Veure nota - Associació Catalana d`Assessors Fiscals, Comptables i

NOTA SOBRE L’INVERSIÓ DEL SUBJECTE PASSIU EN DETERMINATS
PRODUCTES.
Barcelona, 23 març 2015
Benvolguts associats/ades
Us recordem que la Llei 28/2014, de 27 de novembre, va establir nous supòsits en els
quals és aplicable la denominada «regla d'inversió del subjecte passiu».
(La inversió del subjecte passiu comporta que la condició de subjecte passiu es fa
recaure en el destinatari de les operacions, això és, qui compra un ben o rep un
servei).
Un dels nous supòsits es refereix al lliurament determinats productes, en particular, els
telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors portàtils i tabletes digitals.
Pel que fa als lliuraments de telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors
portàtils i tabletes digitals aquesta regla serà aplicable quan el destinatari sigui:
a) Un empresari o professional revenedor d'aquests béns, qualsevol que sigui l'import
de l'operació.
b) Un empresari o professional diferent dels referits en la lletra anterior, quan l'import
total dels lliuraments d'aquests béns efectuades al mateix, documentades en la
mateixa factura, excedeixi de 10.000 euros, exclòs l'Impost sobre el Valor Afegit.
A l'efecte del càlcul del límit esmentat, s'atendrà a l'import total dels lliuraments
realitzats quan, documentades en més d'una factura, resulti acreditat que es tracti
d'una única operació i que s'ha produït el desglossament artificial de la mateixa als
únics efectes d'evitar l'aplicació d'aquesta norma.
L'acreditació de la condició de l'empresari o professional al fet que es refereixen les
dues lletres anteriors haurà de realitzar-se amb caràcter previ o simultani a l'adquisició,
en les condicions que es determinin reglamentàriament.
En resum, per a aquests lliuraments de telèfons mòbils, consoles de videojocs,
ordinadors portàtils i tabletes digitals podem fixar el següent quadre resum:
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
DESTINATARI
Empresari
revenedor
Empresari no
revenedor
SUBJECTE PASSIU
COMENTARI
Empresari destinatari
por inversió del SP
S’aplica la regla de inversió
del
subjecte
passiu.
El
venedor emet la factura sense
IVA al seu client revenedor i
aquest realitzarà la inversió
del SP.
Si la operació de venta
no supera els 10.000
euros (sense IVA) el
SP es el venedor
No s’aplica la regla de inversió
del subjecte passiu.
Si la operació de venta
supera els 10.000
euros el SP es el
empresari adquirent
por inversió del SP
S’aplica la regla de inversió
del sujeto passiu. El venedor
emet la factura sense IVA al
seu client i aquest realitzarà la
inversió del SP.
Respecte a les obligacions formals hem de tenir en compte el següent:
En concret, pel que fa als lliuraments de telèfons mòbils, consoles de videojocs,
ordinadors portàtils i tabletes digitals, s'exigeix als destinataris que es dediquin amb
caràcter habitual a la revenda d'aquests béns:
• Comunicació, a través de la corresponent declaració censal, de la seva condició de
revenedor a l'Administració tributària al temps de començament de l'activitat, o bé
durant el mes de novembre anterior a l'inici de l'any natural en el qual ha de fer efecte
(no obstant això, per a l'any 2015 la comunicació podrà realitzar-se fins al 31 de
març d'aquest any).
• Acreditació d'aquesta condició al seu proveïdor mitjançant l'aportació d'un certificat
que es pot obtenir a través de la seu electrònica de l’ AEAT amb una vigència màxima
d'una any natural, una vegada presentada l'esmentada declaració censal.
Respecte a les obligacions de facturació es preveu l'expedició de sèries específiques
de factures per als lliuraments de telèfons mòbils, consoles de videojocs, ordinadors
portàtils i tabletes digitals quan es produeixi la inversió del subjecte passiu.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
D'altra banda, quant als contribuents subjectes al recàrrec d'equivalència i que es
vegin afectats per la regla d'inversió del subjecte passiu, a partir de 2015 ingressaran
l'IVA i el recàrrec corresponent directament a Hisenda mitjançant el Model 309.
Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
NOTA SOBRE LA INVERSION DEL SUJETO PASIVO EN DETERMINADOS
PRODUCTOS.
Barcelona, 23 marzo 2015
Apreciados asociados/adas
Os recordamos que la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, estableció nuevos supuestos
en los que es de aplicación la denominada «regla de inversión del sujeto pasivo».
(La inversión del sujeto pasivo comporta que la condición de sujeto pasivo se hace
recaer en el destinatario de las operaciones, esto es, quien compra un bien o recibe un
servicio).
Uno de los nuevos supuestos se refiere a la entrega determinados productos, en
particular, los teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores
portátiles y tabletas digitales.
Con respecto a las entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos,
ordenadores portátiles y tabletas digitales esta regla será de aplicación cuando el
destinatario sea:
a) Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que sea el
importe de la operación.
b) Un empresario o profesional distinto de los referidos en la letra anterior, cuando el
importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en
la misma factura, exceda de 10.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor
Añadido.
A efectos del cálculo del límite mencionado, se atenderá al importe total de las
entregas realizadas cuando, documentadas en más de una factura, resulte acreditado
que se trate de una única operación y que se ha producido el desglose artificial de la
misma a los únicos efectos de evitar la aplicación de esta norma.
La acreditación de la condición del empresario o profesional a que se refieren las dos
letras anteriores deberá realizarse con carácter previo o simultáneo a la adquisición,
en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
En resumen, para estas entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos,
ordenadores portátiles y tabletas digitales podemos fijar el siguiente cuadro
resumen:
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
DESTINATARIO
Empresari
revenedor
Empresario no
revendedor
SUJETO PASIVO
COMENTARIO
Empresari destinatari
por inversió del SP
Se aplica la regla de inversió
del sujeto passiu. El venedor
emet la factura sense IVA a
su cliente revendedor y éste
realizará la inversión del SP.
Si la operación de
venta no supera los
10.000 euros (sin IVA)
el SP es el vendedor
No se aplica la regla de
inversión del sujeto pasivo.
Si la operación de
venta supera los
10.000 euros el SP es
el empresario
adquirente por
inversión del SP
Se aplica la regla de inversión
del sujeto pasivo. El vendedor
emite la factura sin IVA a su
cliente y éste realizará la
inversión del SP.
Respecto a las obligaciones formales debemos tener en cuenta lo siguiente:
En concreto, por lo que respecta a las entregas de teléfonos móviles, consolas de
videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, se exige a los destinatarios
que se dediquen con carácter habitual a la reventa de dichos bienes:
Comunicación, a través de la correspondiente declaración censal, de su condición
de revendedor a la Administración tributaria al tiempo de comienzo de la actividad, o
bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que debe
surtir efecto (no obstante, para el año 2015 la comunicación podrá realizarse
hasta el 31 de marzo de dicho año).
Acreditación de dicha condición a su proveedor mediante la aportación de un
certificado que se puede obtener a través de la sede electrónica de la AEAT con una
vigencia máxima de una año natural, una vez presentada la mencionada declaración
censal.
Respecto a las obligaciones de facturación se prevé la expedición de series
específicas de facturas para las entregas de teléfonos móviles, consolas de
videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales cuando se produzca la
inversión del sujeto pasivo.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Por otra parte, en cuanto a los contribuyentes sujetos al recargo de equivalencia y que
se vean afectados por la regla de inversión del sujeto pasivo, a partir de 2015
ingresarán el IVA y el recargo correspondiente directamente a Hacienda mediante el
Modelo 309.
Para cualquier duda o aclaración contactar con [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals