8. RECURSO CONTRA TRIBUTOS Y OTRAS CARGAS PÚBLICAS

8.
RECURSO CONTRA TRIBUTOS Y OTRAS CARGAS PÚBLICAS
8.1.
Su procedencia
Con relación a la procedencia del recurso contra tributos, impuestos, tasas,
patentes, derechos o contribuciones especiales , el Tribunal Constitucional
Plurinacional, a través de la SCP 0677/2012 de 2 de agosto manifestó:
“Conforme el art. 127 de la LTCP, “Este Recurso procede contra toda disposici ón
legal que cree, modifique o suprima un tributo, impuesto, tasa, patente, derecho o
contribución de cualquier clase o naturaleza, establecid a sin observar la Constitución
Política del Estado”.
Estas disposiciones legales a que hace referencia el aludido artículo, constituyen las
leyes tanto formales y materiales, siempre y cuando no implique revisar el contenido
material del tributo, así lo ha referido la SC 0033/2006 de 10 de mayo, la cual
señala: “Cabe advertir que tal contrastaci ón puede ser efectuada en cuanto a la
forma o procedimiento de su aprobaci ón, o sea, cuando en el proceso previo de su
emisión no se ha respetado los pasos que la l ey y la Constitución Política del Estado
prevén, o se ha emitido por una autoridad incompetente al efecto; o respecto de su
sentido material, es decir en relación al contenido mismo de la disposición objetada,
siempre que ello no implique revisar el conten ido material del tributo propiamente
dicho, pues no puede valorarse ni examinarse la base imponible, la alícuota, o los
accesorios del tributo como por ejemplo intereses o mantenimiento de valor del
tributo no pagado, menos la liquidación del tributo; en d efinitiva, se trata de una
verificación de la compatibilidad o incompatibilidad formal o material de la
disposición legal con las normas de la Constitución Política del Estado .
Asumiendo en parte, el entendimiento de la jurisprudencia señalada, este recur so
procede contra toda disposición legal que cree, modifique o suprima un tributo,
impuesto, tasa o patente, derecho o contribución de cualquier naturaleza,
disposición legal que puede constituir una ley formal o material; y que a efectos de
la contrastación entre la disposición legal impugnada y las disposiciones
constitucionales, ésta puede ser efectuada en cuanto a la forma o el procedimiento
para su aprobación, estableciendo si en el proceso de su emisión se ha respetado lo
establecido por la Constitución Política del Estado, por lo que este Tribunal
determinará la constitucionalidad o inconstitucionalidad formal de la disposición
legal impugnada.
Con relación al sentido material, al que hace referencia la aludida sentencia, es
necesario realizar una modulación a dicho entendimiento, toda vez que la doctrina
ha establecido que los elementos del tributo están cubiertos por el principio de
legalidad, al indicar que: “…el principio de legalidad cubre la regulaci ón de los
elementos esenciales del tributo. Po r establecimiento de la prestaci ón hay que
entender, no simplemente su creaci ón, sino también la determinación de sus
elementos esenciales. (…) Ahora bien, ¿cuáles son estos elementos esenciales o
configuradores del tributo? De manera sintética, podemos re sponder diciendo que se
deben entender comprendidos, en todo caso, los elementos determinantes de la
identidad (o identificación) de la prestación, así como los relativos a su entidad (o
cuantificación). La ley debe regular en qué supuestos se origina el d eber de pagar un
tributo (hecho imponible), quien está obligado a pagar, (sujetos pasivos), cuánto hay
que pagar (base, tipo, cuota) .
Por lo que dicha contrastación puede ser realizada, con relación al contenido mismo
de la disposición objetada, o al cont rario sensu, implique también revisar el
contenido material del tributo, pues se debe tomar en cuenta que los elementos de
éste, están cubiertos por el principio de legalidad, por ende, se puede verificar y en
su caso determinar, si la norma ha establecido estos elementos, con los principios y
valores establecidos por la Constitución Política del Estado; siendo parte o elemento
del mismo la base imponible; la norma que determine la misma, puede ser también
objeto de valoración.
Por lo que se debe entender que es posible ingresar a valorar el contenido material
del tributo, en cuanto a sus elementos se refiere porque los mismos están regulados
por ley, y si éstos han sido establecidos en franca vulneración de principios que rigen
la política fiscal, como la capacidad económica, igualdad, progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez administrativa y
capacidad recaudatoria, los mismos contenidos en el art. 323 de la CPE. Sin
embargo, se debe señalar que para la valoración de dichos preceptos y principios a
fin de determinar una posible vulneración de los mismos, incluyendo en ello derechos
fundamentales, se debe denunciar los aspectos vulneratorios de manera clara y
precisa, aludiendo y explicando la forma en que supuestament e dichos tributos,
vulneran los principios establecidos y en su caso, los derechos fundamentales, toda
vez, que pueden surgir tributos, los cuales se alejen de la realidad económica y social
de los contribuyentes y que, asimismo, vulneren los principios es tablecidos en el
referido art. 323 de la CPE, o que se encuentren en franca contradicción con
derechos fundamentales, motivo por el cual, es de suma importancia la claridad con
la que se debe exponer estas contradicciones tributarias, a fin de que este Tri bunal
Constitucional Plurinacional, evidencie dichas vulneraciones”.