Cr. Jorge Ramos Cr. Jorge Ramos
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Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy CONTABILIDAD BÁSICA REPARTIDO TEÓRICO CONTABILIDAD EN SOCIEDADES INDICE 1 – Introducción 2 - Sociedades Anónimas 2.1 - Principales Características 2.2 - Trámite previo y aprobación de estatutos 2.3 - Registraciones 3 - Otros tipos de Sociedades 4 - Estado de Evolución del Patrimonio (Anexo 2 – Decreto 103/91) 5 – Ejemplo NOTA IMPORTANTE Además del presente material, es necesario estudiar lo siguiente: * Ley 16060 (Diario Oficial 1.11.89) (sólo artículos indicados) * Texto de lectura obligatoria «Contabilidad y Sociedades Comerciales» Autor: Cr. César Cendoya (Edición Actualizada) * Decreto 103/91 Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 1 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 1 – INTRODUCCIÓN Sin considerar determinados aspectos legales que se estudiarán en otras asignaturas del ciclo jurídico (Derecho Comercial), analizaremos en este curso las principales características de los distintos tipos de sociedades así como las registraciones de aquéllas operaciones que afectan los rubros componentes del capítulo «Patrimonio». Recordar que la normativa legal vigente en materia de sociedades comerciales se encuentra comprendida en las disposiciones de la ley 16060 de «Sociedades Comerciales, Grupo de Interés Económico y Consorcios», promulgada en 1989. Si bien el objetivo de éste curso no comprende un análisis detallado de la misma, se sugiere la lectura de algunos artículos que tienen relación directa con el tema contable. ARTICULO Nro. - General : 1, 5 al 8, 14 al 21, 87 al 103, 510, 521. - Sociedades Anónimas : 244 al 255, 379 al 288, 297, 319 al 321, 332 al 343, 375 al 377, 385, 397, 402, 409, 411. - Otras Sociedades : 199 al 243. La diferencia fundamental entre los distintos tipos de sociedades está centralizada en: * Grado de responsabilidad de los socios. * Registraciones a efectuar cuando: a) Se constituye la sociedad. b) Se distribuyen utilidades. c) Existen retiros y/o aportes de los socios. 2 - SOCIEDADES ANÓNIMAS 2.1 - PRINCIPALES CARACTERISTICAS 1) El capital se divide en acciones ( Art. 244 y 296 ) 2) Los propietarios se denominan accionistas. 3) La responsabilidad de los accionistas se limita al capital aportado (integrado ). Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 2 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 4) Existen suscripciones (compromisos de aportar) e integraciones (aportes reales) mínimas. (Artículos 252 y 280). 5) El contrato social debe inscribirse en el Registro Público (Artículo 253). 6) Se debe cumplir con el requisito de Publicidad (Artículo 255) 7) Existe un capital mínimo autorizado el cual se reajusta anualmente. (Artículos 279 y 521) 8) Existe obligación del pago de un dividendo mínimo ( Artículo 320 ) 9) Deben llevarse ciertos libros especiales (además de los obligatorios para todos los comerciantes) ( Artículos 322 al 339 ). 10) Existen diferentes órganos: Asamblea de Accionistas, Administración o Administrador) y Control Interno (Artículos 397, 402, y 411). (Directorio 2.2 - TRAMITE PREVIO Y APROBACION DE ESTATUTOS. 1) Los socios fundadores aprueban el contrato social. 2) Suscriben capital por un mínimo equivalente al 50% del capital autorizado e integran como mínimo el 25% del el capital autorizado. Formas de integración : a) En efectivo (Art.281) mediante un depósito en un Banco en una cuenta especial denominada Banco X “Cuenta integración de Capital” b) En bienes (Art.282) los cuáles se valúan por el valor de plaza o según certificados o peritos designados. 3) Se presenta el contrato ante el órgano de Control Estatal (Dentro de los 30 días de celebrado el contrato). 4) Inscripción. 5) Se efectúan las publicaciones. Nota: Lo anterior es aplicable en caso de constitución por acto único. Para el caso de constitución por suscripción pública, ver libro “Contabilidad y Sociedades Comerciales”. Edición Actualizada. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 3 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 2.3 - REGISTRACIONES A continuación se desarrollará el esquema de registración contable para S.A. Se utilizarán algunos rubros no conocidos hasta el momento que se relacionan con el presente tema : Rubro Clasificación 1. Accionistas - SALDO DEUDOR Se resta en el Patrimonio. Representa el derecho que posee la S.A. de exigir a los accionistas que aporten el monto comprometido y aún no integrado. 2. Capital Suscripto - SALDO ACREEDOR Patrimonio-Capital Representa el capital comprometido y aún pendiente de integración. 3. Capital Integrado - SALDO ACREEDOR Representa el monto aportado hasta la fecha. Patrimonio-Capital 4. Acciones a Emitir - SALDO DEUDOR Representa la porción del capital autorizado cuyas acciones aún no fueron entregadas a los accionistas Control 5. Acciones Emitidas - SALDO DEUDOR Representa la porción del capital autorizado cuyas acciones ya fueron entregadas a los accionistas. (integradas). Control 6. Capital Autorizado - SALDO ACREEDOR Representa el monto de capital escrito en los estatutos y hasta el cuál podrá suscribirse e integrarse. Control 7. Dividendos a Pagar - SALDO ACREEDOR Pasivo-Deudas Diversas Representa la obligación de pagar a los accionistas, el importe correspondiente a las ganancias distribuidas en efectivo según resolución de la Asamblea de Accionistas. 8. Dividendos en acciones - SALDO ACREEDOR (Acciones a Distribuir) Representa el importe de dividendos declarados en acciones y aún pendientes de entrega. Patrimonio-Capital Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 4 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 2.3.1 - CONSTITUCION DE LA S.A. Cuando los socios fundadores aprueban el estatuto, se suscribe como mínimo, el 50% del Capital escrito en el contrato social (Capital Autorizado) y se integra como mínimo el 25% del Capital Autorizado. a) Suscripción mínima (50% del Capital Autorizado) . Accionistas Capital Suscripto . . . b) Integración mínima (25% del Capital Autorizado) Si se efectúa en efectivo se deposita en una cuenta especial en un Banco: . ____________ Bco. X Cta.Integración de Capital Capital Suscripto Accionistas Capital Integrado _________ ___________ . Si se efectúa en bienes: . . _________ __________ Bienes (Merc., Maq., etc) Capital Suscripto Accionistas Capital Integrado ______________ ____________ __________ ___________ c) Luego de publicar . __________ __________ Acciones a Emitir Acciones Emitidas Capital Autorizado Acciones a Emitir . . __________ __________ Caja (Bco.c/c, Cob.a depositar) Bco. Cta.Integración de Capital . . Recordar que los saldos de: Capital Integrado + Capital Suscripto < ó = Capital Autorizado Acciones a Emitir + Acciones Emitidas = Capital Autorizado Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 5 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 2.3.2 - OPERACIONES POSTERIORES A LA CONSTITUCION DE LA S.A Y QUE MODIFICAN EL PATRIMONIO NETO. a) Suscripción de capital . . Accionistas Capital Suscripto . . Nota: si la empresa se encuentra en el tope del capital autorizado y los accionistas suscriben capital, se registra : . . Accionistas Compromisos de suscripción (ó Capital suscripto en trámite.) . . Posteriormente, luego de ampliar el monto del Capital Autorizado se registra: . . Compromisos de Suscripción Capital Suscripto . . b) Integración de capital Si hubo suscripción previa: _______ _________ _________ ________ Caja (Bienes) Capital Suscripto Accionistas Capital Integrado ________ _________ _________ ________ ________ ________ Acciones Emitidas Acciones a Emitir ________ ________ Si no hubo suscripción previa (Integración directa): ____________ _______________ _________ __________ Caja (Bienes) Acciones Emitidas Capital Integrado Acciones a Emitir ____________ _______________ _________ ___________ Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 6 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy c) Resultado del ejercicio Utilidad del ejercicio _______________ ____________ Cuentas de Ganancias Cuentas .de Pérdidas Utilidad del Ejercicio _______________ _______________ Pérdida del ejercicio ________________ ______________ Cuentas de Ganancias Pérdida del Ejercicio Cuentas de Pérdidas ________________ _______________ d) Distribución de utilidades Según el Art.375, «la administración de las S.A. estará a cargo de un administrador o de un directorio». Si la S.A. es abierta, el órgano administrador es el Directorio. Este órgano, debe convocar a la Asamblea General de Accionistas y presentar la Memoria, Estados Contables y el proyecto de distribución de utilidades para su consideración y posterior aprobación. Formas de distribución de utilidades Los resultados obtenidos por la empresa podrán tener los siguientes destinos: 1) Distribución de dividendos en efectivo. _____________ ____________ * Resolución de la Asamblea Resultado del ejercicio Dividendos a pagar _____________ ____________ * Al pagar Dividendos a pagar Caja (Bco cta.cte) ___________ ____________ 2) Distribución de dividendos en acciones __________ ___________ * Resolución de la Asamblea Resultado del ejercicio Capital Integrado ____________ __________ * Al entregar las acciones: Acciones Emitidas Acciones a Emitir ____________ __________ Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 7 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Si las acciones no se entregan el día de la Asamblea se acepta acreditar el rubro transitorio «Dividendos en Acciones» el cual se cancela cuando se entregan las mismas. * Resolución de la Asamblea * Al entregar las acciones: ______________ ____________ Resultado del ejercicio Dividendos en Acciones (ó Acciones a Distribuir) ______________ _____________ Dividendos en Acciones Capital Integrado ______________ ____________ Acciones Emitidas Acciones a Emitir ______________ ____________ 3) Distribución a otros (Directorio, Síndico, Personal) en efectivo. * Resolución de la Asamblea: * Al pagar: ______________ ____________ Resultado del ejercicio Remuneración al Directorio, etc a pagar ______________ _____________ Rem. al Directorio, Síndico, Personal a pagar Caja (ó Bco cta.cte.) ______________ _____________ 4) Distribución a « Otros » en acciones. Idem al punto 2) (Distribución de dividendos en acciones). 5) Distribución a «Reservas» (Legal, voluntaria, etc.) (Importante ver Art.93) ______________ _______________ Resultado del ejercicio (1) - Tope : 20% del Capital Integrado Reserva legal (1) (1) - Mínimo: 5% del Res.del Ejercicio Reserva Estatutaria, etc. ______________ _______________ 6) Sin asignación. (Se mantiene en Resultados Acumulados) ______________ _______________ Resultado del ejercicio Resultados Acumulados ______________ _______________ Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 8 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy NOTAS IMPORTANTES: 1 - Existen casos en que se plantea una distribución de utilidades en base a un porcentaje genérico, debiéndose proceder de la siguiente forma: a) Si la distribución es a los Accionistas en efectivo y/o en acciones, el porcentaje se aplica sobre el Capital Integrado. b) Si la distribución es a Otros (Directorio, Síndico, Personal), el porcentaje se aplica sobre el Resultado del ejercicio. 2 - Según el Art.320, en las S.A. es obligatorio distribuir a los accionistas un dividendo mínimo del 20% del Resultado neto de cada ejercicio, salvo resolución expresa de la Asamblea de accionistas, con la conformidad de por lo menos el 75% del capital social y la opinión favorable del Síndico si hubiera Según Art.8 Decreto 335/90 para este caso se entiende Capital Social como “Capital Integrado” (ver Texto). 3 - Para aplicar el pago del 20% de dividendo mínimo debe previamente: a) Cubrirse las pérdidas de ejercicios anteriores (Art.98) b) Reintegrarse la Reserva legal si la misma había alcanzado el tope del 20% del luego se había disminuido. Capital Integrado y Luego se paga , como mínimo el 20% del remanente Ejemplo: Saldos al 31/12/5: Reserva Legal = 40 Capital Integrado = 200 Resultados Acumulados = (30) Resultado del Ejercicio = 100 15/01/6 - Se integra en efectivo 60 entregándose las acciones correspondientes. 31/01/6 - Distribución de utilidades. Se pide: Plantear el asiento del 31/01/6, determinando cuál sería el monto mínimo a pagar en efectivo. La registración es: ______________ _______________ Resultado del ejercicio 100 Resultados Acumulados 30 Reserva Legal 12 (20% de 260) – 40 Dividendos a Pagar X X > ó = 20% de (100-42) ______________ _______________ Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 9 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy e) Reexpresiones Contables Como consecuencia de correcciones a la expresión monetaria de ciertos rubros por normas legales y/o voluntarias (por ejemplo Revaluación de B/C, Revaluación de B/U, etc ) o Ajustes Integrales por inflación (se estudiará en el próximo año etc, se originan incrementos en el patrimonio que se registran de acuerdo a lo estudiado en los respectivos temas. Revaluación de Bienes ______________ Bienes de Cambio X Revaluación de Bienes de Cambio X ______________ _______________ Bienes de Uso A Am.Acumuladas de Bienes de Uso B Revaluación de Bienes de Uso C ______________ _______________ ______________ f) Adelantos Irrevocables ó Aportes a Capitalizar Si habiendo llegado al tope del Capital Autorizado, una empresa recibe aportes de sus accionistas, se debita el activo que corresponda y se acredita una cuenta transitoria patrimonial, que puede denominarse : Aportes no Capitalizados, Aportes a Capitalizar ó Adelantos Irrevocables. Ejemplo : Una empresa presenta los siguientes saldos : Capital Integrado = 100 Capital Autorizado = 100 Capital Suscrito = 0 Acciones Emitidas = 100 Accionistas = 0 Acciones a Emitir Con ésta situación los accionistas deciden : = 0 1) Iniciar los trámites para ampliar el Capital Autorizado en 50. 2) Efectuar un «Adelanto Irrevocable» por 30 en efectivo. ______________ _______________ Caja 30 Aportes a Capitalizar 30 ______________ _______________ Luego, cuando se aumente el capital autorizado, (ver punto g) se regularizará esta situación «Capitalizando» tales aportes. (ver punto h). Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 10 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy g) Ampliación del Capital Autorizado (Art.283 al 289) Todo aumento de capital autorizado se registra. ______________ _______________ Acciones a Emitir Capital Autorizado ______________ _______________ h) Capitalizaciones Consiste en acreditar el rubro Capital Integrado y debitar los rubros capitalizados entregándose las correspondientes acciones. h.1) Capitalización de Aportes a capitalizar ______________ _______________ Aportes a capitalizar Capital Integrado ______________ _______________ Acciones Emitidas Acciones a Emitir ______________ _______________ h.2) Capitalización de Ajustes al Patrimonio Hasta el momento las cuentas conocidas que integran el capítulo de Ajustes al Patrimonio son: a) Revaluación de Bienes de Uso b) Revaluación de Bienes de Cambio Ambos saldos podrán ser capitalizados. ______________ _______________ Revaluación de Bienes de Cambio Revaluación de Bienes de Uso Capital Integrado ______________ _______________ Acciones Emitidas Acciones a Emitir ______________ _______________ h.3) Capitalización de Reservas ______________ _______________ Reservas Capital Integrado ______________ _______________ Acciones Emitidas Acciones a Emitir ______________ _______________ Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 11 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Importante : CAPITALIZACIONES OBLIGATORIAS 1) Ver Art.287 2) Ver Art.288 IMPORTANTE: ESTUDIAR AMBOS ARTÍCULOS DIRECTAMENTE EN TEXTO OBLIGATORIO. i ) Primas de Emisión (Art.297) Cuando se decide emitir nuevas acciones, las mismas tendrán un valor nominal dado o podrán emitirse con un sobreprecio denominado Prima de Emisión. Ello significa que por cada acción con un valor nominal de $ 1.000 se cobraría al nuevo accionista $ 1.000 + X. Según el artículo 297 esta cifra X se acreditará al rubro Reserva Legal. En caso que la Reserva legal ya esté cubierta según el % previsto en la Ley (20% del Capital Integrado), entonces se formará un fondo para capitalizaciones futuras. Veamos un ejemplo con y sin prima de emisión que explique el efecto de esta operaciónsobre el patrimonio neto. Supongamos que el patrimonio neto antes de la nueva emisión era: Capital Integrado Reserva Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio 200.000 (200 acciones de $ 1.000 c/u) 6.000 4.000 210.000 210.000 = 1.050 c/u (valor patrimonial) 200 acciones Sin Primas de Emisión Supongamos que a continuación nuevos accionistas integran 100 nuevas acciones con un valor nominal de $ 1.000 c/u (Aportan $100.000 en efectivo) En tal situación el patrimonio quedaría de la siguiente forma: Capital Integrado Reserva Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio 300.000 4.000 310.000 (300 acciones de $ 1.000 c/u) 6.000 310.000 = 1.033 c/u 300 acciones Cada acción representaría $ 1.033 del patrimonio neto por lo tanto cada accionista anterior disminuirá su participación en $ 17 (1.033 - 1.050) y cada accionista nuevo ganarían $ 33 (1.033 - 1.000). Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 12 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Las soluciones para este caso planteado son 2: 1) Emitir con prima de forma de eliminar el perjuicio que tendrían los accionistas anteriores según lo visto en el ejemplo. Para ello se procede a emitir las 100 nuevas acciones con un valor nominal de $1.000 c/u más una prima de $ 50 c/u registrándose: . . Caja 105.000 (100 acciones x 1.050 c/u) Capital Integrado 100.000 Reserva Legal 5.000 * . . Acciones Emitidas 100.000 Acciones a Emitir 100.000 ._ . (100 x 1.000 c/u) (100 x 50 Prima) * Si la Reserva Legal estuviese en el tope legal, entonces se acreditaría la cuenta Primas de Emisión ó Primas a Capitalizar ó Aportes a Capitalizar. El Patrimonio, luego de esta situación queda: Capital Integrado Reserva Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio 300.000 (300 Acciones x 1.000 c/u) 11.000 4.000 315.000 315.000 = 1.050 c/u 300 acciones En resumen cada acción se forma de: Valor nominal Prima Valor aportado por c/acción 1.000 50 (5% de 1.000) 1.050 El 5% se podría calcular con la siguiente relación: Total Patrimonio Neto antes de la emisión = 210.000 - 1 = 5% Total Capital Integrado antes de la emisión 200.000 Luego, se aplica este % al valor nominal (1.000) y surge el valor que debe aportar el nuevo accionista incluyendo la «Prima» (1.000 x 1.05 =1.050). 2a) Se podría establecer el denominado Derecho de preferencia para los accionistas anteriores dándoles la posibilidad de suscribir acciones en proporción a la tenencia anterior o vender ese derecho a los nuevos accionistas (ver cursos superiores ) Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 13 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 3 - OTROS TIPOS DE SOCIEDADES 3.1 - INTRODUCCION En las sociedades de tipo Personal: 1- no existen diferencias en el esquema de registración contable excepto en la denominación de algunos rubros. 2- existen diferencias en el grado de responsabilidad de los socios, es decir, si responden sólo por el capital aportado o también con sus bienes propios. 3.2 - TIPOS DE SOCIEDADES Y RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Referencias Bibliográficas (Lectura de Texto Obligatorio y artículos indicados) Sociedades Colectivas (art 199 a 211) Cada socio responde en forma total y solidaria con los bienes aportados y con su patrimonio personal (bienes propios) Sociedades de responsabilidad limitada (art.223 a 243) Cada socio responde en forma limitada con el capital aportado. Sociedades de capital e industria (art. 218 a 222) Existen dos tipos de socios: - Capitalistas: Aportan capital. Responsabilidad total y solidaria. - Industriales: Aportan trabajo. Responsabilidad sólo hasta el monto de las ganancias devengadas Sociedades en comandita Simple: (art. 212 a 217) Existen dos tipos de socios: - Comanditados: responsabilidad total y solidaria. - Comanditarios: responden en forma limitada (sólo por su aporte) Por Acciones: Similares comentarios anteriores (tipo simple) con la diferencia que el Capital comanditario se representa por títulos negociables (acciones) Sociedades irregulares y de hecho (Art.36 a 43) Sociedades Cooperativas (art. 515) Se regirán por sus respectivas leyes. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 14 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 3.3 – REGISTRACIONES Firma de Contrato Social . Socio X cta. Aporte Socio Y cta. Aporte Socio Z cta. Aporte Socio X cta. Capital Socio Y cta. Capital Socio Z cta. Capital . . . La cuenta Socio X cta. Aporte se debita al firmar el contrato reflejando el derecho de la sociedad de exigir al socio que cumpla con el compromiso asumido (Art.58) y se acredita al integrar, por lo tanto el saldo es deudor. La cuenta Socio X Cuenta Capital refleja la participación de dicho socio en el capital de la empresa. Integración de Capital . . Caja (o Bienes) Socio X cta. Aporte Socio Y cta. Aporte Socio Z cta. Aporte . . En caso que algún socio aporte un bien cuya valuación supere el compromiso asumido, entonces la diferencia se imputa al rubro “Socio X Cta Particular.” Ejemplo: El socio X se comprometió a aportar $ 100 y aporta un vehículo valuado en $ 130 por lo tanto se registrará 100 a la cta. aporte y 30 a la cta. particular. . . Vehículos 130 Socio X cta. Aporte 100 Socio X cta. Particular 30 . . La cuenta Socio X Cuenta Particular es integral y también se utiliza para los préstamos y/o retiros de los socios y al registrar la distribución de resultados. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 15 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Préstamos de un socio . . Caja (Cob.a depositar) Socio X cta. Particular . . Retiros de un socio . Socio X cta.Particular . Caja (Bco.c/c) . . Distribución de Resultados Utilidades . . Resultado del ejercicio Reserva Legal (Ver Art.93) Reserva Estatutaria (ó Contractual.) Reservas Voluntarias, etc. Socio X cta. Particular Socio Y cta. Particular Socio Z cta. Particular Resultados Acumulados . . Al pagar la utilidad a cada socio se registrará: . Socio X cta. Particular Socio Y cta. Particular Socio Z cta. Particular . Caja (ó Bco. c/c) . . Pérdidas . Socio X cta. Particular Socio Y cta. Particular Socio Z cta. Particular Resultado del ejercicio . Nota: . . Estudiar concepto de Sociedades Vinculadas, Controladas y Controlantes( ver Texto Obligatorio y Ley 16060 - Art.48 a 51) Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 16 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy 4 - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO Anexo 2 - Decreto 103/91 4.1 – INTRODUCCION Según el Decreto 103/91, todas las cuentas que representan el patrimonio deben separarse y agruparse en función a su naturaleza y ordenarse de acuerdo al grado decreciente de limitaciones legales o contractuales para su distribución. Los grupos que forman el «Patrimonio» son: -Capital -Aportes y compromisos a capitalizar -Ajustes al Patrimonio -Reservas -Resultados acumulados Capital Es el valor legal del capital emitido por la empresa, según su forma jurídica (acciones, partes sociales, etc.). Deben distinguirse las acciones o partes sociales integradas (Capital integrado), de las que se encuentran pendientes de integración (Capital suscripto). En el caso de sociedades anónimas también deben distinguirse las acciones a distribuir o sea aquellas que se encuentran emitidas en cartera o pendientes de entrega por dividendos declarados en acciones. Siempre se presentarán deducidos los saldos de los accionistas o socios por aportes pendientes de integración. ( Deudores por suscripción ó Accionistas ) Aportes y compromisos a Capitalizar Son aquellas suscripciones (Capital suscripto en trámite) y aportes (Capital integrado en trámite) que no se han capitalizado por exceder el monto actual del capital contractual, estando éste en trámite de ampliación luego de su aprobación por el órgano social competente. Se presentarán deducidos los saldos de los accionistas o socios por aportes pendientes de integración.(Deudores por suscripción ó Accionistas) También se incluirán los aportes provenientes de una emisión sobre la par (primas de emisión), luego de cubrir la Reserva Legal, según el artículo 297 de la Ley 16060. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 17 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy Ajustes al Patrimonio Son el resultado de correcciones a la expresión monetaria del patrimonio. Se incluirán las cuentas resultantes de ajustes a los estados contables para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Cuando los ajustes correspondan a la reexpresión de los saldos de las cuentas del patrimonio podrán ser expuestos en los grupos del patrimonio, en forma separada de la cuenta principal, o podrán incorporarse al saldo de cada cuenta excepto la de capital, o podrá revelarse el total del ajuste en éste grupo, detallándose por concepto, en su caso, en una nota a los estados contables. Reservas Son aquellas ganancias retenidas en la empresa por la expresa voluntad social o por disposiciones legales o contractuales. Deben distinguirse las que pueden ser desafectadas por una nueva expresión de la voluntad social, de la reserva legal y de todas aquellas otras restringidas en su disposición por exigencias legales o contractuales. En el caso de la reserva legal debe exponerse en una nota a los estados contables las primas por emisión de acciones que se habían incluido en virtud de lo dispuesto por el Art. 297 de la Ley 16060. Resultados Acumulados Corresponden a las pérdidas o las ganancias acumuladas sin asignación específica. Cuando se proceda a una distribución anticipada de dividendos, estos deberán deducirse de éste grupo. Deben mostrarse por separado los resultados del período considerado. 4.2 - MODELO Traer a clase fotocopia de Anexo 2 - Decreto 103/91 (Sin Tabular) para su explicación. 4.3 - EXPLICACION Es importante el estudio previo del texto obligatorio (edición actualizada) y las registraciones explicadas en clases anteriores. En este Anexo, se expone en forma detallada la evolución de los rubros que componen el capítulo Patrimonio del Estado de Situación Patrimonial. Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 18 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy La estructura es la siguiente: Por columnas: Se incluyen los conceptos que integran el «Patrimonio Neto». (Ver 4.1) -Capital -Aportes y compromisos a capitalizar -Ajustes al Patrimonio -Reservas -Resultados Acumulados Por filas: Se incluyen los conceptos que modifican los grupos mencionados anteriormente. El modelo plantea partir de los saldos al inicio del período y posteriormente detallar en las distintas líneas, los motivos que originaron aumentos y disminuciones de las cuentas patrimoniales, presentando finalmente, los saldos al cierre del período analizado (ver modelo). Obviamente que, para comprender y poder completar dicho anexo, debe existir un conocimiento profundo de las distintas operaciones que afectaron el patrimonio y su respectiva registración. 5 - EJEMPLO DATO 1 - (Ver solución en cuaderno de clase) SALDOS AL 31/12/4 Capital Integrado 126 Capital Suscrito 50 Accionistas 50 Aportes a Capitalizar Revaluación de BU 3 Revaluación. de BC 2 Reservas Libres 10 Reserva Legal 8 Resultados Acumulados (2) Resultado del ejercicio 4 20 Capital Autorizado 180 Acciones Emitidas 126 Acciones a Emitir 54 Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 19 Instituto Cr. Jorge Ramos www.institutoramos.edu.uy DATO 2 - OPERACIONES DEL EJERCICIO 5 10/1 - Se detectó una omisión en la registración de un aporte en efectivo de $10 del ejercicio anterior. 01/2 -Distribución de utilidades de acuerdo al siguiente detalle: - a los accionistas en efectivo 5 (se pagan el 20/2) - a los accionistas en acciones 3 (se entregan al finalizar la asamblea) - al Personal en efectivo 2 (se pagan el 20/2) - al Directorio en acciones 1 (se entregan al finalizar la asamblea) - a Reserva Legal 1 - a Reservas Libres 2 - cubrir pérdidas anteriores - el resto: sin asignar 20/2 - Pago de dividendos y retribuciones del 1/2. 01/3 - Integración en efectivo por $ 40.Se entregan la acciones. 01/4 - Ampliación del capital autorizado a $ 250. 01/6 - Suscripción de capital por $ 60. 01/7 - Integración en Mercaderías por $ 55. Se entregan las acciones. 01/8 - Capitalización del 100% de Ajustes al Patrimonio. Se entregan las acciones. 01/9 - Integración en efectivo por $10 + 20% de prima. Se entregan las acciones 01/10 - Dividendos anticipados en efectivo por $ 10. 01/11 - Adelanto irrevocable en efectivo por $ 50. DATO 3 - REVALUACIÓN NETA ANUAL DE BU = 5 DATO 4 - REVALUACIÓN ANUAL DE BC = 3 DATO 5 - RESULTADO DEL EJERCICIO 5 = 30 SE PIDE 1 - Registraciones del Ejercicio 5 según dato 2 y Mayores de rubros patrimoniales y de control según datos 1 a 5 inclusive. 2 - Anexo 2 correspondiente al período 1.1.5 al 31.12.5 Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527 Montevideo – Uruguay 20
