Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría y

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.checkpoint.com.pe
Derechos Reservados
ECB AL DÍA
Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
y pautas para la elaboración del PDT N° 684
Voces: Impuesto a la Renta – Renta de Tercera Categoría – Renta neta
de tercera categoría – Gastos deducibles – Diferencia temporal – Honorarios a los directores – Gastos de viaje – Viáticos – Valor de mercadodelasremuneraciones–Depreciación–Arrendamientofinanciero
– Prima de seguro – Gastos por donaciones.
En el presente apunte se muestra en forma práctica la determinación de la
Renta Neta y el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, considerando la
deducibilidad o no de los gastos incurridos así como la aplicación de normas
contablesydisposicionesespecíficasestablecidasennormasespeciales.
Además se incluye el cálculo del Impuesto a la Renta diferido e impuesto
corriente, considerando los lineamientos dispuestos por la NIC 12: ImpuestoalasGanancias.
Op.
Análisis
Base Legal
UTILIDAD CONTABLE
A título de guía se incluyen las pautas principales a observar al momento de elaborar la Declaración Jurada Anual, tal como el detalle de las
adicionesydeduccionesclasificándolasenpermanentesytemporales,
segúncorresponda.
CASO PRÁCTICO INTEGRAL
La empresa comercial Finalizando SAC con RUC N° 20103456789,
nos presenta la información vinculada con la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría:
1. Análisisdegastosquenoresultanaceptablestotaloparcialmente
S/.
Diferencia
Observaciones
S/.281,603
Adiciones
1
Remuneración al Directorio
Literal m) artículo
La dieta asignada a los directores, excede el 6% 37° TUO LIR
de la Utilidad Comercial.
1,410.00 Permanente
Se encuentra debidamente acreditada.
2
IGV por Retiro de Bienes
Literal k) artículo 44°
La empresa ha entregado obsequios a sus TUO LIR
clientes como gastos de representación, los
cuales no exceden el límite del 0.5% de los Ingresos Netos. No obstante, debe reparar el IGV
que ha gravado dichos obsequios.
1,089.15 Permanente
El segundo límite en el caso de Gastos de Representación corresponde a 40 UIT.
3
Viáticos en el exterior
Exceso de límite de viáticos por viaje realizado
a la ciudad de Bogota.
Literal r) artículo 37°
TUO LIR y literal n)
artículo 21° RLIR
556.00 Permanente
El límite diario admitido tributariamente asciende a US$ 740 para América del Sur. Los viáticos
comprenden (alojamiento, movilidad y alimentación); la modalidad de sustentación puede ser:
(i) Comprobantes emitidos por no domiciliados,
o (ii) Declaración Jurada en el caso de movilidad
y alimentación, hasta el 30% del monto máximo
establecido. Por cada viaje y funcionario la modalidad de sustentación es exclusiva.
4
Viáticos en el interior del país
Exceso del límite máximo aceptable por viaje
realizado a la ciudad de Piura.
Literal r) artículo 37°
TUO LIR y literal n)
artículo 21° RLIR
220.00 Permanente
Los viáticos incurridos por viajes al interior del
país, deben encontrarse acreditados con Comprobantes de Pago.
5
Gastos no sustentados con comprobantes
de pago
Literal j) artículo 44°
TUO LIR
1,080.00 Permanente
6
Tasa mayor de depreciación
Inciso b) artículo 22°
En aplicación de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria RLIR
y equipo, la depreciación se efectúa en función a
lavidaútil.Noobstante,parafinestributariosse
debe observar el porcentaje máximo admitido.
700.00 Temporal
Los bienes del activo deben destinarse a la generación de rentas gravadas y la depreciación
debe encontrarse contabilizada así como no corresponder a ejercicios anteriores
7
Seguro de vida para el Gerente General
Literal a) artículo 44°
No se ha cumplido el criterio de generalidad, TUO LIR
ni cumple condiciones de razonabilidad y proporcionalidad.
1,000.00 Permanente
Este tipo de gasto resulta aceptable en virtud al
literal ll) artículo 37° TUO LIR, en tanto se acredite la relación causal y se cumpla el criterio de
generalidad.
8
Sancionesadministrativasfiscales
Literal c) artículo 44°
TUO LIR
400.00 Permanente
9
Gastos sustentados con boletas de venta emi- Penúltimo párrafo
tidas por sujetos acogidos al Régimen General artículo 37° TUO LIR
Solo se permite la deducción de gastos susten-
1,850.00 Permanente
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.checkpoint.com.pe
Derechos Reservados
Análisis
Base Legal
S/.
Diferencia
Observaciones
tados con Boletas de Venta emitidos por los
sujetos acogidos al Nuevo RUS hasta el límite
del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Registro de Compras.
10
Valor de mercado de las remuneraciones
Literal n) artículo 37°
El sueldo del Gerente General, accionista prin- TUO LIR y artículo
cipal de la empresa, excede el valor de merca- 19° - A RLIR
do de remuneraciones en función a la tercera
regla.
4,000.00 Permanente
La tercera regla corresponde al doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado
entre aquellos que se ubiquen dentro de la grado, categoría o nivel jerárquico inferior. El exceso, califica como dividendo, correspondiendo a
la empresa efectuar la retención respectiva.
11
Donaciones
Literal x) artículo 37°
La empresa ha efectuado la donación a una TUO LIR y literal s)
entidad que no califica como entidad percep- artículo 21° RLIR
to de donaciones, por ende califica como una
liberalidad.
200.00 Permanente
En este caso se repara en virtud al inciso d) artículo 44° TUO LIR. No obstante debe tenerse
en consideración que no toda liberalidad resulta
reparable, como ocurre por ejemplo los desembolsos efectuados en beneficio de los trabajadores según literal l) artículo 37° TUO LIR.
12
Desmedro de existencias
Literal f) artículo 37°
La empresa realizó el ajuste por desvalorización TUO LIR y literal c)
de existencias en el ejercicio 2013, no obstante artículo 21° RLIR
realizó la comunicación a SUNAT y destrucción
ante Notario Público en el ejercicio 2014. Por
lo cual, recién se deducirá en dicho ejercicio.
Total Adiciones
13
Total Deducciones
En virtud a la RTF N° 0986-4-2006, no se requiere que se contabilice la depreciación, al constituir un beneficio dispuesto por una norma
especial.
S/.307,208.00
2. Revaluación de Activo Fijo
La empresa ha realizado la revaluación de un bien del activo fijo en
el mes de diciembre por el importe de S/. 30,000.00.
La revaluación es un modelo de medición regulado en la normativa
contable, tal como establece la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo que permite que los bienes se muestren a valores de tasación.
Dicha revaluación, no tiene incidencia tributaria, de conformidad
con el artículo 14º RLIR, por lo que no se modifica el costo computable del activo. En el caso de revaluación, ésta en sí misma no
genera diferencias entre las normas contables y las tributarias, lo
que genera discrepancias son las depreciaciones que se producen
a partir de dicha fecha que contienen una parte de dicho mayor
valor. Al respecto, podemos indicar que el literal l) del artículo 44º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala como un concepto no deducible para determinar la renta neta imponible de tercera
categoría “el monto de la depreciación correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias
de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas
Desvalorización de existencias (Op. 12)
(6,900.00) Temporal
(6,900.00)
RENTA NETA DEL EJERCICIO
Existencias
En virtud a los párrafos 9 y 28 de la NIC 2 Inventarios, el costo de las existencias no debe superar su Valor Neto Realizable, por lo cual en tanto
ello ocurra procede realizar al cierre del ejercicio
la estimación por desvalorización
S/.32,505.00
Arrendamiento Financiero
Artículo 18° D. Leg.
En virtud al artículo 18° del D. Leg N° 299 mo- 299
dificado por la Ley N° 27394, se permite la deducción de la depreciación de los bienes bajo
arrendamiento financiero, en función al tiempo
del contrato; por lo cual se deduce el mayor
importe vía Declaración Jurada Anual,
Base Partida
20,000.00 Temporal
Base Contable
o sociedades o fuera de estos actos...”. Al haberse realizado a fines del mes de diciembre no genera de manera inmediata ningún
efecto en los resultados del presente ejercicio por lo que no se tendrá que reparar vía Declaración Jurada para el ejercicio 2013 pero
sí por los periodos siguientes hasta que se deprecie totalmente el
mayor valor (S/. 30,000.00).
3. Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Bajo el entendido que no existen activos o pasivos tributarios diferidos acumulados al 31 de diciembre del 2013 por parte de la empresa Finalizando SAC, solo se reconocerán diferencias temporales
que se producen en el periodo como a continuación se muestra:
3.1. Existencias
• Se ha efectuado una desvalorización de existencias respecto del cual aun no se ha cumplido con los requisitos para
su deducción, el importe reducido ha sido de S/. 20,000.00
(Op. 12).
Tipo de Diferencias
Base Tributaria
1,087,600.00
1,087,600.00
(20,000.00)
-
1,067,600.00
< Activo Tributario Diferido
3.2. Activos Fijos
• Se ha efectuado una depreciación en exceso al limite permitido tributariamente por el monto de S/. 700.00 (Op. 6).
1,087,600.00
Diferencias
Impuesto a la Renta Diferido
(20,000.00)
(6,000.00 )
• Corresponde una mayor tasa de depreciación producto del
beneficio de depreciación en función al tiempo del contrato
por el arrendamiento financiero del activo (Op. 13).
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.checkpoint.com.pe
Derechos Reservados
incrementándose el valor de los bienes en el monto de
S/. 30.000.
• Se ha efectuado una revaluacion sobre parte de las partidas que conforman los inmuebles, maquinarias y equipos,
Base Partida
Base Contable
Tipo de Diferencias
Base Tributaria
Diferencias
Impuesto a la Renta Diferido
(700.00)
(210.00 )
Inmuebles, maquinaria y equipo (Sin Revaluación)
522,817.00
522,817.00
Depreciación, amortización y agotamiento
acumulados (Op. 6)
(1,400.00 )
(700.00)
521,417.00
522,117.00
Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
360,000.00
360,000.00
Depreciación, amortización y agotamiento
acumulados (Op. 13)
(6,000.00)
(12,900.00 )
354,000.00
347,100.00
6,900.00
2,070.00
869,217.00
6,200.00
1,860.00
TOTAL
875,417.00
> Pasivo Tributario Diferido
De las anteriores diferencias, solo en el caso de la revaluacion no se
ha afectado el resultado del periodo (se efectuó una cuenta patrimonial – 57 Excedente de Revaluación), en consecuencia esa será
la única diferencia temporal que tendrá un efecto en el resultado
integral del período como se muestra a continuación:
Base Partida
Base
Base
DiferenContable Tributaria
cias
(*)
(**)
(***)
Inmueble, maquinaria y 92,060.00
equipo
62,060.00 30,000.00
57
571
5712
49
491
DEBE
9,000.00
HABER
9,000.00
4. Contabilización de la Participación de los Trabajadores en las
Utilidades
La empresa cuenta con más de 20 trabajadores en promedio durante el ejercicio.
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO
62
DENOMINACIÓN
GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y
GERENTES (*)
DEBE
30,720.81
HABER
Otras Remuneraciones
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411
30,720.81
Participaciones de los trabajadores por
pagar
Por la participación de los trabajadores
por pagar.
9,000.00
Conforme con el criterio señalado en el párrafo 61 de la NIC 12
se debe cargar o abonar directamente al patrimonio neto si se
relaciona con partidas que se llevan directamente a las cuentas
del patrimonio neto. En estas circunstancias, al 31 de diciembre se
deberán efectuar los siguientes asientos para reconocer el pasivo
tributario diferido:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Excedente de Revaluación
Inmuebles, maquinaria y equipos
PASIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
31/12 Por el reconocimiento del pasivo tributario
proveniente de la revaluación.
41
Impuesto
a la Renta
Diferido
(*) B
ase Contable: S/. 285,300.00 – 193,240.00 = S/.92,060.00
(**) B
ase Tributaria: S/. 210,300.00 – 148,240.00 = S/.62,060.00
(***) Toda vez que el mayor valor revaluado no será tomado en cuenta en los
periodos futuros deberá reconocerse el pasivo a pagar en dichos periodos.
CÓDIGO
622
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
DEBE
HABER
90
COSTO DE PRODUCCIÓN
27,648.73
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,536.04
95
GASTOS DE VENTAS
1,536.04
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
30,720.81
(*) Cálculo de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades
Base de Cálculo
(Utilidad según Balance de Comprobación)
281,602.96
(+) Adiciones
32,505.15
(–) Deducciones
( 6,900.00)
Subtotal307,208.11
Gasto por Participación de los Trabajadores
en las Utilidades
(307,208.11 x 10%)
30,720.81
5. Impuesto a la Renta
5.1. Determinación del gasto por Impuesto a la Renta
Utilidad Contable
250,882.15
(+) Adiciones Permanentes
11,805.15
( 0.00)
(–) Deducciones Permanentes
Base de Cálculo de gasto por
Impuesto a la Renta
262,687.30
Gasto por Impuesto a la Renta
(262,687.30 x 30%)
78,806.19
5.2. Impuesto a la Renta a pagar
Utilidad Contable
(+) Adiciones
250,882.15
32,505.15
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.checkpoint.com.pe
Derechos Reservados
(–) Deducciones
Renta neta del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
(276,487.30x30%)
( 6,900.00 )
276,487.30
6. Elaboración del PDT N° 684 Declaración Pago Anual del ImpuestoalaRenta2013terceracategoría
82,946.19
6.1. DatosdeIdentificación
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO
89
DENOMINACIÓN
DEBE
HABER
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 78,806.19
DEL EJERCICIO
88
IMPUESTO A LA RENTA
78,806.19
x/x Por el registro del gasto por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2013.
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
88
IMPUESTO A LA RENTA
37
ACTIVODIFERIDO
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
49
PASIVODIFERIDO
x/x Por el Impuesto a la Renta del
ejercicio.
Indicar si ha efectuado este tipo
de operaciones de acuerdo a lo
señalado en el literal c).
DEBE
HABER
78,806.19
6,000.00
82,946.19
1,860.00
a. TipodeDeclaración
En la presente pantalla se deberá identificar al sujeto obligado a presentar la declaración, así como indicar el tipo de
declaración que se está presentando; es decir, si se trata de
la declaración original (primera declaración) o si se trata de la
declaraciónrectificatoria.
b.BalancedeComprobación
En el PDT Nº 684 se deberá incluir el Balance de Comprobación Anual en tanto se encuentre obligado. Cabe recordar que
los los sujetos obligados constituyen los contribuyentes que
hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría que
hubieran obtenido ingresos gravados en el ejercicio 2013 iguales o superiores a 500 UIT. Para el ejercicio 2013, el importe de
los ingresos asciende a S/.1´850,000NuevosSoles.
c. DeclaraciónyPagodelITF
La personas o entidades que hubieran realizado operaciones
gravadas con el ITF conforme a los establecido en el inciso g)
del artículo 9º de la Ley Nº 28194 (1), deberán ingresar en el
rubro ITF del PDT Nº 684, los siguientes datos:
(i) el monto total de los pagos efectuados en el país y en el
extranjero;
(ii) el monto total de los pagos efectuados en el país o en el
extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.
Indicar si ha efectuado este tipo
de operaciones de acuerdo a lo
señalado en el literal c).
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.checkpoint.com.pe
Derechos Reservados
6.2. PantalladelEstadodeResultados
Utilidad contable calculado según:
Utilidad según Balance de Comprobación (–) Participación de los trabajadores en las utilidades (281, 602.96
– 30, 720.81)
Debe contabilizarse en la cuenta 88
Estado en el que se muestra la
utilidad contable y el cálculo del
gasto por Impuesto a la Renta,
(S/. 250,882.15 + adiciones permanentes 11,805.15) x 30%.
Es pertinente referir que en caso la empresa se encuentre obligada a incluir información en el Balance de Comprobación, la
utilidad contable debe coincidir exactamente con la que se con-
signa en el Estado de Resultados, caso contrario el PDT indicará
Inconsistencia que no permitirá la generación ni envío del archivo a SUNAT.
Utilidad Contable – gasto por Impuesto a la Renta:
S/. 250,883 – S/. 78,806.19 = 172,076.81
6.3. CuadrodeAdicionesydeducciones
a. Adiciones
En este asistente se deben incluir el importe de las adiciones
en función a la regulación establecida en la legislación del
Impuesto a la Renta, tales como serían Ajustes al Valor de
Mercado, Costo computable no deducible y gastos que no
sonaceptadostributariamente.Enesteasistente,seidentifican algunos conceptos con la referencia de su base legal y en
caso el reparo a realizar no se encuentre detallado, se incluirá
en el rubro Otros.
Lasadicionesaincluirdeberánclasificarseendiferenciastemporales y/o permanentes tal como se muestra en el siguiente
ejemplo:
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.checkpoint.com.pe
Derechos Reservados
Al ingresar a cada una de
las casillas se muestra una
sub pantalla en la que se
trequiere el ingreso de
información dependiendo
del tipo de diferencia temporal o permanente.
Ejmp. Diferencia
permanente Op. 2.
Ejmp. Diferencia
permanente Op. 3.
A efectos de llenar el asistente de la casilla 103 del PDT se
debería elaborar el siguiente control por cada una de las diferencias temporales tal como se muestra a continuación:
Base
Contable
Base
Tributaria
Inmuebles, maquinaria y equipo (Sin
Revaluación)
522,817.00
522,817.00
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados (Op. 7)
1,400.00
700.00
521,417.00
522,117.00
Partida
Diferencias
b. Deducciones
En este asistente se deben ingresar aquellos conceptos que
representan deducciones que la empresa puede realizar
por conceptos exonerados, inafectos, ajustes por precios
detransferenciaoporbeneficiosespecíficosdispuestosen
normas tributarias, entre otros. Así, en el caso de arrendamientofinanciero(leasing)sepuedeaplicarunaDepreciación Acelerada en función a la duración del contrato,
por lo cual procede efectuar una deducción vía Declaración
Jurada anual.
-700.00
Se consigna el importe que
será deducible por la diferencia de tasas de depreciación:
Depreciación según vida útil
vs Depreciación según duración del contrato, al ingresar
a dicha casilla se muestra la
siguiente pantalla:
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.checkpoint.com.pe
Derechos Reservados
6.4. DeterminaciónypagodelImpuestoalaRenta
Utilidad contable
Se debe consignar el
total de adiciones y deducciones, ya sean temporales y permanentes
Impuesto a la Renta a
pagar
6.5. Identificacióndevehículos
Esta pantalla se utilizará para realizar
una nueva identificación de vehículos
de las categorías A2, A3 y A4, B13 y B14
por un lapso de 4 años, en tanto su costo no supere 30 UIT.
Además si al 1 de enero de 2013, el
contribuyente no hubiese completado el número total de vehículos automotores permitidos podrá identificar
vehículos de las categorías B13 y B14
en virtud a la Tercera Disposición Complementaria Transitoria – D.S. N° 2582012-EF, en tanto su costo no supere
30 UIT.
CABALLERO BUSTAMANTE