Impuestos | Convenio multilateral

A N E XO
DE
A C T UA L I Z AC I Ó N - S E T I E M B R E 2003
Colección Práctica
Impuestos | Convenio multilateral
M.Josefina Bavera
Carlos F.Vanney
INICIO DE ACTIVIDADES
LA RG (CA) 91/03, PUBLICADA EL 25/9/2003 ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO PARA LA DISTRIBUCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES INSCRIBIÉNDOSE DESDE EL INICIO COMO CONTRIBUYENTES DEL CONVENIO
MULTILATERAL.
PARA UN USO ÓPTIMO DE LA OBRA TENER EN CUENTA LAS PÁGINAS QUE SE MENCIONAN EN CADA TÍTULO Y QUE RESPONDEN A LAS SECCIONES MODIFICADAS POR LAS
MENCIONADAS RESOLUCIONES.
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M. Josefina Bavera | Carlos F.Vanney
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Modificación de: página 97 - "Inicio de actividades"
INICIO DE ACTIVIDADES
Que inician actividades inscribiéndose desde el inicio en Convenio Multilateral
Contribuyentes
Contribuyentes locales que se den de alta en Convenio Multilateral o contribuyentes de Convenio Multilateral que inicien actividades en una o varias jurisdicciones nuevas
Contribuyentes que inician actividades inscribiéndose desde el inicio en Convenio Multilateral
Inicio de actividades
comprendidas en el régimen general asumiendo desde el inicio
la condición de contribuyentes del CM
Distribuirán los
ingresos a través del CU
Cuando, en relación a
la actividad desarrollada en el balance comercial, se generen
conjuntamente las siguientes condiciones
La existencia de ingresos y
gastos, cualquiera sea la
jurisdicción a que los mismos
sean atribuibles
El desarrollo de un período de
actividad no inferior a 90 días
corridos anteriores a la fecha
de cierre del ejercicio
Iguales requisitos se deberán configurar para el caso de
contribuyentes que no lleven registraciones contables
que le permita confeccionar balances
Procedimiento de distribución de ingresos de los contribuyentes que inicien actividades inscribiéndose desde el inicio en Convenio
Período fiscal de inicio de actividades y período fiscal siguiente (en caso que no se cumplan
las condiciones en el período
fiscal de inicio de actividades)
Procedimiento
Anticipos de enero a marzo del
período fiscal inmediato siguiente en que se cumplan las
condiciones
A partir de abril del período
fiscal inmediato siguiente en
que se cumplan las condiciones
Cada jurisdicción podrá gravar el TOTAL de los ingresos
obtenidos por ella
Cada jurisdicción podrá gravar el TOTAL de los ingresos
obtenidos por ella
Se aplicará el CU que surja del último balance cerrado en
el año calendario anterior o de los ingresos y gastos determinados en el año calendario inmediato anterior, según corresponda, y se ajustarán enero, febrero y marzo (a
lo que debería haberse tributado de acuerdo al CU)
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Anexo de Actualización - Setiembre 2003
Ejemplo: contribuyente que inicia actividades inscribiéndose en Convenio Multilateral desde el inicio
La Fortaleza SA es una empresa que inició actividades el 1/9/2003; su cierre de ejercicio
es el 31/12 de cada año .
¿Cómo debe distribuir los ingresos brutos?
Se aplica el CU y se ajusta en abril la
distribución efectuada en enero, febrero
y marzo al CU
Se asignará a cada jurisdicción el TOTAL de los ingresos obtenidos por ella
1/3/2004
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Inicio de actividades
1/9/2003
31/12/2003
31/12/2004
Se asignará a cada jurisdicción el TOTAL
de los ingresos obtenidos por ella
Como observamos, se cumplen las siguientes condiciones:
❚ El desarrollo de un período de actividad no inferior a 90 días corridos anteriores a la fecha de cierre del ejercicio.
❚ La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a que los mismos sean
atribuibles.
En consecuencia:
❚ Desde el 1/9/2003 al 31/12/2003 se asigna a cada jurisdicción los ingresos que generó
(atribución directa).
❚ Desde el 1/1/2004 al 31/3/2004 se asigna a cada jurisdicción los ingresos que cada una
de ellas generó (atribución directa).
❚ Desde 1/4/2004 al 31/12/2004 se aplica el CU, calculado de acuerdo al balance comercial cerrado el 31/12/2003 (se ajusta en abril lo asignado en enero, febrero y marzo aplicando el CU).
Si en el mismo caso anterior, en lugar de iniciar el 1/9/2003 inicia el 1/12/2003, la situación cambia, ya que no se cumple una de las condiciones, que es que se hayan desarrollado actividades por un plazo mínimo de 90 días corridos con anterioridad al cierre del
ejercicio. En este caso, se asigna a cada jurisdicción los ingresos que cada una de ellas
generó (atribución directa) durante todo el año 2004.
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Contribuyentes locales que se den de alta en Convenio Multilateral o contribuyentes de Convenio
Multilateral que den de alta una nueva jurisdicción
Contribuyentes locales o de
Convenio Multilateral
Inicio de actividades
comprendidas en el
régimen general en
una, varias o todas las
jurisdicciones
CM 14, inc. a)
Los ingresos se
distribuyen con este
mecanismo hasta
que se produzca
cualquiera de los
supuestos indicados
CM 5
La o las jurisdicciones
en que se produzca la
iniciación
Podrán gravar el TOTAL de los
ingresos obtenidos por cada
una de ellas
Las otras
jurisdicciones
Gravan los RESTANTES ingresos
aplicando las disposiciones del
régimen general (CU)
Sujetos que confeccionan balances: hasta que se produzca el cierre de un balance que incluya la/s
nueva/s jurisdicción/es
Sujetos que no confeccionan balances: hasta que se produzca la culminación de un año calendario que incluya la/s nueva/s jurisdicción/es
No resultan de aplicación las condiciones
aplicables a los sujetos que inicien actividades comprendidas
en el régimen general, asumiendo desde
el inicio la condición
de contribuyentes del
Convenio Multilateral
Procedimiento de distribución de ingresos de los contribuyentes locales que se den de alta en Convenio Multilateral o contribuyentes de Convenio Multilateral que den de alta una nueva jurisdicción
Procedimiento
Período fiscal anterior a que se cumplan
las condiciones indicadas en el cuadro
anterior
La o las jurisdicciones en que se produzca la iniciación podrán gravar el TOTAL de los ingresos obtenidos por cada
una ellas.Las restantes jurisdicciones gravan los ingresos
aplicando las disposiciones del régimen general (CU)
Anticipos de enero a marzo del período
fiscal inmediato siguiente en que se
cumplan las condiciones
La o las jurisdicciones en que se produzca la iniciación
podrán gravar el TOTAL de los ingresos obtenidos por cada
una ellas.Las restantes jurisdicciones gravan los ingresos
aplicando las disposiciones del régimen general (CU)
A partir de abril del período fiscal inmediato siguiente en que se cumplan las
condiciones
Se aplicará el CU que surja del último balance cerrado en el año calendario anterior o de los ingresos y
gastos determinados en el año calendario inmediato
anterior, según corresponda, y se ajustarán enero,
febrero y marzo (al nuevo CU)
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Anexo de Actualización - Setiembre 2003
Ejemplo: contribuyente del Convenio que inicia actividades en una jurisdicción
nueva
"El Resplandor SRL" es una empresa que distribuye los ingresos brutos según las normas
del Convenio Multilateral. Esta empresa inició actividades en una nueva jurisdicción el
1/3/2003 y su cierre de ejercicio es el 31/12 de cada año.
¿Cómo debe distribuir los ingresos brutos?
Jurisdicción nueva:
grava sus ingresos únicamente
Jurisdicciones viejas:
distribuyen los ingresos
según las normas del CM (CU)
Se aplican los NUEVOS COEFICIENTES Y SE
AJUSTA en abril la distribución efectuada
en enero, febrero y marzo al nuevo CU
1/1/2003
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31/12/2003
Jurisdicción
Nueva - inicio
1/3/2003
1/3/2004
31/12/2004
Jurisdicción nueva: grava sus ingresos únicamente.
Jurisdicciones viejas: distribuyen los ingresos según
las normas del CM (CU) –utilizando el CU que se
aplicó en el ejercicio fiscal anterior–
Desde el 1/3/2003 hasta el 31/12/2003 la nueva jurisdicción gravará los ingresos que se
obtengan en ella, y las restantes jurisdicciones distribuirán la base imponible de acuerdo
a las normas del Convenio utilizando el CU. Desde el 1/1/2004 hasta el 31/3/2004 la
nueva jurisdicción gravará los ingresos que se obtengan en ella y las restantes jurisdicciones distribuirán la base imponible de acuerdo a las normas del Convenio utilizando el
CU que se aplicó en el ejercicio fiscal anterior. Y desde el 1/4/2004 se aplica el nuevo CU
y se ajusta en abril la distribución efectuada en enero, febrero y marzo al nuevo CU.
Excepciones a la aplicación de las reglas mencionadas
El presente
mecanismo no es
de aplicación
Actividades incluidas en los artículos
6 a 12 CM -Regímenes especialesActividades incluidas en el artículo
13:se aplican las normas establecidas por el citado artículo
Excepto
La parte de los ingresos que se distribuyen según el
régimen general
ADEMÁS, TENER EN CUENTA LO QUE SE INDICA A CONTINUACIÓN:
❚ PÁGINA 50. SE ELIMINA DEL TÍTULO "CASOS CONCRETOS-EJERCICIO IRREGULARES".
❚ PÁGINA 195. "CUESTIONES CONTROVERTIDAS”, SE ELIMINA EL ÍTEM "EJERCICIOS IRREGULARES - APLICACIÓN DE COEFICIENTES O INGRESOS DIRECTOS" (A TRAVÉS DE LA RG
(CA) 91/2003 SE SOLUCIONA LA CUESTIÓN CONTROVERTIDA).