Emisión de notas de crédito

Ficha técnica
Autora: Diana Rocío Rodríguez Alarcón(*)
Título: Emisión de notas de crédito
Fuente: Actualidad Empresarial web - Octubre
2014 - 1
Introducción:
El presente informe tiene como finalidad disipar algunas dudas acerca de la
utilización de las notas de crédito en las
operaciones comerciales.
1. ¿Qué es la nota de crédito?
La nota de crédito es un documento que
sustenta el otorgamiento de descuentos,
anulación, bonificaciones y devoluciones,
entre otros, que originan la modificación
del comprobante de pago.
Cuando el artículo 10° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, (en adelante
RCDP) alude a “otros” se refiere al supuesto de emisión de nota de crédito por el
exceso del impuesto bruto consignado en
el comprobante de pago o por haberse
omitido consignar separadamente el
Impuesto en el comprobante de pago
(artículo 26° y 27° de la Ley del IGV).
Así lo ha señalado el Tribunal Fiscal en la
RTF N° 04211-1-2007:
RTF N° 04211-1-2007:
Que de las normas glosadas se establece
que la emisión de las notas de crédito y
la consiguiente anulación total o parcial
del comprobante de pago previamente
emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidos posteriores a la emisión
de los mismos por devolución de bienes
o de la retribución de servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el
impuesto bruto, o por haberse omitido
consignar separadamente este último en
el comprobante, supuestos estos últimos
que dan contenido a la opción “otros” del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. ¿Qué requisitos y características principales debe reunir la
nota de crédito?
a) Solo podrán ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
b) En el caso de Descuentos o Bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho
a crédito fiscal o crédito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto
(*)Abogada egresada de la Universidad Nacional Federico Villarreal.
tributario, siendo que en operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones deberán
constar en el mismo comprobante de
pago.
c) Debe contener los mismos requisitos
y características del comprobante de
pago respecto del cual se emita1; y,
consignar la serie y número de este
comprobante2.
En relación a los requisitos y características, estos se refieren a los comprobantes
de pago tales como facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets y cintas emitidos
por máquinas registradoras, mas no a los
documentos autorizados señalados en
el numeral 6 del artículo 4° del RCDP,
los cuales también son considerados
comprobantes de pago3, de acuerdo a
lo establecido en el inciso f) del artículo
2° del RCDP.
Se afirma que no resultan aplicables
dado que así lo dispone el artículo 16°
de la citada norma, el cual indica que
estos documentos deben cumplir con las
disposiciones específicas que la Sunat
determine4. Por ejemplo:
El documento autorizado denominado
Boleto Aéreo el cual es emitido por las
Compañías de Aviación Comercial, se
considera como comprobante de pago
siempre que reúna las características a
que se refiere el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/
SUNAT, que aprueba las normas para la
emisión de Boletos de Transporte Aéreo
de Pasajeros, y normas modificatorias.
Otro caso son los documentos autorizados a que se refiere el inciso m) y n) del
numeral 6.1 del artículo 4° del RCDP,
tales como el Documento emitido por
el Operador y los demás partícipes de
entidades o contratos sin contabilidad
independiente, los cuales deben cumplir
los requisitos y características previstos
1 De acuerdo al Informe N° 191-2007-SUNAT/2B0000, resulta válido
efectuar la anulación total de una venta en un local distinto al local
en que se efectuó esta operación, emitiendo para tal efecto la nota
de crédito correspondiente con el número de serie asignado al local
en el que se efectúa dicha anulación.
2 Mediante RTF N° 04697-01-2007, el Tribunal Fiscal indica que esta
exigencia formal obedece a un mecanismo de control y verificación
de las obligaciones tributarias, consistente en que la Administración
a partir de la información consignada en las notas de crédito respectivas puede efectuar el enlace de los descuentos otorgados con
las operaciones a que éstos se encuentran referidos y por las que se
emitieron los comprobantes cuyo valor de venta es disminuido con
efectos tributarios.
3 Permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer
el derecho al crédito fiscal, siempre que se identifique al usuario o
adquirente y se discrimine el impuesto en el caso de documentos
autorizados señalados en el numeral 6.1, y, se identifique al adquirente o usuario en el caso de los documentos señalados en el numeral
6.2,
4 Señala que las normas contenidas en los Capítulos III (requisitos u
características de los comprobantes de pago) y IV (obligaciones generales), a excepción de las contenidas en el numeral 11 del artículo
12°, no serán de aplicación a los comprobantes de pago a que se
refieren los incisos f) y g) del artículo 2° (entre ellos los documentos
autorizados en el numeral 6 del artículo 4), los cuales deberán cumplir
con las disposiciones específicas que la Sunat determine.
en los artículos 3° y 4° de la Resolución
de Superintendencia N° 180-2004/
SUNAT.
De acuerdo al numeral 6 del artículo 10°
del RCDP, la autorización de impresión
de estos documentos emitidos por el
operador y los partícipes se debe realizar
siguiendo el procedimiento establecido, el
cual se encuentra señalado en el artículo
5° de la citada resolución de superintendencia.
Informe Tributario
Emisión de notas de crédito
d) El adquirente o usuario, el quien reciba
la nota de crédito a nombre de éstos,
debe consignar en este documento:
Su nombre y apellido, documento de
identidad, la fecha de recepción y, de
ser el caso, el sello de la empresa.
Cabe precisar que el incumplimiento de
este requisito no genera el desconocimiento de la anulación de la operación,
conforme se indica en la siguiente resolución:
RTF N° 03239-5-2009
Que sin embargo, según lo ha establecido
este Tribunal en las Resoluciones N° 29625-2002 de 5 de junio de 2002 y 02000-12006 de 18 de abril de 2006, lo dispuesto
por el numeral 1.6 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago constituye
un medio para confirmar que efectivamente
se está ante una operación de venta que ha
sido modificada, y que da lugar a la devolución de parte del precio (…) mas no un
requisito de validez de las operaciones que
tiene por objeto anular, reducir o aumentar
total o parcialmente su valor.
Que toda vez que en el presente caso la
Administración ha efectuado el reparo
únicamente sustentándose en que dentro
de las Notas de Crédito no figura la constancia de recepción, sin haber objetado
que en efecto, las operaciones de venta
fueron efectivamente modificadas, corresponde dejarlo sin efecto.
e) Puede utilizarse una sola serie de
notas de crédito a fin de modificar
cualquier tipo de comprobante de
pago, siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos para las facturas, los cuales se encuentran señalados
en los artículos 8° y 9° del RCDP5.
f) Los sujetos obligados a emitir estos
documentos deben solicitar la autorización a la Administración Tributaria
para dicho fin, de acuerdo a lo señalado en el artículo 12° del RCDP.
g) El destino del original y copias de las
notas de crédito será el siguiente:
Original: Adquirente o Usuario;
Primera copia: Emisor; y,
Segunda Copia: Sunat.
5 Art. 8: Regula los requisitos de los comprobantes de pago.
Art. 9: Regula las características de los comprobantes de pago.
Actualidad Empresarial
1
Estas copias no deben consignar la
leyenda “Copia sin derecho a crédito
fiscal”.
h) Las notas de crédito no pueden ser
borradas, tachadas y/o enmendadas
(Numeral 6° del artículo 12° RCDP).
3. ¿Las notas de crédito que
modifiquen operaciones
respaldadas con comprobantes de pago deben anotarse
en los registro de ventas y
compras?
De acuerdo a lo dispuesto en el numeral
4 del artículo 10° del Reglamento de
la Ley del IGV, estas notas de crédito
deben anotarse en el Registro de Ventas
e Ingresos (vendedor) y en el Registro de
Compras (comprador).
Asimismo, debe indicarse en los mencionados registros, según corresponda, el
tipo, serie y número de comprobante de
pago, respecto del cual se emitió la nota
de crédito, cuando corresponda a un solo
comprobante de pago.
4. ¿En qué supuestos se emite
la nota de crédito?
El artículo 26° de la ley del IGV señala
los supuestos que implican los ajustes al
impuesto bruto y al crédito fiscal e indica
que estas deducciones deben estar respaldadas por una nota de crédito que el
vendedor deberá emitir de acuerdo con
las normas que señale el Reglamento.
no forman parte de la base imponible,
siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones7.
c) No constituyan retiro de bienes;
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crédito respectiva.
Asimismo, de acuerdo con el numeral
1.4 del artículo 10 del RCDP, las notas
de crédito emitidas por descuento o
bonificaciones solo pueden modificar
comprobantes de pago que den derecho
a crédito fiscal o crédito deducible o,
sustenten gasto o costo para efecto
tributario, siendo que en caso de consumidores finales deben constar en el
mismo comprobante de pago8.
dispuesto en el numeral 13 del artículo
5° del Reglamento de la Ley del IGV; y,
que los comprobantes modificados den
derecho a crédito fiscal o crédito deducible o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
En el caso de las importaciones el citado
inciso a) agrega lo siguiente:
“En el caso de importaciones, los descuentos
efectuados con posterioridad al pago del
Impuesto Bruto, no implicarán deducción
alguna respecto del mismo, manteniéndose
el derecho a su utilización como crédito
fiscal; no procediendo la devolución del
impuesto pagado en exceso, sin perjuicio
de la determinación del costo computable
según las normas del impuesto a la renta.”
Asimismo, el inciso b) artículo 26° de la
ley del IGV señala que se deducirá:
b)“El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de
la retribución del servicio no realizado
restituida, tratándose de la anulación
total o parcial de ventas de bienes o de
prestación de servicios. La anulación de
las ventas o servicios está condicionada
a la correspondiente devolución de los
bienes y de la retribución efectuada,
según corresponda. Tratándose de la
anulación de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deducción
estará condicionada a la devolución del
monto pagado.”
De lo expuesto se verifica que, tratándose de descuentos, procede la emisión
de una nota de crédito siempre que se
otorgue con posterioridad a la emisión
del comprobante de pago, cumpla con lo
7 En relación a este requisito mediante RTF N° 1608-3-2004, el Tribunal Fiscal declaró nula e insubsistente una resolución de intendencia
que confirmó los reparos al IGV por los descuentos sustentados en
notas de crédito, debido a que la Administración debía verificar si se
otorgaron con carácter general en todos los casos en que resultaban
aplicables según los términos del acuerdo adoptado.
8 En relación a una controversia resuelta mediante RTF N° 047855-2003, el Tribunal Fiscal indicó que dado que el descuento sería
otorgado con posterioridad por tratarse de pago oportuno de letras,
respecto de una operación por la cual se emitió boletas de venta,
corresponde emitir notas de crédito.
Lo indicado en el citado artículo puede
esquematizarse de la siguiente manera:
Los supuestos que indica el citado artículo
son los siguientes:
4.1.Para el vendedor (Deducciones
del Impuesto Bruto)
A) Descuentos y bonificaciones
El artículo 26° de la ley del IGV antes
mencionado, señala que del monto del
Impuesto Bruto resultante del conjunto de
las operaciones realizadas en el periodo
que corresponda, se deducirá:
a)“El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del Impuesto hubiere
otorgado con posterioridad a la emisión
del comprobante de pago6 que respalde
la operación que los origina. A efectos
de la deducción, se presume sin admitir
prueba en contrario que los descuentos
operan en proporción a la base imponible
que conste en el respectivo comprobante
de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia
en el párrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes.”
El numeral 13 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV señala que los
descuentos que se concedan u otorguen
6 El subrayado es nuestro.
2
Instituto Pacífico
Venta de
Bienes
Entregados
Devolución de bienes
y monto pagado
No entregados
Devolución de
monto pagado
Prestados
parcialmente
Devolución
proporcional valor
venta ss no prestado
No prestados
Devolución de
monto pagado
Anulación
Prestación
de Servicios
(1)Por su propia naturaleza no resulta posible anular un servicio ya prestado.
C) IGV consignado en exceso en el
CDP
El último supuesto que señala el artículo
26° de la Ley del IGV:
se hubiere consignado un monto equivocado, procederá la subsanación conforme
a lo dispuesto por el Reglamento, aplicándose el crédito fiscal a partir del mes en
que se efectúe la subsanación.
“El exceso del Impuesto Bruto que por error
se hubiere consignado en el comprobante
de pago”.
En ese sentido, el numeral 7 del artículo
6° del Reglamento señala que en el
supuesto mencionado, se debe anular el
comprobante de pago original y emitir
uno nuevo. DE acuerdo a lo dispuesto en
el numeral del artículo 12 RCDP se entien-
El artículo 19° de la Ley del IGV señala
que cuando en el comprobante de pago
de que esta anulación procede antes que
se haya entregado, emitido o durante la
emisión del comprobante.
Si el comprobante ha sido entregado,
entonces el comprador deducirá únicamente hasta el monto del impuesto que
corresponda, debiendo, para tal efecto, el
vendedor emitir la nota de crédito.
Casos relacionados:
• Canje de productos: En relación al
canje de productos por otros de la
misma naturaleza, a que se refiere
el numeral 1.10 del artículo 7 del
RCDP, es una operación por la cual el
vendedor está exceptuado de emitir
nota de crédito por la devolución del
producto originalmente transferido.
• Tickets de anulación: Mediante Informe N° 095-2010-SUNAT/2B0000, se
estableció que los tickets de anulación
emitidos por máquinas registradoras
permiten sustentar la anulación de
ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de máquinas registradoras, siempre que cumplan con
las exigencias dispuestas en el numeral
1 del artículo 10° del Reglamento de
Comprobantes de pago (Contener los
mismos requisitos y características del
ticket o cinta de máquina registradora
que contiene la operación por anular).
• Prestación de servicios: Dada la
naturaleza del servicio (obligación de
hacer) no es posible que cuando éste
ha sido prestado totalmente se emita
una nota de crédito, salvo que se trate
de un descuento (rebaja) del 100%
de la retribución cuya aplicación tiene
carácter general (Véase Informe N°
250-2009-SUNAT/2B0000).
• Venta de bienes y muebles no
entregados y retribución no cancelada: De acuerdo al numeral 1 del
artículo 5° del RCDP no corresponde
emitir factura, por lo tanto no debe
emitirse nota de crédito.
• Entrega de arras mayor al 3% en
un contrato de arrendamiento: Si al
término del vínculo contractual se devuelve las arras, cuya percepción dio
lugar a la emisión del comprobante
de pago (factura), corresponde que el
arrendador emita una nota de crédito
dado que se ha configurado el supuesto previsto en el inciso b) del artículo
26° de la Ley del IGV (Véase Informe
N° 010-2014-SUNAT/4B0000).
• Modificación de adquirente o
usuario: De acuerdo al Informe N°
033-2002-SUNAT/K00000, las notas
de crédito no se encuentran previstas
para modificar al adquirente o usuario
que figura en el comprobante de pago
original.
Esta restricción no opera para las Notas
de Crédito Electrónicas (ver punto 7).
• Anulación de documentos por errores en la emisión, fallas técnicas,
etc. previamente a ser entregado,
emitidos o durante su emisión
(Num. 5 Art. 12 RCPD): No corresponde emitir nota de crédito sino
anular el comprobante de pago.
• Boletos aéreos emitidos por las
compañías de aviación comercial:
El numeral 1.7 del artículo 10°
del RCDP señala que excepcionalmente tratándose de estos boletos,
las agencias de viaje podrán emitir
notas de crédito únicamente por los
descuentos que, sobre la comisión
que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al
crédito fiscal o al crédito deducible,
según sea el caso, siempre que se
detalle la relación de boletos aéreos
comprendidos en el descuento.
• Bonificaciones (Num. 2 del art.
7 RCDP): Relacionadas a retiro de
bienes y cuando haya sido realizada
con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalda la
adquisición de bienes, el adquirente
deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por
la citada bonificación.
• Exportaciones: Procede emitir nota
de crédito por el ajuste del monto de
las exportaciones realizadas, de acuerdo al artículo 5° del Decreto Supremo
N° 126-94-EF y normas modificatorias, que aprueba el Reglamento de
Nota de Crédito Negociable.
4.2.Para el comprador (Deducciones
del Crédito Fiscal)
Las deducciones señaladas en el artículo
27° de la ley del IGV, son similares a las
deducciones del Impuesto Bruto antes
comentadas.
5. ¿En qué momento se aplica
la nota de crédito?
De acuerdo al artículo 7° del Reglamento
de la Ley del IGV, los ajustes al Impuesto
Bruto y al Crédito Fiscal se efectuarán en
el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
A continuación veremos qué situaciones
pueden producirse cuando se han emitido
notas de crédito por operaciones realizadas en meses anteriores.
Impuesto Bruto:
a) Si el monto de las ventas en el mes
en que emitimos la nota de crédito es
mayor al monto consignado en ésta.
Se aplica íntegramente en dicho mes
este documento.
b) Si el monto de las ventas en el mes
en que emitimos la nota de crédito es
menor al monto consignado en ésta.
En este caso, en el mes de emisión
de la nota de crédito se declara el
importe de la venta tanto en la base
imposnible (casilla 100 PDT 0621) y
en la casilla 102 - PDT 0621. El exceso
se aplicara al mes siguiente.
Crédito Fiscal:
c) Si el monto de las adquisiciones en
el mes en que nos emiten la nota de
crédito es mayor al monto consignado
en ésta, se aplica íntegramente en
dicho mes este documento.
d) Si el monto de las adquisiciones en el
mes en que nos emiten la nota de crédito es menor al monto consignado en
ésta. En este caso en el mes de emisión
de la nota de crédito se declara “0”
tanto en la base imponible como en
el IGV (casilla 107 y 108 PDT 0621)
y el importe negativo se arrastra a los
meses siguientes hasta agotarlo.
6. ¿Qué tipo de cambio utilizo?
Se utiliza el tipo de cambio correspondiente
a la fecha de emisión del comprobante de
pago, el cual debe ser emitido en la oportunidad prevista en el artículo 5° del RCDP
(Véase RTF N° 20928-4-2012 y Oficio N°
024-2000-K00000 emitido por SUNAT).
7. Notas de crédito electrónicas
(NCE)
Las resoluciones de superintendencia que
a continuación se señalan establecen dos
sistemas de emisión electrónica.
El primer sistema se denomina Sistema
de emisión electrónica de facturas, notas
de crédito y notas de débito regulado por
la Resolución de Superintendencia N°
188-2010/SUNAT y normas modificatorias; y, el otro se denomina Sistema de
emisión Electrónica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente aprobado por
Resolución de Superintendencia N° 0972012/SUNAT y normas modificatorias9.
Estos sistemas han sido agrupados en el
9 Para afiliarse a este último sistema, los contribuyentes deben pasar,
de manera satisfactoria, el proceso de homologación.
10 CDR: Constancia de recepción.
11 Art. 10 RCDP:
1.1.Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.4.En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo
comprobante de pago.
1.8.En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del
artículo 7, “el vendedor está exceptuado de emitir la nota de
crédito por la devolución del producto originalmente transferido”.
12 CDR: Constancia de recepción.
13 Art. 10 RCDP:
1.1.Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.4.En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo
comprobante de pago.
1.8.En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del
artículo 7, “el vendedor está exceptuado de emitir la nota de
crédito por la devolución del producto originalmente transferido”.
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3
Sistema de emisión electrónica a que se refiere el artículo 1°
de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT
publicada el 30.09.2014.
a. La NCE se emitirá únicamente respecto de la
Factura Electrónica (FE) que cuente con CDR10
- Factura y nota con estado de aceptada o la
boleta de venta electrónica (BVE), que hayan sido
otorgadas al mismo adquirente o usuario con
anterioridad, siendo de aplicación lo establecido
en los incisos 1.1, 1.4 y 1.8 del numeral 10 del
RCDP11.
b. La NCE se emitirá únicamente respecto de la
Factura Electrónica (FE) que cuente con CDR12
- Factura y nota con estado de aceptada o la
boleta de venta electrónica (BVE), que hayan sido
otorgadas al mismo adquirente o usuario con
anterioridad, siendo de aplicación lo establecido
en los incisos 1.1, 1.4 y 1.8 del numeral 10 del
RCDP13.
c. Los requisitos mínimos son aquéllos detallados
R.S. N° 097en el Anexo N° 03, el cual ha sido modificado
2012/SUNAT
por la R.S. 300-2014/SUNAT.
SEE- Del Contribuyente y normas d. Excepcionalmente puede emitirse una NCE resmodificatorias
pecto de una factura electrónica que cuenta con
Regula en su artícuun CDR-Factura y nota con estado de aceptada
lo 22° las disposio una boleta de venta electrónica, otorgada con
ciones aplicables a
anterioridad:
la NCE.
- Para anular la fe o BVE en las que se consigne
Entre lo más resalun sujeto distinto al adquirente o usuario.
tante se encuentra:
- Para corregir estos comprobantes de pago
electrónicos que contengan una Descripción
que no corresponde al bien vendido o cedido
en uso o al tipo de servicio prestado. Agrega
que la NCE no afecta la condición de emitida
y/u otorgada de la FE o la condición de otorgada de la BVE corregida, la cual conservará
su número correlativo.
La emisión de esta NCE debe realizarse hasta el
décimo quinto día hábil del mes siguiente de
emitida la FE o la BVE materia de anulación o
corrección.
e. Asimismo, señala en el numeral 24.1 de su
artículo 24° la emisión de las NCE respecto
de comprobantes de pago no emitidos en el
Sistema.
a. La NCE se emitirá únicamente respecto de una
FE y por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
R.S. N° 1882010/SUNAT
SEE- SOL y normas
modificatorias
Regula en su
artículo 13° las
disposiciones
aplicables a la NCE.
Entre lo más resaltante se encuentra:
8. ¿Procede la aplicación de una nota de crédito
en una operación sujeta a percepción retención
y detracción?
8.1.Percepción:
De acuerdo al artículo 3° de la Resolución de Superintendencia
N° 058-2006-SUNAT14,10las notas de crédito que modifiquen los
comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas a
percepción no darán lugar a la modificación de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del agente de percepción,
sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal que deberá efectuar el
cliente en el periodo respectivo.
Sin embargo, estos importes percibidos podrán deducirse
de la percepción que corresponda a operaciones con el MISMO CLIENTE respecto de las cuales no haya operado ésta,
situación que ha sido materia de análisis en el Informe N°
153-2013-SUNAT/4B0000.
8.2.Retenciones
Al igual que en el Régimen de Percepciones, la emisión de la
nota de crédito no dará lugar a la modificación ni devolución
de los importes retenidos por parte del Agente de Retención,
sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el período correspondiente. Agrega que
la retención correspondiente al monto de las notas de crédito
mencionadas podrá deducirse de la retención que corresponda
a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales
aún no ha operado ésta.
8.3.Detracciones
En este caso la norma no ha previsto la posibilidad de la devolución del importe detraído cuando se emita una nota de crédito.
Por lo tanto, si se realiza una operación sujeta a detracción y con
posterioridad se emite una nota de crédito no corresponde que
el proveedor o el cliente soliciten la devolución.
Es necesario mencionar que en el procedimiento a seguir para
solicitar que Sunat autorice la restitución de fondos correspondiente a depósitos indebidos o en exceso efectuados en cuentas
de detracción1511se califica como tales al depósito duplicado,
depósito por una operación no sujeta a detracción, depósito
por el importe total de la operación y depósito en exceso por
error de cálculo, supuestos que no comprenden operaciones en
las cuales se emitieron notas de crédito.
b. Excepcionalmente podrá emitirse una NCE:
- Para Anular una fe emitida aun sujeto distinto
al adquirente o usuario electrónico o del
adquirente o usuario no domiciliad o en las
operaciones de exportación previstas en el
inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4° del
RCDP.
- Para Corregir una FE que contenga una
descripción que no corresponde al bien
vendido o cedido en uso o al tipo de servicio
prestado. Agrega que la NCE no afecta la
condición de emitida y otorgada de la FE
corregida, la cual conservará su número
correlativo que el Sistema le asignó.
14 Regula el Régimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de Bienes y Designa a los Agentes de
Percepción.
15 Publicado en la página web de SUNAT.
4
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