Sección 14 Inversiones en Asociadas Daniela Cardozo AGENDA • • • • Contabilidad Internacional Alcance Objetivo de aprendizaje Definiciones Medición y Reconocimiento de Inversiones en Asociadas • Información a revelar Alcance de la sección Contabilidad Internacional Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. Objetivos de aprendizaje Contabilidad Internacional • Identificar cuándo una entidad tiene influencia significativa sobre otra entidad; • Medir las inversiones en asociadas al momento del reconocimiento inicial y posteriormente posteriormente;; • Presentar y revelar inversiones en asociadas en los estados financieros. Definición de Asociada Contabilidad Internacional Una asociada es una entidad sobre la que se tiene influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.” Definición de influencia significativa Contabilidad Internacional Es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada,, sin llegar g a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. Para determinar influencia significativa Contabilidad Internacional q : se requiere ((a)) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente ((por ejemplo, j a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. (b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. (c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. significativa Nota: Si el inversor mantiene más del 50% del poder de voto, se supone que Nota: existe control en lugar de influencia significativa Ejemplo- Influencia significativa Contabilidad Internacional La entidad A posee el 75% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad B. La entidad A controla la entidad B. B La entidad A no tiene influencia significativa sobre la entidad B, sino que la controla. El grupo de la entidad A deberá consolidar a la entidad B en sus estados fi financieros. i Medición Contabilidad Internacional Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones: (a) El modelo del costo. ((b)) El método de la p participación. p (c) El modelo del valor razonable. Medición Contabilidad Internacional Método del costo Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay un precio de cotización publicado al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. Activos Medición Contabilidad Internacional Método de la participación Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro t resultado lt d integral i t l de d la l asociada. Medición Contabilidad Internacional Modelo del valor razonable Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, inicialmente un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye y los costos de transacción. Información a revelar Un inversor en una asociada revelará lo siguiente: a)) Su p política contable p para inversiones en asociadas. b) El importe en libros de las inversiones en asociadas. c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos. públicos Contabilidad Internacional Inversiones en Negocios Conjuntos Sección 15 AGENDA • • • • Contabilidad Internacional Alcance Objetivos de aprendizaje Definiciones Medición de las inversiones en empresas conjuntas • Reconocimiento • Información a revelar Alcance de la sección Contabilidad Internacional Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor q que,, no siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos. Objetivos de aprendizaje Contabilidad Internacional Identificar cuándo una entidad tiene control conjunto sobre un negocio (es decir, cuándo existe un negocio conjunto); • Distinguir los negocios conjuntos que toman la forma de operaciones controladas de forma conjunta, de activos controlados de forma conjunta y de entidades controladas de forma conjunta; • Determinar los activos, pasivos, ingresos y gastos a reconocer en los estados financieros con respecto a participaciones en operaciones controladas de forma conjunta y en activos controlados de forma conjunta; • Medir las inversiones en entidades controladas de forma conjunta al momento del reconocimiento inicial y posteriormente; • Presentar y revelar inversiones en negocios conjuntos en los estados financieros. Definición de control conjunto Contabilidad Internacional Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica,, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control. Definición de Negocio conjunto Contabilidad Internacional Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de forma conjunta. Operaciones controladas de forma j conjunta Contabilidad Internacional 9 Uso de los activos y otros recursos de los participantes. 9 Cada participante utilizará sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios inventarios. 9 También incurrirá en sus propios gastos y pasivos. pasivos 9 El acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los p q participantes p compartirán p los ingresos g ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en común. Ejemplo Contabilidad Internacional Operaciones controladas de forma conjunta Las entidades A y B tienen un acuerdo contractual mediante el cual combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir una aeronave. Cada participante llevará a cabo una fase distinta del proceso de fabricación. Cada participante se hará cargo de sus propios costos y obtendrá una parte de los ingresos de actividades ordinarias por la venta del avión, proporción que se determinará en función de los términos del acuerdo contractual. Activos controlados de forma conjunta Contabilidad Internacional 9 Control conjunto. 9 La propiedad conjunta de los participantes sobre uno o más activos aportados p o adquiridos q para p cumplir con los propósitos de dicho negocio conjunto. Ejemplo Contabilidad Internacional Activos controlados de forma conjunta Las entidades A y B son compañías de producción de petróleo independientes Tienen un acuerdo contractual para controlar y independientes. operar un oleoducto de forma conjunta. Cada participante utiliza el oleoducto para transportar su propia producción, y se compromete a hacerse cargo de la proporción convenida de gastos de operación de éste. Entidades controladas de forma conjunta Contabilidad Internacional Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere q una p participación. p La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad. Medición Contabilidad Internacional Un p participante p contabilizará todas sus p participaciones p en entidades controladas deforma conjunta utilizando una de las siguientes opciones: ((a)) El modelo d l d t dell costo. (b) El método de la participación. (c) El modelo del valor razonable. razonable Medición Contabilidad Internacional Método del costo Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización ti ió publicado bli d all costo t menos las l pérdidas é did por deterioro d t i d l valor del l acumuladas, reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. El inversor i reconocerá á las l distribuciones di t ib i recibidas ibid procedentes d t de d la l inversión como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas antes o después de la fecha de adquisición . Medición Contabilidad Internacional Método de la participación Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del i inversor t t en ell resultado tanto lt d como en otro t resultado lt d integral del negocio conjunto. Medición Contabilidad Internacional Modelo del valor razonable Cuando se reconoce inicialmente una inversión en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción excluye los costos de transacción. 9En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en los razonable, resultados. 9Un inversor que use el modelo del valor razonable utilizará el modelo del costo para las inversiones en una entidad controlada de forma conjunta para las que sea impracticable medir el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Reconocimiento Contabilidad Internacional Operaciones controladas de forma conjunta Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros: (a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y (b) los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de mercadería o prestación de servicios por el negocio conjunto. Reconocimiento Contabilidad Internacional Activos controlados de forma conjunta Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, un participante reconocerá en sus estados financieros: (a) su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza; (b) cualquier pasivo en que haya incurrido; (c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relación con el negocio conjunto; (d) cualquier ingreso por la venta o el uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y (e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto. Información a revelar Contabilidad Internacional Un inversor en un negocio conjunto revelará la siguiente información: ( ) La (a) L política líti contable t bl que utiliza tili para reconocer sus participaciones ti i i en entidades controladas de forma conjunta. (b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta. conjunta (c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos. (d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluida su participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, ti i t asíí como su participación ti i ió en los l compromisos i d inversión de i ió de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.