%
100%
mas 90
0
Cuando se efectúen operaciones por venta de bienes o prestación de se rvicios amparados con los
aportes sociales, estas operaciones deberán ser registradas con garantía admisible siempre y
cuando el valor de los aportes sociales del respectivo deudor superen en un 100% el valor de la
operación y que no estén comprometidos po r cartera de crédito (grupo 14). En caso contrario,
dichas operaciones deberán ser registradas en cartera por venta de bienes y servicios otras
garantías.
Para el caso de los fondos de empleados que tengan esta actividad, se tendrá en cuenta el monto
de sus aportes y en forma suplementaria hasta el valor de sus ahorros permanentes como
garantías admisibles, siempre y cuando la sumatoria de estos dos valores superen el 100% del
valor del crédito otorgado y no estén comprometidos por la cartera de crédito.
36
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
9.2.2.3
Valor de la garantía admisible, cuando consista en hipoteca o prenda
Para establecer el valor de la garantía a efectos de lo previsto en el presente numeral,
independientemente de la modalidad de la operación que esté gar antizando, se tomará en cuenta
s u v a l o r d e m e r c a d o c o n b a s e e n u n a v a l ú o r e a l i z a d o m á xi m o c o n t r e s ( 3 ) a ñ o s d e a n t e r i o r i d a d ,
para la cartera por venta de bienes y/o servicios antes del 31 de agosto de 2003.
Para las garantías de las nuevas operaciones, es to es, las realizadas a partir del 1 de septiembre
de 2003, el valor de mercado inicial será el del avalúo del bien dado en garantía al momento de
la realización de la operación.
En ambos casos, el valor del bien no podrá ajustarse por métodos distintos a l de un nuevo
avalúo.
9.2.2.4
Valor de la Garantía admisible, cuando sea distinta de hipoteca o prenda
Para establecer el valor de la misma a efectos de lo previsto en el presente numeral, deberá
determinarse su valor de realización, por métodos de rec onocido valor técnico, debiendo conocer
y d i m e n s i o n a r l o s r e q u i s i t o s d e o r d e n j u r í d i c o p a r a h a c e r e xi g i b l e s l a s g a r a n t í a s y m e d i r l o s
potenciales costos de su realización.
10.
O P E R AC I O N E S P O R V E N T A A P L AZ O .
10.1
Cuando se trata de operaciones por vent a a plazo, se debe diferir contablemente las
utilidades y se va realizando contra el ingreso en la medida que se reciban los pagos de
cada cuota. La calificación de acuerdo con las categorías según los riesgos, son las
siguientes:
RIESGO
Categoría A
Categoría B
Categoría C
Categoría D
Categoría E
Categoría E
Categoría E
Edad de Vencimiento
Vigente
de 1 a 30 días
de 31 a 60 días
de 61 a 90 días
de 91 de 120 días
de 121 a 150 días
Mas de 150 días
Cuando el asociado se vence en una c uota se considera todo el crédito vencido y se calificará el
saldo insoluto de dicho crédito de acuerdo con las categorías anteriores.
Para el caso de las ventas de bienes a plazo y la aplicación del régimen de provisiones se debe
tomar la misma calificación de acuerdo con el vencimiento de la cuota tomando el saldo insoluto
de la operación. El régimen de provisiones para las operaciones por ventas a plazo se deberá
tomar el rango del plazo del documento a 30 días, es decir, así:
Provisión Cartera Vencida por venta a plazo
Plazo del
Documento
Ventas a
Plazo
A
B
C
D
E
E
E
Vigente
1 a 30
días Vto.
31 a 60
días Vto.
61 a 90
días Vto.
91 a 120
días Vto.
121 a 150
días Vto.
Más de 150
días Vto.
0
1%
5%
25%
45%
70%
100%
La anterior escala de provisiones de acuerdo con los porcentajes establecidos para
vencimientos, hace relación a la parte no amparada por la garantía admisible respectiva.
11.
Control Interno y Revisoría Fiscal
11.1
Control Interno
38
los
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O I V
AC T I V O S D I F E R I D O S
C O N S I D E R AC I O N E S G E N E R AL E S
Este grupo de cuentas, abarca el conjunto de rubros representados en el valor de los gastos
pagados por anticipados, en que ocurre la entidad solidaria en desarrollo de su actividad, así
como aquellos otros comúnmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o
servicios recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros periodos
futuros.
1.
G AS T O S AN T I C I P AD O S
Son los gastos anticipados en que incurre la Entidad en el desarrollo de su actividad, con el fin
de recibir en el futuro servicios, los cuales se deben amortizar durante el período en que se
reciben los servicios o se causen los costos o gastos.
Así, los intereses se causarán durante el período prepagado a la medida que transcurra el
tiempo; los seguros durante la vigencia de la póliza; los arrendamientos durante el período
prepagado; el contrato de mantenimiento durante la vigencia del contrato.
Corresponde los gastos pagados por anticipados:
-
Intereses
Seguros
Arrendamientos
Contrato de mantenimientos
Honorarios
Comisiones
Servicios
Suscripciones
Otros
No se establece una cuantía determinada, rara darle tratamiento de diferidos o de amortizar los
gastos pagados por anticipados. Si se trata de gastos ant icipados, dichos pagos se amortizarán
de acuerdo al tiempo en que se considera que se va a utilizar o a recibir el beneficio del activo
diferido.
En la amortización mensual de estos gastos pagados por anticipados, se realizará directamente
al gasto respectivo, es decir no se cargarán al grupo de cuentas de gastos “Amortizaciones” sino
directamente al rubro correspondiente.
2.
C AR G O S D I F E R I D O S
Corresponde a los desembolsos efectuados por la entidad solidaria, en las etapas de
o r g a n i z a c i ó n , e xp l o t a c i ó n , c o n s t r u c c i ó n , i n s t a l a c i ó n y l o s b i e n e s y s e r v i c i o s r e c i b i d o s d e l o s
cuales se espera obtener beneficios económicos futuros.
Para todas las entidades vigiladas por esta Superintendencia, no tendrán el tratamiento de
cargos diferidos, aquellos pagos cuya cuantía, en su conjunto o individual, sea inferior a la
siguiente escala en proporción a los activos de la entidad:
T O T AL D E
De
0
100.000.001
500.000.001
1.000.000.001
a
a
a
a
AC T I V O S
$
100.000.000
500.000.000
1.000.000.000
En adelante
T O P E S EN
2 (dos)
3 (tres)
5 (cinco)
10 (diez)
Salarios
Salarios
Salarios
Salarios
S.M.L.M.V.
mínimos
mínimos
mínimos
mínimos
Mensuales
Mensuales
Mensuales
Mensuales
40
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O V
B I E N E S R E C I B I D O S E N P AG O
1.
DEFINICIÓN
Son aquellos bienes recibidos por la Entidad, como pago de una obligación adquirida por
asociado o un tercero, que deberán registrarse en la cuenta PUC 195 0 “Bienes recibidos
pago”. De otra parte, sí la entidad considera necesario “activarlo”, deberá realizar su traslado
sea en activos fijos, inversiones u otros activos, siempre y cuando sea utilizado para
desarrollo del objeto social de la Entidad .
2.
un
en
ya
el
M AN E J O C O N T AB L E
El bien recibido en pago se contabilizará por el valor cancelado con la dación sustentada en un
avalúo de reconocido valor. Si entre el valor por el cual se recibe el bien y el valor de la
obligación a cancelar resulta un saldo a fa vor del deudor, tal diferencia se contabilizará como
una cuenta por pagar PUC 249520, en caso de que el valor comercial del bien inmueble no
alcanzare a cubrir el saldo insoluto de la deuda no provisionada, la diferencia se llevará de
inmediato al estado de resultados.
Los bienes recibidos en pago son considerados bienes realizables, por tanto, la Superintendencia
ha determinado que el registro contable en caso de enajenación, se debe hacer de la siguiente
manera:
a.
Para aquellas entidades que tengan como o bjeto social, actividades diferentes a la de
comercialización de mercancía y otros productos, como por ejemplo las dedicadas al
servicio de transporte, educación, actividad financiera, es decir que no manejen
inventarios del grupo 13 del plan de cuentas , y que no utilicen las cuentas dentro del
PUC grupo 61 “Costos de Ventas o Prestación de Servicios”; en caso de venta de estos
bienes, su ingreso se registrará en caja contra el activo objeto de venta, y si presenta
utilidad, ésta se registraría en la cuenta 424810, en caso de pérdida se registra en la
cuenta 531025.
b.
Para aquellas otras entidades dedicadas al comercio al por mayor o al por menor, que
manejen inventarios y que utilicen las cuentas PUC 61 “Costos de Ventas o Prestación de
Servicios”, el ingreso por dicha venta, se registraría en la cuenta 4135.
Es importante mencionar, que en el momento de la enajenación del bien origine una utilidad, la
Supersolidaria los ha considerado como ingresos susceptibles de distribución, así se haga con un
tercero, toda vez que su origen proviene de una operación normal producto del desarrollo de su
objeto social.
3.
E F E C T O S O B R E L AS P R O V I S I O N E S
Deberán constituirse provisiones individuales sobre toda la clase de bienes recibidos en dación
en pago, a partir de la recepción del bien, de la siguiente manera:
a.
Si se trata de un bien inmueble no destinado a vivienda deberá constituirse una provisión
equivalente al 40% del valor comercial del inmueble.
b.
Si se trata de un inmueble destinado a vivienda deberá const ituirse una provisión
equivalente al 30% del valor comercial de inmueble.
Los bienes inmuebles recibidos en dación de pago registrados a diciembre 31 de 2001, deberán
estar provisionados en un término de tres años, para lo cual, la Superintendencia establ eció
como fecha de inicio el 30 de abril de 2002, calculando para ello la alícuota mensual
correspondiente de acuerdo con la siguiente fórmula:
(30 ó 40)% del valor de los inmuebles – (Valor de provisión ya constituida)
Número de meses restantes
44
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
Para los bienes inmuebles recibidos en dación de pago con posterioridad al 31 de diciembre de
2001 la provisión se hará dentro de los veinticuatro (24) meses siguientes contados a partir de la
fecha de la dación, en alícuotas mensuales i guales.
c.
Si se trata de un bien mueble y su valor comercial al momento de la dación es igual o
superior a saldo insoluto de la deuda no provisionada, deberá provisionarse el 100% del
valor del bien.
d.
Si el valor comercial del bien mueble no alcanzare a cub rir el saldo insoluto de la deuda
no provisionada, la diferencia se llevará de inmediato al estado de resultados de la
entidad y se provisionará el 100% del valor mueble.
Los bienes recibidos en dación en pago deberán enajenarse dentro de los dos (2) años siguientes
la fecha de su recibo, período que podrá ser prorrogado por la Superintendencia de la Economía
Solidaria sin que ello signifique ampliación del plazo para constituir provisiones ni tampoco para
reversar las que estuvieren constituidas.
4.
P R Ó R R O G AS
Si vencidos los dos años para la enajenación del bien, las entidades del sector solidario no han
logrado su venta, esta deberá previa demostración en forma suficiente y documentada de la
gestión efectuada para dicha venta, solicitar por escrito a esta Superintendencia prórroga para
completar este proceso, la que si es aprobada, no podrá superar el término de un año.
Si el bien recibido en pago no se ha enajenado dentro de los dos años siguientes a su recepción
y la entidad no ha solicitado prórroga o esta Superintendencia no le aprobó dicha solicitud por no
haber demostrado gestión suficiente para su venta, la diferencia entre el valor de recepción del
mismo y la provisión constituida, deberá provisionarse en el mes inmediatamente siguiente al
este vencimiento de los dos años; de esta forma, la provisión constituida deberá ser igual al valor
total del bien recibido en pago
Si la entidad solidaria solicitó prórroga en los términos aquí definidos y esta Superintendencia la
aprobó, la diferencia entre el valor de recepción del mismo y la provisión constituida, deberá
provisionarse en el plazo otorgado de dicha prorroga en alícuotas iguales; de esta forma, la
provisión constituida deberá ser igual al valor total del bien recibido a la finalización d e la
prórroga.
45
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O V I
C AS T I G O S D E AC T I V O
1.
AL G U N O S C O N C E P T O S
Se entiende por activos castigados, aquellos sobre los que la entidad por considerarlos una
contingencia probable de pérdida, de irrecupera bilidad o de no conversión en efectivo, se le ha
constituido las respectivas provisiones en un ciento por ciento.
De igual manera, aquellos sobre los que, después de haber hecho todas las gestiones de tipo
l e g a l , a d m i n i s t r a t i v o y o p e r a t i v o s p a r a s u r e c u p e r a c i ó n , h a d e c i d i d o e xc l u i r l o s d e l c u e r p o d e l
balance, disminuyendo de esta forma de sus registros contables su valor bruto y sus cifras
valuativas y, afectando la provisión establecida para este efecto por el valor neto, dejando para
el efecto los registro necesarios en las cuentas de orden deudoras código PUC 8310 “Activos
castigados”
Cuando se castigue
el saldo del principal de un deudor, se debe igualmente castigar los
intereses y otros conceptos inherente al saldo de dicho capital y para efectua r dicho
procedimiento, debe estar totalmente provisionado.
2.
PROCEDIM IENTO Y REPORTES
En relación con los castigos de activos , las entidades deberán presentar a la Superintendencia
de la Economía solidaria una relación de los castigos que hayan sido debidamente aprobados por
el consejo de administración o junta directiva, según se trate. Este informe deberá presentarse
en el mes siguiente a la realización de los castigos correspondientes.
En dicha relación deberán distinguirse, en capitulo separado, los castigos autorizados respecto
de obligaciones a cargo de revisores fiscales, representantes legales, miembros del consejo de
administración, junta directiva, junta de vigilancia, comité de control social, otros
administradores, y aquellos que correspon dan a obligaciones a cargo del cónyuge, compañero
permanente, y quienes se encuentren dentro del segundo grado de consaguinidad o de afinidad y
primero civil de éstos.
Dicha relación, suscrita por el representante legal de la entidad, se remitirá junto co n los estados
financieros en los cuales se efectúe el registro contable correspondientes y según las fechas
establecidas para su reporte y/o transmisión, deberá acompañarse con los siguientes
documentos:
a.
Copia del acta del consejo de administración o junt a directiva donde conste la aprobación
de los castigos, según corresponda.
b.
C e r t i f i c a c i ó n d e l r e v i s o r f i s c a l d o n d e c o n s t e l a e xa c t i t u d d e l o s d a t o s r e l a c i o n a d o s .
A efectos de solicitar la aprobación del castigo, es necesario que los administradores
e xp o n g a n a n t e s l o s m i e m b r o s d e l c o n s e j o d e a d m i n i s t r a c i ó n o j u n t a d i r e c t i v a , c o m o
mínimo lo siguiente:
c.
Monto del activo a
responsabilidades.
castigar,
discriminando
las
condiciones
de
cada
una
de
las
d.
Concepto del representante legal
e.
Gestiones realizadas y el procedimiento de reconocido valor técnico tenido en cuenta
para considerar las obligaciones crediticias a castigar como incobrables o irrecuperables.
f.
Concepto jurídico sobre la irrecuperabilidad de la obligación.
De acuerdo con lo anterior, las entidades del sector solidario deberán reportar a esta
Superintendecia en la fecha de reporte de la rendición de cuentas los castigos efectuados dentro
de dichos periodos. Independientemente de lo anterior, en las notas a los estados financieros
deberán reflejar en un capitulo todos los valores castigados dentro el periodo contable indicando
el concepto, el nombre de la persona a quien se le castigó el activo y el valor castigado.
Es entendido que el castigo de activos no libera a los administradores de las respon sabilidades a
que haya lugar por las decisiones adoptadas en relación con la misma y en modo alguno releva a
la entidad respectiva de su obligación de proseguir las gestiones de cobro que sean conducentes.
46
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O V I I
F O N D O S S O C I AL E S Y M U T U AL E S
( P AS I V O S )
1.
AN T E C E D E N T E S
La ley permite la formación de diferentes entes asociativos conformados por un número de
personas determinado, con la finalidad de suplir necesidades comunes mediante la realización de
actividades en beneficio de sus miembros y a través de un esquema de autogestión,
caracterizado por la ausencia del ánimo de lucro, para la realización de estas actividades la ley
ha previsto unos fondos de carácter agotable y adicionalmente permite a os asociados la creación
de otros, para suplir sus necesidades.
Los fondos sociales y mutuales (pasivos), corresponden al valor de los recursos apropiados de
l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o a n t e r i o r , p o r d e c i s i ó n d e l a A s a m b l e a G e n e r a l , y d e r e s u l t a d o s d e
ciertas actividades o programas especiales y por aportación directa de los asociados.
Estos fondos, son de carácter agotable mediante destinación especifica y deben estar
previamente reglamentados por la entidad. Los rendimientos que se puedan obtener por la
inversión temporal de es tos recursos, podrán registrarse como mayor valor de los fondos
respectivos.
Los fondos sociales y mutuales corresponden a unos recursos con destinación especifica, del
sector solidario, y son la base fundamental del cooperativismo y del mutualismo y se dividen en
dos grandes grupos: fondos sociales y fondos mutuales.
Los fondos sociales pasivos creados por ley tales como: Fondo de educación, fondo de
solidaridad, y fondos mutuales de previsión asistencia y solidaridad, no se pueden agotar
arbitrariamente ni cambiarle la destinación.
Los otros fondos creados por voluntad de la asamblea general de asociados, con fines
específicos podrán incrementarse con cargo al presupuesto de la entidad y cambiarse su
destinación, previa aprobación de la asamblea genera l de asociados.
2.
T R AS L AD O D E R E C U R S O S O C AM B I O D E D E S T I N O
Ahora bien, por el hecho de no haberse agotado los fondos de carácter legal en los periodos
correspondientes, no es posible cambiar el destino de estos recursos.
3.
F O N D O S S O C I AL E S
La característica principal de los fondos sociales y mutuales (pasivos), es la de que se crean
ú n i c a m e n t e c o n l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o a n t e r i o r , i n d e p e n d i e n t e m e n t e d e q u e s e p u e d e n
proveer o aprovisionar con cargo al gasto del ejercicio de la entidad y de l os resultados de
actividades para tal fin.
En términos generales, los fondos sociales y mutuales tienen los siguientes mecanismos o vías
de abastecerse o de incrementarse:
a.
Excedentes.- Aplicación directa de los resultados positivos del ejercicio anual de una
entidad con autorización de la asamblea general.
b.
Contribución.- Aporte o contribución
parámetros fijados en los reglamentos.
c.
Cargo al Presupuesto.- Es decir efectuar un cargo al gasto de la entidad con abon o al
fondo si así lo determina los estatutos o el órgano competente, en cumplimiento con lo
preceptuado en el artículo 56 de la Ley 79 de 1988, y el artículo 20 del Decreto 1481 de
1989.
d.
Ac t i v i d a d e s . - L a s e n t i d a d e s d e l s e c t o r s o l i d a r i o p o d r á n r e a l i z a r p r o g r a m a s e s p e c i a l e s o
ciertas actividades, tales bazares y otros eventos con el ánimo de recolectar fondos para
abastecer a un fondo social o mutual.
47
directa
del
asociado,
de
acuerdo
con
los
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
e.
Donaciones.- Las entidades del sector solidario podrán recibir donaciones en dinero o
en especie con el propósito de proveer recursos a estos fondos y con destinación
especifica.
3.1
Fondo de educación
El Fondo de Educación es un fondo social pasivo de carácter agotable que se apropia de los
e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o d e a c u e r d o c o n l a L e y . E s t o s f o n d o s t a m b i é n s e p u e d e n i n c r e m e n t a r c o n
los resultados positivos de ciertas actividades desarrolladas con dicha finalidad, o con cargo a
los resultados del ejercicio contable .
Las instrucciones de la Ley 79 de 1988, relativas al fondo de Educación y las aquí previstas son
a p l i c a b l e s a t o d a s l a s e n t i d a d e s d e l s e c t o r s o l i d a r i o , a s í c o m o a l a s i n s t i t u c i o n e s a u xi l i a r e s d e l
cooperativismo, bien sea, por que estas últimas adopten la forma jurídica cooperativa, o bien, por
q u e t e n i e n d o o t r a n a t u r a l e z a j u r í d i c a , s e h a y a n c r e a d o c o n e l o b j e t o e xc l u s i v o d e a u xi l i a r a l
sector cooperativo en materia de educación ( Capitulo decimotercero del capitulo quinto de la
Circular Básica Jurídica No. 007 de 2003).
Las entidades, en concordancia con el artículo 88 de la Ley 79 de 1988, estarán obligadas a
realizar de modo permanente, actividades que tiendan a la formación de sus asociados y
trabajadores en los principios, métodos y características del sector solidario así como para
capacitar a los administradores en la ge stión empresarial propia de cada entidad.
E n e s t e r u b r o , s e r e g i s t r a l a a p r o p i a c i ó n d e l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o a n t e r i o r c o m o m í n i m o u n
20 %, y con los aprovechamientos de programas especiales que realicen para obtener ingresos.
Igualmente se podrá incrementar progresivamente con cargo al ejercicio anual, (cuenta 511070 Gastos Fondo de Educación) siempre y cuando se destinen a las actividades que estén
contemplados en los reglamentos del Fondo, de acuerdo con las actividades para las cuales se
justifican hacer uso de los recursos según las instrucciones impartidas por la Supersolidaria.
3.1.1
Pagos que pueden sufragarse con cargo al fondo de educación.
D e c o n f o r m i d a d c o n l o e xp u e s t o e n l a l e y y e n l o s t é r m i n o s e s t a b l e c i d o s e n e l p u n t o N o . 5 d e l a
citada Directiva Conjunta No. 31 del 7 de julio de 2000 del Ministerio de Educación Nacional y el
Dansocial, los ámbitos que comprende la educación solidaria, se concretarán en las siguientes
actividades:
a.
Cursos presénciales o a distancia, conferencias, mesas redondas, paneles, seminarios,
talleres y demás eventos colectivos que tengan por objetivo predominante la formación o
capacitación teórica y práctica de los asistentes a dichos eventos.
b.
Elaboración o compra de folletos, cartillas, libros, boletines , carteleras y demás
publicaciones impresas que tengan por objetivo la formación y capacitación de sus
lectores.
c.
Elaboración o compra de medios audiovisuales, tales como cintas magnéticas de
g r a b a c i ó n , p e l í c u l a s , d i s c o s , s o f t wa r e a c a d é m i c o s , c u y o s c o n t e n i d o s t e n g a n p o r o b j e t i v o
la formación y capacitación de sus usuarios, y la creación de pagina W EB destinada a la
capacitación sobre el tema de educación.
d.
Investigaciones efectuadas con medios técnicos y científicos y personal idóneo, que
permitan el desarrollo de los fines educativos estatutarios consagrados por la entidad
solidaria o que contribuyan a la actividad económica relacionada con el respectivo
organismo solidario, siempre que se ajusten a los principios y filosofía del sector
solidario.
e.
Adquisición de bienes muebles que tengan por objeto principal dotar a las entidades de
los medios o instalaciones adecuadas para adelantar las actividades de educación. En
este evento el presupuesto debe diferenciar claramente las partidas que implican gasto
d e l a s q u e c o n s t i t u y e n i n v e r s i ó n , e xi s t i e n d o u n s a n o e q u i l i b r i o e n t r e l a s m i s m a s d e
acuerdo con las necesidades particulares propias de cada entidad y el monto de los
recursos destinados a la educación.
f.
Pagos con destino a la “educación formal”, en los términ os
r e g l a m e n t a c i ó n q u e p a r a t a l e f e c t o e xp i d a e l G o b i e r n o N a c i o n a l .
previstos
en
la
Los órganos de control tales como la junta de vigilancia y órganos equivalentes en las entidades
solidarias y el revisor fiscal deberán velar por el buen uso de los recurso s de los fondos de
educación, dejando para el efecto constancia documentaria sobre su gestión, la cual deberá
reposar en la entidad y permanecerá a disposición de esta Superintendencia, quien supervisará
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
los desembolsos realizados con cargo a estos fondos sociales y el buen manejo y la utilización
de dichos recursos. En caso de encontrarse una indebida utilización de tales recursos, los
órganos de administración, control y vigilancia quedarán sujetos a las sanciones previstas en los
numerales 6 y 7 del artículo 36 de la Ley 454 de 1998.
3.2
Fondo de solidaridad
En este fondo, se registra los recursos que se destinaran para atender el servicio de ayuda
económica a los asociados y sus familiares dependientes en circunstancias especiales tales
como calamidades domésticas o situaciones de particular gravedad, en las cuales se pueda hacer
realidad la ayuda mutua entre aquellos. Igualmente, hace relación en la cooperación entre
entidades solidarias aplicable a la integración en general, fomentar la ayuda mutua y destinar los
recursos al beneficio de la comunidad, trabajando por un desarrollo sostenible a través de
políticas aprobadas por los asociados.
Los preceptos de la Ley 79 de 1988 y los aquí previstos, relativos al fondo de Solidaridad, son
también aplicables a los organismos cooperativos de segundo y tercer grado, así como a las
i n s t i t u c i o n e s a u xi l i a r e s d e l c o o p e r a t i v i s m o , b i e n s e a p o r q u e e s t a s ú l t i m a s a d o p t e n l a f o r m a
jurídica cooperativa, o bien, por que teniendo otra naturaleza jurídica, resuel van establecer en
sus estatutos un fondo de solidaridad (Capitulo decimosegundo del título quinto de la Circular
Básica No. 007 de 2003).
E n e s t a c u e n t a , s e r e g i s t r a l a a p r o p i a c i ó n d e l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o a n t e r i o r , c o m o m í n i m o
un 10 %. Igualmente, se podrá incrementar progresivamente con cargo al ejercicio anual, (cuenta
511072 –Gastos Fondo de Solidaridad-) siempre y cuando se destinen a las actividades que estén
contemplados en los reglamentos del Fondo, de acuerdo con las actividades para las cu ales se
justifican hacer uso de los recursos según las instrucciones impartidas por la Supersolidaria.
3.2.1
Pagos que pueden sufragarse con cargo al fondo de solidaridad.
A manera enunciativa, pueden señalarse las siguientes actividades para las cuales se justifica
hacer uso de los recursos del fondo de solidaridad:
a.
A u xi l i a r a l o s a s o c i a d o s d e l a c o o p e r a t i v a e n c a s o d e c a l a m i d a d d o m é s t i c a .
b.
Atención de servicios médicos, hospitalarios y quirúrgicos para el asociado o sus
familiares en el parent esco señalado en los estatutos o reglamentos de la organización
solidaria, cuando carezcan de servicios de protección obligatoria o no haya sido posible
su utilización o el cubrimiento del ciento por ciento (100%) de los pagos en que deba
incurrir.
c.
Adquirir mausoleos, osarios o lotes en parques cementerios, destinados a facilitarlos a
los asociados o trabajadores mediante diversas modalidades.
d.
Cancelación total o parcial de planes de protección de servicios médicos prepagados,
s e r v i c i o s f u n e r a r i o s y e xe q u i a l e s , o s e r v i c i o s m é d i c o s y h o s p i t a l a r i o s , a s í c o m o d e m á s
protecciones similares.
e.
Contribuciones y obras para lograr un desarrollo sostenible de la comunidad, de
conformidad con las políticas generales aprobadas por el órgano competente de la
organización solidaria.
f.
Contribuir con donaciones esporádicas y ocasionales frente a calamidades de sus
trabajadores o a hechos que generen catástrofes o perjuicios colectivos en el entorno de
la entidad.
g.
Pagos con destino a la “educación formal”, en los términ os
r e g l a m e n t a c i ó n q u e p a r a t a l e f e c t o e xp i d a e l G o b i e r n o N a c i o n a l .
previstos
en
la
Los órganos de control tales como la junta de vigilancia y órganos equivalentes en las entidades
solidarias y el revisor fiscal deberán velar por el buen uso de los recurso s de los fondos de
solidaridad, dejando para el efecto constancia documentaria sobre su gestión, la cual deberá
reposar en la entidad y permanecerá a disposición de esta Superintendencia, quien supervisará
los desembolsos realizados con cargo a estos fondo s sociales y el buen manejo y la utilización
de dichos recursos. En caso de encontrarse una indebida utilización de tales recursos, los
órganos de administración, control y vigilancia quedarán sujetos a las sanciones previstas en los
numerales 6 y 7 del artículo 36 de la Ley 454 de 1998 .
49
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O V I I I
AP O R T E S S O C I AL E S
1.
DEFINICIÓN
Aporte social es la participación que ha sido pagada por los asociados a las cooperativas o
fondos de empleados, mediante cuotas periódicas ya sean en dinero, en especie o en trabajo
convencionalmente avaluados.
Ningún asociado como persona natural de una cooperativa o fondo de empleados podrá tener más
de un diez por ciento (10%) de los aportes sociales y ningún asociado como persona jurídi ca en
cooperativas más del cuarenta y nueve por ciento (49%) de los mismos. (Artículo 50 Ley 79 de
1988.)
El capital social de las asociaciones mutuales esta compuesto por las cuotas o contribuciones
sociales que los asociados han pagado y el valor positi vo del resultado social al cierre de cada
ejercicio.
I g u a l m e n t e , e s t a s c o n t r i b u c i o n e s s o c i a l e s o r d i n a r i a s y e xt r a o r d i n a r i a s q u e e f e c t ú e n l o s a s o c i a d o s
mutualistas serán satisfechas en dinero, especie o trabajo convencionalmente avaluados, y no
son devolutivas.
Los aportes de los asociados de una entidad del sector solidario, quedarán directamente
afectados desde su origen en favor de la entidad solidaria como garantía de las obligaciones que
contraigan con ella. Estos aportes, no podrán ser gravados por l os titulares a favor de terceros,
tampoco embargables y sólo podrán cederse a otros asociados, en los casos y en la forma que
prevean los estatutos y reglamentos.
2.
RUBROS
Los aportes sociales de las cooperativas y de los fondos de empleados se reg istran en los
siguientes rubros de acuerdo con el plan de cuentas:
2.1
310505
310510
310515
310520
Aportes
Aportes
Aportes
Aportes
Ordinarios
E xt r a o r d i n a r i o s
Amortizados
Voluntarios
Ap o r t e s o r d i n a r i o s
Son las aportaciones individuales obligatorias mínimas que han sido recibidas de los asociados
en forma periódica de conformidad con lo establecido en los estatutos de cada tipo o clase de
entidad, es decir, cooperativas, fondos de empleados y asociaciones mutuales.
2.2
Ap o r t e s e x t r a o r d i n a r i o s
Son las aportaciones individuales obligatorias efectivamente pagadas por los asociados de
m a n e r a e xt r a o r d i n a r i a e n l a f o r m a q u e p r e v e a n l o s e s t a t u t o s o p o r m a n d a t o d e l a a s a m b l e a c o n e l
ánimo de incrementar el aporte social.
2.3
Ap o r t e s a m o r t i z a d o s
S o n a q u e l l o s a p o r t e s c o m p r a d o s d e s u s p r o p i a s c e r t i f i c a c i o n e s o c o n s t a n c i a s e xp e d i d a s q u e l a
entidad solidaria readquiere de sus asociados, como operación de readquisición aprobada
previamente por la asamblea general con cargo al fondo de amortización de aportes cuyos
r e c u r s o s p r o v i e n e n d e l e xc e d e n t e .
El aporte social debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento o se perfeccione
el pago según sea el caso. Los aportes en especie, se deben contabilizar por el valor convenido,
o el valor debidamente fijado por los órganos competentes.
Un asociado nuevo o recién vinculado con la entidad, se encuentra inscrito en el registro cuando
se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones de acuerdo con los estatutos,
es decir, haya pagado por lo menos la cuota de admisión si es del caso, y el primer aporte social.
Cuando los aportes provengan de asociados que no tengan vínculos de una misma entidad
p u b l i c a o p r i v a d a , o c u y o r e c a u d o e s e f e c t u a d o , s i n e xc e p c i ó n , p o r e l s i s t e m a d e c a j a , n o d a
52
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
Al momento de constituir una entidad del sector solidario, tendrá que mencionarse en los
estatutos el aporte mínimo irreducible, además de indicar el valor total de los aportes sociales
iniciales, que lógicamente pueden ser mayores, pero no inferiores al mínimo irreducible.
Tratándose de cooperativas de ahorro y crédito, multiactivas e integrales con sección de ahorro y
crédito, el aporte mínimo irreducible señalado en los estatutos deberá, por lo men os, ser igual al
aporte mínimo requerido para la constitución de una cooperativa con actividad financiera. Así
mismo, dicho valor podrá estar estipulado en salarios mínimos mensuales legales vigentes
(S.M.M.L.V.), para así cumplir con el incremento el I.P. C. según la norma.
El aporte mínimo no reducible, podrá ser incrementado por decisión de la asamblea general en la
medida que va creciendo la entidad, pero no podrá disminuirse en ningún caso.
Los fondos de empleados y las cooperativas de aportes y cré ditos, podrán fijar el aporte mínimo
irreducible en valores absolutos, es decir, no en salarios mínimos legales vigentes ni por otro
factor en función de ajuste automático, toda vez que la ley no los obliga a estar incrementándolo,
y c o n e s t e m e c a n i s m o p o d r í a d e s b o r d a r e l t o p e m á xi m o d e a p o r t e s a l a l c a n c e d e l o s a s o c i a d o s .
Las cooperativas de ahorro y crédito y las multiactivas e integrales con sección de ahorro y
crédito que a la fecha de entrada en vigencia de la presente circular, hayan fijado el valor de los
aportes mínimos irreducibles en valores absolutos, deberán ajustar este valor a salarios mínimos
mensuales legales vigentes (S.M.M.L.V.) o un valor absoluto que al ajustarlo con el I.P.C. del
año anterior, cumpla con lo establecido en la norma.
Si el valor del aporte no reducible (capital mínimo) está contemplado en salarios mínimos
mensuales legales vigentes, la entidad deberá anualmente o cada vez que el gobierno disponga
incrementos de dicho salario, ajustar el aporte de acuerdo con el salario m ínimo mensual legal
vigente.
4.
APORTES INDIVIDUALES
Son aquellos valores aportados por cada uno de los asociados, sea persona natural o persona
jurídica en cumplimiento con lo estipulado en las normas vigentes .
4.1
Ap o r t e s I n d i v i d u a l e s O b l i g a t o r i o s
El aporte social individual, es el aporte social periódico obligatorio que debe tener cada asociado
en la entidad solidaria, de acuerdo con los montos que establezcan los estatutos o la asamblea.
En los estatutos de cada entidad, debe quedar contempla do el aporte ordinario mínimo que debe
efectuar cada asociado ya sea diario, mensual, semestral, anual o una única vez. Estos aportes
se consideran obligatorios y se registran en la cuenta 310505 cuando correspondan a aportes
o r d i n a r i o s y e n l a c u e n t a 3 1 0 5 1 0 c u a n d o s e a n e xt r a o r d i n a r i o s .
L o s a p o r t e s e xt r a o r d i n a r i o s , q u e e n l a m a y o r í a d e l o s c a s o s s o n e s p o r á d i c o s , t a m b i é n s o n
considerados aportes obligatorios.
D e t a l m a n e r a q u e l a s u m a t o r i a d e l o s a p o r t e s o r d i n a r i o s y e xt r a o r d i n a r i o s , d e a c u e r d o a l m o n t o
mínimo establecido en los estatutos, son aquellos considerados como aportes individuales
obligatorios y no son devolutivos parcialmente, ni se podrán cruzar con operaciones activas de
crédito, hasta tanto se desvincule el asociado de la entidad.
4.2
Ap o r t e s i n d i v i d u a l e s v o l u n t a r i o s
Los aportes que realice el asociado por voluntad propia independiente de los mínimos
individuales u obligatorios, pueden ser de carácter devolutivo parcial o totalmente, cuando así lo
considere el asociado, o se podrán cruzar co n las operaciones activas de crédito del asociado
cuando éste lo solicite por escrito ante la administración de la entidad.
Dicha devolución no procederá en el momento en que por tal razón, quede afectada la relación
mínima señalada para el otorgamiento d e un crédito establecido en el respectivo reglamento.
5.
D E V O L U C I Ó N D E AP O R T E S S O C I AL E S
La liberación parcial de aportes por parte de la entidad o la devolución de los mismos a solicitud
del asociado, se podrá efectuar siempre y cuando el total de apor tes de la entidad no se reduzca
del aporte mínimo no reducible
(Numeral 5 del artículo 6º de la Ley 454 de 1998) en los
siguientes casos:
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
- Cuando
- Cuando
persona
- Cuando
- Cuando
- Cuando
5.1
se retira el asociado.
el asociado se sobrepase del 10% como persona natural o del 49% como
jurídica del total de los aportes de la entidad.
la entidad amortiza o readquiera aportes.
se libera parcial o totalmente los aportes voluntarios.
se liquida la entidad.
Devolución por retiro del asociado
Se deberá devolver todos los aportes sociales de un asociado que tenga con la respectiva
entidad, cuando éste solicite su retiro, previo pago o cruces de sus obligaciones, teniendo en
cuenta la participación proporcional de las pérdidas de la en tidad en los aportes sociales.
5.2
Devolución por el mínimo del 10% y 49%
Ninguna persona natural podrá tener más del 10% de los aportes sociales de una entidad y
ninguna persona jurídica más del 49% de los mismos. Cuando un asociado haya aportado mas
del tope descrito anteriormente, la entidad tendrá la obligación de devolver al respectivo
a s o c i a d o l a p a r t e q u e e xc e d e d e d i c h o l í m i t e .
5.3
Am o r t i z a c i ó n d e a p o r t e s
E xi s t e l a f i g u r a d e d e v o l u c i ó n p a r c i a l d e a p o r t e s s o c i a l e s a c a d a a s o c i a d o , c u a n d o l a a s a m b l e a
de la entidad apruebe la amortización o readquisición de aportes sociales sin que la entidad
r e s p e c t i v a l l e g a r e a e xc e d e r d e l 4 9 % d e l t o t a l d e l o s a p o r t e s s o c i a l e s .
5.4
Devolución aportes voluntarios
Una entidad solidaria podrá devolver aportes sociales a un asociado, cuando el asociado haya
e f e c t u a d o a p o r t e s v o l u n t a r i o s . S e p o d r á d e v o l v e r p a r c i a l m e n t e e l e xc e s o d e l o s a p o r t e s
obligatorios, es decir, los aportes voluntarios sin que dicha devolución afecte los aportes
mínimos no reducibles.
Dicha devolución no procederá en el momento en que por tal razón, quede afectada la relación
mínima señalada para el otorgamiento de un crédito establecida en el respectivo reglamento.
5.5
Devolución por liquidación
Cuando se liquida una entidad solidaria, e l aporte social hace parte de la masa de liquidación.
Una vez realizados los activos y cancelados todos los pasivos, de dicho remanente se cancelaran
todos los aportes sociales a que tienen derecho los asociados. Después de haber reintegrado
todos los aportes y llegare a quedar remanente patrimonial, éste será transferido a la entidad que
señale los estatutos o a falta de disposición estatutaria serán transferidos a un fondo para la
investigación cooperativa administrado por un organismo de tercer grado.
6.
R E V AL O R I Z AC I Ó N D E AP O R T E S
Revalorización de aportes sociales es una forma de reconocer la pérdida del poder adquisitivo
constante de los aportes, toda vez que éstos se consideran un capital de riesgo y no generan
rendimiento alguno.
Así las cosas, las cooperativas, las precooperativas, las empresas de servicios en las formas de
administraciones públicas cooperativas y los fondos de empleados, podrán mantener el poder
adquisitivo constante de los aportes sociales individuales de sus asociados, increme ntando éstos
a n u a l m e n t e m á xi m o h a s t a e l í n d i c e d e p r e c i o s a l c o n s u m i d o r q u e c e r t i f i q u e e l D A N E , c o n r e l a c i ó n
al año calendario inmediatamente anterior, sólo para ejercicios económicos posteriores a la
iniciación de su vigencia. ( Art. 1º Decreto No. 3081 d e 1990).
6.1
Procedimiento
En primera instancia la asamblea deberá aprobar la constitución del fondo para revalorización de
a p o r t e s s o c i a l e s , d e l r e m a n e n t e d e l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o d e c a d a a ñ o , d e s p u é s d e h a b e r s e
aplicado el porcentaje del 50% co mo mínimo de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988 o
del 80% de que trata el numeral 2 del artículo 19 de Decreto 1481 de 1989.
Una vez constituido dicho fondo, que puede ser
cuando no supere el límite, la asamblea general
e n c a b e z a d e c a d a u n o d e l o s a s o c i a d o s m á xi m o
con cargo al fondo de revalorización de aportes
Ley 79 de 1988.
t o d o e l r e m a n e n t e d e l o s e xc e d e n t e s s i e m p r e y
podrá aprobar la revalorización o capitalización
hasta el I.P.C. del año inmediatamente anterior,
de que trata el numeral 1 del artículo 54 de la
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
El sobrante o saldo que quedare en la cuenta Fondo para revalorización de aportes una vez
aplicado el índice de precios al consumidos, hará parte para el fortalecimiento patrimonial y
servirá para futuras capitalizaciones o re valorizaciones en años siguientes.
Ahora bien, por el hecho de no haberse aprobado dicha revalorización o capitalización en los
periodos anteriores, no se podrá realizar con retroactividad, toda vez que tales decisiones son
imperativas y deben cumplirse en los términos fijados por la asamblea.
E s t e f o n d o s o l o p o d r á c o n s t i t u i r s e e i n c r e m e n t a r s e c o n r e c u r s o s d e l o s e xc e d e n t e s d e c a d a
e j e r c i c i o d e c o n f o r m i d a d c o n l a r e g l a m e n t a c i ó n e xi s t e n t e s s o b r e l a d i s t r i b u c i ó n d e e xc e d e n t e s d e
cada tipo o clase de entidad.
7.
R E T E N C I Ó N Y D E V O L U C I Ó N D E AP O R T E S
En caso de retiro de un asociado, si la entidad presenta en esos momentos resultados
económicos negativos, con el ánimo de socializar dichas pérdidas, se debe efectuar retención
proporcional a los aportes mediante un factor determinado y entrar a disminuir las pérdidas
acumuladas registradas en el balance, bien sea de ejercicios anteriores o del ejercicio en curso.
Para determinar el factor antes mencionado, se debe tener en cuenta el saldo de la reserva p ara
protección de aportes, el total de las pérdidas acumuladas y el monto total de los aportes
sociales. El factor obtenido, se aplicará al aporte individual del afiliado retirado.
A falta de normas estatutarias y reglamentarias especiales, el procedimie nto para la
aplicabilidad, según lo conceptuado por esta Superintendencia cuando un asociado solicite el
retiro, sería el siguiente:
Determinar el factor teniendo en cuenta las pérdidas acumuladas y las reservas previstas para
enjugar dichas pérdidas como es el caso de la reserva para protección de aportes sociales.
Factor
=
Total pérdidas – Reserva para protección de aportes
---------------------------------------------------------------------Total de los aportes de la cooperativa
Total de pérdidas = Se suma algebraicamente los resultados de ejercicios anteriores, con los
resultados del ejercicio anual que se está cerrando menos la Reserva para Protección de aportes
sociales únicamente.
Total de aportes =
ejercicio anual.
Se toma el total de los aporte s sociales que tiene la entidad al cierre de
Si la “Reserva para Protección de Aportes” es superior al total de las pérdidas acumuladas, no
habría pérdidas para socializar. En este caso de devolverá al asociado el total de los aportes que
tenga derecho.
Una vez determinado el factor global, se le aplica al valor de los aportes que tenga cada
a s o c i a d o e n e l m o m e n t o d e l r e t i r o o e xc l u s i ó n . P a r a t a l e f e c t o , l a c o n t a b i l i d a d d e b e r á e s t a r a l
día, es decir, al corte del mes inmediatamente anter ior pues no seria admisible el reconocimiento
de hechos económicos con base en estimaciones estadísticas.
Cuando un asociado se quiere desvincular de la entidad, ésta deberá aceptar dicha solicitud en
virtud del principio cooperativo y el derecho fundamen tal de libre asociación y podrá determinar
un plazo para proceder a la devolución de los aportes, mediante procedimientos contemplados en
reglamentos.
De otra parte, la proporcionalidad de las pérdidas de un ejercicio, sólo se le aplica a los aportes
d e l o s a s o c i a d o s q u e ú n i c a m e n t e s o l i c i t e n e l r e t i r o v o l u n t a r i o , o e n c a s o d e e xc l u s i ó n o p o r
fallecimiento.
Los aportes sociales no pueden estar gravados a favor de terceros, pues contraviene lo dispuesto
en el artículo 49 de la Ley 79 de 1988.
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O I X
E S T AD O S F I N AN C I E R O S I N T E R M E D I O S
1.
Definición
Los estados financieros de períodos intermedios han sido definidos como “los estados financieros
básicos que se preparan durante el transcurso de un período, para satisfacer, entre otras,
necesidades de los administradores de las organizaciones del sector solidario o de las
autoridades que ejercen inspección vigilancia o control. Estos estados financieros deben ser
confiables y oportunos.
“Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunq ue en aras de la oportunidad se
apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar
estados financieros al cierre de ejercicio”.
L a S u p e r i n t e n d e n c i a d e l a E c o n o m í a S o l i d a r i a , p o d r á e xi g i r l a p r e p a r a c i ó n y d i f u s i ó n d e e s t a d o s
f i n a n c i e r o s d e p e r i o d o s i n t e r m e d i o s e n c o n c o r d a n c i a c o n e l c a p i t u l o XI I I d e e s t a c i r c u l a r y s e r á n
i d ó n e o s p a r a t o d o s l o s e f e c t o s , s a l v o p a r a l a d i s t r i b u c i ó n d e e xc e d e n t e s .
2.
P E R I O D O S D E P R E S E N T AC I Ó N
Cuando la Superintendencia de la Ec onomía Solidaria solicite un estado financiero intermedio,
estas entidades deberán remitir un oficio y enviar a esta entidad de control, en el término de
tiempo establecido para la entrega de información, mediante el cual el Representante Legal y el
Contador de la Entidad, certifiquen que la información remitida ha sido tomada fielmente de los
libros oficiales de contabilidad de la Entidad.
58
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O X I
E S T AD O S F I N AN C I E R O S C O M P AR AT I V O S
C O N S I D E R AC I O N E S G E N E R AL E S
Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más
de una fecha, período o ejercicio económico. Los estados financieros de propósito general se
deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior,
siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la
comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo
lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea
p e r t i n e n t e , c i r c u n s t a n c i a q u e s e d e b e e xp l i c a r d e t a l l a d a m e n t e e n n o t a s a l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s .
Las entidades deberán preparar estados financieros comparativos para su propio análisis los
cuales, en todo caso, deberán estar a disposición de esta Superintendencia cuando así lo
considere necesario su presentación.
1.
B AL AN C E G E N E R AL
Por definición el balance general es un estado financiero estático, mediante el cual se reportan
cifras acumuladas a una fecha dada, que corresponde a la situación financiera a dicha fecha.
Bajo este criterio, y teniendo en cuenta que la comparación se refiere a dos cortes o cierres de
ejercicio consecutivos y de igual duración, ella -la comparación- se debe realizar en relación con
cifras acumuladas a una fecha de corte determinada, la cual puede ser anual, semestral,
trimestral o cualquier otra. En otras palabras, el usuario de los Estados Financieros al referenciar
las fechas de corte o cierre debe poder establecer sin dificultad lo que es materia de
comparación.
Así mismo el usuario de la información debe poder determinar qué variaciones importantes se
han presentado entre una fecha y otra, aspecto éste entre otros, que se debe revelar respecto del
balance de publicación, si es del caso.
2.
E S T AD O D E R E S U L T AD O S
El estado de resultados, a diferencia del balance general, se caracteriza por ser un estado
financiero dinámico, puesto que por definición mide los resultados económicos definitivos de las
operaciones realizadas por un ente o empresa en un período determinado. En este sentido,
necesariamente la comparación debe referirse a períodos de tiempo iguales, con independencia
de la duración estatutaria de los ejercicios comparados.
3.
Q U E E S C O M P AR AB L E
A fin de determinar algunos parámetros que permitirán llegar a la definición de lo que debe ser
comparable, es pertinente referenciar ciertos conceptos generales tales como la fecha de corte,
el período contable. Para el cierre del fin de año correspondiente a l ejercicio contable de 2003,
es importante tener en cuenta que las entidades deberán homologar en su totalidad las cuentas
a l n u e v o p l a n d e c u e n t a s s e g ú n r e s o l u c i ó n N o . 1 5 1 5 d e 2 0 0 1 , p a r a q u e e xi s t a u n a c o m p a r a c i ó n
lógica y razonable.
3.1
Fecha de corte
Por fecha de corte se entiende aquella en la cual la información contable, tomada de los libros de
contabilidad, se prepara para hacer una comprobación de sus saldos a fin de formular los
Estados Financieros de ejercicio cuya fecha de referencia corre sponde a un mes cualquiera.
Los Estados Financieros preparados en una fecha de cierre de ejercicio conllevan,
necesariamente, la cancelación de las cuentas nominales o de resultado a efectos de medir los
resultados económicos de las operaciones en un pe riodo determinado, que para el caso de las
entidades del sector solidario son ejercicios anuales.
3.2
Período contable
El período contable es un lapso de referencia que permite emitir información sobre la situación
financiera y el resultado de las opera ciones en donde se identifica la fecha de cierre o corte de la
información así como el período que cubre.
68
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O X I I
L I B R O S O F I C I AL E S D E E N T I D AD E S V I G I L AD AS
1.
INTRODUCCIÓN
Los libros oficiales son aquellos obligatorios debidamente registrados, y deben
conformados y diligenciados en forma tal que garantice su autenticidad e integridad.
estar
Las entidades vigiladas podrán llevar los libros de contabilidad que consideren necesarios para
establecer los activos, pasivos, el patrimoni o, los ingresos, los gastos y los costos, las cuentas
contingentes y las cuentas de orden que se deriven de las actividades propias de cada entidad
solidaria.
Esta Superintendencia considera que los siguientes son los libros oficiales obligatorios que
deben estar debidamente custodiados y diligenciados por cada entidad según la normatividad
vigente:
-
Libro diario
Libros mayor y balances
Libro de inventarios y balances
Libro de actas de asambleas
Libros de actas de Consejo de administración o Junta Directiv a
Libro de registro social
El libro de inventarios y balances es de carácter obligatorio para aquellas entidades que
mantengan inventarios producto de su actividad, ya sea por la manufactura o comercialización de
un bien, y el registro de estos inventari os se hará al cierre de cada periodo contable con el
p r o p ó s i t o d e p r e s t a r m é r i t o p r o b a t o r i o d e l a s e xi s t e n c i a s .
El libro de registro social es de carácter obligatorio para todas las entidades del sector solidario
y el registro de estos aportes sociales se hará al cierre de cada periodo contable con el propósito
de prestar mérito probatorio de la inscripción de cada asociado.
De conformidad con el literal 4 del artículo 125 del Decreto Reglamentario 2649 DE 1993, las
e n t i d a d e s s o l i d a r i a s d e b e r á n d i l i g e n c i a r t o d o s l o s l i b r o s a u xi l i a r e s n e c e s a r i o s p a r a e l c o m p l e t o
entendimiento de los libros oficiales.
Para todos los efectos aplica la normatividad establecida en el Decreto Reglamentario No. 2649
de 1993, Resolución No. 1515 de 2001, numeral 1 del Capítul o Primero del Título Quinto de la
Circular Básica Jurídica No. 007 de 2003, y demás instrucciones que dicte esta Superintendencia.
Los demás libros, tales como el libro de actas de la Junta de Vigilancia o del Comité de control
social, del comité de educación, de solidaridad, el de comité de crédito, entre otros, deberán ser
llevados de tal forma que se pueda evidenciar la gestión de cada uno de estos organismos.
2.
R E G I S T R O D E L I B R O S E N L AS C ÁM AR AS D E C O M E R C I O
Los libros oficiales obligatorios de los entidades vigiladas por la Superintendencia de la
Economía Solidaria deberán registrarse en la Cámara con competencia territorial en el lugar
donde funcione el establecimiento, a nombre de la entidad sometida al control y vigilancia de la
Superintendencia, con identificación del correspondiente organismo.
L o s l i b r o s a u xi l i a r e s
necesarios para el entendimiento de aquellos no requerirán ser inscritos en el registro mercantil.
3.
O P O R T U N I D AD P AR A E L R E G I S T R O D E L AS O P E R AC I O N E S
E n c a s o d e c i e r r e d e e j e r c i c i o c o n t a b l e e l p l a z o a n t e r i o r s e p o d r á e xt e n d e r a m á s t a r d a r a l ú l t i m o
día hábil del mes siguiente a la fecha de corte de las operaciones dentro de los términos antes
enunciados.
L a s c u e n t a s , t a n t o e n l o s l i b r o s d e r e s u m e n c o m o e n l o s a u xi l i a r e s , d e b e r á n t o t a l i z a r s e a l f i n a l
de los términos señalados, determinando su saldo.
Es conveniente reiterar la obligatoriedad del registro de las operaciones en orden cronológico, de
manera que las transacciones de un mes determinado se registren en el mismo mes de c orte de
las operaciones dentro de los términos enunciados.
70
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
C AP I T U L O X I I I
P R E S E N T AC I Ó N D E I N F O R M AC I O N
V AL I D AC I O N E S P R E V I AS A L A T R AN S M I S I Ó N D E E S T AD O S F I N AN C I E R O S
1.
AN T E C E D E N T E S
En desarrollo de lo previsto en la Ley 454 del 4 de ago sto de 1998, el Decreto 1401 del 28 de
julio de 1999 y el Decreto 2159 del 4 de noviembre de 1999 y con el fin de fijar términos,
requisitos y formalidades para la presentación de la información contable, financiera y estadística
de las entidades sometidas a la supervisión de esta Superintendencia, este Despacho ha
considerado conveniente impartir las instrucciones que a continuación se señalan:
Las entidades sometidas a supervisión de la Superintendencia de la Economía Solidaria, deberán
reportar la siguiente información:
-
Formulario Oficial de Rendición de Cuentas
Información Financiera de Cierre de Ejercicio
2.
F O R M U L AR I O O F I C I AL D E R E N D I C I Ó N D E C U E N T AS
E s t á c o n s t i t u i d o p o r l o s f o r m a t o s i n c l u i d o s e n e l s o f t wa r e d i s e ñ a d o p a r a t a l f i n p o r l a
Superintendencia de la Economía Solidaria y la Confederación de Cooperativas de Colombia,
CONFECOOP, que se relacionan a continuación:
FORMATOS DE INFORMACIÓN ESTADISTICA
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
2
5
8
9
10
11
12
13
14
23
24
25
IDENTIFICACIÓN
INFORMACIÓN ESTADÍSTICA
PRODUCTOS Y SERVICIOS - VIVIENDA
PRODUCTOS Y SERVICIOS - EDUCACIÓN
PRODUCTOS Y SERVICIOS - TRANSPORTE
PRODUCTOS Y SERVICIOS - CONSUMO
PRODUCTOS Y SERVICIOS - COMERCIALIZACIÓN
PRODUCTOS Y SERVICIOS - OTROS SERVICIOS
DIRECTIVOS
RED DE OFICINAS
INFORME INDIVIDUAL DE PARENTESCOS
USUARIOS
FORMATOS DE INFORMACIÓN CONTABLE
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
Formato No.
1
3
15
16
17
18
19
20
21
22
26
28
30
PUC
APLICACIÓN DE EXCEDENTES
RELACIÓN DE BIENES RECIBIDOS EN DACION EN PAGO
RELACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
RELACIÓN DE INVERSIONES DE RENTA VARIABLE
INFORME INDIVIDUAL DE CAPTACIONES
INFORME INDIVIDUAL DE CARTERA DE CREDITOS
INFORME INDIVIDUAL DE CUENTAS POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
INFORME INDIVIDUAL DE APORTES
RELACIÓN DE INVERSIONES DE RENTA FIJA
EVALUACIÓN DE CARTERA DE CREDITOS
ENDEUDAMIENTO ADMINISTRADORES Y VINCULADOS
INFORMACION PARA EXENCIÓN DEL G.M.F.
FORMATOS DE EVALUACION DE RIESGOS
Formato No. 4
Formato No. 6
Formato No. 27
Formato No. 29
2.1
CUENTAS NO PUC PARA EL CALCULO DE LA RELACIÓN DE SOLVENCIA
BRECHA DE LIQUIDEZ
FONDO DE LIQUIDEZ
RIESGO DE LIQUIDEZ.
Medio de Reporte
72
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
FORMATOS DEL FORMULARIO OFICIAL DE RENDICIÓN DE CUENTAS
FORMATO
DESCRIPCIÓN
1
PUC
2
IDENTIFICACION
3
APLICACIÓN DE EXCEDENTES
4
PRIMER NIVEL SEGUNDO NIVEL TERCER NIVEL
DE
DE
DE
SUPERVISION SUPERVISION
SUPERVISION
TRIMESTRAL
MENSUAL (*)
TRIMESTAL
SEMESTRAL
ANUAL
SEMESTRAL
ANUAL
ANUAL
ANUAL
ANUAL
CUENTAS NO PUC PARA EL CALCULO DE LA
RELACION DE SOLVENCIA
TRIMESTRAL
N.A.
N.A.
5
INFORMACION ESTADÍSTICA
TRIMESTRAL
ANUAL
ANUAL
6
BRECHA DE LIQUIDEZ
N.A.
(**)
(**)
7
PRODUCTOS Y SERVICIOS – CREDITO
NA
NA
NA
8
PRODUCTOS Y SERVICIOS – VIVIENDA
ANUAL
ANUAL
ANUAL
9
PRODUCTOS Y SERVICIOS - EDUCACION
ANUAL
ANUAL
ANUAL
10
PRODUCTOS Y SERVICIOS - TRANSPORTE
ANUAL
ANUAL
ANUAL
11
PRODUCTOS Y SERVICIOS – CONSUMO
ANUAL
ANUAL
ANUAL
12
PRODUCTOS Y SERVICIOS –
COMERCIALIZACION
ANUAL
ANUAL
ANUAL
13
PRODUCTOS Y SERVICIOS - OTROS SERVICIOS
ANUAL
ANUAL
ANUAL
14
DIRECTIVOS
TRIMESTRAL
ANUAL
ANUAL
15
RELACION DE BIENES RECIBIDOS EN DACION
EN PAGO
ANUAL
ANUAL
ANUAL
16
RELACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
ANUAL
SEMESTRAL
ANUAL
17
RELACION DE INVERSIONES DE RENTA
VARIABLE
TRIMESTRAL
ANUAL
ANUAL
18
INFORME INDIVIDUAL DE CAPTACIONES
MENSUAL
(**)
(**)
19
INFORME INDIVIDUAL DE CARTERA DE
CREDITOS
TRIMESTRAL
SEMESTRAL
ANUAL
20
INFORME INDIVUIDUAL DE CUENTAS POR
VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
TRIMESTRAL
ANUAL
ANUAL
21
INFORME INDIVIDUAL DE APORTES
TRIMESTRAL
ANUAL
ANUAL
22
RELACION DE INVERSIONES DE RENTA FIJA
TRIMESTRAL
ANUAL
ANUAL
23
RED DE OFICINAS
SEMESTRAL
ANUAL
ANUAL
24
INFORME INDIVIDUAL DE PARENTESCOS
TRIMESTRAL
ANUAL
ANUAL
25
USUARIOS
MENSUAL
SEMESTRAL
ANUAL
26
EVALUACION DE CARTERA DE CREDITOS
TRIMESTRAL
27
FONDO DE LIQUIDEZ
ANUAL
TRIMESTRAL
(***)
ANUAL
TRIMESTRAL
(***)
28
ENDEUDAMIENTO ADMINISTRADORES Y
VINCULADOS
ANUAL
ANUAL
29
RIESGO DE LIQUIDEZ
30
INFORMACIÓN PARA EXENCIÓN DEL G.M.F.
TRIMESTRAL
(***)
TRIMESTRAL
(****)
TRIMESTRAL
(***)
TRIMESTRAL
(****)
MENSUAL
TRIMESTRAL
MENSUAL
TRIMESTRAL
(****)
(*) Las entidades clasificadas en el primer nivel de supervisión, deberán presentar el formato Nº
1 con una periodicidad mensual, las demás entidades que pertenecen a este mismo nivel de
supervisión deberán hacerlo en forma trimestral.
74
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
(**) Los fondos de empleados que no hayan sido clasificados en el primer nivel de supervisión y
las asociaciones mutuales que presenten captación de ahorros, deberán presentar los formatos 6
y 18 con la periodicidad establecida para su nivel de supervisión.
(***) Los fondos de empleados y las asociaciones mutuales que se encuentren en el primer nivel
de supervisión y que les sea aplicable la norma, deberán reportar por vía internet a confecoop los
formatos 27 y 29 con una periodicidad mensual, este último formato, es decir, el 29, a partir del
mes de septiembre de 2003. Los demás fondos de empleados y asociaciones mutuales, a los que
les sea aplicable la norma y que se encuentran clasificados en el segu ndo y tercer nivel de
s u p e r v i s i ó n , d e b e r á n r e p o r t a r p o r v í a i n t e r n e t o e n e l s o f t wa r e a C o n f e c o o p l o s f o r m a t o s 2 7 y 2 9
con una periodicidad trimestral.
(****)Las cooperativas, los fondos de empleados y las asociaciones mutuales que capten recursos
de sus asociados o manejen sección de ahorro y crédito, deberán reportar por vía internet o en el
s o f t wa r e a c o n f e c o o p t r i m e s t r a l m e n t e s i e m p r e y c u a n d o t e n g a n c u e n t a s d e d e p ó s i t o s c o n d i c h a
e xe n c i ó n .
De conformidad con lo previsto en el Decreto 790 de 2003, toda s las entidades obligadas a
conformar el Fondo de Liquidez deberán adicionalmente reportar a la Supersolidaria el formato 27
del fondo de liquidez en medio impreso de acuerdo con lo estipulado en los incisos 2 y 3 del
n u m e r a l 1 . 6 d e l c a p i t u l o XI V d e l a p r e s e n t e c i r c u l a r .
Las cooperativas clasificadas en primer nivel de supervisión
financiera, no deben reportar los formatos Nº 4, 6, 18, 27 y 29.
y
que
no
ejercen
actividad
Los fondos de empleados clasificados en el primer nivel de supervisión no deberán presentar el
formato 4, en tanto que el formato 6 sí debe ser reportado, con una periodicidad trimestral.
2.3
Fechas de Presentación
-
Entidades de primer nivel de supervisión : La fecha de presentación del FORMULARIO
OFICIAL DE RENDICIÓN DE CUENTAS, p revisto en el numeral 2.1 del presente capitulo,
por parte de las entidades del primer nivel de supervisión, será única y corresponderá a
los primeros veinte (20) días calendario después del cierre del cada trimestre, es decir, a
la fecha de los cortes de marzo, junio y septiembre. Para el caso del cierre de ejercicio a
diciembre 31, la fecha limite del reporte será el ultimo día hábil del mes de enero. Los
formatos 1, 18, 27 y 29, cuya periodicidad de reporte será mensual, serán presentados
igualmente dentro de los 20 días después del cierre del cada mes.
Se entiende que cuando el día 20 después de cada cierre sea trimestral o mensual no es
día hábil, los reportes serán presentados al día hábil siguiente.
La información contable del Formulario Oficial de Rendición de Cuentas para el cierre de
ejercicio a diciembre de cada año, debe ser fiel copia de lo consignado en los libros
o f i c i a l e s y d e b e r á s e r e l m i s m o p r e s e n t a d o a l a a s a m b l e a o r d i n a r i a o e xt r a o r d i n a r i a p a r a
su aprobación.
Si la asamblea general llegare a modificar cualquier cifra o valor y
aprueba un balance diferente al reportado a esta Superintendencia, la entidad deberá
solicitar previamente a este órgano de control la autorización respectiva para la
retrasmisión, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la realización de la asamblea.
El incumplimiento de las instrucciones contenidas en el anterior párrafo, acarreará las
sanciones a los administradores ( Concejo de administración y gerente ), revisor fiscal o
quien haga sus veces, en concordancia con los numerales 6 y 7 del artículo 36 de la Ley
454 de 1998.
-
Entidades de segundo y tercer nivel de supervisión : Estas entidades deberán
presentar el FORMULARIO OFICIAL DE RENDICIÓN DE CUE NTAS, con corte a junio y
diciembre las de segundo nivel y con corte a diciembre las de tercer nivel, teniendo en
cuenta el último dígito del NIT, así:
ULTIMO DIGITO DEL NIT
0–1
2–3
4–5
6–7
8–9
FECHA DE PRESENTACIÓN DESPUÉS DEL
RESPECTIVO CORTE
LUNES DE LA SEXTA SEMANA
MARTES DE LA SEXTA SEMANA
MIÉRCOLES DE LA SEXTA SEMANA
JUEVES DE LA SEXTA SEMANA
VIERNES DE LA SEXTA SEMANA
En el evento que alguno de los días señalados para la presentación de la información coincida
con un día festivo, las entidades deberán efectuar el reporte el primer día hábil siguiente.
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
1.4
Disminución del fondo de liquidez
El fondo de liquidez solo podrá ser disminuido en una proporción inferior a la establecida en el
punto 1 del presente capitulo, en los siguientes casos:
1.4.1
Por la utilización de tales recursos para atender necesidades de liquidez originadas en la
a t e n c i ó n d e r e t i r o s o r e i n t e g r o s d e r i v a d o s d e l o s d e p ó s i t o s y e xi g i b i l i d a d e s d e l a e n t i d a d
En este evento el representante legal deberá , antes de su utilización, dar aviso a la
Superintendencia de la Economía Solidaria, informando el motivo de tal decisión. Al día siguiente
de cada utilización, el representante legal y el revisor fiscal o quien haga sus veces, deberán
suministrar la siguiente información:
a.
b.
c.
d.
Saldo del fondo de liquidez antes de la utilización
Monto de la utilización.
Fecha de la operación.
Fecha probable de reposición.
1.4.2. La utilización del fondo de liquidez no deberá
administración de la entidad en el manejo del flujo de caja.
obedecer
a
imprevisiones
de
la
Los motivos que originen la utilización del fondo en los términos previstos, sólo serán válidos
para el respectivo periodo, de tal manera que el siguiente ajuste del fondo de liquidez debe
corresponder, nuevamente, como mínimo al 10% de los depósitos captados teniendo en cuenta
los saldos registrados en los estados financieros del mismo mes.
La obligación de avisar previamente sobre la utilización del fondo de liquidez, no implica que esta
Superintendencia deba impartir autorización, sin perjuicio de que mediante controles posteriores,
esta Superintendencia pueda pronunciarse sobre el particular.
1.5
Traslado de cuentas
En el caso que las cooperativas y las asociaciones mutuales adopten por trasladar los ahorr os
p e r m a n e n t e s y a e xi s t e n t e s a l o s a p o r t e s s o c i a l e s y e s t o s e s t a b a n c o n s t i t u i d o s p o r e s t a t u t o s o
mandatos de asamblea, la misma asamblea general podrá tomar la decisión de dicho traslado ya
sea parcial o total, o por reforma estatutaria, siempre y cuando c ada asociado manifieste la
v o l u n t a d e xp r e s a p o r e s c r i t o d e l t r a s l a d o y s e l e i n d i q u e a l a h o r r a d o r q u e e l v a l o r s e l e c o n v i e r t e
en un capital de riesgo.
Para los Fondos de Empleados la asamblea general mediante reforma estatutaria sería el único
organismo que podrá autorizar que a partir de la fecha de la aprobación de la reforma, la
distribución del compromiso “aporte y ahorro” se efectúe mediante una distribución menor para
ahorros permanentes y el resto para aportes sociales. Los ahorros ya constituidos permanecerán
en dicho depósitos y seguirán con el mismo tratamiento, toda vez que fueron decisiones
imperativas de asambleas anteriores, cuando estas entidades deben mantener por mandato legal
según lo contemplado en el artículo 16 del Decreto 1481 de 198 9, ahorros permanentes.
1.6
Presentación de informes
De conformidad con lo previsto en el numeral 5, Capitulo Décimo Primero, Titulo Quinto de la
C i r c u l a r B á s i c a J u r í d i c a 0 0 7 d e l 1 4 d e a b r i l d e 2 0 0 3 , e xp e d i d a p o r e s t a S u p e r i n t e n d e n c i a , l a s
entidades objeto del presente capitulo, deben informar el monto y composición del fondo de
liquidez en el formato 27, que para el efecto ha sido diseñado.
El reporte del fondo de liquidez en el formato 27, se hará a través de Confecoop por internet, con
las mismas especificaciones de los reportes habituales, de acuerdo con lo estipulado en el
n u m e r a l 2 . 2 d e l c a p í t u l o XI I I d e l a p r e s e n t e c i r c u l a r .
Adicionalmente, y de conformidad con lo previsto en el Decreto 790 de 2003, dentro de los veinte
(20) días calendario después del cierre de cada mes, todas las entidades de que trata el presente
capitulo deberán reportar a la Superintendencia de la Economía Solidaria el monto del Fondo de
liquidez y su composición, en medio impreso en el nuevo formato 27, adjuntando copia d e los
e xt r a c t o s d e l a s c u e n t a s d e a h o r r o , f o t o c o p i a d e l o s t í t u l o s c o r r e s p o n d i e n t e s a C D T , C D A T S ,
b o n o s o r d i n a r i o s y / o e xt r a c t o d e c u e n t a e xp e d i d o p o r l a s o c i e d a d f i d u c i a r i a y c o m i s i o n i s t a s d e
bolsa según sea el caso. Este informe deberá presentarse debida mente validado y auditado por
parte del revisor fiscal de la entidad, o quien haga sus veces.
79
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
La clasificación de los activos de acuerdo con su ponderación de riesgo en sus respectivas
categorías, de acuerdo con lo señalado en el artículo 9 del Decreto 1840 de 1997, se efectuará
con arreglo al Plan Único de Cuentas para el sector solidario, según se indica a continuación. Los
activos se valorarán por su costo y se ponderarán netos de su respectiva provisión.
3.1
Clasificación de activos según el nivel de riesgo
CÓDIGO DENOMINACIÓN
PONDERACIÓN
11
DISPONIBLE
1105
1110
1115
1120
1130
CAJA
BANCOS Y OTRAS ENTIDADES
FONDOS ESPECÍFICOS
FONDO DE LIQUIDEZ
REMESAS EN TRANSITO
12
INVERSIONES
1201
COMPROMISOS DE REVENTA DE INVERSIONES
20%
1202
COMPROMISOS DE REVENTA DE CARTERA
20%
1203
FONDO DE LIQUIDEZ
120305 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR
INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
(INCLUIDOS LOS BONOS ORDINARIOS)
120310 CERTIFICADO DE DEPÓSITO DE AHORRO A TÉRMINO
120320 FONDOS FIDUCIARIOS
120325 FONDOS DE VALORES
120330 PATRIMONIO AUTÓNOMO
0%
0%
0%
0%
100%
20%
50%
50%
50%
50%
1204
INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA
120401 TITULOS DE DEUDA PÚBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS
POR LA NACIÓN
1 2 0 4 0 2 T I T U L O S D E D E U D A P Ú B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S
POR LA NACIÓN
120403 OTROS TITULOS DE DEUDA PÚBLICA
120404 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN
120405 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
120406 TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA
120407 BONOS HIPOTECARIOS
120408 TITULOS HIPOTECARIOS
120409 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS
DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA
120410 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE
TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA
120411 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR
INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
(INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES
EN ACCIONES)
120414 TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA
SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA
U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
120415 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS
E XT R A N J E R O S
120416 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS
C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S
120417 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS
D E L E XT E R I O R
120418 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS
MULTILATERALES DE CRÉDITO
1 2 0 4 4 2 T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R
120495 OTROS TITULOS
0%
100%
100%
1206
100%
INVERSIONES NEGOCIABLES EN TIT ULOS PARTICIPATIVOS
1208
INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
120801 TITULOS DE DEUDA PÚBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS
0%
0%
20%
20%
20%
0%
0%
0%
50%
(*)
20%
20%
100%
20%
20%
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
POR LA NACIÓN
0%
1 2 0 8 0 2 T I T U L O S D E D E U D A P Ú B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S
POR LA NACIÓN
0%
120803 OTROS TITULOS DE DEUDA PÚBLICA
20%
120804 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN
20%
120805 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
20%
120806 TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA
0%
120807 BONOS HIPOTECARIOS
0%
120808 TITULOS HIPOTECARIOS
0%
120809 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS
DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA
50%
120810 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS
DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA (*)
120811 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR
INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENC IA BANCARIA (INCLUIDOS
LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES
20%
120814 TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA
SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA
U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
100%
120815 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS
E XT R A N J E R O S
20%
120816 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS
C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S
20%
120817 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR
B A N C O S D E L E XT E R I O R
100%
120818 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR
ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO
0%
1 2 0 8 4 2 T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R
100%
120895 OTROS TITULOS
100%
1213
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA
121301 TITULOS DE DEUDA PÚBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS
POR LA NACIÓN
1 2 1 3 0 2 T I T U L O S D E D E U D A P Ú B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S
POR LA NACIÓN
121303 OTROS TITULOS DE DEUDA PÚBLICA
121304 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN
121305 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
121306 TITULOS EMITIDOS POR EL BA NCO DE LA REPUBLICA
121307 BONOS HIPOTECARIOS
121308 TITULOS HIPOTECARIOS
121309 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS
DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA
121310 TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS
DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA
121311 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR
INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
(INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES
EN ACCIONES)
121314 TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA
SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS
OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
121315 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS
E XT R A N J E R O S
121316 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS
C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S
121317 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACE PTADOS POR
B A N C O S D E L E XT E R I O R
121318 TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR
ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO
1 2 1 3 4 2 T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R
121395 OTROS TITULOS
1216
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS
DE DEUDA
123101 TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZ ADOS
POR LA NACIÓN
1 2 3 1 0 2 T I T U L O S D E D E U D A P U B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S P O R
LA NACIÓN
0%
0%
20%
20%
20%
0%
0%
0%
50%
(*)
20%
100%
20%
20%
100%
0%
100%
100%
100%
1231
0%
0%
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
123103
123104
123105
123106
123107
123108
123109
123110
123111
123114
123115
123116
123117
123118
123142
123195
1232
1235
123501
123502
123503
123504
123505
123506
123507
123508
123509
123510
123511
123514
123515
123516
123517
123518
123542
123595
1236
1286
128605
128610
128615
OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOG AFIN
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA
BONOS HIPOTECARIOS
TITULOS HIPOTECARIOS
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS
DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE
TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR
INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
(INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES
EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA
SUPERINTENDENCIA BANCARIA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS
E XT R A N J E R O S
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS
C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS
P O R B A N C O S D E L E XT E R I O R
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR
ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO
T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R
OTROS TITULOS
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIABLES
EN TITULOS PARTICIPATIVOS
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA
LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA
TITULOS DE DEUDA PÚBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS
POR LA NACIÓN
T I T U L O S D E D E U D A P Ú B L I C A E XT E R N A E M I T I D O S O G A R A N T I Z A D O S
POR LA NACIÓN
OTROS TITULOS DE DEUDA PÚBLICA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA
BONOS HIPOTECARIOS
TITULOS HIPOTECARIOS
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS
DE TITULARIZACION DE CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVA DOS DE PROCESOS
DE TITULARIZACION DE SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR
INSTITUCIONES VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
(INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIO NALMENTE CONVERTIBLES
EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA
SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS
OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS
E XT R A N J E R O S
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS
C E N T R A L E S E XT R A N J E R O S
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS
POR BANCOS DEL EXTERIOR
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR
ORGANISMOS MULTILATERALES DE CRÉDITO
T I T U L O S E M I T I D O S P O R R E S I D E N T E S E N E L E XT E R I O R
OTROS TITULOS
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA
VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS
PROVISION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA
LARGO PLAZO BB+, BB, BB LARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC
20%
20%
20%
0%
0%
0%
50%
(* )
(*)
100%
20%
20%
100%
0%
100%
100%
100%
0%
0%
20%
20%
20%
0%
0%
0%
50%
(*)
20%
100%
20%
20%
100%
0%
100%
100%
100%
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
128620
128625
128630
128635
128640
128645
128650
128655
128695
LARGO PLAZO DD, EE
CORTO PLAZO 3
CORTO PLAZO 4
CORTO PLAZO 5, 6
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
1287
128740
128745
128750
128755
128795
PROVISION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
1288
128805
128810
128815
128820
128825
128830
128835
128840
128845
128850
128855
128895
PROVISION DE INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
LARGO PLAZO BB+, BB, BB LARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC
LARGO PLAZO DD, EE
CORTO PLAZO 3
CORTO PLAZO 4
CORTO PLAZO 5, 6
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
1289
128905
128910
128915
128920
128925
128930
128935
128940
128945
128950
128955
128995
PROVISION DE INVERSIONES DISP ONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA
LARGO PLAZO BB+, BB, BB LARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC
LARGO PLAZO DD, EE
CORTO PLAZO 3
CORTO PLAZO 4
CORTO PLAZO 5, 6
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
1291
129105
129110
129115
129120
129140
129145
129150
129155
129195
PROVISION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA VENTA TITULOS PARTICIPATIVOS
LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC
LARGO PLAZO DD, EE
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
(*) L a s i n v e r s i o n e s r e g i s t r a d a s e n e s t a s s u b - c u e n t a s , p o n d e r a n d e a c u e r d o a l a c t i v o s u b y a c e n t e .
Todas Las provisiones de inversiones disminuirán la ponderación de acuerdo a la inversión que
están protegiendo.
13
INVENTARIOS
100%
14
1404
1405
1411
1412
1441
1442
1454
CARTERA DE CREDITOS
CREDITOS DE VIVIENDA – CON LIBRANZA
CREDITOS DE VIVIENDA – SIN LIBRANZA
CREDITOS DE CONSUMO, GARANTIA ADMISIBLE – CON LIBRANZA
CREDITOS DE CONSUMO, GARANTIA ADMISIBLE, - SIN LIBRANZA
CREDITOS DE CONSUMO, OTRAS GARANTIAS – CON LIBRANZA
CREDITOS DE CONSUMO, OTRAS GARANTÍAS – SIN LIBRANZA
MICROCREDITO INMOBILIARIO – CON LIBRANZA
50%
50%
100%
100%
100%
100%
100%
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
1455
1456
1457
1458
1459
1460
1462
1463
1465
1488
1489
1491
1492
1493
1495
1498
MICROCREDITO INMOBILIARIO – SIN LIBRANZA
MICROCREDITO EMPRESARIAL GARANTIA ADMISIBLE - CON LIBRANZA
MICROCREDITO EMPRESARIAL GARANTIA ADMISIBLE – SIN LIBRANZA
MICROCREDITO EMPRESARIAL O TRAS GARANTIAS – CON LIBRANZA
MICROCREDITO EMPRESARIAL OTRAS GARANTIAS – SIN LIBRANZA
CRÉDITOS COMERCIALES, GARANTIA ADMISIBLE - CON LIBRANZA
CRÉDITOS COMERCIALES, GARANTIA ADMISIBLE - SIN LIBRANZA
CRÉDITOS COMERCIALES, OTRAS GARANTIAS - CON LIBRANZA
CRÉDITOS COMERCIALES, OTRAS GARANTÍAS – SIN LIBRANZA
DERECHOS DE RECOMPRA CARTERA NEGOCIADA
PROVISION CRÉDITOS DE VIVIENDA
PROVISION CRÉDITOS DE CONSUMO
PROVISION MICROCREDITO INMOBILIARIO
PROVISION MICROCREDITO EMPRESARIAL
PROVISION CRÉDITOS COMERCIALES
PROVISION GENERAL
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
50%
100%
100%
100%
100%
100%
15
1590
1595
CARTERA POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
PROVISIONES CARTERA POR VENTA DE BIENES
PROVISIONES CARTERA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
100%
100%
100%
16
1605
1620
1625
1635
1636
1637
1638
1639
1640
1650
1655
1657
1658
1660
1665
1675
1690
1691
1692
1693
1694
1696
1697
1698
CUENTAS POR COBRAR
CONVENIOS POR COBRAR
PROMETIENTES VENDEDORES
ANTICIPOS DE CONTRATOS Y PROVEEDORES
ADELANTOS AL PERSONAL
PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS, VIVIENDA
PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS, CONSUMO
PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS, MICROCRÉDITO
PAGOS POR CUENTA DE ASOCIADOS COMERCIAL
CRÉDITOS A EMPLEADOS
DEUDORES PATRONALES Y EMPRESAS
INTERESES
INTERESES CARTERA POR VENTA DE BIENES
INTERESES CARTERA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
INGRESOS POR COBRAR
D I V I D E N D O S , P A R T I C I P A C I O N E S Y E XC E D E N T E S
ANTICIPO DE IMPUESTOS
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
PROVISION CUENTAS POR COBRAR CARTERA VENTA DE BIENES
PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR, MICROCRÉDITOS EMPRESARIAL
PROVISION CUENTAS POR COBRAR – MICROCREDITO INMOBILIARIO
PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR DE CONSUMO
PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR DE VIVIENDA
OTRAS PROVISIONES CUENTAS POR COBRAR
100%
100%
100%
50%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
20%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
17
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
100%
18
DIFERIDOS
19
1904
190405
190410
190415
190420
190425
190430
190435
190440
190495
1910
1930
1950
1960
1965
1985
1987
1990
OTROS ACTIVOS
SUCURSALES Y AGENCIAS
TRASLADO DE FONDOS
TRASLADO DE INVENTARIOS
TRASLADO DE CARTERA DE CRÉDITO
TRASLADO DE CARTERA POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
TRASLADO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
TRASLADO DE GASTOS
TRASLADO OTRAS CUENTAS POR COBRAR
TRASLADO DE OTROS ACTIVOS
OTROS TRASLADOS
ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVOS DE OPERACIÓN
BIENES RECIBIDOS EN PAGO
DEPÓSITOS
BIENES DE ARTE Y CULTURA
RESPONSABILIDADES PENDIENTES
OTRAS INVERSIONES
DIVERSOS
20%
0%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
1995
1999
VALORIZACIONES
PROVISIÓN OTROS ACTIVOS
100%
100%
81
8105
8110
8112
8115
8120
8125
8185
DEUDORAS CONTINGENTES
BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA
BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA
BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS
LITIGIOS Y/O DEMANDAS
INTERESES CARTERA DE CREDITO
BIENES Y VALORES EN ADMINISTRACIÓN
OTRAS DEUDORAS CONTINGENTES
0%
100%
0%
20%
100%
0%
100% *
91
9105
9110
9115
9120
9125
9130
9140
9145
9155
9185
ACREEDORAS CONTINGENTES
BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN CUSTODIA
BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GTIA ADMISIBLE
BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GTIA OTRAS GTIAS
BIENES Y VALORES EN ADMINISTRACIÓN
CREDITOS APROBADOS NO DESEMBOLSADOS
APERTURA DE CREDITO
BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS
LITIGIOS Y/O DEMANDAS
DERECHOS CEDIDOS POR AHORRADORES EN ENTIDADES EN LIQUIDACIÓN
OTRAS CUENTAS ACREEDORAS CONTIGENTES
0%
0%
0%
0%
20%
100%
20%
100%
0%
100% *
* En los rubros 8185 y 9185 “otras contingencias”, deudoras y/o acreedoras, las subcuentas que
harían parte en la ponderación, son aquellas que con certeza generan ingreso o egresos de
r e c u r s o s , ú n i c a y e xc l u s i v a m e n t e . P o r e j e m p l o , d e n t r o d e o t r a s d e u d o r a s t e n e m o s : “ C a r t e r a
castigada, contribuciones pendientes de recaudo y créditos a favor no utilizados” y como
acreedoras tenemos: “Fianzas y avales otorgadas”, entre otras.
En relación con las anteriores ponderaciones se imponen las siguientes precisiones:
3.2
S u c u r s a l e s y Ag e n c i a s
Los valores contabilizados en la cuenta 1904 - Sucursales y Agencias (del P.U.C.) se ponderarán
d e a c u e r d o c o n l a c a t e g o r í a a q u e c o r r e s p o n d a e l a c t i v o t r a s l a d a d o . E n c a s o d e e xi s t i r s a l d o s
negativos en sus respectivas subcuentas, esto es, los q ue sean contrarios a la naturaleza de la
cuenta (crédito), no se deducirán del total de activos ponderados por nivel de riesgo, sin perjuicio
de las sanciones a que haya lugar por el incumplimiento de los instructivos contables en estas
materias. En todo caso, esta cuenta deberá registrar saldo cero (0) en el balance general
consolidado del cierre de ejercicio.
3.3
Inversiones
En atención a que la ponderación de las inversiones puede ser 0%, 20%, 50% ó 100%, según la
categoría a la cual pertenezcan, para un adecuado control de este tipo de operaciones se hace
i n d i s p e n s a b l e q u e s e l l e v e n l o s r e g i s t r o s a u xi l i a r e s q u e p e r m i t a n i d e n t i f i c a r l a s i n v e r s i o n e s p o r
tipo de emisor.
3.4
Créditos garantizados incondicionalmente con títulos emitidos por la Naci ón, el
Banco de la República o por otros gobiernos o bancos centrales
En atención a que la ponderación para este tipo de créditos corresponde a la categoría II (20%) y
es distinta a los demás créditos garantizados por la Nación que se clasifican en la cat egoría I
(0%), para un adecuado control de este tipo de operaciones se hace necesario que los
d e s t i n a t a r i o s d e l p r e s e n t e i n s t r u c t i v o l l e v e n l o s r e g i s t r o s a u xi l i a r e s n e c e s a r i o s q u e p e r m i t a n
identificar el tipo de garantía con la cual se respalda el crédito correspondiente, esto es, si la
3.1
Ponderación de los créditos respaldados con fiducia en garantía
Los créditos otorgados por las cooperativas destinados a la adquisición de vivienda y que sean
garantizados con contratos de fiducia mercantil de garantía i rrevocable, ponderan por el cien por
ciento (100%)
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
E s d e a d v e r t i r q u e e l v a l o r d e l o s e xc e d e n t e s q u e s e d e s t i n e n a a b s o r b e r p é r d i d a s d e e j e r c i c i o s
a n t e r i o r e s , n o c o n s t i t u y e , b a j o n i n g u n a c i r c u n s t a n c i a , c a p i t a l i z a c i ó n d e e xc e d e n t e s .
Para ilustrar lo establecido anteriormente, a continuación se señala el procedimiento para el
correspondiente cálculo:
-
Si existen pérdidas de ejercicios anteriores
S e t o m a r á e l v a l o r r e g i s t r a d o e n e l c ó d i g o 3 5 0 5 d e l P U C " E xc e d e n t e s o P é r d i d a s d e l E j e r c i c i o " ,
c u a n d o s u v a l o r c o r r e s p o n d a a e xc e d e n t e s , h a s t a p o r u n m o n t o e q u i v a l e n t e a l v a l o r a b s o l u t o q u e
registre el saldo negativo del código 3605 del PUC "Resultados de Ejercicios Anteriores".
Si el valor absoluto de las pérdidas de ejercicios anteriores (Cód. 3605) es s uperior al valor de
l o s e xc e d e n t e s d e l e j e r c i c i o , ( 3 5 0 5 0 5 ) c o m p u t a r á e l v a l o r t o t a l d e l c ó d i g o 3 5 0 5 .
-
Si no hay pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores
S e t o m a r á e l v a l o r d e l c ó d i g o 3 5 0 5 d e l P U C " E xc e d e n t e s o P é r d i d a s d e l E j e r c i c i o " c u a n d o s u
v a l o r c o r r e s p o n d a a e xc e d e n t e s , y s e m u l t i p l i c a r á ( Y % ) p o r e l p o r c e n t a j e d e e xc e d e n t e s q u e e n l a
última aplicación, por disposición de la asamblea ordinaria de la entidad, hayan sido destinados a
incrementar los aportes sociales y la reserva de protección de ap ortes sociales.
A l i n i c i o d e l e j e r c i c i o e c o n ó m i c o d e b e t r a s l a d a r s e e l v a l o r r e g i s t r a d o e n l a c u e n t a E xc e d e n t e s o
P é r d i d a s d e l E j e r c i c i o , 3 5 0 5 a l a c u e n t a 3 6 0 5 , E xc e d e n t e s o P é r d i d a s d e E j e r c i c i o s A n t e r i o r e s .
A la sumatoria de los conceptos anteriores se le restarán las deducciones que a continuación se
señalan para efectos de determinar el Patrimonio Básico.
4.1
Deducciones del patrimonio básico
Código
Denominación
Proporción
3417
Revalorización del Patrimonio
(cuando sea negativo)
100%
3605
Pérdidas de ejercicios anteriores
100%
3505
Pérdidas del ejercicio en curso
100%
Inversiones de capital efectuadas en forma directa
o indirecta en entidades vigiladas por la Superintendencia
Bancaria, respecto de las cuales no haya
lugar a consolidación. Sin incluir su valorización.
Para el efecto se consideraran las siguientes cuentas:
120601
120602
121601
121602
123601
123602
123604
Acciones
Acciones
Acciones
Acciones
Acciones
Acciones
Acciones
con
con
con
con
con
con
con
alta liquidez Bursátil
media liquidez Bursátil
alta liquidez Bursátil
media liquidez Bursátil
alta liquidez Bursátil
media liquidez Bursátil
baja y mínima liqui dez o sin cotización en Bolsa
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
Inversiones de capital, bonos obligatoriamente convertibles
en acciones y aportes, efectuadas en forma directa o indirecta
e n e n t i d a d e s f i n a n c i e r a s d e l e xt e r i o r , c u a n d o é s t a s s e a n o
superen el 20% del capital de la entidad receptora de la
inversión. Incluyendo su ajuste de cambios y sin incluir sus
valorizaciones. Para el efecto se consideraran las siguientes cuentas:
120816
120817
123116
123117
Títulos
Títulos
Títulos
Títulos
emitidos
emitidos
emitidos
emitidos
y
y
y
y
avalados
avalados
avalados
avalados
banco centrales
por bancos del
banco centrales
por bancos del
e xt r a n j e r o s
e xt e r i o r
e xt r a n j e r o s
e xt e r i o r
100%
100%
100%
100%
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
8.3.
Períodos de observación para los análisis estad ísticos
Las estimaciones realizadas mediante modelos estadísticos deberán considerar tendencias,
estacionalidades, ciclos y comportamientos irregulares. Sin embargo, los valores determinados
de esta manera podrán ser complementados con análisis económicos de modo que los resultados
o b t e n i d o s r e f l e j e n c o n u n m a y o r g r a d o d e c e r t e z a l a s e xp e c t a t i v a s f u t u r a s s o b r e l a s v a r i a b l e s e n
consideración.
En todos los casos en los cuales, para determinar el comportamiento de alguna variable, sea
necesario efectuar anál isis estadísticos con base en datos históricos, el período mínimo de
observación será de dos años.
8.4
Frecuencia de la evaluación
La evaluación y reporte a la Superintendencia de la Economía Solidaria debidamente impreso del
riesgo de liquidez, se hará mensualmente para las entidades de primer nivel de supervisión. Los
fondos de empleados y las asociaciones mutualistas que le sea aplicable la norma del segundo y
tercer nivel de supervisión deberán evaluar y reportar a esta Superintendencia trimestral mente el
riesgo de liquidez de manera impresa a partir del mes de septiembre de 2003.
Los reportes a confecoop se harán con la misma periodicidad, en el formato diseñado para tal
e f e c t o , d e a c u e r d o c o n l o e s t a b l e c i d o e n e l c a p i t u l o XI I I d e l a p r e s e n t e C i r c u l a r , a d i c i o n a n d o
dicho reporte a los fondos de empleados y asociaciones mutualistas.
Una vez efectuada la evaluación de un mes, los fondos de empleados y las asociaciones
mutualistas informarán a esta Superintendencia, las dificultades encontradas en la aplicación de
la metodología, las cuales deberán ser observadas para la siguiente evaluación. En este caso,
con posterioridad a la primera evaluación, e informará las acciones adelantadas en tal sentido e
indicará las medidas a adoptar para perfecciona r la metodología en las siguientes evaluaciones,
la cual deberá estar perfeccionada al mes de diciembre de 2003.
8.5
Disponibilidad de las evaluaciones realizadas
Las evaluaciones del riesgo de liquidez, deberán permanecer copia a
Superintendencia de la Economía Solidaria en la sede principal de la entidad.
8.6
disposición
de
la
Informe a la asamblea general de asociados
El consejo de administración, la junta directiva y el representante legal de las
entidades,
informarán en cada asamblea general ordinaria los mecanismos adoptados para la administración
y control del riesgo de liquidez.
102
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
2.4
El restante, es decir, el otro 50% se puede destinar:
a.
Para revalorizar aportes, de acuerdo a lo aprobado por la asamblea con el fin de
reconocer las alteraciones de su valor real, de conformidad con lo señalado en el
parágrafo del artículo 47 de la Ley 79 de 1988. Este fondo es registrado en la cuenta
PUC 3310 “Fondo para revalorización de aportes”.
El valor a reconocer como capitalización de los aportes sociales con cargo a la cuenta
3310, no podrá ser superior al IPC certificado por el DANE, suma que se registrará en la
cuenta PUC 3105 “aportes sociales”, en las sub -cuentas que correspondan según sea el
caso.
Ejemplo : Total de aportes de una cooperativa es de $100 millones de pesos, el I.P.C del
año inmediatamente anterior fue del 7.65%, de tal manera que corresponde a $7’650.000.
Para el caso del ejemplo se carga al “fondo de revalorización de aportes” dicha suma y
se abona a los aportes sociales. Esa es una forma de valorización o capitalización.
b.
Para servicios comunes y seguridad social, para lo cual a asamblea podrá por voluntad
propia crear fondos sociales agotables (pasivos) con fines específicos en bene ficio de los
asociados o familiares.
c.
Retornándolo a los asociados en relación con el uso de los servicios o la participación en
el trabajo, debidamente aprobado por la asamblea.
d.
Destinándolo a un fondo para la amortización o readquisición de aportes de los
asociados, en este caso, la cooperativa se va haciendo titular de sus propios aportes. En
c o n c e p t o d e l a S u p e r i n t e n d e n c i a , s e p u e d e a m o r t i z a r o a d q u i r i r h a s t a u n 4 9 % m á xi m o ,
pues según la Ley ninguna persona jurídica puede tener mas de ese porcent aje de
aportes de una cooperativa.
e.
La asamblea podrá ordenar la amortización de aportes, mediante la constitución de un
fondo patrimonial (cuenta 3305 ) cuyos recursos provendrán del remanente. Esta
amortización será procedente cuando la entidad haya alcanzado un grado de desarrollo
económico que le permita efectuar los reintegros. (Art. 52 de la Ley 79 de 1988). En caso
de liquidación estos aportes amortizados deberán hacer parte del remanente patrimonial .
Ejemplo :
-
Creación del fondo para amortiza ción de aportes:
3605
E xc e d e n t e s
3305
Fondo para amortización de aportes
$50 millones
$50 millones
-
Am o r t i z a c i ó n o a d q u i s i c i ó n d e l o s a p o r t e s a p r o b a d o s p o r l a a s a m b l e a :
3105
Aportes sociales
1110
Bancos Comerciales
-
Utilización del fondo para amortización de aportes :
330505 Fondo para amortización de aportes
$50 millones
$50 millones
$50 millones
310515 Aportes amortizados
3.
$50 millones
D I S T R I B U C I Ó N D E E X C E D E N T E S P AR A F O N D O S D E E M P L E AD O S
C u a n d o u n f o n d o d e e m p l e a d o s g e n e r a e xc e d e n t e s , e s t o s s e d e b e n d i s t r i b u i r d e l a s i g u i e n t e
manera, según lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto No. 1481 de 1989.
3.1
Para compensar pérdidas de ejercicios anteriores, si las hay.
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
3.2
Para restablecer la reserva de protección de aportes sociales si esta
anteriormente, hasta el nivel que tenía antes de su utilización.
se ha empleado
3.3
Si se ha cumplido con lo anterior o no es necesario llevarlo a cabo, el reparto se debe
hacer de la siguiente manera:
3.3.1
Mínimo un 20% para crear y mantener una reserva de protección de aportes sociales
3.3.2
El restante, es decir, el otro 80% se puede destinar:
a.
Para crear o incrementar fondos permanentes (patri moniales), o agotables (pasivos) con
los cuales la entidad desarrolle labores de salud, educación, previsión y solidaridad en
beneficios de los asociados y sus familiares, en la forma que dispongan los estatutos o la
asamblea general.
b.
Para crear un fondo para mantener el poder adquisitivo de los aportes sociales dentro de
los límites que fijen las normas reglamentarias siempre que el monto no sea superior al
c i n c u e n t a p o r c i e n t o ( 5 0 % ) d e l t o t a l d e l o s e xc e d e n t e s q u e r e s u l t e n d e l e j e r c i c i o .
La revalorización de aportes consiste en registrar en la cuenta 3310 “Fondo para revalorización
de aportes sociales” el valor que apruebe la asamblea con el ánimo de reconocer las alteraciones
del valor real de los aportes y solo se hará este procedimiento para los ejerc icios económicos
posteriores a la iniciación de su vigencia.
Para registrar la capitalización o valorización de aportes sociales, teniendo en cuenta las
alteraciones en su valor real
( m á xi m o h a s t a e l I . P . C . c e r t i f i c a d o p o r e l D A N E ) E s d e c i r ,
reconocer la pérdida del poder de los aportes. Esta valoración o capitalización se hará con cargo
al Fondo de revalorización de aportes.
4.
D I S T R I B U C I Ó N D E E X C E D E N T E S P AR A O T R AS E N T I D AD E S D E L S E C T O R S O L I D AR I O
Las demás entidades sometidas a la supervisión de esta Superintendencia, tales como las
asociaciones mutuales, precooperativas, cooperativas de trabajo asociado, las empresas de
servicio en las formas de administraciones públicas cooperativas, deberán distribuir los
e xc e d e n t e s d e a c u e r d o c o n l a s n o r m a s q u e l e s r i g e n p a r a c a d a u n a d e e s t a s .
5.
EXCEDENTE O BENEFICIO NETO
E l e xc e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o s e d e b e c a l c u l a r d e a c u e r d o c o m o l o e s t a b l e z c a l a n o r m a t i v i d a d
cooperativa.
E l e xc e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o e s l a d i f e r e n c i a e n t r e l a p r o d u c c i ó n y e l c o n s u m o d e u n b i e n o d e
un servicio, o es la parte que sobra de algo.
P a r a l a s e n t i d a d e s d e l a e c o n o m í a s o l i d a r i a e l e xc e d e n t e o b e n e f i c i o n e t o e s l a d i f e r e n c i a e n t r e
los ingresos operacionales mas no operacionales menos los costos y gastos operacionales y los
no operacionales de un ejercicio anual de acuerdo con el desarrollo del objeto social teniendo en
cuenta los acuerdo o pactos cooperativos.
6.
O B S E R V AC I O N
E l b e n e f i c i o n e t o o e xc e d e n t e d e e s t a s e n t i d a d e s e s t a r á s u j e t o a i m p u e s t o c u a n d o l o d e s t i n e n , e n
todo o en parte, en forma diferente a lo que establece la legislación cooperativa vigente. El
c á l c u l o d e e s t e b e n e f i c i o n e t o o e xc e d e n t e s e r e a l i z a r á d e a c u e r d o a c o m o l o e s t a b l e c e l a
normatividad cooperativa.
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
CATALOGO DE CUENTAS
12
INVERSIONES
1201
120105
120110
120115
120116
120117
120120
120125
120130
120135
120140
120145
120150
120195
COMPROMISOS DE REVENTA DE INVERSIONES
BANCOS
CORPORACIONES FINANCIERAS
COMPAÑIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL
SOCIEDADES FIDUCIARIAS
SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES Y DE CESANTIA
OTRAS ENTIDADES FINANCIERAS
BANCO DE LA REPÚBLICA
TESORERÍA GENERAL DE LA NACIÓN
ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO
RESIDENTES DEL EXTERIOR
COOPERATIVAS
FONDOS DE EMPLEADOS
OTRAS
1202
120205
120210
120220
120225
120230
120235
120240
120245
120250
120255
120295
COMPROMISOS DE REVENTA DE CARTERA
BANCOS
CORPORACIONES FINANCIERAS
COMPAÑIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL
OTRAS ENTIDADES FINANCIERAS
BANCO DE LA REPÚBLICA
TESORERÍA GENERAL DE LA NACIÓN
ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO
RESIDENTES DEL EXTERIOR
COOPERATIVAS
FONDOS DE EMPLEADOS
OTRAS
1203
120305
FONDO DE LIQUIDEZ
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES
VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS ORDINARIOS)
CERTIFICADO DE DEPOSITO DE AHORRO A TERMINO
FONDOS FIDUCIARIOS
FONDOS DE VALORES
PATRIMONIO AUTONOMO
120310
120320
120325
120330
1204
120401
120402
120403
120404
120405
120406
120407
120408
120409
120410
120411
120414
120415
120416
120417
120418
INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA
TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA
BONOS HIPOTECARIOS
TITULOS HIPOTECARIOS
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES
VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U
OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
(INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE
CRÉDITO
120442
120495
TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR
OTROS TITULOS
1206
120601
120602
120605
120606
INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS
ACCIONES CON ALTA LIQUIDEZ BURSATIL
ACCIONES CON MEDIA LIQUIDEZ BURSATIL
PARTICIPACIONES EN FONDOS COMUNES ORDINARIOS
PARTICIPACIONES EN FONDOS COMUNES ESPECIALES
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
120607
120608
120609
120610
120611
120612
120613
120614
1208
120801
120802
120803
120804
120805
120806
120807
120808
120809
120810
120811
120814
120815
120816
120817
120818
120842
120895
1213
121301
121302
121303
121304
121305
121306
121307
121308
121309
121310
121311
121314
121315
121316
121317
121318
121342
121395
1216
121601
121602
121604
121608
121609
121695
PARTICIPACIONES EN FONDOS DE VALORES
TITULOS PARTICIPATIVOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION
TITULOS MIXTOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION
PARTICIPACIONES EN FONDOS MUTUOS DE INVERSION INTERNACIONALES QUE INVIERTAN
EXCLUSIVAMENTE EN TITULOS DE RENTA FIJA
PARTICIPACIONES EN FONDOS INDICE
PARTICIPACION EN FONDOS MUTUOS DE INVERSION INTERNACIONALES QUE INVIERTAN
EXCLUSIVAMENTE EN RENTA VARIABLE
PARTICIPACION EN FONDOS DE INVERSION
PARTICIPACION EN FONDOS DE PENSIONES Y CESANTIAS
INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA
BONOS HIPOTECARIOS
TITULOS HIPOTECARIOS
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES
VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U
OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
(INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE
CRÉDITO
TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR
OTROS TITULOS
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA
TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA
BONOS HIPOTECARIOS
TITULOS HIPOTECARIOS
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES
VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U
OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
(INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE
CRÉDITO
TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR
OTROS TITULOS
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS
ACCIONES CON ALTA LIQUIDEZ BURSATIL
ACCIONES CON MEDIA LIQUIDEZ BURSATIL
ACCIONES CON BAJA Y MÍNIMA LIQUIDEZ BURSATIL O SIN COTIZACION EN BOLSA
TITULOS PARTICIPATIVOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION
TITULOS MIXTOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION
OTROS TITULOS
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
1231
123101
123102
123103
123104
123105
123106
123107
123108
123109
123142
123195
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA
TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA
BONOS HIPOTECARIOS
TITULOS HIPOTECARIOS
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES
VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U
OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE
CRÉDITO
TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR
OTROS TITULOS
1232
123201
123202
123208
123209
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS
ACCIONES CON ALTA LIQUIDEZ BURSATIL
ACCIONES CON MEDIA LIQUIDEZ BURSATIL
TITULOS PARTICIPATIVOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION
TITULOS MIXTOS DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION
1235
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE
DEUDA
TITULOS DE DEUDA PUBLICA INTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
TITULOS DE DEUDA PUBLICA EXTERNA EMITIDOS O GARANTIZADOS POR LA NACION
OTROS TITULOS DE DEUDA PUBLICA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGAFIN
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR EL FOGACOOP
TITULOS EMITIDOS POR EL BANCO DE LA REPUBLICA
BONOS HIPOTECARIOS
TITULOS HIPOTECARIOS
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
123110
123111
123114
123115
123116
123117
123118
123501
123502
123503
123504
123505
123506
123507
123508
123509
CARTERA HIPOTECARIA
123510
123511
TITULOS DE CONTENIDO CREDITICIO DERIVADOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION DE
SUBYACENTES DISTINTOS DE CARTERA HIPOTECARIA
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, ACEPTADOS O GARANTIZADOS POR INSTITUCIONES
VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA (INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U
OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
123514
123542
TITULOS EMITIDOS POR ENTIDADES NO VIGILADAS POR LA SUPERINTENDENCIA BANCARIA
(INCLUIDOS LOS BONOS OBLIGATORIA U OPCIONALMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES)
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS, GARANTIZADOS O ACEPTADOS POR BANCOS DEL EXTERIOR
TITULOS EMITIDOS, AVALADOS O GARANTIZADOS POR ORGANISMOS MULTILATERALES DE
CRÉDITO
TITULOS EMITIDOS POR RESIDENTES EN EL EXTERIOR
123595
OTROS TITULOS
1236
123601
123602
123604
123695
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS
PARTICIPATIVOS
ACCIONES CON ALTA LIQUIDEZ BURSATIL
ACCIONES CON MEDIA LIQUIDEZ BURSATIL
ACCIONES CON BAJA Y MÍNIMA LIQUIDEZ BURSATIL O SIN COTIZACION EN BOLSA
OTROS
1286
128605
128610
128615
128620
128625
128630
PROVISION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA
LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC
LARGO PLAZO DD, EE
CORTO PLAZO 3
CORTO PLAZO 4
123515
123516
123517
123518
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
128635
128640
128645
128650
128655
128695
CORTO PLAZO 5, 6
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
1287
128740
128745
128750
128755
128795
PROVISION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
1288
128805
128810
128815
128820
128825
128830
128835
128840
128845
128850
128855
128895
PROVISION DE INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC
LARGO PLAZO DD, EE
CORTO PLAZO 3
CORTO PLAZO 4
CORTO PLAZO 5, 6
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
1289
128905
128910
128915
128920
128925
128930
128935
128940
128945
128950
128955
128995
PROVISION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA
LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC
LARGO PLAZO DD, EE
CORTO PLAZO 3
CORTO PLAZO 4
CORTO PLAZO 5, 6
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
1291
129105
129110
129115
129120
129140
129145
129150
129155
129195
PROVISION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS
LARGO PLAZO BB+, BB, BBLARGO PLAZO B+, B, BLARGO PLAZO CCC
LARGO PLAZO DD, EE
CATEGORIA B – RIESGO ACEPTABLE, SUPERIOR AL NORMAL
CATEGORIA C – RIESGO APRECIABLE
CATEGORIA D – RIESGO SIGNIFICATIVO
CATEGORIA E – INCOBRABLE
OTRAS PROVISIONES
169250
169350
169468
CATEGORA E – CREDITO IRRECUPERABLE, POR CUENTA DE ASOCIADOS
CATEGORIA E – CREDITO IRRECUPERABLE , POR CUENTA DE ASOCIADOS
CATEGORIA E – CREDITO IRRECUPERABLE, POR CUENTA DE ASOCIADOS
179550
MAUSOLEOS
199505
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS PARTICIPATIVOS DE BAJA O MINIMA
BURSATILIDAD O SIN COTIZACION EN BOLSA
199935
OTRAS INVERSIONES
23
CREDITOS DE BANCOS Y OTRAS OBLIGACIONES FINANCIERAS
2317
231705
231710
FINDETER
CREDITOS A CORTO PLAZO
CREDITOS A LARGO PLAZO
31
CAPITAL SOCIAL
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
3105
310505
310510
310515
310520
APORTES SOCIALES
APORTES ORDINARIOS
APORTES EXTRAORDINARIOS
APORTES AMORTIZADOS
APORTES VOLUNTARIOS
32
RESERVAS
3235
323505
323595
POR DISPOSICIONES FISCALES
POR VALORACIÓN DE INVERSIONES NEGOCIABLES
OTRAS
33
FONDOS DE DESTINACION ESPECIFICA
331010
FONDO DE MANTENIMIENTO DEL PODER ADQUISITIVO DE LOS APORTES
34
SUPERAVIT
3420
342005
342010
342015
GANANCIAS O PERDIDAS ACUMULADAS NO REALIZADAS EN INVERSIONES DISPONIBLES PARA
LA VENTA
TITULOS DE DEUDA
TITULOS PARTICIPATIVOS DE ALTA O MEDIA BURSATILIDAD
TITULOS PARTICIPATIVOS O MIXTOS DE PROCESOS DE TITULARIZACION
41
INGRESOS
4150
415005
415010
415015
415016
415017
415018
415020
415022
415024
415026
415028
415040
415045
415046
415048
415060
415070
415075
415080
415081
415082
415083
415098
ACTIVIDAD FINANCIERA
INTERESES CREDITOS COMERCIALES
INTERESES CREDITOS CONSUMO
INTERESES CREDITOS VIVIENDA
INTERESES MICROCREDITO INMOBILIARIO
INTERESES MICROCREDITO EMPRESARIAL
REAJUSTE MONETARIO VIVIENDA (U.V.R.)
UTILIDAD EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE DEUDA
UTILIDAD EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE PARTICIPACIÓN
UTILIDAD EN VENTA TITULOS PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
UTILIDAD EN VENTA EN INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA.
UTILIDAD EN VENTA EN INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE
PARTICIPACIÓN.
INTERESES TITULO E INVERSIÓN EN CIRCULACION
INTERESES GANADOS FOGACOOP
INTERESES FONDO DE LIQUIDEZ
DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES Y RETORNOS
COMISIONES Y/O HONORARIOS
UTILIDAD EN VENTA DE CARTERA
DIFERENCIA EN CAMBIO
PACTO DE REAJUSTE
INTERESES COMPROMISOS REVENTA DE INVERSIONES
INTERESES COMPROMISOS REVENTA DE CARTERA
INTERESES DE INVERSIONES
OTROS INGRESOS FINANCIEROS
4151
415106
415112
UTILIDAD EN VALORACION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA
POR INCREMENTO EN EL VALOR DE MERCADO (CR)
POR DISMINUCION EN EL VALOR DE MERCADO (DB)
4152
415206
415211
UTILIDAD EN VALORACION DE INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS
POR INCREMENTO EN EL VALOR DE MERCADO (CR)
POR DISMINUCION EN EL VALOR DE MERCADO (DB)
4153
415306
415312
UTILIDAD EN VALORACION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN TITULOS DE
DEUDA
POR INCREMENTO EN EL VALOR PRESENTE (CR)
POR DISMINUCION EN EL VALOR PRESENTE (DB)
4154
415406
415412
UTILIDAD EN VALORACION INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
POR INCREMENTO EN EL VALOR PRESENTE (CR)
POR DISMINUCION EN EL VALOR PRESENTE (DB)
4180
418005
418010
RECUPERACIONES
CARTERA CASTIGADA
SEGUROS
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
418015
418020
418025
418026
418027
418028
418030
418032
418095
REINTEGRO PROVISION CARTERA DE CREDITO
REINTEGRO PROVISION CARTERA POR VENTA DE BIENES
REINTEGRO PROVISION CARTERA POR PRESTACION DE SERVICIOS
REINTEGRO PROVISION CUENTAS POR COBRAR
REINTEGRO PROVISION BIENES RECIBIDOS EN PAGO
PROVISION DE INTERESES
RECLAMOS
REINTEGRO DE DEPRECIACION
OTRAS RECUPERACIONES
4185
418505
418510
418515
418516
418517
418518
418519
418521
418522
418523
418525
418530
418540
418542
418543
418545
418546
418560
418565
418570
418575
418580
418598
SERVICIO DE CREDITO
INTERESES CREDITOS COMERCIAL
INTERESES CREDITOS CONSUMO
INTERESES CREDITOS DE VIVIENDA
INTERESES MICROCREDITO EMPRESARIAL
INTERESES MICROCREDITO INMOBILIARIO
REAJUSTE MONETARIO VIVIENDA ( U.V.R.)
INTERESES INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS DE DEUDA
INTERESES INVERSIONES NEGOCIABLES EN TITULOS PARTICIPATIVOS
INTERESES INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
INTERESES INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
INTERESES COMPROMISOS DE REVENTA DE INVERSIONES
INTERESES COMPROMISOS DE REVENTA DE CARTERA
INTERESES GANADOS FOGACOOP
INTERESES CARTERA POR VENTA DE BIENES
INTERESES CARTERA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
INTERESES VARIOS
INTERESES FONDO DE LIQUIDEZ
COMISIONES Y/O HONORARIOS
UTILIDAD EN VENTAS DE INVERSIONES
UTILIDAD EN VENTA DE CARTERA
DIFERENCIA EN CAMBIOS
PACTO DE REAJUSTE
OTROS INGRESOS DE SERVICIO DE CREDITO
4240
424010
424019
424021
424022
424023
424024
424095
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
FONDO DE LIQUIDEZ
UTILIDAD EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE DEUDA
UTILIDAD EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE PATICIPACIÓN
UTILIDAD EN VENTA TITULOS PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA.
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE
PARTICIPACIÓN.
OTRAS
4250
425005
425010
425015
425020
425025
425030
425035
425036
425037
425050
425038
425040
425045
RECUPERACIONES
DEUDAS CASTIGADAS
SEGUROS
RECLAMOS
REINTEGRO POR PERSONAL EN COMISION
REINTEGRO GARANTIAS
DESCUENTOS CONCEDIDOS
REINTEGRO PROVISIONES DE INVERSIONES
REINTEGRO PROVISIONES DE CARTERA
REINTEGRO PROVISIONES DE CUENTAS POR COBRAR
REINTEGRO DE OTROS COSTOS Y GASTOS
REINTEGRO ROVISIONES DE BIENES RECIBIDOS EN PAGO
GASTOS BANCARIOS
REINTEGRO DE DEPRECIACION
425055
REINTEGRO PROVISIONES DE CAPITAL GARANTIA
51
GASTOS DE ADMINISTRACION
5115
511501
511502
511503
511504
511505
511510
PROVISIONES
INVERSIONES TITULOS NEGOCIABLES DE DEUDA
INVERSIONES TITULOS NEGOCIABLES DE PARTICIPACIÓN
INVERSIONES TITULOS PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA.
INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE PARTICIPACIÓN.
CREDITOS COMERCIALES
SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMIA SOLIDARIA
511515
511520
511522
511523
511524
511525
511528
511530
511535
511540
511545
511550
511555
511560
511565
CREDITOS CONSUMO
CREDITOS VIVIENDA
MICROCREDITOS INMOBILIARIO
MICROCREDITOS EMPRESARIAL
PROVISION GENERAL DE CARTERA
CARTERA POR VENTA DE BIENES
CARTERA POR PRESTACION DE SERVICIOS
CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS
BIENES RECIBIDOS EN PAGO
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
PARA PROTECCIÓN DE SEMOVIENTES
FONDO DE LIQUIDEZ
OTROS ACTIVOS
OTRAS PROVISIONES
5140
514005
514010
514015
514020
514025
514030
514035
514040
514045
514050
514051
514052
514053
514054
514055
514095
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS BANCARIOS
REAJUSTE MONETARIO – UVR
COMISIONES
INTERESES
DIFERENCIA EN CAMBIO
GASTOS EN NEGOCIACION CERTIFICADOS DE CAMBIO
DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS
GASTOS MANEJO Y EMISION DE BONOS
PRIMA AMORTIZADA
PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
PERDIDA EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE DEUDA
PERDIDA EN VENTA TITULOS NEGOCIABLES DE PARTICIPACIÓN
PERDIDA EN VENTA TITULOS PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
PERDIDA REALIZADA EN INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE DEUDA.
PERDIDA REALIZADA EN INVERSIONES DISPONIBLE PARA LA VENTA EN TITULOS DE
PARTICIPACIÓN.
OTROS
5141
514105
514110
PERDIDA EN VALORACION INVERSIONES NEGOCIABLES
EN TITULOS DE DEUDA
EN TITULOS PARTICIPATIVOS
5142
514205
514210
PERDIDA EN VALORACION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
EN TITULOS DE DEUDA
EN TITULOS PARTICIPATIVOS
5143
514305
514310
PERDIDA EN VALORACION DE INVERSIONES PARA MANTENER HASTA EL VENCIMIENTO
EN TITULOS DE DEUDA
EN TITULOS PARTICIPATIVOS
6150
615005
615010
615015
615020
615035
615040
615045
615050
615055
615060
615095
ACTIVIDAD FINANCIERA
INTERESES DEPOSITOS DE AHORRO ORDINARIO
INTERESES DEPOSITOS DE AHORRO A TÉRMINO
INTERESES AHORRO CONTRACTUAL
INTERESES AHORRO PERMANENTE
CONTRIBUCION EMERGENCIA ECONOMICA
DIFERENCIA EN CAMBIO
PACTO DE REAJUSTE
INTERESES COMPROMISOS DE RECOMPRA INVERSIONES
INTERESES COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA
INTERESES DE CREDITOS BANCARIOS Y FINANCIEROS
OTROS
6175
617505
617510
617515
617520
617525
617530
617535
617540
617545
617550
617595
SERVICIO DE CREDITO
INTERESES DEPOSITOS DE AHORRO ORDINARIO
INTERESES CERTIFICADOS DE DEPOSITOS DE AHORRO A TERMINO
INTERESES AHORRO CONTRACTUAL
INTERESES AHORRO PERMANENTE
INTERESES COMROMISOS DE RECOMRA INVERSIONES
INTERESES COMROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA
IMPUESTO 3x1000
DIFERENCIA EN CAMBIO
PACTO DE REAJUSTE
INTERESES CREDITOS BANCARIOS Y FINANCIEROS
OTROS