Diferencias entre Materia Gravada por CESS y el Monto Imponible

"DIFERENCIAS ENTRE MATERIA
GRAVADA POR CESS Y EL MONTO
IMPONIBLE EN EL IRPF"
Cr. Félix Abadi
Catedrático de Impuestos
4 de diciembre de 2007
Introducción
Como introducción serán citadas algunas
normas correspondientes a Contribuciones
Especiales a la Seguridad Social (CESS) y al
Impuesto a la Renta de las Personas Físicas
(IRPF) que resultan de interés para los temas a
abordar.
Contribuciones Especiales a la
Seguridad Social
“Principio de congruencia”
(Ley 16.713 – Artículo 146)
“Todas las
asignaciones computables a los efectos
de las prestaciones de pasividad constituyen materia
gravada por las contribuciones especiales de seguridad
social.
En caso de que una determinada asignación o partida
resulte, según el periodo, gravada o no y modifique tal
naturaleza, la misma será computable solo por los
periodos y montos en los que haya constituido materia
gravada.”
Contribuciones Especiales a la
Seguridad Social
Ley 16.713
“Artículo 153.- (Concepto general): A los efectos de
las contribuciones especiales de seguridad social,
recaudadas por el Banco de Previsión Social,
constituye materia gravada todo ingreso que, en
forma regular y permanente, sea en dinero o en
especie, susceptible de apreciación pecuniaria,
perciba el trabajador dependiente o no dependiente,
en concepto de retribución y con motivo de su
actividad personal, dentro del respectivo ámbito de
afiliación.”
Contribuciones Especiales a la
Seguridad Social
Conceptos relevantes
•
“sea en dinero o en especie”
•
“susceptible de apreciación pecuniaria”
•
“en concepto de retribución y con
motivo de la actividad personal”
•
“en forma regular y permanente”
CESS – Regularidad y permanencia
Este concepto ha sido reglamentado por los
decretos 113/996 y 526/996 de los cuales serán
citados algunos artículos relevantes:
Decreto 113/96:
“Artículo 4. (Concepto de regularidad y
permanencia).- A efectos de lo dispuesto por los
artículos 153 y 158 de la Ley Nº 16.713 del 3 de
setiembre de 1995, se presume que un ingreso es
regular y permanente cuando es percibido en no
menos de tres oportunidades a intervalos de similar
duración, cualquiera sea la causa de la prestación.”
CESS – Regularidad y permanencia
Decreto 526/996:
“ARTICULO 26.- (Regularidad y permanencia del
salario). A los efectos de Art. No. 153 de la LEY No.
16.713 de 3 de setiembre de 1995, la presunción
del Art. No. 4 del DECRETO No. 113/996 de 27 de
marzo de 1996, sólo será de aplicación respecto de
los elementos marginales del salario y no respecto
del salario mismo, que será materia gravada en la
primera oportunidad en que se devengue.”
CESS – Regularidad y permanencia
Decreto 526/996:
“ARTICULO 27.- …
Asimismo, tratándose de una gratificación otorgada
genéricamente a los trabajadores de la empresa, la
calificación de la misma como materia gravada para un
trabajador, determinará similar calificación para el
resto.”
“ARTICULO 28.- (Causa de la prestación). A los
efectos del DECRETO No. 113/996 de 27 de marzo
de 1996, se entiende por causa de prestación, la
fuente de la cual deriva la partida, ya sea, ley,
contrato laboral, convenio colectivo, etc.”
CESS – Gratificaciones
Ley 16.713
“Artículo 158 (Gratificaciones): Constituirán materia
gravada las gratificaciones, cuando tengan los
caracteres de regularidad y permanencia.
Quedan exceptuadas las partidas que las empresas
otorguen a sus trabajadores en forma discrecional o
con motivos específicos no vinculados a la prestación
de servicios propia de la relación o contrato de trabajo.”
El inciso 2º de este artículo exceptúa de tributación
a las partidas que la empresa otorga por motivos
no relacionados con la prestación de servicios.
CESS – Prestaciones exentas
Según artículo 167 Ley 16.713:
1) La alimentación de los trabajadores en los días
trabajados, sea que se provea en especie o que su
pago efectivo lo asuma el empleador.
2) El pago total o parcial, debidamente documentado,
de cobertura medica u odontológica, asistencial o
preventiva, integral o complementaria otorgados al
trabajador, su cónyuge, sus padres -cuando se
encuentren a su cargo- hijos menores de dieciocho
anos, o mayores de dieciocho y
menores
de
veinticinco mientras se encuentre cursando estudios
terciarios e hijos incapaces, sin limite de edad.
CESS – Prestaciones exentas
3) El costo de los seguros de vida y de accidente
personal del trabajador, cuando el pago de los mismos
haya sido asumido total o parcialmente por el
empleador.
4) El costo del uso del transporte colectivo de
pasajeros en los días trabajados cuando su pago
efectivo sea asumido por el empleador.
La suma de estas prestaciones exentas no puede
superar el 20 % de la retribución que recibe el
trabajador en efectivo por conceptos que
constituyen materia gravada; si lo supera, el
excedente estará gravado.
CESS – Prestaciones exentas
Al respecto de estas prestaciones, es importante
mencionar que el artículo 92 de la Ley 18.083 introduce
un régimen de gravabilidad gradual en lo que refiere a
aportes patronales hasta llegar al 7,5 % en enero de
2.011.
FECHA
Hasta el 31 de diciembre de 2008
TASA
0%
Desde el 1º de enero de 2009
2,5%
Desde el 1º de enero de 2010
5,0%
Desde el 1º de enero de 2011
7,5%
CESS – Prestaciones exentas
Con respecto al artículo 92, incluye otro párrafo a
considerar:
“…Tampoco serán materia gravada ni asignación
computable a ningún efecto, las partidas
complementarias
voluntarias
que
abone
el
empleador con motivo de complementar la
retribución mensual normal en casos de licencias por
maternidad, enfermedad o accidente.”
Impuesto a la Renta de las Personas
Físicas (IRPF)
Normativa de referencia: Título 7 Texto Ordenado
“Artículo 32: Rentas del trabajo en relación de
dependencia.- Estas rentas estarán constituidas por los
ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en
especie, que generen los contribuyentes por su
actividad personal en relación de dependencia o en
ocasión de la misma …”
A
diferencia
de
CESS
incluye
ingresos
extraordinarios, lo cual implica que haya ingresos que
no constituyan materia gravada para CESS pero
estarán alcanzados por IRPF.
IRPF – partidas no alcanzadas
Normativa de referencia: Decreto 306/007
El artículo 2 establece como no alcanzadas las
siguientes partidas no remuneratorias:
a) Las primas por matrimonio y por nacimiento
b) Las partidas para expensas funerarias y gastos
complementarios del empleado y sus familiares
directos, siempre que sean contratadas y pagadas
directamente por el empleador o exista rendición de
cuentas. Se entiende por familiar directo, aquel que
tiene vínculos de consanguinidad de primer grado
con el trabajador, así como su cónyuge o concubino.
IRPF – partidas no alcanzadas
c) La entrega de bienes con motivo de las fiestas
tradicionales, siempre que sea en especie y su costo de
adquisición o producción no supere determinado límite.
d) Las entregas, al comienzo de los cursos, de material
educativo, túnicas y uniformes destinados a los hijos del
empleado, siempre que sean en especie, o exista
rendición de cuentas.
e) Otras partidas de similar naturaleza que determine la
Dirección General Impositiva.
* Las partidas deben alcanzar a todos los
dependientes en las mismas condiciones.
IRPF – partidas no alcanzadas
Según el artículo 2 tampoco estarán gravadas:
Las partidas correspondientes a cursos de capacitación,
incluidos los cursos de nivel terciario de grado,
postgrado y doctorado, siempre que se cumplan
conjuntamente las siguientes condiciones:
a) Sean contratadas y pagadas por el empleador o
exista rendición de cuentas.
b) Estén inequívocamente vinculadas a la actividad que
el empleado desarrolla en la entidad empleadora.
IRPF – partidas no alcanzadas
Socios y directores:
Las exclusiones de las partidas no remuneratorias
o por capacitación mencionadas de la materia
gravada del IRPF no alcanza al caso de dueños,
socios o directores
IRPF – salud
Resolución DGI 662/007:
“55) Cobertura de salud.- No constituirán rentas
gravadas:
Las prestaciones de salud otorgadas al beneficiario en
su condición de afiliado al Servicio de Prestaciones de
actividad correspondiente a la ex DISSE, o a las Cajas
de Auxilio o Seguros Convencionales (artículo 41º y 51º
del Decreto Ley 14.407 de 22 de julio de 1975)
Las prestaciones de salud otorgadas a los beneficiarios
del sistema de cobertura del Servicio de Sanidad de las
Fuerzas Armadas y del Servicio de Sanidad Policial..”
IRPF – salud
“..En el caso de otras prestaciones de salud que
sean de cargo del empleador, ya sea mediante la
entrega de la correspondiente partida al empleado o
por contratación directa con la entidad prestadora de
los servicios de salud, los montos que no excedan la
suma de cuota de cobertura correspondiente a la ex
DISSE. En el caso de reembolsos por adquisición de
lentes, prótesis y similares, dichas partidas no
estarán gravadas dentro de los límites del referido
sistema de cobertura” (texto modificado por el num.
24 de la Res. DGI Nº 803/007).”
IRPF – Gratificaciones
“56) Gratificaciones.- Las gratificaciones otorgadas al
empleado, regulares o extraordinarias, retributivas o
no retributivas, constituyen rentas computables.”
FICTOS ESPECIALES DE APORTACION DEL IRPF
Partida
Ficto en $ (pesos
Característica
uruguayos)
Servicio de guardería - ficto por hijo
500
mensual
Alimentación en el lugar de trabajo
(almuerzo o cena)
20
por prestación
Alimentación con rendición de cuentas
20
por prestación
Becas de estudio para hijos de los
funcionarios de instituciones de
enseñanza, en el propio
establecimiento educativo
500
mensual
Transporte de ida y vuelta al lugar de
trabajo.
5
diario
Servicios locativos para vacacionar a
cargo del empleador
100
diario
EN CASO DE VENTA: MI = 0 (SI DTO <= FICTO) Ó FICTO (SI DTO > FICTO)
VIATICOS
A efectos del IRPF se consideran viáticos las sumas
que se otorguen al empleado, en concepto de
gastos de locomoción, alimentación y alojamiento,
por el desempeño de sus funciones, fuera de su
lugar habitual de residencia, siempre que la partida
incluya el concepto de pernocte, salvo que éste sea
suministrado en forma gratuita
Con rendición de cuentas: no gravado (ver Res.
DGI 1.349/07)
Sin rendición de cuentas: gravado al 50% y 25%
según esté destinado a su utilización en el país o
exterior, siempre que retribuya servicios de fuente
uruguaya (Cfe. Cons. DGI 4.757)
OTROS CASOS REGULADOS EN EL IRPF
Gastos de locomoción:
rendición de cuentas
gravado
íntegramente
salvo
Uso vehículo de empresa para fines personales: 2.4%o o
28,6% según sea propio de la empresa o arrendado
Vestimenta y herramientas de trabajo: no es renta
Fictos de dueños, socios y Directores: ídem CESS
Indemnización por despido: exonerado el monto legal de la
IPD común y especiales
Otras partidas reguladas en CESS (propinas, vivienda, etc.):
ídem CESS
Otras partidas no reguladas en CESS: rentas en especie
salvo mercaderías o servicios que se valúan al costo
Tratamiento de los servicios
personales en relación de
dependencia como gasto deducible
para el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas (IRAE)
Ley 18.083 (IRAE):
“ARTÍCULO 19. Principio general.- Para
establecer la renta neta se deducirán de la renta
bruta los gastos devengados en el ejercicio
necesarios para obtener y conservar las rentas
gravadas, debidamente documentados.
Sólo podrán deducirse aquellos gastos que
constituyan para la contraparte rentas gravadas por
este Impuesto, por el Impuesto a la Renta de las
Personas Físicas (IRPF), por el Impuesto a las
Rentas de los No Residentes o por una imposición
efectiva a la renta en el exterior…”
Ley 18.083 (IRAE):
“..
En el caso de los gastos correspondientes a
servicios personales prestados en relación de
dependencia que generen rentas gravadas por el
IRPF, la deducción estará además condicionada a
que se efectúen los correspondientes aportes
jubilatorios.
Lo dispuesto precedentemente es sin perjuicio de
las disposiciones especiales establecidas en la
presente ley.”
Ley 18.083 (IRAE):
“ARTÍCULO 22. Excepciones al principio
general.- También se admitirá deducir de la renta
bruta, en cuanto correspondan al ejercicio
económico:
A) Las remuneraciones por servicios personales
prestados dentro o fuera de la relación de
dependencia, exoneradas del Impuesto a la Renta
de las Personas Físicas en virtud de la aplicación
del mínimo no imponible correspondiente.
Ley 18.083 (IRAE):
B) Los depósitos convenidos que realicen las
Administradoras de Fondos de Ahorro Previsional
(AFAP) de acuerdo al artículo 49 de la Ley Nº 16.713,
de 3 de setiembre de 1995.
C) Los gastos y contribuciones realizadas a favor del
personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y
cultural y similares, que no tengan naturaleza salarial
en cantidades razonables a juicio de la Dirección
General Impositiva
“………………….…………………………………………
……...”
IRAE – deducciones incrementadas
“ARTÍCULO 23. Deducciones incrementadas.- Los
gastos que se mencionan a continuación, serán
computables por una vez y media su monto real, de
acuerdo a las condiciones que fije la reglamentación:
A) Los gastos en que incurran los sujetos pasivos de
este impuesto, destinados a capacitar su personal en
áreas consideradas prioritarias. El Poder Ejecutivo
establecerá las áreas consideradas prioritarias a
estos efectos. Dichas áreas serán, especialmente,
aquellas emergentes del Plan Estratégico Nacional
en Materia de Ciencia, Tecnología e Innovación
impulsado por el Gabinete Ministerial de la
Innovación.
IRAE – deducciones incrementadas
“………………………………………………………..”
Asimismo, y sin perjuicio de la deducción de los
gastos salariales de acuerdo al régimen general,
se deducirá como gasto adicional en concepto de
promoción del empleo, el 50% (cincuenta por
ciento) de la menor de las siguientes cifras:
1) El excedente que surja de comparar el monto
total de los salarios del ejercicio con los salarios
del ejercicio anterior, ajustados en ambos casos
por el Índice de Precios al Consumo (IPC).
2) El monto que surja de aplicar a los salarios totales
del ejercicio, el porcentaje de aumento del promedio
mensual de trabajadores ocupados en el ejercicio
respecto al promedio mensual de trabajadores
ocupados en el ejercicio inmediato anterior. La
reglamentación establecerá la forma de cálculo de los
referidos promedios.
3) El 50% (cincuenta por ciento) del monto total de los
salarios del ejercicio anterior actualizado por el IPC.
A los efectos dispuestos en el presente inciso no se
tendrá en cuenta a los dueños, socios y Directores.”
IRAE – retribuciones personales
Decreto 150/007
34º.“ARTICULO
Retribuciones
personales,
excluidas las remuneraciones a dueños, socios o
directores.Las
retribuciones
personales
devengadas en el ejercicio integrarán los gastos
fiscalmente admitidos en cuanto sean necesarias
para obtener o conservar las rentas, se originen en
la prestación de servicios y se realicen los aportes
de previsión social que correspondan…”
IRAE – retribuciones personales
Continúa art.34:
“..
Las sociedades que abonen retribuciones
personales como consecuencia de la distribución
de utilidades, podrán deducirlas de sus resultados
fiscales dentro de las limitaciones establecidas en
el inciso anterior.
En tal caso, se computarán en el ejercicio en cuyo
transcurso lo hubiera dispuesto el órgano social
competente.”
Continúa art.34:
“..
No se admitirá la deducción de remuneraciones del
personal por las cuales no se efectúen aportes
jubilatorios, a menos que de acuerdo al régimen
legal vigente no corresponda realizarlos. Las
remuneraciones abonadas en concepto de
pasantías laborales reguladas por el Decreto No.
425/001 de 30 de octubre de 2001, serán
deducibles íntegramente.
A efectos de demostrar la procedencia del beneficio
será prueba suficiente la exhibición de los recibos
de documentación de remuneraciones a que refiere
el artículo 11º del Decreto mencionado.”
IRAE – retribuciones personales
“Artículo 35°.- Condición necesaria. Será
condición necesaria para la deducción de los gastos
referidos en los artículos 32, 33 y 34, que las
retribuciones generen para la contraparte rentas
gravadas para el Impuesto a las Rentas de los No
Residentes o para el Impuesto a las Rentas de las
Personas Físicas, excepto que se trate de partidas
exentas en virtud de la aplicación del mínimo no
imponible correspondiente o de las deducciones
dispuestas por el inciso cuarto del citado artículo 32.”
(Dec 258/07 artículo 1°)
“ARTÍCULO 36º.- Depósitos convenidos. D.
Los
depósitos
399/995
de
3.11.1995.convenidos que realice cualquier persona física
o jurídica, de acuerdo a lo establecido en el Art.
No. 49 de la Ley No. 16.713, serán deducibles
de la renta bruta para liquidar el Impuesto a las
Rentas de las Actividades Económicas, siempre
que los mismos no superen el 20% (veinte por
ciento) de las asignaciones computables
gravadas con aportes jubilatorios percibidas en
el año civil inmediato anterior.
Continúa art. 36:
“La copia de los contratos escritos que acrediten el
depósito convenido, de acuerdo al inciso segundo
del artículo 49º de la ley mencionada, deberá ser
enviada al Banco de Previsión Social, dentro de
los treinta días siguientes de su recepción por la
Administradora”
Indemnizaciones por despido
“(Dec. 150/07) - Art. 42º Otros Gastos Admitidos. Se
admitirá la deducción íntegra de los gastos que se
enumeran a continuación, en tanto sean necesarios
para obtener y conservar las rentas gravadas, siempre
que se cuente con documentación fehaciente:
“……………………………………………….……………”
13) La indemnización por despido exonerada del
Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas.”
Decreto 317/06
Para la liquidación de tributos administrados
por la Dirección General Impositiva, solamente
se admitirá
la
deducción
de gastos de
alimentación o representación, en tanto:
a) Los gastos de alimentación correspondan en
forma
inequívoca
y
fehaciente
a
adquisiciones destinadas a la alimentación
del personal de acuerdo con las normas que
regulan la materia gravada para la seguridad
social.
“………………………….....……………………….”
Cfe. Consulta 4.278 del 24/6/03
Res. DGI 1.139/07 – Gastos y
contribuciones a favor del
personal
Los gastos que tengan por objeto una mejora
material o espiritual del personal son deducibles
en IRAE hasta 5% de renta gravada de ejercicio
anterior, siempre que los beneficios alcancen a
todos los dependientes excepto dueños, socios o
directores
DEDUCIBILIDAD EN IRAE DE PARTIDAS ABONADAS AL PERSONAL NO DIRECTOR
CESS (PATRONALES Y PERSONALES)
IRPF/IRNR
IRAE
TRIBUTA
IRPF (SALVO
MNI) O IRNR S /
REAL O FICTO
DEDUCIBLE
POR EL TOTAL
DEL
DESEMBO LSO
(+ BONIF.)
INICIO
INDEMNIZ . NO
O REEMB.
SI
RETRIBUTIVO
NO
NO SUJETA
A CESS
GRAT.
GRATUITA
(1)
SI
SALARIO
BÁSICO
(2)
SI
SI
NO
GRATIF .
(ONEROSA ) NO
(5)
SI
EJEMPLO :
ALIMENTACIÓN ,
VIVIENDA , ETC.
SE
A P LIC A
SI
R E GU LA R ID A D Y
P ER MA N EN C IA
(4)
REGULAR EN
ESTAB .
(4)
(3)
NO
REGULAR
EN ESTAB .
(4)
SI
SI
NO
GRAVADO
TOTAL O
PARCIALMENTE
S/ REAL Y /O
FICTO
SI
>=3
VECES PARA
EMPLEADO
TRIBUTABLE
NO
NO
DEDUCIBLE
NO
EXONERADO
NO
NO GRAV.
CESS
NO
SI
NO GRAV
CESS
(3) Ejemplo: Bonus
(1) Ejemplos: Regalos a empleados, primas por nacimiento, etc.
(5) Gratificación onerosa: Suma
(4) Regulado por arts. 4 Dec. 113/96,
(2) Elemento básico del salario:
originalmente
26, 27 y 28 Dec. 526/96
Suma fija en dinero (Plá) o partidas que intrínsecamente
voluntaria que premia la mejor dedicación
o rendimiento.
son salariales
EN PRINCIPIO ,
TRIBUTA IRPF O
IRNR PERO
REGLAMENT .
EXCLUYE
VARIAS DE
ELLAS
DED. S/ LIT C
ART. 22 IRAE Y
RES. DGI 1139 /07
INDEMNIZ . EN
PRINCIPIO
TRIBUTAN
SALVO IPD
LEGAL
DEDUCIBLE
CONFO RME A
NORMAS
GENERALES
PRIMER BONO GRATIFICATORIO EN EMPRESA
CESS (PATRONALES Y PERSONALES)
IRPF/IRNR
IRAE
TRIBUTA
IRPF (SALVO
MNI) O IRNR S /
REAL O FICTO
DEDUCIBLE
POR EL TOTAL
DEL
DESEMBOLSO
(+ BONIF.)
INICIO
INDEMNIZ . NO
O REEMB.
SI
RETRIBUTIVO
NO
NO SUJETA
A CESS
GRAT.
GRATUITA
(1)
SI
SALARIO
BÁSICO
(2)
SI
SI
NO
GRATIF .
(ONEROSA ) NO
(5)
SI
EJEM PLO :
ALIMENTACIÓN ,
VIVIENDA , ETC.
SE
APLICA
SI
REGULARIDAD Y
PERMANENCIA
(4)
REGULAR EN
ESTAB .
(4)
(3)
NO
REGULAR
EN ESTAB .
(4)
SI
SI
NO
GRAVADO
TOTAL O
PARCIALMENTE
S/ REAL Y /O
FICTO
SI
>=3
VECES PARA
EMPLEADO
TRIBUTABLE
NO
NO
DEDUCIBLE
NO
EXONERADO
NO
NO GRAV.
CESS
NO
SI
NO GRAV
CESS
(3) Ejemplo: Bonus
(1) Ejemplos: Regalos a empleados, primas por nacimiento, etc.
(5) Gratificación onerosa: Suma
(4)
Regulado
por
arts.
4
Dec.
113/96,
(2) Elemento básico del salario:
originalmente
26, 27 y 28 Dec. 526/96
Suma fija en dinero (Plá) o partidas que intrínsecamente
voluntaria que premia la mejor dedicación
son salariales
o rendimiento.
EN PRINCIPIO ,
TRIBUTA IRPF O
IRNR PERO
REGLAM ENT .
EXCLUYE
VARIAS DE
ELLAS
DED. S/ LIT C
ART. 22 IRAE Y
RES. DGI 1139 /07
INDEMNIZ . EN
PRINCIPIO
TRIBUTAN
SALVO IPD
LEGAL
DEDUCIBLE
CONFORME A
NORMAS
GENERALES
VIÁTICO SIN RENDICIÓN DE CUENTAS (NO RETRIBUTIVO)
CESS (PATRONALES Y PERSONALES)
IRPF/IRNR
IRAE
TRIBUTA
IRPF (SALVO
MNI) O IRNR S /
REAL O FICTO
DEDUCIBLE
POR EL TOTAL
DEL
DESEMBOLSO
(+ BONIF.)
INICIO
INDEMNIZ . NO
O REEMB.
SI
RETRIBUTIVO
NO
NO SUJETA
A CESS
GRAT.
GRATUITA
(1)
SI
SALARIO
BÁSICO
(2)
SI
SI
NO
GRATIF.
(ONEROSA ) NO
(5)
SI
EJEMPLO :
ALIMENTACIÓN ,
VIVIENDA , ETC.
SE
A PLIC A
SI
R EGU LA R IDA D Y
PER MA NEN C IA
(4)
REGULAR EN
ESTAB .
(4)
(3)
NO
REGULAR
EN ESTAB .
(4)
SI
SI
NO
GRAVADO
TOTAL O
PARCIALMENTE
S/ REAL Y /O
FICTO
SI
>=3
VECES PARA
EMPLEADO
TRIBUTABLE
NO
NO
DEDUCIBLE
NO
EXONERADO
NO
NO GRAV.
CESS
NO
SI
NO GRAV
CESS
(3) Ejemplo: Bonus
(1) Ejemplos: Regalos a empleados, primas por nacimiento, etc.
(5) Gratificación onerosa: Suma
(4)
Regulado
por
arts.
4
Dec.
113/96,
(2) Elemento básico del salario:
originalmente
26, 27 y 28 Dec. 526/96
Suma fija en dinero (Plá) o partidas que intrínsecamente
voluntaria que premia la mejor dedicación
o rendimiento.
son salariales
EN PRINCIPIO ,
TRIBUTA IRPF O
IRNR PERO
REGLAMENT .
EXCLUYE
VARIAS DE
ELLAS
DED. S/ LIT C
ART. 22 IRAE Y
RES. DGI 1139 /07
INDEMNIZ . EN
PRINCIPIO
TRIBUTAN
SALVO IPD
LEGAL
DEDUCIBLE
CONFORME A
NORMAS
GENERALES
VIÁTICO LOCAL SIN RENDICIÓN DE CUENTAS (50% RETRIBUTIVO)
CESS (PATRONALES Y PERSONALES)
IRPF/IRNR
IRAE
TRIBUTA
IRPF (SALVO
MNI) O IRNR S/
REAL O FICTO
DEDUCIBLE
POR EL TOTAL
DEL
DESEMBOLSO
(+ BONIF.)
INICIO
INDEMNIZ. NO
O REEMB.
SI
RETRIBUTIVO
NO
NO SUJETA
A CESS
GRAT.
GRATUITA
(1)
SI
SALARIO
BÁSICO
(2)
SI
SI
NO
GRATIF.
(ONEROSA) NO
(5)
SI
EJEMPLO :
ALIMENTACIÓN ,
VIVIENDA , ETC.
SE
APLICA
SI
REGULARIDAD Y
PERMANEN CIA
(4)
REGULAR EN
ESTAB .
(4)
(3)
NO
REGULAR
EN ESTAB .
(4)
SI
SI
NO
GRAVADO
TOTAL O
PARCIALMENTE
S/ REAL Y /O
FICTO
SI
>=3
VECES PARA
EMPLEADO
TRIBUTABLE
NO
NO
DEDUCIBLE
NO
EXONERADO
NO
NO GRAV.
CESS
NO
SI
NO GRAV
CESS
(3) Ejemplo: Bonus
(1) Ejemplos: Regalos a empleados, primas por nacimiento, etc.
(5) Gratificación onerosa: Suma
(4)
Regulado
por arts. 4 Dec. 113/96,
(2) Elemento básico del salario:
originalmente
26, 27 y 28 Dec. 526/96
Suma fija en dinero (Plá) o partidas que intrínsecamente
voluntaria que premia la mejor dedicación
son salariales
o rendimiento.
EN PRINCIPIO ,
TRIBUTA IRPF O
IRNR PERO
REGLAMENT .
EXCLUYE
VARIAS DE
ELLAS
DED. S/ LIT C
ART. 22 IRAE Y
RES. DGI 1139/07
INDEMNIZ. EN
PRINCIPIO
TRIBUTAN
SALVO IPD
LEGAL
DEDUCIBLE
CONFORME A
NORMAS
GENERALES
LICENCIA NO GOZADAS GENERADA LUEGO DEL 1/7/07
CESS (PATRONALES Y PERSONALES)
IRPF/IRNR
IRAE
TRIBUTA
IRPF (SALVO
MNI) O IRNR S /
REAL O FICTO
DEDUCIBLE
POR EL TOTAL
DEL
DESEMBO LSO
(+ BO NIF.)
INICIO
INDEMNIZ . NO
O REEMB.
SI
RETRIBUTIVO
NO
NO SUJETA
A CESS
GRAT.
GRATUITA
(1)
SI
SALARIO
BÁSICO
(2)
SI
SI
NO
GRATIF .
(ONERO SA )
(5)
SI
NO
EJEMPLO :
ALIMENTACIÓ N ,
VIVIENDA , ETC.
SE
APLIC A
SI
REGULAR IDAD Y
PERMAN EN CIA
(4)
REG ULAR EN
ESTAB .
(4)
(3)
NO
REG ULAR
EN ESTAB .
(4)
SI
SI
NO
GRAVADO
TO TAL O
PARCIALMENTE
S/ REAL Y /O
FICTO
SI
>=3
VECES PARA
EMPLEADO
TRIBUTABLE
NO
NO
DEDUCIBLE
NO
EXONERADO
NO
NO GRAV.
CESS
NO
SI
NO GRAV
CESS
(3) Ejemplo: Bonus
(1) Ejemplos: Regalos a empleados, primas por nacimiento, etc.
(5) Gratificación onerosa: Suma
(4)
Regulado
por
arts.
4
Dec.
113/96,
(2) Elemento básico del salario:
originalmente
26, 27 y 28 Dec. 526/96
Suma fija en dinero (Plá) o partidas que intrínsecamente
voluntaria que premia la mejor dedicación
o rendimiento.
son salariales
EN PRINCIPIO ,
TRIBUTA IRPF O
IRNR PERO
REG LAMENT .
EXCLUYE
VARIAS DE
ELLAS
DED. S/ LIT C
ART. 22 IRAE Y
RES. DG I 1139 /07
INDEMNIZ . EN
PRINCIPIO
TRIBUTAN
SALVO IPD
LEG AL
DEDUCIBLE
CO NFO RME A
NO RMAS
GENERALES
TRANSPORTE IDA Y VUELTA DEL TRABAJADOR A LA CASA
CESS (PATRONALES Y PERSONALES)
IRPF/IRNR
IRAE
TRIBUTA
IRPF (SALVO
MNI) O IRNR S /
REAL O FICTO
DEDUCIBLE
POR EL TOTAL
DEL
DESEMBO LSO
(+ BONIF.)
INICIO
INDEMNIZ . NO
O REEMB.
SI
RETRIBUTIVO
NO
NO SUJETA
A CESS
GRAT.
GRATUITA
(1)
SI
SALARIO
BÁSICO
(2)
SI
SI
NO
GRATIF .
(ONEROSA ) NO
(5)
SI
EJEMPLO :
ALIMENTACIÓN ,
VIVIENDA , ETC.
SE
A P LIC A
SI
R E GU LA R ID A D Y
P ER MA N EN C IA
(4)
REGULAR EN
ESTAB .
(4)
(3)
NO
REGULAR
EN ESTAB .
(4)
SI
SI
NO
GRAVADO
TOTAL O
PARCIALMENTE
S/ REAL Y /O
FICTO
SI
>=3
VECES PARA
EMPLEADO
TRIBUTABLE
NO
NO
DEDUCIBLE
NO
EXONERADO
NO
NO GRAV.
CESS
NO
SI
NO GRAV
CESS
(3) Ejemplo: Bonus
(1) Ejemplos: Regalos a empleados, primas por nacimiento, etc.
(5) Gratificación onerosa: Suma
(4) Regulado por arts. 4 Dec. 113/96,
(2) Elemento básico del salario:
originalmente
26, 27 y 28 Dec. 526/96
Suma fija en dinero (Plá) o partidas que intrínsecamente
voluntaria que premia la mejor dedicación
o rendimiento.
son salariales
EN PRINCIPIO ,
TRIBUTA IRPF O
IRNR PERO
REGLAMENT .
EXCLUYE
VARIAS DE
ELLAS
DED. S/ LIT C
ART. 22 IRAE Y
RES. DGI 1139 /07
INDEMNIZ . EN
PRINCIPIO
TRIBUTAN
SALVO IPD
LEGAL
DEDUCIBLE
CONFORME A
NORMAS
GENERALES
MUCHAS GRACIAS !!!
"DIFERENCIAS ENTRE MATERIA
GRAVADA POR CESS Y EL MONTO
IMPONIBLE EN EL IRPF"
Cr. Félix Abadi
Catedrático de Impuestos
4 de diciembre de 2007