Diapositivas Tema 9

AUDITORÍA
M. Gloria López Gordo
TEMA 9: NORMAS TÉCNICAS SOBRE INFORMES
TEMA 9: NORMAS TÉCNICAS SOBRE INFORMES
M. Gloria López Gordo
INDICE DE CONTENIDOS
9.1. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
9.2. CIRCUNSTANCIAS CON POSIBLE EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORÍA
9.3. LA OPINIÓN DEL AUDITOR
9.4. OTRAS CUESTIONES
9 5 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA
9.5.
TEMA 9: NORMAS TÉCNICAS SOBRE INFORMES
M. Gloria López Gordo
INDICE DE CONTENIDOS
9.1. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
M. Gloria López Gordo
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
TÍTULO O IDENTIFICACIÓN DEL INFORME
IDENTIFICACIÓN DE LOS DESTINATARIOS Y DE LAS PERSONAS
QUE EFECTUARON EL ENCARGO
IDENTIFICACIÓN
Ó DE LA ENTIDAD AUDITADA
PÁRRAFO DE ALCANCE DE LA AUDITORÍA
PÁRRAFO DE ALCANCE
• Hemos auditado
di d
l
las
cuentas anuales
l
d
de
XYZ, S.A.,
S
que
comprenden el balance al 31 de diciembre de 20xx, la cuenta
de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha.
Los administradores son responsables de la formulación de las
cuentas anuales de la sociedad, de acuerdo con el marco
normativo de información financiera aplicable a la entidad (que
se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y, en
particular, con los principios y criterios contables contenidos en
el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el
trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas vigente en España, que
requiere el examen,
examen mediante la realización de pruebas
selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y
la evaluación de si su presentación, los principios y criterios
contables utilizados y las estimaciones realizadas, están de
acuerdo
d con ell marco normativo
ti
d información
de
i f
ió financiera
fi
i
que
resulta de aplicación.
M. Gloria López Gordo
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
TÍTULO O IDENTIFICACIÓN DEL INFORME
IDENTIFICACIÓN DE LOS DESTINATARIOS Y DE LAS PERSONAS
QUE EFECTUARON EL ENCARGO
IDENTIFICACIÓN
Ó DE LA ENTIDAD AUDITADA
PÁRRAFO DE ALCANCE DE LA AUDITORÍA
PÁRRAFO DE OPINIÓN
PÁRRAFO DE OPINIÓN (favorable)
• En nuestra opinión, las cuentas anuales del
ejercicio
j
i i 20xx
20
adjuntas
dj t
expresan, en todos
t d
los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio
pat
o o y de la
a s
situación
tuac ó financiera
a c e a de
XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx, así
como de los resultados de sus operaciones y
de sus flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de
información financiera que resulta de
aplicación y, en particular, con los principios
y criterios contables contenidos en el mismo.
mismo
M. Gloria López Gordo
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
TÍTULO O IDENTIFICACIÓN DEL INFORME
IDENTIFICACIÓN DE LOS DESTINATARIOS Y DE LAS PERSONAS
QUE EFECTUARON EL ENCARGO
IDENTIFICACIÓN
Ó DE LA ENTIDAD AUDITADA
PÁRRAFO DE ALCANCE DE LA AUDITORÍA
PÁRRAFO DE OPINIÓN
PÁRRAFO SOBRE EL INFORME DE GESTIÓN
PÁRRAFO
Á
SOBRE EL INFORME DE GESTIÓN
Ó
• El informe de gestión adjunto del ejercicio 20xx
contiene las explicaciones que los administradores
consideran oportunas sobre la situación de la
Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros
asuntos
t
y no forma
f
parte
t integrante
i t
t de
d las
l
cuentas
t
anuales. Hemos verificado que la información
contable que contiene el citado informe de gestión
concuerda
d con la
l de
d las
l
cuentas
t
anuales
l
d l ejercicio
del
j
i i
20xx. Nuestro trabajo como auditores se limita a la
verificación del informe de gestión con el alcance
mencionado en este mismo párrafo y no incluye la
revisión de información distinta de la obtenida a
partir de los registros contables de la Sociedad.
M. Gloria López Gordo
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
TÍTULO O IDENTIFICACIÓN DEL INFORME
IDENTIFICACIÓN DE LOS DESTINATARIOS Y DE LAS PERSONAS
QUE EFECTUARON EL ENCARGO
IDENTIFICACIÓN
Ó DE LA ENTIDAD AUDITADA
PÁRRAFO DE ALCANCE DE LA AUDITORÍA
PÁRRAFOS INTERMEDIOS DE SALVEDADES
PÁRRAFO DE OPINIÓN
PÁRRAFO SOBRE EL INFORME DE GESTIÓN
NOMBRE,, DIRECCIÓN,, DATOS REGISTRALES Y FIRMA
FECHA DE EMISIÓN DEL INFORME
PÁRRAFO
Á
DE ÉNFASIS
É
• Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la
atención respecto de lo señalado en la nota xx de la memoria
adjunta en la que se menciona…(descripción
adjunta,
menciona (descripción del hecho que
quiere destacarse mediante el párrafo de énfasis)... (*)
(conforme a lo establecido en el apartado 3.5.1, el párrafo de
énfasis se situará a continuación del párrafo de opinión)
M. Gloria López Gordo
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
TÍTULO O IDENTIFICACIÓN DEL INFORME
IDENTIFICACIÓN DE LOS DESTINATARIOS Y DE LAS PERSONAS
QUE EFECTUARON EL ENCARGO
IDENTIFICACIÓN
Ó DE LA ENTIDAD AUDITADA
PÁRRAFO DE ALCANCE DE LA AUDITORÍA
PÁRRAFOS INTERMEDIOS DE SALVEDADES
PÁRRAFO DE OPINIÓN
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES
PÁRRAFO SOBRE EL INFORME DE GESTIÓN
NOMBRE,, DIRECCIÓN,, DATOS REGISTRALES Y FIRMA
FECHA DE EMISIÓN DEL INFORME
TEMA 9: NORMAS TÉCNICAS SOBRE INFORMES
M. Gloria López Gordo
INDICE DE CONTENIDOS
9.1. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
9.2. CIRCUNSTANCIAS CON POSIBLE EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORÍA
M. Gloria López Gordo
INCIDENCIAS CON POSIBLE EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORIA
LIMITACIONES AL ALCANCE
INCUMPLIMIENTOS DE PRINCIPIOS Y CRITERIOS CONTABLES QUE
RESULTEN DE APLICACIÓN
CONSIDERACIÓN DE LAS INCERTIDUMBRES
M. Gloria López Gordo
INCIDENCIAS CON POSIBLE EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORIA
LIMITACIONES AL ALCANCE
LIMITACIONES AL ALCANCE
PÁRRAFO DE ALCANCE
A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A.: Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ,
S.A., que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20xx, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y
la
a memoria
e o a co
correspondientes
espo d e tes a
al eje
ejercicio
cco a
anual
ua te
terminado
ado e
en d
dicha
c a fecha.
ec a Los
os
administradores son responsables de la formulación de las cuentas anuales de la
sociedad, de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable a la
entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y,
y en particular,
particular con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el
trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo
á
x, el trabajo
se ha realizado de acuerdo con normativa reguladora de la actividad de auditoría de
cuentas vigente en España, que requiere el examen, mediante la realización de pruebas
selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de si su
presentación, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas,
están de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de
aplicación.
LIMITACIONES AL ALCANCE
PÁRRAFO DE SALVEDADES
En este(os) párrafo(s) intermedio(s) se describirá(n) claramente la(s)
limitación(es) al alcance, mencionando los procedimientos de auditoría que
no ha sido posible aplicar.
LIMITACIONES AL ALCANCE
PÁRRAFO DE OPINIÓN (OPINIÓN CON SALVEDADES)
En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían
haberse considerado necesarios si hubiéramos
é
podido verificar
f
...(hacer una
referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo
anterior)..., las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas expresan, en todos los
aspectos
t significativos,
i ifi ti
l imagen
la
i
fi l del
fiel
d l patrimonio
ti
i y de
d la
l situación
it
ió financiera
fi
i
d XYZ,
de
XYZ
S.A. al 31 de diciembre de 20xx y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación
y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
LIMITACIONES AL ALCANCE
PÁRRAFO DE OPINIÓN (OPINIÓN DENEGADA)
Debido al efecto muy significativo de la limitación al alcance de nuestra
auditoría descrita en el párrafo(s) anterior(es), no podemos expresar una
opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas.
M. Gloria López Gordo
INCIDENCIAS CON POSIBLE EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORIA
LIMITACIONES AL ALCANCE
INCUMPLIMIENTOS DE PRINCIPIOS Y CRITERIOS CONTABLES QUE
RESULTEN DE APLICACIÓN
INCUMPLIMIENTOS DE PRINCIPIOS Y CRITERIOS CONTABLES
PÁRRAFO DE SALVEDADES
En este(os) párrafo(s) intermedio(s) se describirá(n) claramente la(s)
razón(es)
ó
de la(s) salvedad(es) y la cuantificación
f
ó del efecto(s)
f
que el
incumplimiento(s) de los principios y criterios contables haya(n) producido en
las cuentas anuales o, en su caso, se identificará la información omitida en las
cuentas
t
anuales
l
que sea necesaria
i para su interpretación
i t
t ió y comprensión
ió
adecuada.
INCUMPLIMIENTOS DE PRINCIPIOS Y CRITERIOS CONTABLES
PÁRRAFO DE OPINIÓN (OPINIÓN CON SALVEDADES)
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad anterior, las cuentas
anuales del ejercicio 20xx adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos,
f
la
imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre
de 20xx, así como de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
correspondientes
di t all ejercicio
j i i anuall terminado
t
i d en dicha
di h fecha,
f h de
d conformidad
f
id d con ell
marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con
los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
INCUMPLIMIENTOS DE PRINCIPIOS Y CRITERIOS CONTABLES
PÁRRAFO DE OPINIÓN (OPINIÓN DESFAVORABLE)
En nuestra opinión, debido al efecto muy significativo de la salvedad(es)
anterior(es), las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas no expresan la
imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre
de 20xx ni de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
correspondientes
di t all ejercicio
j i i anuall terminado
t
i d en dicha
di h fecha,
f h de
d conformidad
f
id d con ell
marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, de
los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
M. Gloria López Gordo
INCIDENCIAS CON POSIBLE EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORIA
LIMITACIONES AL ALCANCE
INCUMPLIMIENTOS DE PRINCIPIOS Y CRITERIOS CONTABLES QUE
RESULTEN DE APLICACIÓN
CONSIDERACIÓN DE LAS INCERTIDUMBRES
INCERTIDUMBRES
PÁRRAFO ÉNFASIS (ejemplo: incertidumbre sobre la continuidad de la empresa)
Sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención respecto de lo
señalado
ñ
en la nota xx de la memoria adjunta, en la que se indica que la compañía
ñí ha
incurrido en pérdidas de XXXXX durante el ejercicio anual terminado el 31 de diciembre
de 20XX y, desde dicha fecha, el importe total del pasivo a corto plazo excede del total
d activo
de
ti
circulante
i l t en XXXXXX.
XXXXXX Estas
E t
condiciones,
di i
j t con otros
junto
t
f t
factores
mencionados en la nota xx, indican la existencia de una incertidumbre significativa sobre
la capacidad de la compañía para continuar con sus operaciones.
INCERTIDUMBRES
PÁRRAFO DE OPINIÓN: OPINIÓN DENEGADA DEBIDO A MÚLTIPLES INCERTIDUMBRES
Debido al efecto muy significativo de las incertidumbres descritas en este
informe,
f
no podemos expresar una opinión
ó sobre las cuentas anuales
adjuntas.
Cuando se deniegue la opinión por múltiples incertidumbres, se recogerá
una descripción de las mismas en párrafos de salvedades
TEMA 9: NORMAS TÉCNICAS SOBRE INFORMES
M. Gloria López Gordo
INDICE DE CONTENIDOS
9.1. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
9.2. CIRCUNSTANCIAS CON POSIBLE EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORÍA
9.3. LA OPINIÓN DEL AUDITOR
LA OPINIÓN DEL AUDITOR
M. Gloria López Gordo
TIPOS DE OPINIÓN
El informe de auditoría de cuentas anuales debe contener uno de los siguientes
tipos de opinión:
a))
b)
c)
d)
Favorable.
Con salvedades.
Desfavorable.
Denegada
Denegada.
Independientemente del tipo de opinión que contenga el informe de auditoría,
en determinadas circunstancias,
circunstancias éste podrá contener párrafos de énfasis y
párrafos sobre otras cuestiones cuyo contenido no afecta a la opinión
LA OPINIÓN DEL AUDITOR
M. Gloria López Gordo
OPINIÓN FAVORABLE
El auditor sólo podrá expresar una opinión favorable
cuando concurran las siguientes circunstancias:
¾El auditor
dit ha
h realizado
li d su trabajo,
t b j sin
i limitaciones,
li it i
d
de
acuerdo con las Normas de Auditoría.
¾Las cuentas anuales se han formulado, en todos los
aspectos significativos, de acuerdo el marco normativo
de información financiera que resulta de aplicación y,
y en
particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo.
M. Gloria López Gordo
LA OPINIÓN DEL AUDITOR
OPINIÓN CON SALVEDADES
Las circunstancias significativas que pueden dar lugar
a una opinión con salvedades son las siguientes:
¾Li it ió all alcance
¾Limitación
l
d l trabajo
del
t b j realizado.
li d
¾Incumplimientos de los principios y criterios contables,
incluyendo omisiones de información necesaria,
contenidos en el marco normativo de información
financiera que resulte de aplicación.
aplicación
LA OPINIÓN DEL AUDITOR
M. Gloria López Gordo
OPINIÓN DESFAVORABLE
Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable, es
preciso que haya identificado incumplimientos de principios y criterios
contables que resulten de aplicación, incluyendo defectos de
presentación o desglose de la información,
información que,
que a su juicio,
juicio afecten
muy significativamente a las cuentas anuales, en la medida en que
las incidencias detectadas:
¾Afecten de forma generalizada a las cuentas anuales, no limitándose a
partidas, cuentas o elementos concretos de dichas cuentas.
¾En el caso de limitarse a partidas, cuentas o elementos concretos de
las cuentas anuales, representen o puedan representar
cuantitativamente una parte sustancial de dichas cuentas anuales.
anuales
¾En el caso de referirse a defectos u omisiones de información
cuantitativa o cualitativa en las cuentas anuales,
anuales se trate de
información fundamental para su adecuada comprensión por parte de
los usuarios.
LA OPINIÓN DEL AUDITOR
M. Gloria López Gordo
OPINIÓN DENEGADA
La necesidad
d d de
d denegar
d
l opinión
la
ó puede
d originarse por la
l
existencia de limitaciones al alcance de la auditoría de importancia y
magnitud muy significativas, que impidan al auditor formarse una
opinión.
Asimismo,
s s o, e
en casos eextremos
t e os, de eexistencia
ste c a de múltiples
ú t p es
incertidumbres cuyo efecto conjunto pueda ser muy significativo,
el auditor podría considerar apropiada la denegación de su opinión.
M. Gloria López Gordo
LA OPINIÓN DEL AUDITOR
OPINIÓN PARCIAL NO PERMITIDA
En un informe
f
d auditoría
de
d í sobre
b cuentas anuales,
l
no se permite la
l
expresión de una opinión parcial sobre alguno o varios estados,
epígrafes o partidas de las cuentas anuales cuando se esté
expresando una opinión desfavorable o se esté denegando ésta
sobre dichas cuentas anuales en su conjunto.
Excepción: primer ejercicio auditado (existencia iniciales)
LA OPINIÓN DEL AUDITOR
M. Gloria López Gordo
TIPO DE OPINIÓN POSIBLE
INCIDENCIA O
EXCEPCIÓN
CON SALVEDADES
Excepto por
Excepto por
(Condicional)
Limitación al
alcance
Presentación
i
incompleta
l
Error
Incumplimiento de
Principios y
criterios
DESFAVORABLE
DENEGADA
X
X
X
X
X
X
X
X
Incertidumbre
Se describen en párrafos de énfasis y
no afectan a la opinión
EFECTO
Significativo
X
Se describen en
párrafos de
salvedades
Muy significativo
TEMA 9: NORMAS TÉCNICAS SOBRE INFORMES
M. Gloria López Gordo
INDICE DE CONTENIDOS
9.1. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
9.2. CIRCUNSTANCIAS CON POSIBLE EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORÍA
9.3. LA OPINIÓN DEL AUDITOR
9.4. OTRAS CUESTIONES
9 5 MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA
9.5.
M. Gloria López Gordo
OTRAS CUESTIONES
PUBLICIDAD DEL INFORME DE AUDITORÍA
Salvo aprobación expresa de la entidad auditada o en los supuestos
contemplados en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, el
auditor no p
podrá facilitar a tercero alguno
g
copia
p de su informe de
auditoría de cuentas anuales.
Es responsabilidad de los Administradores de la entidad facilitar a los
accionistas copias de las cuentas anuales y del informe de auditoría y, en su
caso, depositar esta documentación en los registros legalmente establecidos.
En ningún caso el informe de auditoría de cuentas anuales podrá ser
publicado parcialmente o en extracto, ni de forma separada a las
cuentas
t anuales
l auditadas.
dit d
Cuando el informe esté disponible públicamente podrá hacerse mención de su
existencia, en cuyo caso, deberá hacerse referencia al tipo de opinión emitida.
M. Gloria López Gordo
OTRAS CUESTIONES
CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
Cuando la auditoría se refiera a las cuentas anuales consolidadas de un grupo
de sociedades, el informe del auditor deberá siempre utilizar la denominación
"cuentas anuales consolidadas". El mismo adjetivo
j
de "consolidado" deberá
emplearse en relación con cada uno de los estados que componen las cuentas
anuales consolidadas.