Impuestos | Valor agregado

A N E XO
DE
A C T UA L I Z AC I Ó N - F E B R E R O 2004
Colección Práctica
Impuestos | Valor agregado
Juan Ricardo Kern
PAGOS A CUENTA
EN UNA CONSTANTE TAREA DE REVISIÓN Y ACTUALIZACIÓN, SE INCORPORAN LOS REGÍMENES DE PAGOS A CUENTA VIGENTES EN EL IVA.
PARA LA UTILIZACIÓN ÓPTIMA DE LA OBRA, INCORPORAR AL FINAL DE LA PÁGINA 176:
Juan Ricardo Kern
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PAGOS A CUENTA. TRANSPORTE AUTOMOTOR DE CARGA Y PASAJEROS
A) Compras de gas licuado para uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC)
La ley del Impuesto sobre los combustibles líquidos admite computar -como pago a
cuenta- en el impuesto a las ganancias, el 100 % del impuesto sobre los combustibles líquidos contenidos en las compras de gas licuado para uso automotor y/o gas natural
comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo período fiscal, que se utilice como combustible de las unidades afectadas a la realización del servicio automotor de carga y pasajeros 1.
El remanente no computado en el impuesto a las ganancias, adicionalmente, podrá computarse en el IVA.
IVA. Sujetos alcanzados
Los responsables inscriptos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros.
Período fiscal
El impuesto –computable– debe corresponder a las compras de gas licuado uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo período fiscal.
B1) Compras de gasoil. Pago a cuenta
Alternativamente, al cómputo de los pagos a cuenta que se detallan en el apartado A, los
responsables inscriptos en el IVA, podrán computar como pago a cuenta del IVA, el 100%
del impuesto sobre los combustibles líquidos contenido en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo período fiscal (véase el D. 987/2001, BO: 3/8/2001) 2.
El remanente del cómputo podrá trasladarse a los períodos fiscales siguientes, hasta su
agotamiento.
Sujetos alcanzados
El régimen resulta de aplicación, para todos los responsables inscriptos que presten servicios de transporte público de pasajeros y/o de carga terrestre, fluvial o marítimo.
B2) Compras de gasoil. Libre disponibilidad
Mediante la ley 25870 (BO: 21/1/2004) se otorgó el tratamiento de saldo de libre disponibilidad en el IVA al remanente mensual del impuesto sobre los combustibles líquidos
contenido en las adquisiciones de gasoil, en la medida de su afectación al transporte automotor internacional de carga, que no se hubiera podido computar como pago a cuenta (véase apartado B.1).
1
Véase el artículo sin número incorporado a continuación del art. 15 del Capítulo III del Título III, de la ley 23966, del impuesto sobre combustibles líquidos y el gas
natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, modificado por el decreto 1396/2001 (BO: 5/11/2001)
2
Véase el segundo artículo incorporado a continuación del artículo 15 del Capítulo III del Título III, de la ley 23966, del impuesto sobre combustibles líquidos y el
gas natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones
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Anexo de Actualización - Febrero 2004
Sujetos alcanzados
Responsables inscriptos en el IVA que presten el servicio de transporte automotor internacional de carga.
Condiciones
El tratamiento como saldo de libre disponibilidad se hará efectivo una vez que se hubieran deducido a las pertinentes sumas, los importes correspondientes a deudas exigibles
que mantenga el contribuyente respecto de los tributos cuya aplicación, percepción y
fiscalización se halle a cargo de la AFIP, incluidas las obligaciones correspondientes a la
seguridad social.
Aplicación
No obstante que la ley 25870 entró en vigor el 21/1/2004, resulta de aplicación respecto
de las adquisiciones de gasoil efectuadas a partir del 1 de abril de 2003.
Por tal motivo, según dispone dicha ley, la AFIP deberá establecer un régimen de devolución acelerada de las sumas respectivas.
PAGOS A CUENTA. SEGURIDAD SOCIAL
Régimen general
Según el artículo 4 del decreto 814/2001 (BO: 22/6/2001), de la contribución patronal definida en el artículo 2 de dicha norma 1 y en el artículo 4 de la ley 24700 2, se podrá computar, como crédito fiscal del impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar
a las mismas bases imponibles los puntos porcentuales que para cada supuesto se indican en el Anexo I del citado decreto –con las restricciones introducidas por la ley 25723
(BO: 17/01/2003)–.
Ejemplo
Código zonal: Gran Resistencia
Base imponible para determinar la contribución patronal: $ 200.000
Porcentual: 9,70 %
Cómputo como pago a cuenta en el IVA: $ 19.400
A considerar...
Debe tratarse de contribuciones patronales efectivamente abonadas
1
Se refiere a las contribuciones patronales sobre la nómina salarial con destino a los subsistemas de seguridad social regidos por las leyes 19032 (INSSJP), 24013
(Fondo Nacional de Empleo), 24241 (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones) y 24714 (Régimen de Asignaciones Familiares)
2
El art. 4 establece una contribución del 14 % sobre los montos que sean abonados por los empleadores a sus trabajadores en vales alimentarios o cajas de alimentos expedidos o suministrados por parte de las empresas autorizadas al efecto por el Ministerio de Trabajo y sobre los pagos de servicios médicos de asistencia
o previsión que realice el empleador al trabajador y su familia a cargo. Esta contribución se encontrará a cargo de los empleadores y estará destinada al financiamiento del sistema de asignaciones familiares
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Régimen especial. Exportadores
En el caso de los exportadores, las contribuciones que resulten computables como crédito fiscal del impuesto al valor agregado, tendrán el carácter de impuesto facturado a los
fines de la aplicación del artículo 43 de la ley del citado.
Ejemplo
Sujeto: exportador que opera también en el mercado interno
(60 % exportaciones; 40 % mercado interno)
Código zonal: Gran Resistencia
Base imponible para determinar la contribución patronal: $ 300.000
Porcentual: 9,70 %
Cómputo como pago a cuenta en el IVA: $ 29.100
Débito fiscal: $ 15.000
Imputación a cada mercado
Col. I
Débito fiscal
Pago a cuenta
Mercado interno: 40 %
Exportaciones: 60%
Subtotal
Saldo
Col. II
15.000
29.100
11.640
17.460
14.100
11.640
3.360
-.14.100
-.-
La suma de $ 14.100 tendrá el tratamiento de impuesto facturado a los fines del reintegro previsto en el artículo 43 de la ley de IVA.
Anexo I del decreto 814/2001
Por artículo 1 de la ley 25723 (BO 17/01/2003), se redujeron en un punto y medio (1,50)
porcentual los porcentajes establecidos en el Anexo I del decreto 814/2001.
Además, en aquellas zonas en que los porcentajes aplicables con anterioridad a la entrada en vigencia de dicha ley fueren inferiores a la citada reducción, los contribuyentes no
tendrán derecho al cómputo al que se refiere el artículo 4 del decreto 814/2001.
No obstante, se exceptuó de la reducción mencionada a todas aquellas zonas en las que
los porcentajes aplicables con anterioridad a la entrada en vigencia de la citada ley establecidos en el Anexo I del decreto 814/2001 fueron superiores al 7%.
A continuación se acompaña el Anexo I con los porcentajes aplicables hasta y a partir de
la entrada en vigencia de la ley 25723:
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Anexo de Actualización - Febrero 2004
Código
zonal
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
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13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
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24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
Jurisdicción
Puntos Porcentuales
de reconocimiento IVA
Hasta el 31/1/2003
A partir del 1/2/2003
L. 25723
Ciudad Aut. de Buenos Aires
1,30%
Gran Buenos Aires
1,30%
Tercer Cinturón del GBA
2,35%
0,85%
Resto de Buenos Aires
3,40%
1,90%
Bs. As. - Patagones
4,45%
2,95%
Bs. As. - Carmen de Patagones
5,50%
4,00%
Córdoba - Cruz del Eje
6,55%
5,05%
Bs. As. - Villarino
4,45%
2,95%
Gran Catamarca
7,60%
7,60%
Resto de Catamarca
8,65%
8,65%
Ciudad de Corrientes
9,70%
9,70%
Formosa - Ciudad de Formosa
10,75%
10,75%
Córdoba - Sobremonte
7,60%
7,60%
Resto de Chaco
11,80%
11,80%
Córdoba - Río Seco
7,60%
7,60%
Córdoba - Tulumba
7,60%
7,60%
Córdoba - Minas
6,55%
5,05%
Córdoba - Pocho
6,55%
5,05%
Córdoba - San Alberto
6,55%
5,05%
Córdoba - San Javier
6,55%
5,05%
Gran Córdoba
3,40%
1,90%
Resto de Córdoba
4,45%
2,95%
Corrientes - Esquina
7,60%
7,60%
Corrientes - Sauce
7,60%
7,60%
Corrientes - Curuzú Cuatiá
7,60%
7,60%
Corrientes - Monte Caseros
7 60%
7 60%
Resto de Corrientes
9,70%
9,70%
Gran Resistencia
9,70%
9,70%
Chubut - Rawson Trelew
7,60%
7,60%
Resto de Chubut
8,65%
8,65%
Entre Ríos - Federación
7,60%
7,60%
Entre Ríos - Feliciano
7,60%
7,60%
Entre Ríos - Paraná
4,45%
2,95%
Resto de Entre Ríos
5,50%
4,00%
Jujuy - Ciudad de Jujuy
9,70%
9,70%
Resto de Jujuy
10,75%
10,75%
La Pampa - Chicalco
6,55%
5,05%
La Pampa - Chalileo
6,55%
5,05%
La Pampa - Puelen
6,55%
5,05%
La Pampa - Limay Mahuida
6,55%
5,05%
La Pampa - Curaco
6,55%
5,05%
La Pampa - Lihuel Cauel
6,55%
5,05%
La Pampa - Santa Rosa y Toayl
4,45%
2,95%
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44
Código
Zonal
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
Resto de La Pampa
Jurisdicción
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5,50%
4,00%
Puntos Porcentuales
de reconocimiento IVA
Hasta el 31/1/2003
A partir del 1/2/2003
L. 25723
Ciudad de La Rioja
7,60%
7,60%
Resto de La Rioja
8,65%
8,65%
Gran Mendoza
5,50%
4,00%
Resto de Mendoza
6,55%
5,05%
Misiones - Posadas
9,70%
9,70%
Resto de Misiones
10,75%
10,75%
Ciudad Neuquén/Plotier
5,50%
4,00%
Neuquén - Centenario
5,50%
4,00%
Neuquén -Cutralcó
8,65%
8,65%
Neuquén - Plaza Huincul
8,65%
8,65%
Resto de Neuquén
6,55%
5,05%
Río Negro Sur hasta paralelo 42
8,65%
8,65%
Río Negro - Viedma
5,50%
4,00%
Río Negro - Alto Valle
5,50%
4,00%
Resto de Río Negro
6,55%
5,05%
Gran Salta
9,70%
9,70%
Resto de Salta
10,75%
10,75%
Gran San Juan
6,55%
5,05%
Resto de San Juan
7,60%
7,60%
Ciudad de San Luis
5,50%
4,00%
Resto de San Luis
6,55%
5,05%
Santa Cruz - Caleta Olivia
8,65%
8,65%
Santa Cruz - Río Gallegos
8,65%
8,65%
Resto de Santa Cruz
9,70%
9,70%
Santa Fe - General Obligado
7,60%
7,60%
Santa Fe - San Javier
7,60%
7,60%
Santa Fe y Santo Tome
4,45%
2,95%
Santa Fe - 9 de Julio
7,60%
7,60%
Santa Fe - Vera
7,60%
7,60%
Resto de Santa Fe
4,45%
2,95%
Ciudad de Sgo. del Estero y La Banda 10,75%
10,75%
Sgo. del Estero - Ojo de Agua
7,60%
7,60%
Sgo. del Estero - Quebrachos
7,60%
7,60%
Sgo. del Estero - Rivadavia
7,60%
7,60%
Tierra del Fuego - Río Grande
8,65%
8,65%
Tierra del Fuego - Ushuaia
8,65%
8,65%
Resto de Tierra del Fuego
9,70%
9,70%
Gran Tucumán
7,60%
7,60%
Resto de Tucumán
8,65%
8,65%