Error de cálculo en un préstamo bancario

Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF” 82.‐ Error de cálculo en un préstamo bancario Autores: César Antonio San Juan Pajares y Mónica Fernández González. Universidad Europea de Madrid. La sociedad «MEU, SA», que aplica el plan general contable normal solicita un préstamo por importe de 300.000 euros al BBVA con fecha 1 de enero de 2013. El citado préstamo tiene una comisión de apertura del 1,25%. El plazo de amortización del préstamo es de 20 años con método de amortización francés y pagos de frecuencia anual. El tipo de interés que aplica el banco es del 4% anual. A 31 de diciembre de 2014 la empresa detecta un error en el cálculo de las cuotas de amortización porque utilizó el tipo de interés interno del préstamo en vez del tipo de interés efectivo propuesto por el plan general contable. ¿Cómo debe registrar “MEU” la contabilización de las operaciones vinculadas con el préstamo hasta el 31.12.2015? Normativa aplicable Será de aplicación el marco conceptual (criterios de valoración) y las normas de registro y valoración 9 y 22 del PGC’07. La NRV 9ª nos dice que los instrumentos que en su totalidad o en una de sus partes sean calificados como pasivos financieros se clasificarán en alguna de las siguientes categorías, a efectos de su valoración: 
Débitos y partidas a pagar. 
Pasivos financieros mantenidos para negociar. 
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y ganancias. En el caso que nos aplica, estamos ante un débito y partida a pagar. Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles. En la valoración posterior, se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo (TIE). Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF” Según el marco conceptual el valor razonable de un pasivo es el importe por el que puede ser liquidado éste, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El coste amortizado de un pasivo es el importe al que inicialmente fue valorado un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante el uso del TIE, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento. El TIE es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación. Además, en este caso, la empresa detecta un error en el cálculo de las cuotas de amortización y las cuantías del capital vivo del préstamo. Según la NRV 22ª, el ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se deriven del error, motivará en el ejercicio en el que se produce el mismo, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas. Asimismo, se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que afecte el error. Igualmente, el efecto impositivo que resulte de los gastos de ejercicios anteriores (en este caso) imputados en patrimonio neto a consecuencia del error, se tendrá en cuenta en el ejercicio en el que el error es detectado según la NRV 13ª y supondrá un ajuste a reservas. Conclusiones y asientos contables La contabilidad de los préstamos solicitados por las empresas se realiza siguiendo las indicaciones contenidas en la norma de registro y valoración número 9 del PGC 2007. Los cálculos de las cuotas de interés, cuotas de amortización y del capital vivo pueden diferir de los cálculos ofrecidos por las entidades de crédito en sus cuadros de amortización Esto ocurrirá cuando existan gastos inherentes a la operación, que hacen obligatoria la valoración a un tipo de interés que contenga las comisiones pagadas (tipo de interés efectivo). En el supuesto, la empresa valora inicialmente el préstamo considerando los gastos de forma separada al inicio, tomando como deuda inicial la cuantía total financiada y valorando las cuotas de amortización según el cuadro de amortización ofrecido por la entidad de crédito. Los gastos iniciales deben deducirse del principal del préstamo para valorar el importe inicial del pasivo que genera la financiación bancaria. En este caso 300.000 – 3.750 = 296.250 euros. Posteriormente deben valorarse las cuotas de interés devengadas por el préstamo, multiplicando el capital vivo por el tipo de interés efectivo. Manteniendo los flujos monetarios a los que obliga el contrato con la entidad, se calcularán las cuotas de amortización deduciendo del importe de los pagos las correspondientes cuotas de interés. Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF” En el segundo cuadro puede verse el detalle de los cálculos, obteniéndose, en la columna de la derecha, la cuantía del coste amortizado de cada periodo. Este capital puede calcularse también como el valor actual de todos los pagos futuros descontados al tipo de interés efectivo. La empresa detecta el error de valoración antes de registrar el segundo pago y la segunda reclasificación, ambos a 31‐12‐14. Por lo tanto, ha registrado erróneamente todos los asientos relacionados con el préstamo realizados en el 2013, es decir: el registro inicial, el primer pago con su reparto de carga financiera y amortización y la primera reclasificación. La empresa realizará correctamente los asientos de 2014, pero debe corregir los importes registrados en 2013, en las cuentas 520 y 170, cuyos saldos resultan incorrectos. Ambas cuentas están sobrevaloradas por el incorrecto registro de los gastos financieros por comisiones e intereses de la operación, por lo que deben cargarse y corregirse con abono a una cuenta de reservas, tal y como indica la norma 22 del PGC 2007. Además la empresa debería modificar las cifras afectadas en la información comparativa del ejercicio 2013 e informar adecuadamente del error en la memoria. Se muestran a continuación (1) el cuadro de amortización del Banco y (2) el cuadro con el tipo de interés efectivo y coste amortizado según el Plan General Contable: Nota. Se han utilizado cifras enteras, sin decimales, a efectos de contabilización. 1. CUADRO AMORTIZACIÓN INICIAL Periodo 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Pago 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 Cuota de amortz. 10.075 10.478 10.897 11.332 11.786 12.257 12.747 13.257 13.788 14.339 14.913 15.509 16.130 16.775 17.446 18.144 18.869 19.624 20.409 21.226 ∑= 300.000 Cuota de Int. 12.000 11.597 11.178 10.742 10.289 9.817 9.327 8.817 8.287 7.735 7.162 6.565 5.945 5.300 4.629 3.931 3.205 2.450 1.665 849 Capital vivo 300.000 289.925 279.448 268.551 257.219 245.433 233.176 220.428 207.171 193.383 179.044 164.131 148.622 132.493 115.718 98.272 80.128 61.259 41.635 21.226 0 Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF” 2. CUADRO COSTE AMORTIZADO Periodo Pago 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 22.075 Reducción del coste amortizado 9.803 10.209 10.632 11.072 11.531 12.008 12.506 13.024 13.563 14.125 14.710 15.319 15.954 16.615 17.303 18.020 18.766 19.543 20.353 21.196 ∑ = 296.250 TIE = 4,143% Intereses al TIE 12.272 11.866 11.443 11.002 10.544 10.066 9.569 9.051 8.511 7.950 7.364 6.755 6.121 5.460 4.772 4.055 3.309 2.531 1.722 879 Coste amortizado 296.250 286.447 276.238 265.606 254.534 243.003 230.995 218.489 205.466 191.902 177.777 163.067 147.748 131.794 115.180 97.877 79.857 61.091 41.548 21.196 0 1‐1‐2013 El día 1 de enero de 2013 la empresa contabiliza el cobro del préstamo y las comisiones que le cobra el banco: Concepto Debe Haber Otros gastos financieros (669) 3.750 Bancos (572) 3.750 Concepto Bancos (572) Debe Haber 300.000 Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF” Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 10.075 Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) 289.925 31‐12‐2013 El 31 de diciembre se paga la primera cuota del préstamo y se reclasifica la parte que vence al año siguiente: Concepto Debe Haber Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 10.075 Intereses de deudas (662) 12.000 Bancos (572) 22.075 Concepto Debe Haber Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) 10.478 Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 10.478 Los asientos correctos hubieran sido los siguientes: 1‐1‐2013 Concepto Debe Haber Bancos (572) 296.250 Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 9.803 Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) 286.447 Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF” 31‐12‐2013 Concepto Debe Haber Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 9.803 Intereses de deudas (662) 12.272 Bancos (572) 22.075 Concepto Debe Haber Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) 10.209 Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 10.209 31.12.2014 La empresa detecta que ha cometido un error en la contabilización del préstamo y, según la norma, lo trata de forma retrospectiva recogiendo el efecto del mismo desde el origen. Concepto Debe Haber Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 269 Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) 3.209 Reservas voluntarias (113) 2.435 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 1.043 La cuenta de pasivo por impuesto diferido se aplica por este importe cuando la entidad incorpore el efecto de dicho error en su tributación por Impuesto sobre Sociedades Tanto el pago de la cuota del préstamo como la reclasificación del mismo, en el año en el que se da cuenta del error, ya lo contabiliza de forma correcta. Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF” Concepto Debe Haber Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 10.209 Intereses de deudas (662) 11.866 Bancos (572) 22.075 Concepto Debe Haber Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) 10.632 Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 10.632 31‐12‐2015 Pago y reclasificación del año 2015 que sigue haciendo ya por el cuadro del coste amortizado: Concepto Debe Haber Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 10.632 Intereses de deudas (662) 11.443 Bancos (572) 22.075 Concepto Debe Haber Deudas con entidades de crédito a largo plazo (170) 11.072 Deudas con entidades de crédito a corto plazo (520) 11.072