Código Fiscal de la Federación Cláusula Anti-elusión

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Código Fiscal
de la Federación
Cláusula Anti-elusión
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Aspectos más importantes
Consideraciones jurídicas
Medios de defensa
2
Aspectos más importantes
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Aspectos más importantes
• Se adiciona con dos párrafos el
• Se señala que una práctica u
artículo 5 del Código Fiscal de la
operación no tiene razón de
Federación con la Cláusula antinegocios, cuando carezca de
elusión con base en la cual la
utilidad o beneficio económico
autoridad fiscal podrá detectar
cuantificable para el o los
prácticas u operaciones del
contribuyentes involucrados,
contribuyente que formalmente
distinta de la elusión,
no actualicen el hecho imponible diferimiento o devolución del
establecido en una norma
pago realizado.
tributaria y carezcan de
racionalidad de negocios,
determinará la existencia del
crédito fiscal correspondiente a
la actualización del hecho
imponible eludido.
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Consideraciones jurídicas
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Consideraciones jurídicas
• Violación a las garantías de
• La reforma en cuestión
seguridad jurídica y legalidad
contraviene la garantía de
contenidas en los artículos 1, 14 y 16
seguridad jurídica de los
de la Constitución Política de los
contribuyente al otorgar la
Estados Unidos Mexicanos, en razón
posibilidad a la autoridad fiscal
de que deja en estado de indefensión
de desconocer el acto
al contribuyente, ya que da margen
realimente realizado
de arbitrariedad a la autoridad en su
(jurídicamente hablando), para
actuar, al no estar claros los
utilizar otro ajeno a la voluntad
lineamientos en relación con la
de los contribuyentes, en
detección de prácticas u operaciones
perjuicio del principio de
del contribuyente que formalmente
aplicación estricta de la ley
no actualice el hecho imponible en
fiscal.
una norma tributaria y carezca de
racionalidad de negocios.
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Medios de defensa
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Medios de defensa
• En caso de aprobarse •
la iniciativa, sería
jurídicamente
procedente impugnar
los créditos fiscales
por medios de defensa
ordinarios, como lo
son el juicio de
nulidad y recurso
de revocación.
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Ante una conformación
de la liquidación
basada en el citado
artículo 5 del Código
fiscal de la federación,
procedería interponer
juicio de amparo
directo, esgrimiendo
violación a las garantías
de seguridad jurídica
y legalidad.
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Impuesto sobre la Renta
(Salarios no deducibles)
Iniciativa fiscal 2014
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Aspectos más importantes
Consideraciones jurídicas
Medios de defensa
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Aspectos más importantes
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Aspectos más importantes
El artículo 29, fracción XXX de la LISR señala
que no serán deducibles los pagos que a su vez
sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor
de 0.59 al monto de dichos pagos.
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Consideraciones jurídicas
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Consideraciones jurídicas
Existen elementos para sostener que dicha prohibición-limitación es
inconstitucional y violatoria del artículo 31, fracción IV Constitucional
por dos razones fundamentales:
Los pagos por concepto de
salarios constituyen una
erogación obligatoria que
impacta negativamente la
utilidad bruta de la empresa.
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El hecho de que el pago no sea
gravado para la persona que lo
recibe, atiende a un elemento
ajeno a la capacidad contributiva
del la empresa, es decir, no es un
factor determinante que permita
apreciarla y mucho menos
determinarla.
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Medios de defensa
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Medios de defensa
En caso de aprobarse la iniciativa, sería
procedente el juicio de amparo indirecto, para lo
cual se contaría con un plazo de 30 días hábiles a
partir de que entre en vigor la reforma, o de 15
días hábiles siguientes a su primer acto de
aplicación.
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Impuesto sobre la Renta
(Dividendos)
Iniciativa fiscal 2014
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Aspectos más importantes
Consideraciones jurídicas
Medios de defensa
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Aspectos más importantes
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Aspectos más importantes
• El artículo 11 de la LISR prevé un
gravamen adicional al 10% para
las persona morales que
distribuyan dividendos o utilidades
a personas físicas o residentes en el
extranjero, no obstante que hayan
pagado impuesto o que provengan
de CUFIN.
Este impuesto tiene
carácter de definitivo.
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Aspectos más importantes
Lo anterior, también aplica a aquellos
dividendos o utilidades que son pagados por
Establecimientos Permanentes en México a su
oficina Central o a otro establecimiento
permanente residentes en el extranjero.
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Consideraciones jurídicas
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Consideraciones jurídicas
A nuestra consideración esta
disposición trasgrede el artículo
31, fracción IV Constitucional,
ya que obliga a los
contribuyentes a pagar un
impuesto corporativo del 10%
sobre una salida de efectivo a
favor de los accionistas, y no
sobre una utilidad de la empresa
(lo que en principio constituye
un acto gravado para efectos
del ISR).
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Medios de defensa
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Medios de defensa
En caso de aprobarse la iniciativa, sería procedente el
juicio de amparo indirecto, para lo cual se contaría
con un plazo de 30 días hábiles a partir de que entre
en vigor la reforma, o de 15 días hábiles siguientes a su
primer acto de aplicación.
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Impuesto sobre la Renta
(Pagos no deducibles)
Iniciativa fiscal 2014
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Consideraciones jurídicas
Medios de defensa
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Aspectos más importantes
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Aspectos más importantes
El artículo 29, fracción XXIII de la LISR señala
que no serán deducibles los pagos efectuados a
partes relacionadas (residentes en México o en
el extranjero), cuando no estén gravados o lo
estén con un impuesto sobre la renta inferior
al 75% del ISR que se causaría y pagaría
en México.
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Consideraciones jurídicas
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Consideraciones jurídicas
Existen elementos para sostener que dicha prohibición viola el principio
de proporcionalidad tributaria (artículo 31, fracción IV Constitucional)
por lo siguiente:
Partiendo de la base que
dichos pagos son
estrictamente indispensables
para la operación del
contribuyente, tienen la
naturaleza de deducciones
estructurales cuyo
reconocimiento viene exigido
constitucionalmente.
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El hecho de que sujete la
deducción al modo en que se
grava el pago, es un elemento
ajeno a la capacidad contributiva
del contribuyente.
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Medios de defensa
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Medios de defensa
En caso de aprobarse la iniciativa,
sería procedente el juicio de
amparo indirecto, para lo cual se
contaría con un plazo de 30 días
hábiles a partir de que entre en
vigor la reforma, o de 15 días
hábiles siguientes a su primer acto
de aplicación.
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Impuesto sobre la Renta
(Deducciones personales)
Iniciativa fiscal 2014
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Aspectos más importantes
Consideraciones jurídicas
Medios de defensa
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Aspectos más importantes
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Aspectos más importantes
Dos salarios mínimos generales
elevados al año en el D.F.
El artículo 146 de la LISR
establece que el monto de las
deducciones personales no
podrá exceder de la cantidad
que resulte menor entre:
($47,274.80)
10% del total de los ingresos
del contribuyente, incluyendo
ingresos exentos.
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Consideraciones jurídicas
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Consideraciones jurídicas
A nuestra consideración la norma en
cita es violatoria del principio de
proporcionalidad tributaria contenida
en el artículo 31, fracción IV
Constitucional, ya que no obstante que
el legislador reconoce el derecho de las
personas físicas a realizar diversas
deducciones, limita su aplicación a un
monto determinado sin justificación
alguna, lo que evidentemente no
permite reflejar su verdadera capacidad
contributiva.
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Medios de defensa
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Medios de defensa
En caso de aprobarse la iniciativa, sería procedente el
juicio de amparo indirecto, para lo cual se contaría con un
plazo de 15 días hábiles siguientes a su primer acto de
aplicación.
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Gravamen del 10%
adicional sobre
utilidades o dividendos
distribuidos por
residentes en el
extranjero a favor de
personas físicas
Iniciativa fiscal 2014
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Aspectos más importantes
Consideraciones jurídicas
Medios de defensa
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Aspectos más importantes
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Aspectos más importantes
El artículo 137, fracción V, segundo párrafo de la LISR que pudiera
entrar en vigor a partir de 2014, establece lo siguiente:
Las personas físicas que perciben
dividendos o utilidades distribuidos
por sociedades residentes en el
extranjero, además de acumular
este concepto para efectos del pago
del ISR, deberán enterar el
impuesto equivalente al 10% sobre
el monto de la utilidad o dividendo
efectivamente distribuido, sin
incluir el monto del impuesto
retenido en caso de haberse
efectuado.
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El impuesto es definitivo y
debe enterarse a más tardar
el día 17 del mes siguiente a
aquél en que se percibieron
los dividendos o utilidades.
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Consideraciones jurídicas
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Consideraciones jurídicas
Violación a la garantía de proporcionalidad tributaria, ya que parte de
una capacidad contributiva ficticia del contribuyente al obligarlo a
realizar un doble pago de ISR sobre el mismo ingreso proveniente de
dividendos o utilidades distribuidos por residentes en el extranjero, de
tal suerte que el contribuyente se encuentra obligado a enterar el
impuesto dos veces:
a) La primera, en el momento en
que deba enterar el 10%
adicional de ISR, el cual resulta
de aplicar esta tasa sobre el
mismo monto percibido de
dividendos o utilidades (sin
incluir el impuesto que en su caso
fue retenido), sin considerar
deducción alguna.
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b) No obstante lo anterior, la
persona física también debe
acumular a sus ingresos para
efectos de la determinación
del ISR, el monto del
dividendo o utilidad
percibida, la cual debe ser
sujeta a las deducciones
autorizadas.
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Medios de defensa
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Medios de defensa
En caso de aprobarse la iniciativa,
es jurídicamente procedente que
las personas físicas que perciban
dividendos o utilidades por parte
de una sociedad residente en el
extranjero, presenten un amparo
indirecto, contando con un plazo
de 15 días hábiles a partir de que
pague por primera vez el impuesto
adicional del 10%.
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LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA –
Sociedades
Inmobiliarias de Bienes
Raíces (SIBRAS)
Iniciativa fiscal 2014
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Aspectos más importantes
Consideraciones jurídicas
Medios de defensa
2
Aspectos más importantes
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Aspectos más importantes
• Se derogará el régimen aplicable a las Sociedades Inmobiliarias de
Bienes Raíces (SIBRAS).
• Los accionistas de las SIBRAS
acumularán al 31 de diciembre
de 2016, la totalidad de la
ganancia por la enajenación de
los bienes aportados que no se
haya acumulado previamente
cuando se actualice cualquiera
de los siguientes supuestos:
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a) Si a dicha fecha los accionistas
no han enajenado las acciones
de la SIBRA.
b) La sociedad no ha enajenado
los bienes inmuebles
aportados.
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Consideraciones jurídicas
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Consideraciones jurídicas
• Violación a la garantía de
irretroactividad de ley, toda vez
que la disposición desconoce el
derecho establecido en el
artículo 224-A de la actual Ley
del Impuesto Sobre la Renta de
acumular la citada ganancia
hasta que se den los supuestos
mencionados, lo que constituye
un derecho adquirido.
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• Ahora bien, la Suprema Corte de
Justicia de la Nación ha
considerado que los derechos
adquiridos no pueden ser
afectados por una ley o un acto
concreto de aplicación posterior,
toda vez que se estaría
infringiendo el contenido del
artículo 14 de la Constitución
Política de los Estados Unidos
Mexicanos en cuanto al tema de
la irretroactividad desfavorable
que se prohíbe.
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Medios de defensa
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Medios de defensa
En caso de aprobarse la iniciativa, es jurídicamente
procedente la interposición de un amparo indirecto,
contando con un plazo de 15 días hábiles a partir de que se
efectúe el pago (marzo 2017) de lo acumulado hasta el 31
de diciembre de 2016.
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Derechos Sobre Minería
Iniciativa fiscal 2014
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Aspectos más importantes
Consideraciones jurídicas
Medios de defensa
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Aspectos más importantes
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Aspectos más importantes
• Se establece un derecho en
cantidad de 7.5% a la
diferencia positiva que resulte de
disminuir de los ingresos por la
actividad minera (enajenación o
venta de la actividad extractiva)
y las deducciones permitidas en
la LISR.
• Se establece la prohibición de
poder deducir: inversiones,
intereses y el ajuste anual por
inflación.
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Aspectos más importantes
• Se propone un derecho en cantidad de
0.5% a los ingresos por la enajenación de
oro, plata y platino.
• Cuando las mineras estén inactivas por 2
años continuos, se propone un derecho
consistente en un 50% adicional del
derecho que se cobra en base con las
hectáreas incluidas en la concesión. La cuota
se incrementará en un 100% a partir del
año 12 de inactividad.
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Consideraciones jurídicas
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Consideraciones jurídicas
Violación a las garantías de
proporcionalidad y equidad
tributarias, en razón de que al ser
un derecho y no un impuesto, la
SCJN ha establecido que se debe
tomar en cuenta el grado de
aprovechamiento del bien de
dominio público y no se debe
tomar cualquier otro aspecto fiscal
para efectos del cálculo y pago del
derecho.
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Medios de defensa
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Medios de defensa
En caso de aprobarse la iniciativa, es jurídicamente
procedente que los titulares de concesiones mineras
interpongan amparo indirecto, contando con un plazo
de 30 días hábiles a partir de que entre en vigor la
reforma o cuando se presente el primer acto de
aplicación de la norma.
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Gracias
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algunos temas de interés, por lo que no debe considerarse una asesoría profesional. No es
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